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IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA
Porteador: Persona que con su propio cuerpo transporta vituallas, equipo y enseres de uso
personal y otros bienes necesarios para expediciones con fines turísticos, deportivos o de otra
índole, por lugares donde no ingresan vehículos motorizados.
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RETENCIONES
Agentes de Retención:
PAGOS A CUENTA
Pagos a Cuenta
PAGOS A CUENTA
Obligados a realizar Pagos a Cuenta del IR de 4ta. Cat.
PAGOS A CUENTA
Certificado de Retenciones
NO ES RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carácter general a favor del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud a los servidores.
Las sumas que recibe el servidor por asuntos del servicio en un
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viáticos por gasto de alimentación, hospedaje y movilidad.
Los incentivos y/o entregas del CAFAE
Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el país por pasajes dentro y fuera del país y
viáticos de alimentación y hospedaje en el Perú.
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RETENCION MENSUAL
PROCEDIMIENTO
1) Para calcular la Renta bruta se efectúa una proyección de
rentas, esto es, la Remuneración mensual por el número de
meses que falten a diciembre, MAS las gratificaciones
Ordinarias MAS Gratificación Extraordinaria MAS
Participación en las Utilidades que se recibirán en el año.
2) A la Renta Bruta se le restará las 7UIT además de poder
deducir las donaciones a entidades del Sector Público.
3) A la Renta Neta se le aplica las Tasa o Tasas del IR según
corresponda.
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RETENCION MENSUAL
4) El Impuesto determinado se fraccionará cada mes de la siguiente manera:
a) Meses Enero a Marzo: el IR anual se dividirá entre 12.
b) Mes de Abril: Al IR Anual se le restarán las retenciones de los meses
anteriores de enero a marzo y se dividirá entre 9.
c) Meses de Mayo a Julio: Al IR Anual se le restarán las retenciones de los
meses anteriores de enero a Abril y se dividirá entre 8.
d) Mes de Agosto: Al IR Anual se le restarán las retenciones de los meses
anteriores de enero a Julio y se dividirá entre 5.
e) Meses de Setiembre a Noviembre: Al IR Anual se le restarán las
retenciones de los meses anteriores de enero a Agosto y se dividirá entre 4
d) En Diciembre, con motivo de la regularización anual se le deducirá las
retenciones en los meses de enero a noviembre.
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JURISPRUDENCIA
Resolución 04501-1- 2006:
Para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categoría éstos deberán originarse en prestaciones de servicios que se
realicen en forma individual, es decir, personalmente, lo que entendemos no impide que el prestador pueda contar con la colaboración, bajo
su propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida por el contrato o por los usos y no es
incompatible con la naturaleza de la prestación, según precisa el Código Civil en su artículo 1766º al regular el contrato de Locación de
Servicios;
Que en ese sentido, para que el ingreso proveniente de una actividad o servicio pueda calificar como de cuarta categoría, además de
originarse en servicios prestados de manera individual, no deben ser prestados a través de una actividad o servicio que califique como
comercial y/o empresarial, y que pudiera estar comprendida expresamente dentro de las actividades cuyos ingresos se consideran rentas de
tercera categoría;
Que en ese sentido se aprecia que el objeto del contrato de obra materia de autos no fue la prestación de un servicio personal o individual,
sino la realización de un servicio distinto, el de construcción, servicio y/o actividad que como se ha reseñado anteriormente implica la
realización de múltiples labores que van mucho mas allá de las que pueden ser prestadas de manera individual y personal por un ingeniero;
Que en ese orden de ideas cabe precisar que por la complejidad, organización y recursos necesarios para la ejecución de un contrato como
el que es materia de autos, no resulta posible que sea prestado a través del ejercicio individual de una profesión, como la de ingeniería,
requiriendo necesariamente la existencia de una organización de carácter comercial y/o empresarial, siendo esa la razón por la cual el
artículo 28º de la Ley de Impuesto a la Renta, considera los ingresos provenientes de la misma como rentas de tercera categoría;
Que en virtud de lo expuesto, si bien está acreditado en autos que el recurrente realizó labores propias de la profesión que ostenta
(ingeniería), las que prestadas de manera individual calificarían como de cuarta categoría, al haber prestado las mismas a través de una
actividad de construcción, la totalidad de los ingresos obtenidos por la misma se encuentran afectos al Impuesto a la Renta como rentas de
tercera categoría y no como rentas de cuarta categoría como han sido erróneamente considerados;º
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JURISPRUDENCIA
Resolución N° 05190-1-2003:
Para determinar si existen relaciones de naturaleza laboral que den lugar a retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría, entre otros tributos, debe verificarse la concurrencia de los elementos esenciales del contrato de trabajo, como son la
prestación personal de servicios, el pago de una remuneración y la existencia de subordinación.
Resolución 00621-2-2002:
El elemento subordinación implica la presencia de manifestaciones tanto de la facultad de dirección del empleador, y en su caso
de imponer sanciones, como el acatamiento de dichas órdenes por parte del trabajador.
El Tribunal Fiscal, en reiteradas resoluciones, ha señalado que básicamente debe acreditarse la existencia de subordinación y
exclusividad para identificar una relación laboral.
JURISPRUDENCIA
Resolución Nº 1215-5-2002:
Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral de la
empresa, montos que se entregan para el desempeño cabal de la función de los trabajadores, sean por concepto de movilidad,
viáticos, vestuario, siempre que razonablemente cumplan tal objetivo y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial.
Resolución Nº 8729-5-2001:
Los montos entregados a los ejecutivos de ventas por concepto de movilidad constituyen condición de trabajo y no una
contraprestación por el servicio prestado.
Resolución Nº 8481-3-2001:
No constituye renta de quinta categoría, el gasto por refrigerio para el personal de la empresa que tiene que trabajar durante un
tiempo mayor al horario normal de actividades, puesto que requiere de dicho refrigerio para continuar laborando de manera
eficiente sin disminuir su capacidad de trabajo.
Resolución Nº 1425-5-2005:
La consignación en el Libro de planillas obedece a una finalidad de control y distinción de rentas como ocurre en el caso de las
personas que son – a la vez- socios y trabajadores de una empresa, a efecto de distinguir si los ingresos que fluyen de la empresa
hacia el socio corresponden a la retribución de sus servicios prestados en relación de dependencia (quinta categoría) o como una
ganancia de capital (segunda categoría).
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