Apuntes Sesión 18 y 19 Cuarta Evaluacion

Asignatura: Finanzas Públicas
Unidad II
Tema 7: Régimen Tributario Federal y Municipal
Sesión 18
El Régimen Tributario Federal y Municipal
Los Tributos Municipales consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999), son medios de obtener fuentes de ingresos de los entes locales. La
Constitución Nacional establece en su artículo 179 que los municipios tendrán los
siguientes ingresos:
a.- Los procedentes de su patrimonio incluso el producto de sus ejidos y bienes.
b.- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones, los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercios,
servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución, los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas
licitas, propaganda y publicidad comercial.
El Servicio Autónomo Municipal de la Administración Tributaria (S.A.M.A.T.)
¿Qué es el Servicio Autónomo Municipal de la Administración Tributaria (S.A.M.A.T.)?
Es un órgano administrativo autónomo de la Alcaldía del Municipio Libertador del Estado

Mérida, que nace de la modernización de la Hacienda Pública Municipal para el control
y trasparencia de las operaciones de recaudación tributaria, a través de un equipo de
profesionales calificados y comprometidos con sus labores. El S.A.M.A.T. presta un servicio
rápido, oportuno y eficaz para el beneficio de la colectividad.
La directriz principal del S.A.M.A.T está enfocada en garantizar la aplicación de la

potestad liberatoria del municipio en la generación del ingreso propio, en procura de la
justa distribución de los cargos públicos, según la capacidad económica del
contribuyente, atendiendo el principio de progresividad (contenido en el artículo 316 de
la Constitución del República Bolivariana de Venezuela), con el fin de contribuir al
derecho sustentable del municipio.
Profesora: Alba Marina Azuaje Ruiz

signatura: Finanzas Públicas
Historia de su creación
El artículo 1 de la Ordenanza de la creación del Servicio Autónomo de Administración

Tributaria del Municipio Libertador (S.A.M.A.T.), establece:
Esta ordenanza tiene por objeto la creación del servicio autónomo de administración
tributaria del Municipio Libertador del Estado Mérida, el cual podrá identificarse con las
siglas SAMAT, y tendrá autonomía funcional y administrativa sin personalidad jurídica
propia. Se organizará como una entidad de carácter técnica, dependiente del alcalde
correspondiente; tiene, entre otras, las siguientes competencias generales:
La liquidación y recaudación de los tributos municipales, intereses, sanciones y otros

accesorios, las tareas de fiscalización y control del cumplimiento voluntario, la aplicación
de las normas tributarias sobre los derechos y obligaciones que de ellos se derivan y las
demás contenidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el
Código Orgánico Tributario y la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
Base legal:
El Sistema Autónomo Municipal de Administración Tributaria, tiene su fundamento y base

legal en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Ley Orgánica del
Poder Público Municipal, Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Público, Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, y en las diversas ordenanzas
que la rigen.
Ordenanza de Creación del Servicio Autónomo:
Artículo 2º: Son atribuciones específicas del Servicio Autónomo de Administración

Tributaria del Municipio Libertador (S.A.M.A.T.):
1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos municipales, en concordancia con las instrucciones
impartidas por el Alcalde y lo establecido en las Ordenanzas Tributarias de conformidad con la Ley.
2. Participar y elaborar propuestas para definir la política Tributaria Municipal y su incidencia en la vida
local.
3. Ejecutar la política tributaria de acuerdo a la normativa vigente.
4. Recaudar los tributos municipales, las multas, los intereses y demás obligaciones accesorias, cuyos pagos

por parte de los contribuyentes se efectuarán en el lugar y la forma que se indique en la Ordenanza
correspondiente y emitir las solvencias municipales cuando corresponda.
5. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar gestiones de cobro, de acuerdo a lo
establecido en el ordenamiento jurídico municipal vigente y aquel que corresponda por vía supletoria.
6. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la normativa, jurisprudencia y

doctrina relacionada con los tributos municipales de su competencia.
7. Motivar, coordinar y controlar la inscripción y registro de los sujetos pasivos en su condición de

contribuyentes o responsables.
8. Conocer, sustanciar y decidir sobre las solicitudes, reclamaciones y recursos administrativos, que le sean
interpuestos por los contribuyentes de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurídico aplicable, así
como evacuar las consultas que sean sometidas a su consideración a los fines de dejar establecida la
jurisprudencia administrativa en materia tributaria.
9. Aplicar la Legislación Tributaria Municipal o la supletoria cuando proceda, velando por su cabal
cumplimiento.
10. Fiscalizar e investigar todo lo relativo a la aplicación de las Ordenanzas, Reglamentos y demás
Providencias Tributarias Municipales, inclusive en los casos de exenciones, exoneraciones y rebajas; así
como prevenir, investigar y determinar las contravenciones, defraudaciones e infracciones tributarias
previstas en las Ordenanzas, Acuerdos, Reglamentos, imponiendo en primera instancia, las sanciones
correspondientes.
11. Disponer lo relativo a la emisión y diseño de formularios, publicaciones y demás formatos o formas
requeridas por la Administración Tributaria Municipal, en procura de dar cumplimiento al contenido del
Decreto –Ley sobre Simplificación de Trámites Administrativos.
12. Desarrollar programas de divulgación de información tributaria municipal, que contribuyan a mejorar el
comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias.
13. Elaborar mensualmente los informes económicos y estadísticos de los tributos municipales a los fines de
mantener actualizada la gestión del Servicio en los ámbitos de su competencia.
14. Estimar las metas de recaudación y la incidencia económica fiscal de los incentivos tributarios
establecidos en las Ordenanzas.
15. Coordinar con las dependencias del Gobierno Municipal, con las Autoridades Competentes del
Ejecutivo Nacional y Estadal, Entidades Públicas Gubernamentales y otros entes públicos y privados,
nacionales e internacionales, aquellas labores que deba ejecutar el (SAMAT) tendientes al mejor desarrollo
de las funciones o actividades de la tributación municipal en la jurisdicción del Municipio Libertador del
Estado Mérida.
16. Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas actualizados de información
en el área de su competencia.
17. Otorgar las correspondientes licencias sobre actividades económicas, Licores, Permisos a pequeños
comerciantes, comercios ambulantes, comercios eventuales, comercio de transeúntes, espectáculos
públicos, publicidad comercial, juegos y apuestas lícitas y cualquier otro permiso o solvencia que tengan
conexión con una actividad que se encuentre gravada como materia municipal por la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal, así como por cualquier otra Ordenanza del Municipio Libertador, una vez que se cumpla con el
ordenamiento jurídico del Municipio.
18. Velar por la correcta aplicación del Sistema de Administración Tributaria a su cargo.
19. Elaborar el proyecto de Presupuesto del Servicio Autónomo para la consideración y aprobación del
Alcalde y del Concejo Municipal.
20. Administrar el presupuesto que le sea asignada para la ejecución de los gastos.
Artículo 3º: El Servicio Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Libertador

(SAMAT), tendrá la siguiente estructura organizativa a nivel gerencial:
Despacho del Superintendente Municipal Tributario, Gerencia de Administración

Tributaria, Gerencia de Coordinación Administrativa y Recursos Humanos, Gerencia de
Inteligencia Fiscal y Atención al Contribuyente y, la Unidad de Auditoria Interna.
Parágrafo primero: Todos los funcionarios a cargo de las Gerencias señaladas en este
artículo serán designados por el Alcalde, a propuesta del Superintendente Municipal
Tributario, serán de libre nombramiento y remoción por parte del Alcalde.
Artículo 4º: El Servicio Autónomo de Administración Tributaria Municipal de Municipio

Libertador (SAMAT), actuará bajo la dirección y responsabilidad del Superintendente
Municipal Tributario designado por el Alcalde. Dicho cargo tendrá un rango equivalente
al de una Dirección de línea o Presidente de un Instituto Autónomo de la Alcaldía.
Del presupuesto y fundamentación legal del servicio autónomo:
Artículo 5º: El Servicio Autónomo de Administración Tributaria del Municipio Libertador

(SAMAT), tendrá la asignación presupuestaria ordinaria, que el Concejo Municipal
apruebe en la Ordenanza de Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos del Municipio
Libertador de cada ejercicio económico financiero, y de los recursos extraordinarios que
le sean asignados de acuerdo al ordenamiento jurídico vigente.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1.999, confiere a los

ingresos tributarios carácter constitucional, por lo que la potestad tributaria de los
Municipios o entes locales es originaria. Potestad que es distinta y autónoma de las
potestades reguladoras que la Constitución y las leyes atribuyen al Poder Nacional y
estadal sobre determinadas materias o actividades.
IMPUESTOS MUNICIPALES
Impuesto a las Transacciones Inmobiliarias Urbanas, recaudadas por el Servicio

Autónomo Municipal de la Administración Tributaria (S.A.M.A.T.) del Municipio Libertador
del Estado Mérida.
La nueva Ley de Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias urbanas, fue creada en

fecha 21 de abril de 2006 y publicada en Gaceta Oficial N° 5833.
El estudio e investigación de la aplicación práctica para realizar las TRANSACCIONES

INMOBILIARIAS URBANAS, cuyos sujetos pasivos u obligados a cumplirlas son los
contribuyentes municipales, se realiza con el propósito de divulgar en la comunidad en
general y, en especial, en la comunidad universitaria, los requisitos y pasos previos para
hacer efectivo el pago de este tributo, una vez que se requieran hacer actos de
disposición de bienes inmuebles ubicados en el territorio del Municipio Libertador del
Estado Mérida.
El Hecho Imponible o circunstancia que origina el nacimiento de esta obligación de

pagar un impuesto al momento de negociar bienes inmuebles urbanos son las siguientes:
compra, venta, opciones de compra-venta, permutas de bienes inmuebles, dación o
aceptación en pago, adjudicaciones en remates judiciales y particiones de herencia;
asimismo, al constituirse sociedad o compañías anónimas, contratos; y otros actos en
que las prestaciones consistan en pensiones como arrendamiento, rentas vitalicias,
censos, servidumbres y otras semejantes aportaciones de inmuebles u otros derechos
para la formación de sociedades y demás actos traslativos de la propiedad de bienes
inmuebles como la constitución de hipotecas y otros gravámenes sobre los mismos. Este
tributo, nace cuando se realiza cualquier tipo de contrato relacionado con los
inmuebles urbanos.
Historia de su creación
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, creó en fecha 21 de abril de 2006 la Ley
que obliga a los Municipios la adecuación del marco legal local a las leyes nacionales
aprobadas y reformadas por el Poder Legislativo Nacional.
De esta forma se crearon Ordenanzas en todos y cada uno de los Municipios (Alcaldías)
a lo largo de todo el Territorio Nacional, para ejercer su función de: recaudador,
contralor y administrador de los nuevos impuestos directos y reales de los Municipios
denominado “Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias”, que junto al Impuesto
Inmobiliario Urbano, conocido coloquialmente como Catastro Municipal o Derecho de
Frente, más otros Impuestos Municipales aún vigentes, representan los ingresos tributarios
locales de la Hacienda Pública Municipal.
La nueva Ley de Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, tiene por objeto recaudar
este tributo Municipal a través de las Alcaldías, a quienes le compete la administración,
liquidación, recaudación, control, sanciones y resguardo de los impuestos de la
Hacienda Pública Municipal.
Para la aplicación de esta nueva Ley de Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, se

ha requerido crear y reformar algunas leyes nacionales, tales como: Ley de los Registros
Públicos y del Notariado, publicada en fecha 11 de diciembre de 2006, en Gaceta
Oficial N° 5833; Ley de Arrendamiento de fecha 22 de diciembre de 2006.
El artículo 178 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal establece que
corresponde al Municipio la recaudación y control de los impuestos que, sobre
transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional. El Municipio lo regulará por
ordenanza. Este Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias, representa un nuevo ingreso
directo para la Hacienda Pública Municipal y para ejercer todas las funciones y
competencias de este nuevo tributo, se creó a través de una Ordenanza del organismo
público denominado Servicio Autónomo Municipal de la Administración Tributaria,
identificado con las siglas (S.A.M.A.T.), dependiendo de las Alcaldías.
¿Cómo se paga este impuesto?
En el capítulo II de la Ley de Registro Público y del Notariado, señala que los ciudadanos

que realizan alguna de las transacciones inmobiliarias precedentemente descritas,
deben pagar este tributo según una escala publicada en la misma ley, tomando en
consideración el valor actual de la unidad tributaria.
¿Dónde se debe pagar el impuesto de las transacciones inmobiliarias?
El contribuyente debe dirigirse a las oficinas receptoras de fondos municipales,

empleando las planillas indicadas por la Dirección de Administración Tributaria.
¿Cuáles son los contribuyentes que están exentos, es decir, que no pagan de este tributo
municipal?
1.- Actas Constitutivas y Estatutos de Asociaciones de Vecinos, Comunidades

Educativas, Organizaciones Indígenas, Microempresas.
2.- La declaración jurada de no poseer vivienda propia.
3.- La certificación de gravámenes requeridas para obtener créditos con intereses

preferenciales, con caja de ahorro, fondos de previsión social, y sobre todo para adquirir
vivienda principal.
4.- Los actos derivados de los procesos expropiatorios por causa de utilidad pública y
social, las separaciones de cuerpos y de bienes, las interdicciones e inhabilitaciones
civiles y los títulos, certificados académicos, científicos, eclesiásticos y despachos
militares.
¿Cuál es la competencia del Servicio Autónomo Municipal de la Administración

Tributaria (S.A.M.A.T.)?
Al Servicio Autónomo Municipal de la Administración Tributaria (S.A.M.A.T.) le compete

actuar bajo la dependencia de cada Alcaldía de los Municipios a nivel nacional:
 La administración de los ingresos recaudados por los Impuestos de la Hacienda

Pública Municipal, con discrecionalidad para crear beneficios fiscales a través de la
creación de Ordenanzas.
El Servicio Autónomo Municipal de la Administración Tributaria (S.A.M.A.T.), está dirigido y

administrado por un Intendente Municipal, cuyo cargo es de libre remoción del alcalde,
y tiene como principal función la de inspector fiscal de la Hacienda Pública Municipal.
Los ingresos recaudados a través de este nuevo impuesto, deberá ser reinvertido en
obras, para garantizar el bienestar de todos los ciudadanos dentro del territorio de su
municipalidad.
¿Cómo de determina el monto a pagar?
El mismo texto jurídico establece las alícuotas o cuotas a pagar en función del inmueble
objeto de la negociación que va desde 1 U.T. hasta 5 U.T.
¿Cuál debe ser el destino del ingreso por concepto de este nuevo impuesto sobre
transacciones inmobiliarias?
Estos ingresos municipales deberán ser reinvertidos en obras para el bienestar de los
vecinos y transeúntes que hacen vida en esta comunidad, proveer al Municipio de un
eficiente servicio de seguridad ciudadana, educación, salud, deporte, cultura,
infraestructura, vialidad y progreso, para que de esta manera los recursos provenientes
de este nuevo tributo cumplan con el espíritu y propósito de la ley tributaria comentada.
El Impuesto a las Actividades Económicas de Industria, Comercio y Servicios de Índole

Similar
Es un impuesto que grava a los ingresos brutos que se originan de toda actividad
económica, de industria, comercio, servicios o de índole similar, realizada en forma
habitual o eventual en la jurisdicción de un determinado municipio y que puede estar
sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar físico y cuyo fin sea el
lucro.
El comercio ambulante también es gravado con este impuesto.
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al poder nacional o estadal
sobre la producción o el consumo específico de un bien, o al ejercicio de una actividad
en particular y se causará con independencia de estos.
Se entiende a los efectos del tributo sobre actividades económicas lo siguiente:
Actividad comercial: toda actividad que tenga por objeto la circulación y distribución
de productos, bienes y servicios entre productores y consumidores, para la obtención de
lucro o remuneraciones y los derivados de los actos de comercio considerados como
tales por la legislación mercantil.
Actividad industrial: toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar o

perfeccionar uno o varios productos naturales, o sometidos a otro proceso transformador
preparatorio.
Actividad económica de índole similar: toda actividad que busque la obtención de un

beneficio material, mediante la inversión de dinero, trabajo, bienes o recursos físicos,
materiales o humanos, o la actividad que por su naturaleza busca ganancia, utilidad,
beneficio y rendimiento.
Las características del Impuesto a las Actividades Económicas de Industria, Comercio y

servicios de índole similar son:
1.- Es un impuesto Municipal local o territorial aplicable en el ámbito espacial de un

municipio determinado.
2.- Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria,
servicio, comercio o de índole similar aun cuando el contribuyente o responsable actúe
sin obtención de previa de licencia.
3.- No es un impuesto a las ventas o al consumo, aun cuando grava los ingresos brutos
producto de las ventas.
4.- En principio se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia,

oficina, sucursal o lugar físico donde se ejercerá la actividad económica lucrativa de
comercio. El comercio eventual o ambulante también es objeto de este gravamen.
5.- Es un impuesto indirecto, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, de

capacidad económica. Es un gravamen trasladable al costo del producto.
El Hecho Imponible
El hecho imponible, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de una obligación, la de pagar el impuesto.

El hecho imponible a las actividades económicas lucrativas conforme al artículo 205 de
la Ley Orgánica del Poder Público Municipal establece que: el hecho imponible sobre
actividades económicas es el ejercicio habitual en la jurisdicción del municipio de
cualquier actividad lucrativa (fines de lucro) de carácter independiente aun cuando
dicha actividad se realice sin la previa obtención de licencia.
La Base Imponible
Según Sainz de Bujanda, el parámetro constituido por una suma de dinero o por un bien
valorado en términos monetarios recibe el nombre de base imponible.
Alícuota
La alícuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida

en el clasificador de actividades económicas, que van a variar, dependiendo de la
actividad o actividades desarrolladas.
Sujeto Activo
El sujeto activo o ente acreedor del impuesto es la Administración Tributaria Municipal.
Sujeto pasivo
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto en calidad de industrial o

comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de
servicios o de índole similar con fines de lucro en el Municipio, de manera habitual en
una industria, comercio, local u oficina.
El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos
Es el más antiguo de los impuestos directos. Conforme al artículo 174 de la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal el impuesto sobre inmuebles urbanos, recae sobre toda
persona que tenga derechos de propiedad u otros derechos reales sobre bienes
inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción de un Municipio.
La base imponible de este impuesto, será el valor de los inmuebles.
Se consideran inmuebles urbanos conforme al artículo 176 Ley Orgánica del Poder
Público Municipal, el suelo urbano susceptible de urbanización, tales como los terrenos
que dispongan de vías de comunicación, suministro de agua, servicio de energía
eléctrica y alumbrado público.
EL Código Civil Venezolano en sus artículos 527, 528, 529 y 530 define lo que es inmueble:
Artículo 527: son inmuebles por su naturaleza, los terrenos, las minas, los edificios y, en
general, toda construcción que sea parte de un edificio.
Características del impuesto sobre inmuebles urbanos:
1. Es un impuesto local o municipal ya que solamente tiene vigencia en la jurisdicción

de un determinado municipio.
2. Es un impuesto real, ya que se trata de la propiedad o posesión de un bien y no
toma en cuenta la capacidad contributiva o económica del contribuyente.
3. Es un impuesto al capital, ya que grava el patrimonio del contribuyente. Es el único
impuesto al capital en materia municipal, es la excepción ya que el impuesto al
capital es competencia del Poder Nacional.
Hecho imponible
El hecho imponible de este tributo consiste en la situación de ser propietario o titular de

un derecho real que permite el disfrute de la renta.
Base imponible
La base imponible o de cálculo es la valuación fiscal del bien que surge como
consecuencia de la operación de catastro.
Sujetos pasivos:
Los sujetos pasivos son los contribuyentes o responsables obligados al pago del impuesto.
Alícuota:
Es el porcentaje que se aplica sobre el valor del inmueble partiendo del valor catastral,
el cual se fijará tomando como referencia el precio corriente en el mercado, de
acuerdo a las condiciones urbanísticas, edificatorias, el carácter histórico artístico del
bien su uso o destino, la calidad y antigüedad de las construcciones y cualquier otro
factor que pueda incidir en el mismo.
Formas de pago:
Puede ser pagado en la Administración Tributaria Municipal, en dinero en efectivo,

cheque de gerencia, tarjeta de crédito.
Exenciones y exoneraciones:
Están exentos solo los siguientes inmuebles:
1. Los que pertenezcan al dominio público o privado de la República o cualquier ente

público y que sean utilizados para actividades de servicio público, cuando se
encuentren arrendados no se aplicara esta exención.
2. Los que sean propiedad del Municipio y sus institutos autónomos.
3. Los templos religiosos.
4. Las embajadas o misiones diplomáticas.
5. Los de propiedad privada dedicada al deporte o parque de recreación sin fines de

lucro.
6. Los inmuebles ocupados por institutos educacionales siempre que se encuentren

inscritos en el ministerio de educación.
7. La sede de los partidos políticos entre otros.
Impuesto sobre Propaganda o Publicidad Comercial
Se entiende por publicidad comercial todo aviso, anuncio o imagen que con fines
publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio público
municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el público,
o que sea repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante
vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal Articulo 202 de la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal.
Se entiende por propaganda comercial o publicidad todo aviso, anuncio o imagen

dirigido a llamar la atención del público hacia un producto, persona o actividad
específica, con fines comerciales. Artículo 203 Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
El contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por anunciante la persona
cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad. Podrán ser nombrados
responsables de este tributo, en carácter de agentes de percepción, las empresas que
se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en
razón de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad. Artículo 204 de la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal.
Es un ingreso ordinario del Municipio y tiene su principio legal en la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela artículo 179.2 y en la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal, articulo 201. A partir de la entrada en vigencia de la C.R.B.V, los
impuestos municipales adquieren carácter constitucional.
Características del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial son las

siguientes:
1. Impuesto al consumo, su finalidad es el consumo o compra de un determinado

producto publicitario.
2. Impuesto municipal. Aplicable en el territorio de un determinado municipio.
3. Establecido en la constitución, en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal. Y

desarrollado en una ley local (ordenanza).
4. Es un ingreso obtenido de manera periódica. Va a depender del tiempo de la

publicidad (días, meses o años).
Hecho imponible:
El ejercicio de la actividad publicitaria. Se entiende por publicidad la comunicación de

un mensaje destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios,
divulgado por un medio pagado y emitido con fines comerciales.
Sujeto pasivo:
El anunciante es el obligado al pago del impuesto sobre propaganda y publicidad

comercial. La ley considera al anunciante como la persona cuyo producto o actividad
se beneficia con la publicidad.

Exoneraciones y exenciones
Están exoneradas del pago del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial:
1.- La publicidad contenida en mapas y planos de bolsillo, así como la contenida en

folletos de información turística e histórica.
2.- La publicidad de prevención de accidentes o consumo de drogas y otras sustancias

nocivas a la salud.
3.- Las de eventos deportivos o benéficos sin fines de lucro.
Están exentos del pago del impuesto sobre propaganda o publicidad comercial:
1.-Los anuncios de los profesionales donde señalen nombre, teléfono, profesión,

especialidad, dirección instalados en el inmueble donde ejerzan su profesión cuyo
tamaño no exceda de dos metros cuadrados.
2.-Las marcas de fábrica utilizadas en los vehículos automotores.
3.-Los carteles, anuncios y demás publicaciones de oferta o demanda de trabajo,

referidos exclusivamente a ese fin.
Para obtener la exoneración del impuesto deberá hacerse la solicitud.
Requisitos para instalar, exhibir o distribuir publicidad comercial en un Municipio
Solicitar el respectivo permiso por ante la Dirección de Control Urbano, Unidad de

Protección Ambiental y Urbana, conformación de instalación de elementos publicitarios.
La publicidad deberá ser expresada en idioma castellano. Se permite el uso de idiomas

extranjeros cuando se trata de palabras sin traducción y lo referente a nombres propios,
marcas de fábrica o denominaciones comerciales debidamente registradas.
En los frentes de los edificios, adosado a la fachada del local cuyo espesor no sea mayor
a 30 centímetros y una altura de dos metros veinte centímetros.
Aviso luminoso
Son aquellos avisos cuyo diseño estuviere formado por bombillos o tubos iluminados
(tubos con gas neón). Además de los requisitos exigidos por la alcaldía municipal, se
requiere la factibilidad del servicio eléctrico de la empresa de suministro de energía.
¿Qué son vallas publicitarias?
Toda publicidad en forma de cartel, anuncio o similar, impreso, pintado o formado por
materiales que representen letras, figuras o símbolos o signos o permanecer a la vista del
público, para publicitar un bien o servicio. Las vallas solo podrán colocarse en los
inmuebles ubicados en áreas no zonificadas como residencial.
Sobre las azoteas y techos de las edificaciones ubicadas en zonas no residenciales.
Silencio administrativo o negativo
Si la Dirección de Ingeniería Municipal no da contestación a la solicitud de permiso para

colocar una valla en un inmueble transcurridos 30 días de realizada la misma se
entenderá que no se admite la valla, en este caso el solicitante puede interponer el
Recurso jerárquico y se regirá por las disposiciones establecidas en la Ordenanza de
procedimientos administrativos, lo decide el alcalde y su decisión agota la vía
administrativa.
Recursos:
El recurso jerárquico es un recurso que tiene el infractor en contra de las sanciones de

efecto particular emanado de la administración tributaria municipal, el cual ha sido
tratado oportunamente. Se rige por las disposiciones establecidas en la ordenanza sobre
procedimientos administrativos.
El recurso contencioso tributario procede contra actos de efectos particulares que

pueden ser objetos de impugnación mediante el recurso jerárquico, sin necesidad del
previo ejercicio de dicho recurso.
Cuando interpuesto el recurso jerárquico, este hubiere sido denegado tácitamente

(omisión o silencio administrativo).
Impuesto sobre Espectáculos Públicos
Consiste en la presentación o exhibición de espectáculos públicos en el Municipio, así

como las diversiones o entretenimientos que se ofrezcan. Se encuentran consagrados en
el artículo 179 ordinal “e” de nuestra Carta Fundamental, igualmente en la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal.
Este tributo grava la adquisición de cualquier boleto, billete o instrumento similar que
origine el derecho a presenciar un espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al
público.
Hecho imponible
El Hecho imponible derecho a presenciar un espectáculo, este gravamen municipal es

la adquisición de cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho de
presenciar un espectáculo en sitos públicos o en salas abiertas al público
Sujetos pasivos
El obligado al pago son los contribuyentes en la cabeza de cada uno de los asistentes a
los espectáculos públicos, entretenimiento o diversión, cuando pagan por el boleto de
entrada.
Exención y exoneración
La exención o exenciones serán establecidas en la ordenanza.
La exoneración procede cuando el espectáculo público realizado sea sin fines de lucro
o con fines benéficos.
El alcalde podrá mediante acuerdo de las dos terceras partes (2/3) de la cámara
exonerar a empresas o empresarios al pago total o parcial del impuesto por concepto
de espectáculos públicos cuando lo recaudado por venta de boleto se destine
exclusivamente a instituciones culturales, de beneficencia, asistencia social,
educaciones u otros fines que no sean de lucros. Igualmente la empresa o empresario
que ofrezcan al Municipio concesiones especiales en beneficio de los niños, estudiantes
u otros sectores de la colectividad.
Impuesto sobre Juegos y Apuestas Licitas
Es el impuesto que se establece con motivo de sistemas de juegos, diversiones,

espectáculos públicos autorizados, así como las rifas que se efectúan con ocasión de los
mismos o como resultado de sorteos de cualquier naturaleza.
Hecho imponible
El Hecho imponible se ciñe a las apuestas mismas, ya que este tributo grava al apostador
y no al monto de los ingresos del tramitador de la apuesta. El contribuyente es el
apostador y como responsable el encargado de efectuar la apuesta.
Exención
La exención procede para las rifas con fines benéficos exclusivos de instituciones
culturales, de beneficencia, asistencia social u otras que no sean con fines lucrativos.
Sujetos pasivos
Son todas aquellas personas que participen mediante la adquisición de billetes en

formularios en sorteos, apuestas y cualquier otra actividad que se efectúen en sistemas
de juegos lícitos. Siendo los verdaderos responsables los agentes de retención y
percepción.
Impuesto sobre Vehículos
Es el impuesto que grava a personas naturales o jurídicas que sean propietarios de

vehículos de tracción mecánica, cualquiera sea su clase o categoría, que residan o
estén domiciliados en un municipio determinado.
Hecho Imponible
La propiedad de vehículos destinados al uso o transporte habitual de personas o cosas

en un determinado municipio, sean estos propulsados por tracción humana, animal o
motora.
Base imponible
Se establece de acuerdo con la clasificación de los vehículos que hace la Ordenanza y

se fija un monto anual en unidades tributarias. Va a depender del tipo de vehículo y de
su uso.

Sujetos pasivos
Los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes de este impuesto son el o los

propietarios de los vehículos de uso particular, transporte habitual de personas o cosas;
el comprador, aun cuando la titularidad del dominio continúe en poder del vendedor; el
arrendatario en caso de arrendamiento financiero y promitente en casos de opción de
compra, que estén residenciados o domiciliados en la jurisdicción o territorio de un
Municipio.
Alícuota.
La alícuota o tarifa aplicable consiste en una cantidad fija anual en unidades tributarias
que va a depender de la clase y subclase en la que esté incluido el vehículo sea
vehículo de tracción de sangre, vehículo de tracción animal, vehículo de motor u otro
aparato apto para circular.
Están exentos del pago los vehículos propiedad de la Nación.
Están exonerados aquellos que pertenezcan a Instituciones de Asistencia Social o de

beneficencia pública.
Impuesto sobre Alcoholes y Especies Alcohólicas
Es un impuesto a la producción y comercio, que grava el alcohol etílico y las especies

alcohólicas, nacionales o importadas al consumo en el país.
Este tributo tiene su origen en la Ley Orgánica de las Rentas de Licores.
Impuesto sobre Ruidos Molestos y Nocivos
La protección del medio ambiente constituye en nuestros días una preocupación

sentida por todos los ámbitos del gobierno y de los ciudadanos. En la actualidad, nadie
pone en duda el exceso de ruido que es un problema, el problema de la contaminación
sónica en las grandes ciudades va acrecentando a lo largo del tiempo, por ello,
desenfilan las quejas generadas por las actividades por el ocio nocturno y diurno, por
obras, por la proximidad de carreteras, aeropuertos o fábricas ruidosas, por parte de la
colectividad que ven su intimidad y hogar invadido por un sin fin de molestos sonidos a
un alto volumen que perturban su calidad de vida. De esta manera, se considera el
ambiente como un bien protegido, dado que un ambiente sano es un valor de la
sociedad y ordenamiento legal, una condición esencial para el libre desenvolvimiento
de la personalidad, la preservación del ruido tiene que resguardar la tranquilidad
pública con especiales, esto sin el descanso y la convivencia en general.
Entre los ruidos molestos, por su intensidad causan efectos negativos sobre la salud en
general, hipertensión arterial, mayor incidencia de accidentes cardiovasculares,
alteraciones digestivas, alteraciones hormonales, alteraciones de la voz, estrés,
alteraciones en el crecimiento de los niños, sobre la salud digestiva y sobre las
actividades humanas producto del proceso de desarrollo y crecimiento urbano, los
medios de transporte y la industria.
Cuando nació la Ley Orgánica del Ambiente en el año 1976, se abre un espacio para la
protección y conservación del ambiente en beneficio de la ciudad y la calidad de vida
de los habitantes de nuestro país, así pues, se comienza a presentar todo un abanico de
normas jurídicos, tendientes a enredar un conjunto de políticas públicas que buscan
cuidar y proteger el medio ambiente con las generaciones futuras, tal es el caso, del
Reglamento Nº 5, de la Ley Orgánica del Ambiente, relativo a los ruidos molestos y
nocivos publicado en 1979, así como el Decreto 1257, publicado en Gaceta Municipal,
de fecha 25 de abril de 1996, referido a las normas sobre evaluación ambiental de
actividades susceptibles a degradar el ambiente. Consciente de tal problema se dio
este proyecto sobre la Reforma de la Ordenanza de Ruidos Molestos y Nocivos para
convertirse en el texto legal esencial de nuestro ordenamiento, la cual es ajustada a los
nuevos parámetros legales de acuerdo a las competencias propias de los municipios,
provistas en los artículos 56 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, a fin de
prevenir y corregir la contaminación sónica, consiguiendo una mejor calidad de vida y
bienestar de los ciudadanos, colocando al alcance de todos, tanto de la administración
como de los propios ciudadanos, documentos necesarios para su logro, completando y
ampliando la legislación básica del Municipio Libertador del Estado Mérida.
Ruido Molesto: Aquella emisión de sonido producido por cualquier actividad o proceso,
que supere los niveles de tolerancia admitidos y/o causen molestias comprobadas a la
salud físico-mental de la población y perturbaciones del ambiente en general.
Decibel: (dBA) Unidad de medida que expresa la intensidad del sonido.

Decibelímetro: Instrumento Electrónico, que responde al sonido y que da medidas
objetivas y reproducibles de su nivel.
Ruido Continuo: Es aquel ruido que se manifiesta ininterrumpidamente durante más de

cinco (05) minutos.
Ruido Esporádico: Es aquel ruido que se manifiesta ininterrumpidamente durante un

periodo de tiempo igual o menor de cinco minutos.
Fuente Fija o Estacionaria Generadora de Ruido: Es cualquier instalación, proceso,

equipo o artefacto capaz de producir ruido, que por su naturaleza o diseño, se
encuentran temporal o permanentemente en un sitio determinado.
Contaminación Sónica: Es la presencia de ruido que alcanza un nivel sonoro que afecta
la calidad de vida de los ciudadanos
De la medición de los niveles de ruido
La aplicación de esta Ordenanza, las mediciones de los niveles de ruidos se expresaran

en la unidad convencional internacional de medición del sonido conocida como
decibel o dBA.
En las vías, plazas y otros lugares públicos del Municipio, podrá interpretarse o transmitirse
música, pero las autoridades municipales quedarán facultadas para ordenar la
limitación en la frecuencia, duración e intensidad de la misma.
Para realizar propaganda de cualquier clase en la vía pública, a través de altavoces,

megáfonos o aparatos de radio, amplificadores, así como la realización de
espectáculos públicos en ambientes externos, se requerirá permiso especial otorgado
por la Gerencia de Servicios y Espectáculos Públicos, la cual, además de fijar el horario
correspondiente, establecerá los límites de volumen de los mismos a través de las
ordenanzas.
Se prohíbe en el ámbito del Municipio Libertador la tenencia de sistemas de alarma

domiciliaria, comercial o vehicular que no interrumpan automáticamente la emisión de
sonido luego de diez (10) minutos o que produzcan frecuentemente falsas alarmas.
Queda expresamente prohibido en las fábricas, talleres o industrias, la utilización de

pitos, sirenas, campanas y otros sonidos análogos, cuando tales señales se oyeren en
zonas residenciales.
En los templos religiosos quedan prohibidos los repiques de campana en horario

comprendido de 9 p.m. hasta las 5 a.m. salvo en las misas tradicionales de aguinaldo,
pascuas y año nuevo y durante la Semana Santa.
Quedan expresamente prohibidas a partir de las 11 p.m. y hasta las 6 a.m. las
conversaciones en voz alta de personas estacionadas en la vía pública, que perturben
la tranquilidad vecinal. Entre las 8 p.m. y las 6 a.m. queda prohibido el uso de altavoces
para promoción de ventas y/o cualquier otra índole.
La música que se toque en el hogar de manera habitual deberá hacerse en forma

moderada de modo que no perturbe la tranquilidad vecinal.
En caso de construcciones o reparaciones de viviendas en días no laborables o en horas

nocturnas que causen ruidos molestos, el interesado deberá solicitar un permiso a la
Gerencia de Ordenamiento Territorial y Urbanístico, en el cual se establecerá el horario
dentro del cual podrá realizar dichos trabajos.
A las fábricas, talleres o comercios de cualquier índole, situados en zonas de uso no

conforme, les está prohibido producir por cualquier causa, ruidos molestos para el
vecindario. Los establecimientos que actualmente los produzcan deberán adoptar
dentro de un lapso no mayor de dos (02) meses, que se contaran a partir de la
publicación de la presente Ordenanza, las medidas que la técnica aconseja para
disminuirlos satisfactoriamente o suprimirlos. En caso de no cumplirse oportunamente
esta disposición dichos establecimientos deberán reubicarse a las zonas que para tales
usos señale la Ordenanza de Zonificación y Lineamientos de Uso del Suelo, referida a la
Poligonal Urbana Del Municipio.
De los ruidos producidos por vehículos terrestres
Todo vehículo de motor, para circular en las zonas urbanas del Municipio Libertador,
deberá estar provisto de equipo de silenciador eficiente, debiendo mantener éste en
perfectas condiciones de funcionamiento, así como los demás elementos del vehículo, a
fin de que la emisión de ruidos generados por el motor encendido no exceda los niveles

establecidos en la Ordenanza.
No podrán circular vehículos que causen ruidos innecesarios por hallarse en mal estado
de conservación o con defectos mecánicos, así como aquellos que estén dotados de
equipos destinados a producir ruido.
Queda prohibido utilizar los aparatos sonoros de los vehículos a volúmenes claramente
perceptibles fuera de los mismos. Si se trata de vehículos de transporte público o taxis, la
emisión sonora no deberá causar molestias a los usuarios, aun cuando no se perciba
desde el exterior.
Queda prohibida la emisión de ruidos originados por la conducción violenta de

vehículos automotores, tales como aceleraciones o frenados bruscos que excedan los
niveles de emisión sonora establecida en el artículo 27 de esta Ordenanza.
Quedan exceptuados de la aplicación de las ordenanzas, la emisión de ruidos en caso

de emergencia, originados por vehículos de organismos de seguridad del estado,
ambulancias, camiones para extinción de incendios en ejercicio de sus funciones,
alarmas especiales, para caso de incendio y robo o de carros particulares cuando por
causa mayor transporte heridos o enfermos y todas aquellas actividades de
emergencias similares.
La Policía de Circulación Vial, así como las autoridades de tránsito competentes, a

través de su cuerpo de vigilancia, quedan facultadas para impedir la circulación por las
vías públicas urbanas a aquellos vehículos que no se ajusten a las disposiciones de esta
Ordenanza.
Los propietarios o conductores de vehículos retenidos deben cumplir los siguientes

requisitos para la entrega del bien retenido: A) Presentación del original o copia
certificada del título de propiedad del vehículo retenido. B) Cancelación de la multa
impuesta. C) Cancelación de los gastos por concepto de grúa, guarda y custodia del
bien retenido.
De los procedimientos y recursos
La Gerencia de Ordenamiento Territorial y Urbanístico iniciara de oficio o por denuncia,

la averiguación correspondiente que permita demostrar si en un determinado comercio
o industria, existen fuentes sonoras contaminantes del ambiente que resulte molesto o
perjudicial a la salud de los vecinos de la zona, en cada caso se formara un expediente
que contenga todas las actuaciones que lleve a cabo dicha Gerencia.
En el caso de denuncias sobre Contaminación sónica generada por Establecimientos

Comerciales (Tascas, Discotecas, Talleres, Fabricas, entre otros) las mediciones de ruido
podrán efectuarse desde el exterior del inmueble, sin la notificación al propietario y/o
administrador del establecimiento.
Cuando el ruido sea ocasional la denuncia podrá hacerse ante la Policía del Estado y/o
Policía Municipal, está procederá a solicitar al infractor tomar las medidas correctivas del
caso, ordenando el cese inmediato de la actividad causante del ruido. La Policía
Estadal levantará un informe del caso, el cual hará del conocimiento de La Gerencia de
Ordenamiento Territorial y Urbanístico.
La Gerencia de Ordenamiento Territorial y Urbanístico procederá a realizar las

inspecciones y experticias que fueren procedentes para verificar la fuente de emisión y
establecer si ha habido violación a las normas previstas en la Ordenanza.
Constatada la fuente de emisión contaminante, se le notificara a la persona natural o

jurídica que resultare responsable de los hechos constitutivos de la infracción,
concediéndose un plazo de diez (10) días hábiles para que promuevan y evacuen las
pruebas que consideren convenientes.
Vencido el término anterior y constatada la violación de las normas de esta Ordenanza,

se les indicara la obligación en que se encuentran de presentar ante la Gerencia de
Ordenamiento Territorial y Urbanístico en un término de quince (15) días hábiles, un
proyecto de las obras con el fin de corregir la emisión contaminante que deberá
ejecutar, mediante un cronograma de actividades descriptivas elaborado y firmado por
un especialista en la materia, así como firmado por el propietario, encargado,
administrador o representante local de la industria o comercio.
De las sanciones
Serán sancionados hasta 100 U.T., según lo establecido en el Código Penal vigente,
quienes incurran en las siguientes infracciones: A) Vehículos de motor con equipos de

sonido encendidos que superen el ruido establecido en esta Ordenanza. B) Aparatos de
sonido para la promoción y ventas públicas que superen los niveles de ruidos permisibles
en la presente ordenanza. C) Emisión de sonido en viviendas o establecimientos
comerciales que superen los niveles de ruido permisibles en la presente Ordenanza. D)
Promotores, organizadores y participantes de caravanas con cualquier fin que superen
los niveles de ruidos permisibles en la presente Ordenanza. E) Promotores, organizadores
y participantes de caravanas con cualquier fin que no sea avalado por las autoridades
correspondientes.
Quienes incurran en las siguientes infracciones serán sancionados hasta (100 U.T.), según
lo establecido en el Código Penal Vigente: A) Los propietarios, inquilinos o
administradores de restaurante, fuentes de soda, tascas, discotecas, expendios de
bebidas alcohólicas que superen los niveles de ruidos ambientales. B) Los propietarios,
inquilinos o administradores de talleres, comercios y fábricas que superen los niveles de
ruido permisibles en la presente Ordenanza.
Quien conduzca algún vehículo que produzca ruidos que excedan los límites
establecidos
Quien en las vías, plazas, parques y otros lugares públicos abiertos del Municipio
organice eventos sin poseer la respectiva permisología será sancionado con multa de
diez a quince Unidades Tributarias (10 a 15 U.T.), sin menoscabo de la suspensión de las
fuentes generadoras de ruido.
Quien en las vías, plazas, parques y otros lugares públicos abiertos del Municipio
organice eventos sobrepasando los niveles de ruido tolerables, será sancionado hasta
(100 U.T.), sin menoscabo de la suspensión de las fuentes generadoras de ruido.
La sanción se duplicará de acuerdo al grado de infracción cuando se produzca la

reincidencia de los actos.
Si a pesar de ello se reincidiere nuevamente, se procederá al cierre temporal del

establecimiento en el caso de comercios e industrias o, en su defecto, a la suspensión
temporal de la Licencia de Actividades Económicas.
Quienes utilicen de la titularidad de un oficio o cargo público para incumplir lo previsto

en la presente ordenanza, tendrán un incremento de cincuenta Unidades Tributarias (50
U.T.) del monto de la multa.
Las multas deberán pagarse en las oficinas receptoras del Servicio Autónomo Municipal
de Administración Tributaria (SAMAT) de la Alcaldía del Municipio Libertador, dentro de
los treinta (30) días continuos siguientes a la notificación de la sanción impuesta. En caso
de omisión del pago dentro del lapso establecido, se causarán intereses de mora,
contados a partir de la fecha de su exigibilidad hasta la extinción total de la deuda.
Las infracciones sancionadas prescribirán a los cinco (5) años contados a partir de la
notificación al infractor sobre la decisión que pone fin al proceso administrativo sumario,
en concordancia con lo dispuesto en el Artículo 70 de la Ley de Procedimientos
Administrativos.
Las penas establecidas en esta Ordenanza serán impuestas por las autoridades
correspondientes de acuerdo al tipo de infracción, pudiéndose apelar la decisión por
ante el Alcalde o Alcaldesa del Municipio Libertador dentro de los quince (15) días
siguientes, previa caución del monto de la multa.
Corresponderá a la Gerencia de Ordenamiento Territorial y Urbanístico, SAMAT y el

Instituto Autónomo de la Policía del Circulación Vial de la Alcaldía del Municipio
Libertador, fiscalizar la aplicación y cumplimiento de la Ordenanza.

Asignatura: Finanzas Públicas y Derecho Financiero
Unidad III
Tema 8: Deberes Formales de contribuyentes, responsables y terceros.
Ilícitos Tributarios y sus sanciones
Sesión 19
Deberes Formales de contribuyentes, responsables y terceros. Ilícitos Tributarios y sus
sanciones
Lista de deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros
El Código Orgánico Tributario en su artículo 155 prevé ocho (08) deberes formales que
los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir los cuales son:
El numeral 1
1.- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos. Contiene 5 literales
El literal “a” versa sobre
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales, mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.
El literal “b” trata sobre
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando

oportunamente sus modificaciones.
El literal “c” ordena lo pertinente acerca del uso o empleo que se le dará a los números
de inscripción
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las

actuaciones ante la Administración Tributaria.
El literal “d” se refiere a la necesidad de
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

Tales como permisos para licencia de licores y conformidad de uso.
El literal “e” alude a la presentación de las Declaraciones.

signatura: Finanzas Públicas y Derecho Financiero
e. Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
El numeral 2 se ocupa de la emisión de documentos:
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.
El numeral 3 menciona el deber de:
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros
de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
El numeral 4 indica el deber de contribuir con los funcionarios autorizados:
4. Contribuir (ayudar para el logro de un fin, prestar su concurso) con los funcionarios
autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
El numeral 5 contiene dos deberes de disímil naturaleza exhibir las declaraciones y

suministrar las aclaraciones que le fueren solicitadas.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones (poner en claro o explicar) las que les
fueren solicitadas
El numeral 6 menciona a título de ejemplo el deber de comunicar el inicio del término o

de las actividades del contribuyente
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de

su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
El numeral 7 cita el caso de las comparecencias por ante la Administración Tributaria

cuando sea requerida (por escrito) la presencia del sujeto pasivo.

7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
El numeral 8 establece el deber de cumplir con las resoluciones, órdenes, providencias y

demás decisiones
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones

dictadas por los órganos y autoridades tributarias debidamente notificadas.
Forma de cumplir los deberes formales y sujetos obligados a su cumplimiento
El Código Orgánico Tributario en su artículo 156, estatuye acerca de la manera de

cumplir los deberes formales a cuyo efecto distingue entre cuatro (4) hipótesis:
1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o

mandatarios.
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este Código,

(entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional), por la persona que administre los bienes, y en
su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y

una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas,
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por
cualquiera de los interesados.
Los administrados, están obligados a facilitar a la Administración Pública, la información

de que dispongan sobre el asunto de que se trate.
Los administradores estarán obligados a comparecer por ante las oficinas públicas
cuando se les requiera previa notificación.
Deberes de la Administración Tributaria
El Código Orgánico Tributario, prevé en su artículo 147, siete (7) modalidades de

asistencia, a ser proporcionada a los sujetos pasivos, por la Administración Tributaria y
para ello procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible,

elaborar y distribuir folletos explicativos para hacer comprensible una norma tributaria.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de

orientar y auxiliar (prestar ayuda) a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento
de sus obligaciones. Es decir informar de lo que se ignora o desea saber en cuanto al
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente,

informando las fechas y lugares de presentación.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables

y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración
Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos
dictados por la Administración Tributaria. Este punto guarda una estrecha conexión con
el de “cultura tributaria”.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información,

especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los períodos de
presentación de declaraciones. Al igual que el numeral 5 este guarda una estrecha
conexión con el de “cultura tributaria”.
7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que

establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitidos sus
órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.
Ilícitos Tributarios
Ilícito, figura lo que no es permitido ni legal, ni moralmente.
Este vocablo deriva del latín “Ilícito” que significa no lícito, que no está permitido por la
ley. Este término engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito tributario.

El artículo 81 del Código Orgánico Tributario, establece que constituye ilícito tributario,
“toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias”.
Según Villegas, el ilícito tributario consiste en la violación a las normas jurídicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Los ilícitos tributarios pueden consistir en el incumplimiento de la obligación tributaria

sustancial en forma omisiva en el incumplimiento de esa misma obligación, pero
mediante medios fraudulentos y en el incumplimiento de la obligación tributaria formal.
De modo que, los ilícitos tributarios constituyen hechos contrarios a las normas legales
referidas a los tributos, hechos que pueden estar representados en acciones u omisiones
violatorias de las normas tributarias.
Clasificación de los ilícitos tributarios Código Orgánico Tributario (artículo 81 C.O.T.)
1. Ilícitos formales.
2. lícitos materiales e
3. Ilícito penales.
Las penas privativas de libertad que establece el Código Orgánico Tributario, no son
inconstitucionales porque lo que se castiga en el derecho tributario es el fraude a la
Administración Tributaria y no la deuda.
1. Ilícitos Formales (Artículo 99 C.O.T.)
Los ilícitos formales constituyen, todas aquellas acciones u omisiones derivadas del
incumplimiento de los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario u
otras leyes tributarias puesto a cargo de los contribuyentes o responsables.
El artículo 155 del Código Orgánico Tributario establece ocho (08) deberes formales que
debe cumplir todo contribuyente o responsable para no verse inmerso en algún tipo de
ilícito formal.
Los ilícitos formales, se originan por el incumplimiento de deberes formales impuestos a

los contribuyentes, responsables o terceros tales como: la falta de comparecencia a las
citaciones, no aportación de elementos solicitados, falta de presentación de las
declaraciones, no llevar registros especiales, no emitir facturas o emitirlas sin el
cumplimiento de sus requisitos, entre otros.
Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación de emitir y exigir

comprobante que acarrea multa de hasta 100 U.T además de clausura de hasta 10 días
continuos (Art. 101).
Llevar libros o registros contables o especiales; Ilícitos formales referentes a la obligación

de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 100 U.T hasta un máximo de 150 U.T
y la clausura del establecimiento, por un plazo máximo de 10 días continuos (Art. 102).
Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilícitos referentes con la obligación de

presentar declaraciones y comunicaciones, son ilícitos formales con multa de 100 U.T
hasta de 2.000 U.T, en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja
imposición fiscal (Art. 103).
Permitir el control de la administración tributaria; Ilícitos formales relacionados con el

control de la Administración Tributaria, multa de hasta 1000 U.T y revocatoria de la
respectiva autorización según el caso (Art. 104).
Informar y comparecer ante la administración tributaria; Ilícito referente con la

obligación de informar y comparecer ante la administración tributaria, con multa
máxima de 1.000 U.T (Art. 105).
Serán sancionados con prisión de 3 meses a 3 años, los funcionarios de la Administración

Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra
persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebido de la información proporcionada por terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posición competitiva, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria,
administrativa, civil o penal en que incurran.
Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus facultades

legales; Ilícito referente al deber de acatar órdenes de la administración tributaria, de no
ser así será sancionado con multa de 500 a 1.000 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria: 1. La
reapertura de un establecimiento, con violación de una clausura impuesta; 2. La
destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria; 3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de
bienes o documentos.
Actividades sometidas a autorización; el incumplimiento de este deber, se sanciona

hasta con multa de 1.000 U.T (Art. 107).
Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El
incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que
conste en el código, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario,
será penado con multa de 100 U.T (Art. 108).
2. Ilícitos materiales (Artículo 109 C.O.T.)
Los ilícitos materiales, son todos aquellos incumplimientos de los deberes que se refieren
al pago de la obligación tributaria, inclusive la falta de retención o percepción, los
pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtención indebida de reintegros.
Sanción por retraso en el pago:
Quien pague con retraso los tributos debidos será sancionado con multa.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o no

efectúe la retención o percepción, será sancionado.
“Constituyen ilícitos materiales:
1) El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones;
2) El retraso u omisión en el pago de anticipos;
3) El incumplimiento de la obligación de retener o percibir;
4) La obtención de devoluciones indebidas.

5) Comercializar o expender especies fiscales gravadas destinadas a la exportación
o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda.
6) Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados

para su expendio.
3. Ilícitos Penales (Artículo 118 C.O.T.)
Constituyen ilícitos penales:
1) La defraudación.
2) La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o

percepción.
3) La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4) La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
5) La divulgación y uso de información confidencial.
La defraudación fiscal es la transgresión de un deber jurídico con la intención de falsear,

ocultar un hecho o un acto en perjuicio del fisco.
Se penaliza a los agentes de retención y percepción con privación de libertad cuando

pretendan con intención o dolo aprovecharse de las cantidades retenidas o percibidas.
Declarar cifras o datos falsos, no emitir facturas, ocultar mercancías, utilizar dos o más
números de inscripción o identificación del contribuyente, llevar dos o más juegos de
libros para una misma contabilidad, entre otros, son indicios de defraudación (art. 120
C.O.T.).
Causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios (art. 83 C.O.T.)
a) La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la

acción contra coautores y partícipes.
b) La amnistía: jurídicamente es un acto de soberanía que corresponde al poder

legislativo, la asamblea nacional decreta la amnistía lo que significa que
pertenece a la reserva legal del poder legislativo.
c) La Prescripción, causa de extinción de las acciones por ilícitos tributarios.
Responsabilidad Penal Tributaria (art. 84 C.O.T.)
La responsabilidad penal por ilícitos tributarios es personal.
Circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios (art. 85 C.O.T.)
o La minoría de edad;
o La incapacidad mental debidamente comprobada;
o El caso fortuito y la fuerza mayor;
o El error de hecho y de derechos excusable;
Las sanciones aplicables
¿Quién aplica las sanciones?
Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la
Administración Tributaria, según lo establece el artículo 89 del Código Orgánico
Tributario. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de
acuerdo al procedimiento establecido en el Código Orgánico Procesal Penal.
Tipos de sanciones
1) Prisión;
2) Multa;
3) Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito;
4) Clausura temporal del establecimiento;
5) Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones y
6) Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios.

Circunstancias agravantes (Articulo 96 C.O.T.)
a) La reincidencia;
b) La cuantía del perjuicio fiscal;
c) La obstrucción del ejercicio de facultades de fiscalización de la Administración

Tributaria.
Las circunstancias agravantes son aquellas que permiten una mayor graduación de la
pena.
Circunstancias atenuantes (Artículo 95 C.O.T.)
a) El grado de instrucción del infractor.
b) La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
c) La presentación de la declaración y pago de la deuda.
d) El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de

la sanción.
Se considerarán indicios de defraudación, entre otros:
1) Declarar cifras o datos falsos.
2) No emitir facturas.
3) Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la

operación real.
4) Ocultar mercancías.
5) Utilizar dos o más números de inscripción, o presentar certificado de inscripción o identificación del
contribuyente, falso o adulterado.
6) Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad.
7) Remover el dispositivo de seguridad de máquinas fiscales.
8) Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los libros.

9) No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los exija la ley.
10) Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
11) Omitir dolosamente la declaración de hechos previstos en la ley.
12) Ejercer actividades industriales o comerciales son la debida obtención de las autorizaciones
correspondientes.
13) Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para fines distintos de los que
correspondas.
14) Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos, así como destruirlos o alterarlos.
Elementos constitutivos del ilícito tributario
Conforme al concepto de ilícito tributario concebida como “toda acción u omisión

violatoria de las normas tributarias”. Sus elementos constitutivos son los siguientes:
A.- Elemento psicológico.- constituido por la conducta de acción u omisiva adoptada

por el sujeto, la cual puede ser dolosa (conlleva la intención de incumplir con la
obligación tributaria) o culposa (cuando el incumplimiento es originado por negligencia
o imprudencia).
B.- Elemento subjetivo.- está conformado por el sujeto transgresor ya se trate de

contribuyente o responsable.
C.- La antijuricidad.- esto es que el transgresor viole una norma jurídica o haya
adoptado una conducta contraria a derecho.
D.- Punibilidad.- esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada
como punible o que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción.
E.- La evasión fiscal.- concebida como todo acto destinado a incumplir ilícitamente con
las obligaciones tributarias en perjuicio del Fisco, consiste en privar a este de los
impuestos, tasas o contribuciones legalmente debidos por el contribuyente o
responsable.
En su acepción etimológica proviene del latín “evadere” que significa evitar un peligro,
eludir una dificultad, fugarse, huir y que en materia fiscal significaría eludir, escapar o

fugarse de su responsabilidad frente al fisco, o que es lo mismo frente al tesoro público o
patrimonial del estado.
F.- La defraudación fiscal.- Se define en el diccionario enciclopédico de Cabanellas

como la sustracción o abstención dolosa del pago de impuestos.
Por su parte Héctor Villegas en su obra curso de finanzas derecho financiero y tributario
que: la defraudación fiscal requiere la intención deliberada de dañar al fisco y la
realización de detenidos actos o maniobras tendientes a sustraerse en todo o en parte a
la obligación de pagar tributos y que esas maniobres están destinadas a inducir en error
a la autoridad para que la falta total o parcial de pago aparezca como legitima.
El artículo 119 del Código Orgánico Tributario estipula que: incurre en defraudación
tributaria quien mediante simulación, ocultación, engaño o cualquiera otra maniobra
fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar.
La defraudación será penada con prisión de seis meses a siete años.
La elusión fiscal: es la forma legal de evadir el pago del tributo (aunque parezca
paradójico). Es la propia ley quien le facilita al contribuyente o responsable
aprovecharse de sus ambigüedades y lagunas de la ley, derivadas de la negligencia del
legislador.
Expresa Villegas, que “la elusión fiscal constituye una conducta antijurídica porque está
desaprobada por el derecho, señalando que el derecho dice que es licito realizar
maniobras engañosas mediante manipulación en las formas jurídicas para evadir
tributos, puesto que de ello resulta perjudicado un tercero (el Fisco)”.


Apuntes Sesión 18 y 19 Cuarta Evaluacion

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Apuntes Sesión 18 y 19 Cuarta Evaluacion

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