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análisis Jurisprudencial

 

Área Tributaria

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Renta de cuarta categoría y el criterio de lo percibido

 
Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autora : Jhoana Lilet Morales Díaz (*)

 

dores de rentas de cuarta categoría

pongan a disposición del contribuyen-

a título oneroso, los comprobantes

de pago deberán ser emitidos y

te a partir del día calendario siguiente de su otorgamiento.

Título

:

Renta de cuarta categoría y el criterio de lo

otorgados en el momento en que se

percibido

perciba la retribución y por el monto

Por su parte, el inciso a) del artículo 9 de la mencionada resolución de

o acrediten honorarios u otros con-

constancia de autorización vigente a

RTF N.° : 115-2015-SUNAT/5D0000

de la misma.

superintendencia establece que los

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 338 - Primera Quincena de Noviembre 2015

Por su parte, el penúltimo párrafo del citado artículo 5 del RCP establece

agentes de retención que paguen

 

que la emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá

ceptos que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar

  • 1. Introducción

 

anticiparse a la fecha antes señalada.

las retenciones del impuesto a la

 

En relación con la emisión de los

Fluye, pues, de lo anterior que si bien

renta correspondientes a dichas

recibos por honorarios, el pago y la correspondiente retención de ser el

se ha dispuesto en el RCP la oportuni- dad en que los recibos por honorarios

rentas, salvo que el perceptor de las rentas cumpla con lo establecido

caso , se consultó a la Administración tributaria sobre el supuesto en que la constancia de autorización de suspen-

deben emitirse y otorgarse, también existe la posibilidad de que su emisión y otorgamiento se anticipe a la fecha antes mencionada.

en el artículo 8, el cual dispone que los contribuyentes deberán exhibir y/o entregar, según corresponda, la

sión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emisión del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio por el cual se emite. Se consulta si existe la obligación de retener el referido impuesto con ocasión de dicho pago.

2. Por otro lado, el artículo 74 de la Ley del impuesto a la renta dispone que tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas, empresas y

entidades a que se refiere el inciso b)

del artículo 71 de esta ley, deberán retener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 8% (ocho

su agente de retención.

De las normas citadas, se tiene que es obligación de los agentes de re- tención que paguen o acrediten ren- tas de cuarta categoría, efectuar la

retención del impuesto a la renta co - rrespondiente a dichas rentas, salvo que los contribuyentes exhiban y/o

aludida constancia de autorización,

  • 2. Base legal

Texto Único Ordenado de la Ley

por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten.

entreguen, según corresponda, la

 

del impuesto a la renta, aprobado

Añade el artículo 71 de la citada ley

Así pues, a través del artículo 2 del

la cual surte efecto respecto de las rentas que se pongan a disposición a

por el Decreto Supremo N.° 179-

que mediante decreto supremo se

partir del día siguiente al de su otor-

2004-EF, publicado el 08-12-04 y normas modificatorias.

podrá establecer supuestos en los que no procederán las retenciones

gamiento, siendo irrelevante, para dicho efecto la fecha de emisión del

 

• Resolución de Superintendencia

del impuesto o en los que se suspen-

respectivo recibo por honorarios.

 

N.° 013-2007/SUNAT, que dicta

derán las retenciones que dispone

las normas relativas a la excepción y a la suspensión de la obligación

esta ley.

Teniendo en cuenta lo expuesto, en relación con el supuesto en que la constancia de autorización de suspen-

el cual se emite este, no existe la obli-

con ocasión de dicho pago, toda vez

que la constancia surte efecto respecto

de efectuar retenciones y/o pagos

Decreto Supremo N.° 215-2006-EF

sión de las retenciones del impuesto

a cuenta del impuesto a la renta

se regulan los supuestos en los que

los agentes de retención no deberán

a la renta de cuarta categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha

 

por rentas de cuarta categoría, publicada el 15-01-07 y norma

modificatoria.

• Reglamento de comprobantes de

pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N.° 007-99/ SUNAT, publicada el 24-01-99 y normas modificatorias (en ade- lante, RCP).

realizar retenciones del impuesto a

la renta por rentas de cuarta cate- goría, siendo uno de ellos, cuando el perceptor de rentas de cuarta

categoría haya sido autorizado por

la Sunat a suspender sus retenciones

y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, lo cual deberá acreditar con-

de emisión del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio por

gación de retener el referido impuesto

de las rentas que se pongan a dispo- sición a partir del día siguiente de su

 

forme lo establezca la Sunat (inciso

otorgamiento, independientemente

  • 3. Análisis

 

b).

de que la fecha de emisión del recibo

1.

De acuerdo con el artículo 1 del RCP, el comprobante de pago es un docu- mento que acredita la transferencia

 

Al respecto, el artículo 5 de la Re- solución de Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT establece que la

por honorarios sea con anterioridad a ello.

 

autorización de la suspensión de las

4. Conclusión

 

de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.

A su vez, el numeral 5 del artículo 5

del citado reglamento dispone que en la prestación de servicios genera-

retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta se acreditará

con la constancia de autorización, y

que esta constancia, en cuanto a las retenciones, surtirá efecto respecto de

Tratándose del supuesto en que la constancia de autorización de suspen- sión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría ha sido

 

las rentas de cuarta categoría que se

obtenida con posterioridad a la fecha

(*) Miembro del staff de asesores de la Revista Actualidad Empresarial.

 

de emisión del recibo por honorarios

 

N.° 338

Primera Quincena - Noviembre 2015

Primera Quincena - Noviembre 2015

 

Actualidad Empresarial

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pero antes del pago del servicio por el cual se emite este, no existe la obli-

señala que en el caso descrito en el párrafo anterior no corresponde

prestador del servicio bisele 30 espejos. El monto de la prestación del servicio es

gación de retener el referido impuesto con ocasión de dicho pago.

realizar la retención debido a que la constancia de autorización surte

S/. 3000 nuevos soles. La empresa nos consulta si debe efectuar la retención

 

efecto a partir del día siguiente de su

del 8% al momento del pago, teniendo

5. Comentarios

otorgamiento.

en cuenta que el prestador del servicio

Cuando hablamos de las rentas de

Sobre el particular debemos precisar que de acuerdo con lo establecido en el art. 57 del TUO de la Ley del

solicitó la suspensión el 20 de octubre de 2015, fecha en la cual emitió el recibo

por honorarios y en la que se realizará el

 

trabajo, inmediatamente pensamos en renta de cuarta y quinta categoría.

El artículo 33 del Texto Único Or-

impuesto a la renta, la retención

pago respectivo.

Los generadores de renta de cuarta categoría son las personas naturales que prestan servicios de forma inde-

de cuarta categoría se rige por el

Respuesta

pendiente, es decir, que no se encuen- tran vinculados con un contrato de trabajo, que conlleve subordinación laboral; y de acuerdo a nuestro Có- digo Civil las contraprestaciones que

criterio de lo percibido, entonces como se está realizando el pago al

prestador del servicio con posteriori- dad a la obtención de la constancia

de autorización de suspensión de las

retenciones de impuesto a la renta

De acuerdo con lo establecido en el art. 5 de la Resolución de Superintendencia

N.° 013- 2007/SUNAT la autorización

perciben quienes prestan servicios se consideran honorarios.

denado de la Ley del impuesto a la renta señala que constituyen rentas de cuarta categoría las obtenidas

de cuarta categoría, no corresponde

realizar la retención. Con lo cual es

preciso señalar que el criterio de la

Administración tributaria recogido en el presente informe es acertado.

A modo ilustrativo hemos creído

conveniente esbozar algunos casos

de la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta

se acreditará con la constancia de auto-

rización y esta surte efecto respecto de

las rentas que se pongan a disposición a partir del día siguiente al de su otor-

gamiento, en este caso como se realiza

el pago el mismo día en el cual se ha solicitado la suspensión, corresponde

por:

prácticos:

El ejercicio individual, de cual- quier profesión, arte, ciencia,

oficio.

• El desempeño de funciones de

director de empresas, síndico,

mandatario, gestos de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Caso N.° 1 La empresa Almendra SAC dedicada al ru- bro de la decoración para eventos,
Caso N.° 1
Caso N.° 1

La empresa Almendra SAC dedicada al ru- bro de la decoración para eventos, solicita los servicios de la Sra. María Luisa Salinas

Cortez, para decorar un salón, la referida

efectuar la retención respectiva, porque aún no ha surtido efecto la constancia de

autorización de suspensión.

Caso N.° 3
Caso N.° 3

Así, el Reglamento de comprobantes de pago señala la obligación de emitir y otorgar recibos por honorarios en el momento en que se percibe la retribución. Esta norma señala que la emisión y el otorgamiento puede anticiparse al pago, hecho que ocurre a menudo en la prestación de servi-

En tal sentido, señalamos que las per-

retener el 8% de la retribución si esta

empresa nos comenta que la prestación del servicio asciende a S/. 1600 nuevos

soles, además nos señala que la presta- dora del servicio le ha referido que no

cuenta con la constancia de autorización

de suspensión de las retenciones del im- puesto a la renta de cuarta categoría, sin embargo no ha exhibido tal documento a la empresa. Al respecto nos consultan

La empresa Almendra Spa SAC, cuyo giro de negocio es la estética y belle-

za, solicita los servicios del Sr. Carlos Juárez Linares, maquillista y peinador

profesional, para brindar el servicio de maquillar y peinar a una de sus clien-

tas en el día de su boda. La referida empresa nos comenta que el monto por la prestación del servicio asciende a S/. 2900 nuevos soles. Asimismo,

12 de octubre, y se realiza el pago el

cios; lo cual genera dos momentos

si deben realizar la retención.

nos señala que el maquillista emitió su

distintos, uno para el otorgamiento y emisión y otro para el pago.

sonas naturales que prestan servicios

Respuesta

De acuerdo con lo establecido en la artícu-

N.° 013- 2007/SUNAT la autorización

recibo por honorarios el 7 de octubre de 2015, solicitando la suspensión de retenciones de cuarta categoría el día

de forma independiente se encuen-

lo 5 de la Resolución de Superintendencia

25 de octubre. Ante tal situación la

tran obligadas a emitir recibos por

de la suspensión de las retenciones y/o

empresa nos pregunta si debe efectuar

honorarios, y quien encarga la presta- ción del servicio tiene la obligación de

supera 1500 nuevos soles. Sin embar- go, si el prestador del servicio cuenta

pagos a cuenta del impuesto a la renta se acreditará con la constancia de autori-

zación, como en este caso, la prestadora

del servicio no cuenta con la menciona- da constancia, corresponde efectuar la

la retención del 8%, teniendo en cuen- ta que la solicitud de suspensión fue presentada con posterioridad a la fecha de emisión del recibo por honorarios.

con la constancia de autorización de

retención.

Respuesta

suspensiones de las retenciones del

De acuerdo con lo establecido en el

impuesto a la renta, no se realiza tal

retención. No obstante hay ciertos casos en los que se emite el recibo por honorarios y luego se presenta

En el informe que es materia de co-

Caso N.° 2
Caso N.° 2

art. 57 del TUO de la Ley del impuesto a la renta, la renta de cuarta categoría se rige por lo percibido, en este caso,

como aún no se había realizado el pago

la solicitud de suspensión, pero antes de que se realice el pago; en este supuesto surge la incertidumbre de efectuar o no la retención.

La empresa ALDIMO SAC que se dedica al rubro de la venta de vidrios, espejos y aluminios, solicita los servicios del Sr.

cuando el locador solicitó la suspensión, no corresponde efectuar la retención, puesto que ha surtido efecto la constan-

cia de autorización de suspensión de las

retenciones del impuesto a la renta de

mentario, la Administración tributaria

José Luis Díaz Salinas, a efectos de que el

cuarta categoría.

 

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