Nic 12

28/05/2013
CICLO INTRODUCTORIO
Módulo VII
- NIC 12 Impuesto a las ganancias
- NIC 32 – NIIF 9 - NIC 39 – NIIF 7

Instrumentos Financieros
Simples
- NIC 19 Beneficios a empleados
Cras. Ana María Giorla y María Diva Ferreri 1
NIC 12
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
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NIC 12 – Impuesto a las Ganancias

NIC 12 e interpretaciones
1. NIC 12
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
4. Base Fiscal
5. Reconocimiento de pasivos y activos por
impuestos corrientes
6. Reconocimiento de pasivos y activos por
impuestos diferidos
- Diferencias temporarias imponibles
- Diferencias temporarias deducibles

1. NIC 12
7. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
8. Reconsideración de activos por impuestos
diferidos no reconocidos
9. Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas,
y participaciones en negocios conjuntos
10. Medición
11. Reconocimiento de impuestos corrientes y
diferidos
12. Presentación
13. Información a revelar
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28/05/2013

2. IFRIC 7
1. Ajuste por inflación de los activos y pasivos diferidos
2. Determinación del cargo a impuesto a las ganancias
3. SIC 25
1. Cambios en la situación fiscal del ente o sus
accionistas (no se analizará en este ciclo
introductorio)
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
El principal problema al contabilizar el impuesto a
las ganancias es cómo tratar las consecuencias
actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situación financiera de
la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del período
corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros.
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Objetivo
• Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la
expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas.
• Cuando sea probable que la recuperación o liquidación
de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de los que se
tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la
entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Base fiscal de activos o pasivos
Activo Es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales, obtenga la
empresa en el futuro, cuando recupere el valor en
libros del activo en cuestión.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal será igual a su valor en libros
Pasivo Es igual a su valor en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en períodos futuros.
En ingresos anticipados la base fiscal es su importe en
libros menos cualquier eventual importe que no
resulte imponible en ejercicios futuros
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Base fiscal de activos o pasivos
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren
reconocidas como A ni P en el balance
Ejemplo: costos de investigación y desarrollo contabilizados

como un gasto en el periodo en que se incurren, que no son
gastos deducibles para la determinación de los resultados
fiscales hasta un periodo posterior.

Ejercicio
Rubro intereses a cobrar = 100. Fiscalmente se pagará el
impuesto cuando se cobren
Valor fiscal = ?
Activo
Préstamo otorgado por el ente = 100. Al cobrarse
produce efectos fiscales
Valor fiscal = ?
Gastos devengados contra proveedores = 100. El gasto
será deducible fiscalmente cuando se pague
Valor fiscal = ?
Pasivo
Gastos devengados contra proveedores = 100. El gasto
ya se dedujo
Valor fiscal = ?
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Base fiscal que no resulte obvia
• Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no
resulte obvia inmediatamente, es útil considerar
el principio fundamental sobre el que se basa
esta Norma
• El ente debe, con excepciones limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperación o el pago
del importe en libros de un activo o pasivo vaya a
producir pagos fiscales mayores (menores) que
los que resultarían si tales recuperaciones o
pagos no tuvieran consecuencias fiscales
Reconocimiento de pasivos y activos por

impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al
periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en
que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al
periodo presente y a los anteriores, excede el
importe a pagar por esos períodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una
pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída
para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en periodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
6
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Reconocimiento de pasivos y activos por

impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa
de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos
que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó
ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de
carácter fiscal, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en
acuerdos conjuntos.
• Casos en los que se genera una diferencia temporaria

imponible:
1) cuando el importe en libros de un activo exceda su base
fiscal
2) cuando gastos o ingresos se registran contablemente en un
período y fiscalmente se computan en otro (diferencias
temporales)
3) En una combinación de negocios los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos se reconocen a valor
razonable, pero se miden con otro criterio a efectos fiscales
4) cuando se revalúan los activos, pero no se realiza dicho
ajuste a efectos fiscales
5) cuando surge una plusvalía en una combinación de
negocios
6) cuando la base fiscal de un activo o un pasivo, a la fecha de
su reconocimiento inicial difiere de su importe en libros
7) cuando el importe en libros de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o el de la participación en acuerdos
conjuntos, difiere de Cras.
la base fiscal de estas partidas.
Ana María Giorla y María Diva Ferreri 14
7
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Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporarias deducibles,
en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo
que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa
del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44,
para las diferencias temporarias deducibles asociadas
con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, así como con participaciones en acuerdos
conjuntos.
• Ejemplos:
a) costos por beneficios por retiro (son deducibles
contablemente pero fiscalmente se reconocen
cuando se pagan)
b) Costos de investigación que se tratan como
gasto del período pero fiscalmente se reconocen
en períodos posteriores
c) En una combinación de negocios los activos
identificables adquiridos y los pasivos asumidos
se reconocen a valor razonable, pero se miden
con otro criterio a efectos fiscales
d) cuando se revalúan los activos, pero no se
realiza dicho ajuste a efectos fiscales
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La entidad reconocerá activos fiscales por impuestos

diferidos, sólo si es probable que disponga de esos
beneficios fiscales futuros contra los que cargar las
deducciones por diferencias temporarias.
Será probable que se disponga de ganancias fiscales,
contra los que cargar las deducciones por diferencias
temporarias, siempre que existan diferencias temporarias
imponibles en cuantía suficiente, relacionadas con la
misma autoridad fiscal y referidas a la misma entidad
fiscal, cuya reversión se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan
las diferencias temporarias deducibles; o
(b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por
un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada
con ganancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocerá un AID en el que
aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
Cuando el importe de las diferencias

temporarias imponibles sea insuficiente, sólo se
reconocerán Activos por impuestos diferidos:
1) cuando sea probable que se generen
ganancias fiscales en el mismo período que se
reviertan las diferencias temporarias deducibles;
o
2) cuando la entidad tenga la posibilidad de
aprovechar oportunidades de planificación fiscal
para crear ganancias fiscales en los períodos
oportunos.
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Reconsideración de activos por impuestos

diferidos no reconocidos
Al final del periodo sobre el que se informa, una
entidad evaluará nuevamente los activos por
impuestos diferidos no reconocidos. En ese
momento la entidad procederá a registrar un
activo de esta naturaleza, anteriormente no
reconocido, siempre que sea probable que las
futuras ganancias fiscales permitan la
recuperación del activo por impuestos diferidos.

Diferencias temporarias generadas por el Activo
• Adquisición de negocio - El costo de la compra se
distribuye entre el valor razonable de los activos.
Y este ajuste no tiene efectos fiscales
• Medición de activos a valor razonable. No siendo
este criterio el usado a fines fiscales.
• La medición a VPP en inversiones puede no ser la
usada a fines fiscales (puede ser temporaria o
afectar la tasa efectiva)
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Diferencias temporarias generados por el Activo
• Amortización PP&E: diferente criterio de
amortización, de vida útil, deducción total en el
año compra (regímenes de promoción), bienes en
desuso, opción en la venta y reemplazo
• Tratamiento del leasing (diferencias entre ley y NIC
17)
• Gastos de organización

Diferencias temporarias generados por el Activo
• Ventas a plazo
• Incobrables
• Resultados de las obras en curso
• Costos financieros activados
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Diferencias temporarias generadas por el Pasivo -
Ejemplos
• Beneficios por retiros a empleados - La empresa
contabiliza el pasivo y fiscalmente es deducible
cuando se produce el pago
• Provisión para despidos (diferencia entre NIC 19 y
ley)
• Honorarios directores a pagar
Las diferencias permanentes no generan

impuestos diferidos, sino que deben incidir en
la medición del impuesto corriente del
período correspondiente.
Sirven para conciliar el impuesto cargado a
resultado con el resultante de aplicar la
alícuota del impuesto al resultado contable.
(Se determina la tasa efectiva del impuesto).
12
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Ex Diferencias permanentes o definitivas – Afectan
la tasa efectiva
• No existen en el método del pasivo basado en el
balance.
• Esto se observa por la forma de determinar la
base fiscal de los activos y pasivos
• Sólo se utilizan si es necesario preparar la nota
conciliatoria (que no es obligatoria en todas las
normas)

Tasa efectiva
Es la medición que se busca contabilizar, como
cargo de impuesto a las ganancias.
Surge de la relación entre el Impuesto a las
ganancias y el Resultado antes del impuesto.
Permite proyectar el “cash flow” disponible para el
accionista.
13
28/05/2013

Elementos fiscales que cambian la tasa efectiva de
IG – Ejemplos en Argentina
• Reembolsos exportación (exento hasta parte del
2003)
• Donaciones no admitidas
• Exenciones de leyes especiales
• Deducciones no admitidas (impuesto inmobiliario
de inmuebles baldíos, remuneraciones a
directores del extranjero, gastos de automóviles,
retribuciones por explotación de marcas de
sujetos del exterior)

Elementos fiscales que cambian la tasa efectiva de
IG – Ejemplos en Argentina
• Honorarios de directores que superan el tope
• Multas, costas causídicas e intereses punitorios
• Alquileres e intereses presuntos
• Desgravaciones y subvenciones
• Gastos no admitidos
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28/05/2013
• Conciliación entre tasa efectiva y nominal impositiva

Ejemplo:
.Resultado contable antes de impto: $100.000
.Alícuota impuesto a las ganancias: 35,00%
.Gastos no deducibles:
Donaciones $5.000
Honorarios que superan tope $10.000
monto tasa impuesto
Resultado contable 100000 35% 35000
Dif. Permanentes
Donaciones no admitidas 5000
Honorarios no deducibles 10000
Resultado impositivo 115000 35% 40250
tasa efectiva 40250 40,25%

100000
Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan
del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser
medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa
y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicación en el período en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa
hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el
proceso de aprobación.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben
ser descontados
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La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los

activos por impuestos diferidos reflejará las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en
que la entidad espera, al final del periodo sobre el que
se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de
sus activos y pasivos.
Ejemplo A
Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un
importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el
activo se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una
tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de
ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos
de 8 (el 20% de 40) si prevé vender el elemento sin usarlo,
y un impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé
conservar el elemento y recuperar su valor mediante el
uso.
16
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ACTIVOS NO DEPRECIABLES MEDIDOS A VALOR

RAZONABLE
Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por
impuestos diferidos surge de un activo no depreciable
medido utilizando el modelo de revaluación de la NIC 16, la
medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo
por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales
de la recuperación del importe en libros del activo no
depreciable mediante la venta, independientemente de la
base de medición del importe en libros de ese activo. Por
lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal
aplicable al importe tributable derivado de la venta de un
activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al
importe gravable que se derivaría del uso del activo, se
aplicará el primer tipo en la medición del activo o pasivo
por impuestos diferidos asociado con el activo no
depreciable.
Este mismo criterio se aplica para propiedades de
inversión medidas a valor razonable según NIC 40.

Método del Pasivo (basado en el Balance) –
Esquema simple inicial
1. Determinar valor contable de Activos y pasivos
2. Determinar el valor fiscal de Activos y pasivos
3. Determinar las diferencias
4. Estas son siempre temporarias porque en algún
momento desaparecerán los Activos y pasivos y
por lo tanto desaparecerán esas diferencias
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro
(en las DDJJ impositivas futuras)
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Método del Pasivo (basado en el Balance)
Diferencias temporarias
gravables (cuando su Pasivo por Impuesto
reversión aumentará el Diferido
impuesto determinado)
Diferencias temporarias
Activo por Impuesto
deducibles (cuando su
Diferido
reversión reducirá el
impuesto determinado)

Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa nominal
Este es un concepto básico del método de
registración ya que permite:
a) Determinar que no hay errores en el cálculo
(cuando toda la diferencia está explicada)
b) Ayudar a la empresa a tomar decisiones
estratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva
de impuesto
c) Proyectar el “cash flow” para el accionista, en
función de las condiciones esperadas (las que
pueden modificar la tasa efectiva)
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A y P por Impuestos Diferidos – Medición – Tasa a utilizar
Alícuota impositiva a considerar La que se espera esté vigente al

momento de la reversión de las
diferencias temporarias
Concepto NIIF Con las tasas que se hayan

aprobado o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente
terminado al final del período
Concepto US GAAP y NC Esté sancionada a la fecha del

Argentinas ejercicio

Procedimiento
Diferencias entre PRIMER PASO
Mediciones contables Mediciones fiscales

Activos y Pasivos Activos y Pasivos
Las ex diferencias permanentes no se determinan

Las diferencias temporarias se multiplican por la tasa fiscal que
corresponde a cada diferencia
Se reconocen activos o pasivos por impuestos diferidos
Las ex diferencias permanentes son una partida de conciliación entre el impuesto

cargado a resultados y el que surja de aplicar al resultado contable la tasa
impositiva (tasa efectiva)
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28/05/2013

Activos y pasivos por Impuestos diferidos
Son las diferencias temporarias entre
Mediciones
Mediciones fiscales
contables
Activos y Pasivo
Activos y Pasivos
Multiplicándolas por la tasa impositiva

se reconocen activos o pasivos por impuesto diferidos
Excepto

Activos y pasivos por Impuestos diferidos
Excepto cuando tales diferencias provengan de
• Una plusvalía que no es deducible impositiva-
mente
• el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción:
– que no es una combinación de negocios y
– a la fecha de la transacción no afecta ni el
resultado contable ni el impositivo
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28/05/2013

Método del Pasivo (basado en el balance)
Esquema Práctico
Activo Pasivo Activo

Activo Fiscal Contable Pasivo por
Contable Fiscal Impuesto
Diferido
Pasivo
Activo Pasivo por
Contable Activo Pasivo Fiscal Impuesto
Fiscal Contable Diferido

Cargo a resultados por impuesto a las ganancias
• Se imputará a resultados:
•Los impuestos determinados para el período
•Las variaciones de saldos de impuestos diferidos que no
hayan sido causados por combinaciones de negocios o
por una transacción que se reconoce en ORI o en el PN
Impuesto a las Ganancias XX Activo por Imp. Diferido XX

a Provisión Imp. Gcias. XX Impuesto a las Ganancias XX
a Pasivo por Imp. Diferido XX
Por el impuesto determinado Variaciones de saldos de AID y PID
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28/05/2013

Test de Recuperabilidad AID
El importe en libros de un AID debe someterse a
revisión al final de cada período.
La entidad debe reducir el saldo del AID en la medida
que estime probable que no dispondrá de suficiente
ganancia fiscal en el futuro para imputar dicho
activo.
Registración contable:
Impuesto a las Ganancias
a Activo por Impuesto Diferido o Previsión para
desvalorización AID
Podrá revertirse en la medida que existan expectativas
de ganancias fiscales futuras suficientes.

Imputación del impuesto a las ganancias
– Al estado de resultados
– A Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores
(Resultados no asignados) (por error o cambio de
políticas contables aplicables retroactivamente)
– A otros resultados integrales (si la partida que
genera el AID o el PID se encuentra incluida en
esta sección. Por ej. revaluación de PP&E,
diferencias de cambio por conversión NIC 21)
– Directamente en patrimonio (instrumentos
financieros compuestos en la porción
correspondiente al patrimonio)
22
28/05/2013

Distribución del estado de resultados en el
Impuesto a las Ganancias
– Resultados de operaciones que continúan
– Resultados por descontinuación
• por operaciones
• por disposición de activos y cancelación de
pasivos

Quebrantos (Pérdidas) impositivos y créditos
fiscales no usados
• De existir darán lugar a reconocer Activo por
impuesto diferido si se pueden compensar con
ganancias fiscales posteriores, sólo si es probable
la disponibilidad de ganancias fiscales futuras
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28/05/2013

Evaluación de la posibilidad de ganancias fiscales
futuras
• Que las causas de los quebrantos estén
identificadas y de repetición improbable
• Que la probabilidad de ganancias fiscales sean
anteriores que la prescripción de los quebrantos o
créditos fiscales
• Si tiene PID que contribuyan a poder utilizar los
quebrantos o créditos fiscales

Evaluación de la posibilidad de ganancias fiscales
futuras
• Que el ente pueda realizar una planificación fiscal
para incrementar las ganancias fiscales futuras:
– Difiriendo el uso de deducciones que sean
posibles
– Vendiendo y arrendando con opción a compra
activos revaluados
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28/05/2013

Quebrantos (pérdidas) impositivos
Tratamiento
AID, contra I. Ganancias.
Se reconoce en el ejercicio
No es partida conciliatoria
AID contra I. Ganancias
No se reconoce y en otro ejercicio si Es partida conciliatoria cuando se
desvaloriza
Disminuye AID contra I. Ganancias.
Se reconoce y luego se desvaloriza Es partida conciliatoria cuando se
desvaloriza
Se reconoce en combinación de
Afecta plusvalía – llave de negocio
negocios
Se reconoce después de la
Corrige la plusvalía
combinación de negocios Cras. Ana María Giorla y María Diva Ferreri 49

La inflación y su efecto en el método
efectos
Genera diferencias
temporarias
NIC 12 (actual)
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28/05/2013

Explicación práctica
PP&E con ajuste por inflación contable y no impositivo
Datos:
Se adquiere el 1.4.01 a $ 1.000. No se amortiza año de compra.
Coef. al cierre = 2
No se admite el ajuste por inflación impositivo
El 1.1.03 comienza el período de estabilidad (no hay ajuste
contable)
Se amortiza por 2 años. No hay valor residual.
La empresa genera ingresos netos por 1.500 en el 2003 y 2004.
Analice la situación al 31.12.02, 31.12.03 y 31.12.04

V. Costo V.Reexpr. V.Fiscal Diferencia
Al 31/12/02
PP&E 1000 2000 1000 1000
Al 31/12/03
Ing. Netos 1500 1500
Amort. PP&E -1000 -500
Valor PP&E 1000 500 500
Resultado 500 1000
Imp. Gcias. 175 350
Al 31/12/04
Ing. Netos 1500 1500
Amort. PP&E -1000 -500
Valor PP&E 0 0 0
Resultado 500 1000
Imp. Gcias. 175
Cras. Ana María Giorla y María Diva Ferreri
350 52
26
28/05/2013

Diferencia temporaria
Al 31.12.02: D H
IG 350
PID 350
Al 31.12.03
PID 175
IG 175
P.Fiscal 350
Al 31.12.04
PID 175
IG 175
P.Fiscal 350
Impuestos diferidos que surgen de una

combinación de negocios
En una combinación de negocios pueden surgir
diferencias temporarias.
De acuerdo con la NIIF 3, una entidad reconocerá
cualquier activo resultante por impuestos diferidos (en la
medida en que cumplan los criterios de reconocimiento)
o cualquier pasivo resultante por impuestos diferidos
como activos y pasivos identificables en la fecha de
adquisición.
Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos
diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la
ganancia por una compra en condiciones muy
ventajosas que reconozca la entidad.
Sin embargo, una entidad no reconocerá los pasivos por
impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial
de la plusvalía.
27
28/05/2013
Compensación
Una entidad compensará los activos por
impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo
si, la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe
neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo
simultáneamente.
REVELACIÓN
• Los componentes principales del gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias, se revelarán por separado en los
estados financieros (gasto corriente, impuesto diferido
relacionado con nacimiento y reversión de diferencias
temporarias, beneficios de carácter fiscal, impuestos diferidos
relacionados con cambios en tasas fiscales, relacionado con
cambios en políticas contables y errores, etc.)
• El importe agregado de los impuestos corrientes y diferidos,
relacionados con las partidas cargadas o acreditadas
directamente a patrimonio
• El importe del ingreso por impuestos relativo a cada
componente del otro resultado integral
28
28/05/2013
• Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el

impuesto y la ganancia contable, en una de las siguientes
formas o en ambas a la vez:
a) Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el
impuesto y el resultado de multiplicar la ganancia contable
por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando la
manera de computar dichas tasas, o
b) Una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y
la tasa impositiva aplicable, especificando la manera de
computar dichas tasas
• Una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas
impositivas aplicables, en comparación con las del período
anterior
• El importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias
temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no
utilizados para los cuales no se hayan reconocido AID
• La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas

con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o
con participaciones en acuerdos conjuntos que no han sido
reconocidas como PID
• Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con
respecto a cada tipo de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados:
a) el importe de los AID y PID reconocidos en el ESF para
cada período presentado
b) el importe de los gastos o ingresos por impuestos
diferidos reconocidos en el ER (si no resulta evidente al
considerar los cambios en el ESF)
• Con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por
impuesto relativo a:
a) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
b) la ganancia o pérdida del período por las actividades
ordinarias de la operación discontinuada, junto con los
importes correspondientes para c/u de los períodos anteriores
presentados
29
28/05/2013
• El importe de las consecuencias en el impuesto a las ganancias de

los dividendos para los accionistas de la entidad propuestos o
declarados que no fueron reconocidos como pasivos en el ESF
• Si una combinación de negocios en la que la entidad es la
adquirente produce un cambio en el importe reconocido de su AID
anterior a la adquisición, el importe de ese cambio
• Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una
combinación de negocios no están reconocidos en la fecha de
adquisición pero sí posteriormente, una descripción del cambio
• El importe del AID y las evidencias cuando la realización del mismo
depende de ganancias futuras superiores de las ganancias surgidas
por reversión de diferencias temporarias imponibles actuales; y la
entidad ha experimentado una pérdida en el período actual o en el
precedente
• En el caso que el impuesto a las ganancias se grave a tasas distintas
en función de la distribución de ganancias como dividendos a los
accionistas, se deberá revelar la naturaleza de las consecuencias
potenciales que se podrían producir en el impuesto a las ganancias,
si se pagaran dividendos a los accionistas.
• Análisis de caso: Molinos Río de la Plata SA

ejercicio económico finalizado el 31/12/2012.
Fuente: www.bolsar.com
30
28/05/2013
NIC 32 – NIIF 9 - NIC 39 – NIIF 7

Instrumentos Financieros Simples
Instrumentos financieros simples

IFRS
Esquema Normativo
IAS 32 – Presentación
IAS 39 – Reconocimiento y Medición
IFRS 7 - Revelación
31
28/05/2013
NIC 32
Instrumentos financieros:
Presentación
INSTRUMENTOS FINANCIEROS SIMPLES
NIC 32 – Inst. financieros: Presentación

Objetivos
El objetivo de esta Norma es:
a) Establecer los principios para presentar instrumentos
financieros como deudas o patrimonio neto y para
compensar activos financieros y pasivos financieros
b) Enfoca la presentación desde la perspectiva del emisor
de los instrumentos financieros
c) Los principios de la NIA 32 complementan los principios
de reconocimiento y medición de instrumentos
financieros establecidos por la NIIF 9 Instrumentos
Financieros y la información a revelar de la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
64
32
28/05/2013

Se aplicará por
Todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros
No se aplica a
Participaciones que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10,
NIC 27, 28 y 31 (excepto cuando se aplique NIIF 9 o los
derivados relacionados, que sí la aplica)
Derechos y obligaciones empleadores NIC 19
Contratos de seguros NIIF 4
Instrumentos financieros contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones NIIF 2
65
Se aplicará a:
Contratos de compra venta de partidas no
financieras que se liquiden por su importe neto, en
efectivo o en otro instrumentos financieros o
mediante intercambios de instrumentos financieros
como si dichos contratos fuesen instrumentos
financieros excepto los contratos que se celebraron
y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar
una partida no financiera de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de uso esperada por
el ente
66
33
28/05/2013
Definiciones
Instrumento Financiero: contrato que da lugar
simultáneamente a
– un activo financiero en un ente y
– un pasivo financiero o un instrumento de
patrimonio en otro
67

Definiciones
Activo Financiero: es cualquier activo que sea:
 Efectivo
 Un instrumento de patrimonio de otra empresa
 Un derecho contractual a recibir dinero u otro
activo financiero
 Un derecho contractual a intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra empresa,
en condiciones que sean potencialmente favorables
para la entidad
 Un contrato que puede o debe ser cancelado con
instrumentos de patrimonio propio de la entidad
68
34
28/05/2013
Definiciones
Pasivo Financiero:
• una obligación contractual de:
– entregar dinero u otro activo financiero a otro
ente
– intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otro ente, bajo condiciones
potencialmente desfavorables para la entidad
• Un contrato que será o podrá ser liquidado con un
instrumento patrimonio de la propia entidad
69

Ejemplos
a) Cuentas por cobrar o por pagar comerciales
b) Pagarés por cobrar y por pagar
c) Préstamos por cobrar y por pagar
d) Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar
No son activos financieros y pasivos financieros los que
no tienen origen contractual:
ejemplo:
• impuesto a las ganancias – surgen por un
requerimiento legal
• Obligaciones implícitas de la NIC 37
70
35
28/05/2013
Definiciones
Instrumento de patrimonio:
Cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos netos de un
ente, una vez deducido todos sus pasivos
71
Instrumentos financieros incluidos
72
36
28/05/2013
Distinción entre Pasivo y Patrimonio Neto
73
74
37
28/05/2013

Debe atenderse a la esencia económica del acuerdo
contractual y no su forma legal y con las definiciones de
pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento
de patrimonio. En ocasiones no coinciden, por ejemplo:
a) Acción preferida: será pasivo financiero si el emisor
está obligado a reembolsarla por una cantidad fija o
determinable, en una fecha futura cierta o
determinable, o si concede al tenedor el derecho de
requerir al emisor su reembolso
b) Un instrumento financiero que dé al tenedor
derecho a devolverlo al emisor a cambio de efectivo
o activos financieros (IF con opción de reventa) es
un pasivo financiero. 75

Si el ente no tiene un derecho incondicional de
evitar la entrega de efectivo u AF con el objetivo de
liquidar una obligación contractual, será un:
PF Socios de cooperativas
76
38
28/05/2013
CASO 1
Un banco paga por anticipado a una entidad
un préstamo a cinco años.
El banco también le brinda a la entidad una
facilidad de sobregiro por una cierta cantidad
de años.
CASO 2
Una entidad tiene una obligación presente
respecto del impuesto a las ganancias
adeudado del año anterior
39
28/05/2013
CASO 3
Durante cada uno de los últimos veinte años,
una entidad de catering ha pagado 50.000 u.m.
para cubrir los costos del carnaval de la villa en
que opera la entidad. La entidad goza de un
gran reconocimiento por ser la patrocinadora
principal del evento anual y en sus anuncios
comerciales se hace referencia a su condición
de patrocinador principal del carnaval de la
villa. Los pobladores ahora esperan que la
entidad pague 50.000 u.m. para cubrir los
costos del carnaval de este año.
CASO 4
Una entidad recibe una multa por infringir
tres requisitos legales diferentes:
(i) demora en el pago del impuesto a las
ganancias;
(ii) publicación tardía de las cuentas de la
empresa y
(iii) afirmaciones falsas en los anuncios
comerciales de los Productos.
40
28/05/2013
CASO 5
Al final del periodo sobre el que se
informa, una entidad posee un activo por el
pago anticipado en concepto de tres meses
de arrendamiento de las instalaciones para
sus oficinas.
CASO 6
Una entidad vende la mercadería a los
clientes y ofrece una garantía de un año para
reparar o reemplazar cualquier producto
defectuoso.
41
28/05/2013
CASO 7
Una entidad mantiene una obligación
negociable (un instrumento de deuda a corto
plazo no garantizado) emitida por una
entidad importante.
Caso 8
Una entidad mantiene bonos emitidos
por una empresa importante.
Un bono es un título de deuda, por el
que el emisor le adeuda a los tenedores una
deuda y, según las condiciones del bono,
queda obligado a cubrir el interés (el cupón)
y reembolsar el principal en una fecha
futura, denominada vencimiento. Es un
contrato formal que insta a reembolsar el
dinero que se tomó prestado con intereses,
en intervalos fijos.
42
28/05/2013
CASO 9
La entidad A posee acciones preferentes

en la entidad B. Las acciones preferentes le
otorgan el derecho a la entidad A de obtener
dividendos, pero no el derecho de voto.
Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias

Estos conceptos, correspondientes a un pasivo
financiero deben ser clasificados en el resultado
del ejercicio como gastos o ingresos
Si corresponden a un Ingreso de Capital deben
imputarse directamente al P. Neto, netos del
impuesto a las ganancias relacionado
86
43
28/05/2013
Instrumentos Financieros Compuestos

• El emisor de un no derivado debe evaluar las
condiciones de emisión para determinar si contiene
componentes de pasivo y de patrimonio.
• Dichos componentes deben clasificarse por separado
de acuerdo con las definiciones de cada uno de ellos
• Se asignará al Instrumento de Patrimonio el importe
residual después de medir el importe del pasivo. Si
hubiera un IFD (ejemplo opción de compra) implícito
en el IFC pero distinto del Instrumento de Patrimonio
se incluirá en el componente Pasivo
87
Ejercicio Instrumentos Financieros

Compuestos
Lectura y desarrollo Caso 1
88
44
28/05/2013

Medición de los componentes de un IF Compuesto
Se emiten 2.000 Obligaciones Convertibles pagaderos al final del

3er año y se emiten a la par con un VN de 1.000 por título (total
2.000.000).
El interés se paga al final de cada año (6% anual). Cada bono es
convertible al momento del vencimiento en 250 acciones.
La tasa de interés vigente para deudas similares (sin conversión) es
del 9% anual.
El precio de mercado de las acciones es 3.
Los dividendos esperados en cada año son 0.14 por acción. La tasa
de interés libre de riesgo para 3 años es 5% anual.
Mida el componente del capital por valoración residual.
89
Solución – Medición de componentes IFC

1. Valor residual del componente de capital
a. Valor actual del principal (2.000.000) =
b. Valor actual de los intereses (120.000)=
c. Total del componente pasivo =
d. Total de fondos obtenidos por emisión de ON =
e. Valor del capital por diferencia =
90
45
28/05/2013
Solución – Medición de componentes IFC

1. Valor residual del componente de capital
a. Valor actual del principal (2.000.000) =
1.544.367
b. Valor actual de los intereses (120.000)=
303.755
c. Total del componente pasivo = 1.848.122
d. Total de fondos obtenidos por la emisión de ON
= 2.000.000
e. Valor del capital por diferencia = 151.878 91
Acciones propias en cartera

Si se readquiere I Patrimonio propio, el importe
de “acciones propias en cartera” se deducirá del
patrimonio.
No se reconocerá ningún resultado en el
ejercicio por la compra, venta, emisión o
amortización de los instrumentos de Patrimonio
propio del ente. La contraprestación pagada o
recibida se reconocerá directamente en el
patrimonio.
92
46
28/05/2013
Compensación de Activos Financieros y Pasivos

Financieros
Se compensarán cuando el ente:
a. Tenga en el momento actual, el derecho,
exigible legalmente, de compensar los
importes; y
b. Tenga la intención de liquidar el importe neto o
de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente.
93
NIIF 9
Instrumentos
financieros
47
28/05/2013
Vigencia y razón de su revisión

Vigencia = 1.1.2015 (permite aplicación
anticipada)
Razón de la revisión de la NIC 39
a) Basarse en principios fundados y fuera
menos compleja.
b) Trabajo conjunto IASB / FASB.
c) Seguir la Recomendación G 20 y las de
otros organismos internacionales.
Enfoque para sustituir la NIC 39

Reemplazar la NIC 39 en su totalidad.
División en tres fases:

Fase 1: Clasificación y medición de los activos
financieros y pasivos financieros: se cumplió el 11/09
con los capítulos de la NIIF 9 sobre «Clasificación y
medición de activos financieros» y en 10/10 añadiendo a
la NIIF 9 los requerimientos relacionados con la
clasificación y medición de los pasivos financieros.
Falta:
Fase 2: Metodología del deterioro de valor
Fase 3: Contabilidad de coberturas
48
28/05/2013
• Además con posterioridad a octubre de 2010

los requerimientos de la NIC 39 de baja en
cuentas de activos y pasivos financieros se
mantuvieron sin cambios en la NIIF 9.
Objetivo:
Establecer los principios para la información

financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros de forma que presente información útil y
relevante para los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de los importes,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.
49
28/05/2013
Alcance:
Una entidad aplicará esta NIIF a todas las

partidas dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.
Reconocimiento inicial:
Una entidad reconocerá un activo financiero

o un pasivo financiero en su estado de
situación financiera cuando, y solo cuando, se
convierta en parte de las clausulas
contractuales del instrumento.
50
28/05/2013
Baja en cuentas de activos financieros

Una entidad dará de baja en cuentas un activo
financiero cuando, y solo cuando:
a) expiren los derechos contractuales sobre los

flujos de efectivo del activo financiero; o
b) Se transfiera el activo financiero, y la
transferencia cumpla con los requisitos para
la baja en cuentas.
Requisitos para la baja en cuentas

Una entidad habrá transferido un activo financiero si y
solo si:
a) ha transferido los derechos contractuales a recibir

los flujos de efectivo de un activo financiero; o
b) Retiene los derechos contractuales a recibir los

flujos de efectivo de activo financiero, pero asume la
obligación contractual de pagarlos a una o mas
perceptores dentro de un acuerdo que cumpla las
condiciones establecidas.
51
28/05/2013

Cuando una entidad retenga los derechos contractuales a recibir los
flujos de efectivo de un activo financiero (el activo original) pero
asuma la obligación contractual de pagarlos a uno o mas entidades (los
perceptores posibles) tratará la operación como si fuera una
transferencia de activos financieros si y solo si se cumplen las tres
condiciones siguientes:
a) La entidad no está obligada a pagar ningún importe a los

perceptores posible, a menos que cobre importes equivalentes del
activo original.
b) La entidad tiene prohibido la venta o la pignoración del activo

original excepto como garantía a los perceptores posibles.
c) La entidad tiene una obligación de remitir sin retraso significativo los

flujos de efectivo.
Cuando una entidad transfiera un activo financiero

evaluará en que medida retiene los riegos y las
recompensas inherentes a su propiedad :
a) si la entidad transfiere de forma sustancial los
riesgo y recompensas inherentes a la propiedad del
activo financiero lo dará de baja en cuentas.
b) si la entidad retiene de forma sustancial los
riesgos y recompensas inherentes a la propiedad de
un activo financiero continuará reconociéndolo.
52
28/05/2013

Implicación continuada en activos transferidos
Si la entidad no transfiere ni retiene de forma

sustancial todos los riesgos y recompensas inherentes
a la propiedad del activo financiero, determinará si ha
retenido el control sobre el activo financiero.
i) si la entidad no ha retenido el control, dará de baja

el activo financiero.
ii) si la entidad ha retenido el control, continuará
reconociendo el activo financiero en al medida de su
implicación continuada en el activo financiero.

Implicación continuada en activos transferidos
La medida de la implicación continuada de la entidad en el

activo transferido es la media en que esta expuesta a cambios
de valor del activo transferido.
Por ejemplo:
Cuando la implicación continuada de la entidad tome la forma
de garantía del activo transferido, la cuantía de la implicación
continuada de la entidad será el menor entre:
 el importe del activo y
 el importe máximo de la contraprestación recibida que se
podría requerir devolver a la entidad ( el importe de la
garantía).
Como consecuencia reconocerá también un pasivo asociado .
El activo transferido que se continua reconociendo no podrá
ser compensado con el pasivo asociado.
53
28/05/2013
El que la entidad haya retenido o no el control del

activo transferido, dependerá de la capacidad del
receptor de la transferencia para venderlo.
Si el receptor de la transferencia tiene la capacidad

práctica de venderlo en su integridad a una tercera
parte no relacionada, y si es capaz de ejercerla
unilateralmente y sin necesidad de imponer
restricciones adicionales sobre la transferencia, la
entidad no ha retenido el control.

Si una entidad transfiere un activo financiero,
en una transferencia que cumple los requisitos
para la baja en cuentas en su integridad, y
retine el derecho de administración del activo
financiero a cambio de una comisión,
reconocerá un activo o un pasivo por tal
contrato de servicio de administración del
activo financiero.
54
28/05/2013

Al dar de baja en cuentas un activo financiero
en su integridad, la diferentica entre:
a) el importe en libros (medido a la fecha de la
baja en cuentas) y
b) la contraprestación recibida ) incluyendo los
nuevos activos obtenidos menos los nuevos
pasivos asumidos) :
Se reconocerá en el resultado del periodo.
Una entidad eliminará de su estado de situación

financiera un pasivo financiero (o una parte del
mismo) cuando, y solo cuando, se haya
extinguido esto es, cuando la obligación
especificada en el correspondiente contrato
haya sido pagada o cancelada, o haya expirado.
55
28/05/2013
Baja en cuentas de pasivos financieros

• Una permuta entre un prestamista y un
prestatario de instrumentos de deuda con
condiciones sustancialmente diferentes, se
contabilizará como una cancelación del pasivo
financiero original, reconociéndose un nuevo
pasivo financiero.
• Lo mismo ante una modificación sustancia de las
condiciones actuales de un pasivo financiero
existente o de una parte del mismo.
Baja en cuentas de pasivos financieros
La diferencia entre le importe en libros de un

pasivo financiero (o de una parte del mismo)
que ha sido cancelado o transferido a un tercero
y la contraprestación pagada, incluyendo
cualquier activo transferido diferente del
efectivo o pasivo asumido, se reconocerá en el
resultado del periodo.
56
28/05/2013
Clasificación de activos financieros

• Una entidad clasificará los activos financieros
según se midan posteriormente a:
– costo amortizado o al
– valor razonable
sobre la base del:
• (a) modelo de negocio de la entidad para
gestionar los activos financieros y
• (b) de las características de los flujos de
efectivo contractuales del activo financiero.
Un activo financiero deberá medirse al costo

amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de

negocio cuyo objetivo es mantener los activos
para obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo

financiero dan lugar, en fechas especificadas, a
flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del
principal pendiente.
57
28/05/2013
• Un activo financiero deberá medirse al valor

razonable, a menos que se mida al costo
amortizado.
• A efectos de lo establecido en la norma

el interés es la contraprestación por el valor
temporal del dinero y por el riesgo de crédito
asociado con el importe del principal pendiente
durante un periodo de tiempo concreto.
58
28/05/2013
Opción de designar un activo financiero al valor

razonable con cambios en resultados
Una entidad puede, en el reconocimiento inicial,

designar un activo financiero de forma
irrevocable como medido al valor razonable con
cambios en resultados si haciéndolo elimina o
reduce significativamente una incoherencia de
medición o reconocimiento (algunas veces
denominada “asimetría contable”) que surgiría
en otro caso de la medición de los activos o
pasivos o del reconocimiento de las ganancias y
pérdidas de los mismos sobre bases diferentes.
Clasificación de pasivos financieros

Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como
medidos posteriormente al costo amortizado utilizando el
método de interés efectivo, excepto por:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor

razonable con cambios en resultados. Estos pasivos,
incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán
con posterioridad al valor razonable.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una

transferencia de activos financieros que no cumpla con
los requisitos para su baja en cuentas o que se
contabilicen utilizando el enfoque de la implicación
continuada.
59
28/05/2013

(c) Los contratos de garantía financiera, tal como se definen
en el Apéndice A.
Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos

contratos los medirá posteriormente [salvo que sea de
aplicación el párrafo 4.2.1(a) o (b)] por el mayor de:
– (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes y
- (ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo
5.1.1) menos, cuando proceda, la amortización
acumulada reconocida de acuerdo
con la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
(d) Compromisos de concesión de un préstamo a una

tasa de interés inferior a la de mercado. Después del
reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos
los medirá [a menos que sea de aplicación el párrafo
4.2.1(a)] por el mayor de:
– (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC
37 y
– (ii) el importe inicialmente reconocido (véase el
párrafo 5.1.1) menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo
con la NIC 18.
60
28/05/2013
Opción de designar un pasivo financiero al valor

Una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de

forma irrevocable un pasivo financiero como medido a valor
razonable con cambios en resultados cuando lo permita la
norma, o cuando hacerlo así dé lugar a información más
relevante, porque:
(a) con ello se elimine o reduzca significativamente alguna
incoherencia en la medición o en el reconocimiento (a veces
denominada “asimetría contable”) que de otra forma surgiría
al utilizar diferentes criterios para medir activos y pasivos, o
para reconocer ganancias y pérdidas en los mismos sobre
bases diferentes; o
Opción de designar un pasivo financiero al valor

(b) un grupo de pasivos financieros o de activos financieros y

pasivos financieros, se gestione y su rendimiento se evalúe
según la base del valor razonable, de acuerdo con una
estrategia de inversión o de gestión del riesgo documentada,
y se proporcione internamente información sobre ese grupo,
sobre la base del personal clave de la gerencia de la entidad
(según se define en la NIC 24 Información a Revelar sobre
Partes Relacionadas) como por ejemplo el consejo de
administración y el director general de la entidad.
• La NIIF 7 requiere que la entidad proporcione información a revelar

sobre pasivos financieros que haya designado como a valor razonable
con cambios en resultados.
61
28/05/2013
Reclasificación
• Cuando, y solo cuando, una entidad cambie

su modelo de negocio para la gestión de los
activos financieros, reclasificará todos los
activos financieros afectados.
• Una entidad no reclasificará pasivo financiero

alguno.
Medición inicial
• En el reconocimiento inicial, una entidad
medirá un activo financiero o pasivo financiero,
por su valor razonable más o menos, en el caso
de un activo financiero o un pasivo financiero
que no se contabilice al valor razonable con
cambios en resultados, los costos de
transacción que sean directamente atribuibles
a la adquisición o emisión del activo financiero
o pasivo financiero.
62
28/05/2013
Medición inicial
Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o

pasivo financiero en el reconocimiento inicial difiere del
precio de transacción, una entidad aplicará lo siguiente
(el párrafo B5.1.2A.)
La mejor evidencia del valor razonable de un instrumento

financiero, en el momento del reconocimiento inicial, es
normalmente el precio de la transacción (es decir, el valor
razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase
también la NIIF 13).
Medición inicial
Si una entidad determina que el valor razonable en el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio
de la transacción , la entidad contabilizará ese
instrumento en esa fecha de la forma siguiente:
a) si ese valor razonable se manifiesta por un precio
cotizado en un mercado activo para un activo o utiliza
solo datos de mercados observables. Una entidad
reconocerá la diferencia entre el valor razonable en el
momento del reconocimiento inicial y el precio de
transacción como una ganancia o pérdida.
63
28/05/2013
Inversiones en instrumentos de patrimonio y

contratos sobre dichas inversiones
Todas las inversiones en instrumentos de
patrimonio y contratos relacionados con esos
instrumentos deben medirse al valor razonable.
Sin embargo en circunstancias concretas el

costo puede ser una estimación adecuada del
valor razonable (ej.: cuando la información
disponible es insuficiente)
Inversiones en instrumentos de patrimonio y

contratos sobre dichas inversiones
Una entidad puede realizar en su reconocimiento
inicial una elección irrevocable para presentar en
otro resultado integral los cambios posteriores en el
valor razonable de una inversión en un instrumento
de patrimonio que no sea mantenida para negociar.
64
28/05/2013
NIC 39
Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medición
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
SIMPLES
129
NIC 39 – IF – Reconocimiento y Medición

Objetivo:
Eliminado
130
65
28/05/2013
Alcance
Esta norma se aplicara a todas las entidades
ya todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto a:
a) participaciones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos
NIC 39 – IF – Definiciones relativas al

reconocimiento y medición
Costo amortizado de un activo financiero o de un
pasivo financiero
Medida inicial del AF o PF
Menos
Reembolsos del principal
más o menos
la amortización acumulada —calculada con el método de la
tasa de interés efectiva— de cualquier diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento,
menos
cualquier deterioro del valor o incobrabilidad
Para los AF el V Razonable es más apropiado que el costo

amortizado
132
66
28/05/2013

Método de la tasa de interés efectiva
Es la tasa que iguala exactamente los flujos de
efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento
financiero con el importe neto en libros del
activo o pasivo financiero.
Debe estimarse los flujos considerando todas
las condiciones contractuales del IF pero no
las pérdidas crediticias futuras.
133

Costo Amortizado
134
67
28/05/2013
OBTENCION DEL COSTO AMORTIZADO

Método de la tasa de
interés efectiva
Lectura y desarrollo
caso 1
135
OBTENCION DEL COSTO AMORTIZADO
Caso 1
Se trata de una inversión en un préstamo realizado
a un tercero independiente, en las siguientes
condiciones:
•Valor del préstamo: $1.000
• Plazo de devolución: 360 días
•Tasa pactada: 18.8% total directa
•Pago 12 cuotas iguales
Determine la TIR involucrada en esta operación.
68
28/05/2013
REFINANCIACION DE PASIVO FINANCIERO

Lectura y desarrollo caso 2
137
REFINANCIACION DE PASIVO FINANCIERO
CASO 2
Se trata de una deuda, cuya amortización final debía
producirse dentro de 60 días.
El valor nominal del titulo (valor a pagar en el momento de la
amortización final), asciende a $ 1.000.
Los componentes financieros no devengados (para obtener el
valor contable del titulo) ascienden a $ 20.
Acordamos con nuestros acreedores, el reemplazo de los
mismos, por otro titulo con las características siguientes:
• Amortización total: al final de los próximos 4 años
• Renta: fija a razón del 6% anual, pagadero al final de cada
año
La tasa del pasivo original asciende al 14% efectivo anual
69
28/05/2013

DETERIORO DEL VALOR E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS
FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
 Debe evaluarse al final de cada período sobre el que
se informa si existe evidencia objetiva de
que un activo (o un grupo de AF) medidos a costo
amortizado está desvalorizado como consecuencia de :
o un evento (o conjunto de eventos) que
impacten los Flujos Futuros de Fondos
o Puede ser estimado en forma confiable
o Pérdidas esperadas como resultado de eventos
futuros (no importa cuan probable sean) no
deben reconocerse
139
NIC 39 – IF – Reconocimiento y medición

DETERIORO DEL VALOR E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS
MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por

deterioro del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el
importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya
incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo
financiero (la del reconocimiento inicial).
El importe en libros del activo se reducirá directamente o mediante una

cuenta correctora.
El importe de la perdida se reconocerá en el resultado del periodo.
70
28/05/2013

DETERIOR DEL VALOR E INCOBRABILIDAD DE
ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL
 COSTO AMORTIZADO:
o Períodos posteriores:
 Si disminuye la desvalorización debido a
hechos ocurridos luego de la
desvalorización
 Debe reversarse la desvalorización sin
superar el valor que hubieran tenido sin
desvalorización
141
• COBERTURAS
• CONTABILIDA DE COBERTURAS
71
28/05/2013
IFRS 7
Revelación de información
sobre instrumentos financieros
143
IFRS 7 – Instrumentos financieros: Información

a revelar-
Razones para emitir la NIIF:
En los últimos años, las técnicas usadas por las
entidades para medir y gestionar la exposición a
los riesgos que surgen de los instrumentos
financieros han evolucionado y nuevos conceptos
y enfoques para la gestión del riesgo han ido
ganando aceptación. Además, muchas iniciativas
de los sectores público y privado han propuesto
mejoras al marco de la información a revelar
sobre los riesgos que surgen de los instrumentos
financieros.
144
72
28/05/2013
IFRS 7 – Instrumentos financieros: Información

a revelar- Razones para emitir la NIIF
Razones para emitir la NIIF
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cree

que los usuarios de los estados financieros necesitan
información sobre la exposición de la entidad a los riesgos y
sobre la forma en que se los gestionan.
Dicha información puede influir en la evaluación del usuario

sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la
entidad o sobre el importe, el calendario y la incertidumbre de
sus flujos de efectivo futuros. Una mayor transparencia con
respecto a dichos riesgos permite que los usuarios hagan juicios
más informados sobre el riesgo y el rendimiento
145
IFRS 7 – Instrumentos financieros:

Información a revelar
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que,
en sus estados financieros, revelen información que
permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la
situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes
de los instrumentos financieros a los que la entidad se
haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de
gestionar dichos riesgos.
146
73
28/05/2013

OBJETIVO cont.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a
los de reconocimiento, medición y presentación de los
activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9
Instrumentos Financieros
147

Alcance
Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos,
que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante en algunos casos sí, como así
también a los instrumentos derivados.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores (NIC 19 Beneficios a los
Empleados).
d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
e) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surja de
transacción con pagos basados en acciones (NIIF 2)
(f) Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de
patrimonio
148
74
28/05/2013

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que
se reconozcan contablemente como a los que no se
reconozcan. Los instrumentos financieros Reconocidos
comprenden activos financieros y pasivos financieros que
estén dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos
financieros no reconocidos comprenden algunos
instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance
de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como
algunos compromisos de préstamo).
• Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una

partida no financiera que esté dentro del alcance de la NIIF9.
149
Clases de instrumentos financieros y nivel de

información
Cuando esta NIIF requiera que la información se
suministre por clases de instrumentos financieros,
una entidad los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a
revelar y que tengan en cuenta las características de
dichos instrumentos financieros.
Una entidad suministrará información suficiente para

permitir la conciliación con las partidas presentadas
en las partidas del estado de situación financiera.
150
75
28/05/2013
IFRS 7 – Instrumentos financieros: Información a

revelar
Relevancia de los instrumentos financieros en el Estado
de situación financiera
Una entidad suministrará información que permita que

los usuarios de sus estados financieros evalúen la
relevancia de los instrumentos financieros en su
situación financiera y en su rendimiento.
151

revelar
Relevancia de los instrumentos financieros
Estado de situación financiera

Se revelará ya sea en el estado de situación financiera o
en las notas:
• (a) Activos financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultados, mostrando por separado:
(i) los designados como tales en el momento de su
reconocimiento inicial, y
(ii) los medidos obligatoriamente al valor razonable de
acuerdo con la NIIF 9.
152
76
28/05/2013

revelar
Relevancia de los instrumentos financieros
Estado de situación financiera
Se revelará ya sea en el estado de situación financiera o en
las notas cont.
(e) Pasivos financieros al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando por separado: (i) los designados
como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
(ii) los que cumplan la definición de mantenidos para
negociar de la NIIF 9.
(f) activos financieros medidos al costo amortizado.
(g) pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(h) activos financieros medidos al valor razonable con
cambios en otro resultado integral.
153

revelar
Activos financieros o pasivos financieros al valor
razonable con cambios en resultados:
Si la entidad ha designado como medido al valor
razonable un activo financiero (o grupo de activos
financieros) que en otro caso sería medido al costo
amortizado, revelará:
• (a) El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito al
final del periodo sobre el que se informa.
• (b) El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel
de exposición al riesgo de crédito mediante el uso de
derivados de crédito o instrumentos similares.
154
77
28/05/2013

revelar
Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con
cambios en resultados:
(c) El importe de la variación, durante el período y la acumulada,
del valor razonable del activo financiero (o del grupo de activos
financieros) que sea atribuible a las variaciones en el riesgo de
crédito del activo financiero, determinado como:
(i) el importe de la variación del valor razonable que no sea
atribuible a cambios en las condiciones de mercado que dan
lugar a riesgo de mercado; o
(ii) el importe que resulte de la aplicación de un método
alternativo, si la entidad cree que de esta forma representa más
fielmente la variación del valor razonable que sea atribuible a
cambios en el riesgo de crédito del activo.
155

revelar

Los cambios en las condiciones de mercado que ocasionan riesgo de

mercado incluyen las variaciones en una tasa de interés (de
referencia) observada, en el precio de una materia prima cotizada,
en una tasa de cambio de moneda extranjera o en un índice de
precios o tasas.
156
78
28/05/2013

revelar
Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor

razonable con cambios en resultados y se requiere que presente
los efectos de cambios en ese riesgo de crédito del pasivo en
otro resultado integral revelará:
(a) El importe del cambio, de forma acumulada en el valor
razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el
riesgo de crédito de ese pasivo
(b) Las razones para utilizar esta presentación alternativa.
157
IFRS 7 – Instrumentos financieros: Información a revelar

Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor

razonable con cambios en resultados (NIIF 9) y se requiere que presente
todos los cambios en el valor razonable de ese pasivo (incluyendo los
efectos de cambios en el riesgo de crédito del pasivo) en el resultado
del periodo, revelará:
(a) El importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en

el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el
riesgo de crédito de ese pasivo; y
(b) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el
importe que la entidad estaría obligada contractualmente a pagar al
tenedor de la obligación, en el momento del vencimiento.
79
28/05/2013

revelar
Activos financieros medidos al valor razonable con
Si la entidad ha designado instrumentos de patrimonio a medir a

valor razonable con cambios en resultados y se requiere que
presente los efectos de cambios en ese riesgo de crédito del
pasivo en otro resultado integral revelará:
(a) Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han
designado a medir a valor razonable con cambios en otro
resultado integra.
(b) Las razones para utilizar esta presentación alternativa.
159

revelar
(c) El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del
periodo sobre el que se informa.
(d) Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando
por separado los relacionados con inversiones dadas de baja en
cuentas durante el periodo sobre el que se informa y las
relacionadas con inversiones mantenidas al final del periodo
sobre el que se informa.
(e) Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas
dentro del patrimonio durante el periodo incluyendo la razón
para estas transferencias.
80
28/05/2013

revelar
Reclasificación
Una entidad revelará si, en los periodos sobre los que se

informa actual o anteriores, se ha reclasificado cualquier
activo financiero.
Para cada uno de estos sucesos, una entidad revelará:
La fecha de reclasificación.
Una explicación detallada del cambio en el modelo de
negocio y una descripción cualitativa de su efecto sobre los
estados financieros de la entidad.
 El importe reclasificado a cada una de esas categorías o
fuera de éstas.
161

revelar
Reclasificación
Para cada periodo, sobre el que se informa, siguiente a

la reclasificación hasta la baja en cuentas, una entidad
revelará para los activos reclasificados de forma que se
midan al costo amortizado:
(a) La tasa de interés efectiva determinada en la fecha
de la reclasificación; y
(b) el ingreso o gasto por intereses reconocido.
162
81
28/05/2013

revelar
Reclasificación
Si una entidad ha reclasificado los activos financieros de
forma que se miden al costo amortizado desde su último
periodo anual sobre el que se informa, revelará:
(a) el valor razonable de los activos financieros al final del

periodo sobre el que se informa; y
(b) la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría
que haber sido reconocido en el resultado del periodo
durante el periodo sobre el que se informa si los
activos financieros no se hubieran reclasificado.
163

revelar
Estado de resultado integral
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o perdidas
Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o

pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas:
(a) Ganancias o pérdidas netas por:
(i) activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable
con cambios en resultados, mostrando de forma separada las
correspondientes a los activos financieros o pasivos financieros designados
como tales en el reconocimiento inicial, y las de los activos financieros o
pasivos financieros que se hayan medido obligatoriamente al valor
razonable de acuerdo con la NIIF 9 (por ejemplo pasivos financieros que
cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9). Para
activos financieros designados como a valor razonable con cambios en
resultados, una entidad mostrará por separado el importe de ganancias o
pérdidas reconocidas en otro resultado integral y el importe reconocido en
el resultado del periodo.
164
82
28/05/2013

(v) pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(vi) activos financieros medidos al costo amortizado.
(vii) activos financieros medidos al valor razonable con cambios en
otro resultado integral.
(b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses

(calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva)
producidos por los activos financieros que se miden al costo
amortizado o los pasivos financieros que no se midan al valor
razonable con cambios en resultados.
165

(c) Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos
al determinar la tasa de interés efectiva) que surjan de:
(i) activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos financieros

que no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y
(ii) actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia
o inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de
prestaciones por retiro u otras instituciones;
(d) ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados,

devengados
(e) el importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo
financiero.
166
83
28/05/2013

Otra información a revelar:
Políticas contables
Contabilidad de cobertura
Valor razonable
167

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros

instrumentos financieros. Una entidad revelará información
que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de
los instrumentos financieros a los que la entidad esté
expuesta al final del periodo sobre el que se informa.
168
84
28/05/2013

 Información cualitativa
 Información cuantitativa
 Riesgo de crédito
 Riesgo de liquidez
 Riesgo de mercado
169

 Información cualitativa
• Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos

financieros, una entidad revelará:
• (a) las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen
• (b) sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del
riesgo, así como los métodos utilizados para medirlo; y
• (c) cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período
precedente
170
85
28/05/2013

 Información cuantitativa
Una entidad revelará para cada tipo de riesgo:

Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al
riesgo al final de periodo sobre el que se informa.
Estará basada en la información que se suministre al personal
clave de la dirección de la entidad.
171

 Riesgo de crédito
Una entidad informará para cada clase de instrumento
financiero:
El importe que mejor represente su máximo nivel de
exposición al riesgo de crédito al final del periodo sobre el que
se informa
La descripciones las garantías colaterales tomadas para
asegurar el cobro y de otras mejoras para reducir el riesgo de
crédito y sus efectos financieros
Información acerca de la calidad crediticia de los activos
financieros que no estén en mora ni deteriorados en su valor.
172
86
28/05/2013

 Riesgo de liquidez
Una entidad revelará:

 Un análisis de vencimientos para pasivos financieros no
derivados (incluyendo contratos de garantía financiera emitidos)
que muestre los vencimientos contractuales remanentes.
 Un análisis de vencimientos para pasivos financieros
derivados. El análisis de vencimientos incluirá los vencimientos
contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros
derivados en los que dichos vencimientos contractuales sean
esenciales para comprender el calendario de los flujos de efectivo
(véase el párrafo B11B).
 Una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez
inherente en (a) y (b).
173

Análisis de sensibilidad
Una entidad en principio revelará:
(a) un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado
al que la entidad esté expuesta al final del periodo sobre el que se
informa, mostrando cómo podría verse afectado el resultado del
período y el patrimonio debido a cambios en la variable relevante
de riesgo, que sean razonablemente posibles en dicha fecha;
(b) los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de
sensibilidad; y
(c) los cambios habidos desde el período anterior en los métodos e
hipótesis utilizados, así como las razones de tales cambios.
174
87
28/05/2013

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos
financieros
Salvo que una entidad cumpla lo establecido en el párrafo 41, revelará:

(a) un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que
la entidad esté expuesta al final del periodo sobre el que se informa,
mostrando cómo podría verse afectado el resultado del período y el
patrimonio debido a cambios en la variable relevante de riesgo, que sean
razonablemente posibles en dicha fecha;
(b) los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad;
y
(c) los cambios habidos desde el período anterior en los métodos e
hipótesis utilizados, así como las razones de tales cambios.
Salvo que la entidad elaborase un análisis de sensibilidad, tal como el del

valor en riesgo, que reflejase las interdependencias entre las variables de
riesgo (por ejemplo, entre las tasas de interés y de cambio) y lo utilizase
para gestionar riesgos financieros, podrá utilizar ese análisis de
sensibilidad en lugar del especificado en el párrafo anterior. 175
IFRS 7 – IF Revelación
“Defaults” e incumplimientos
• Para Préstamos a Pagar reconocidos a la fecha de
cierre, debe revelarse:
– Detalle de los incumplimientos durante el
período tanto de capital como de intereses
– Importe en libros de los préstamos por pagar
que estén en “default” a la fecha de cierre
– Si el incumplimiento ha sido corregido o los
términos del préstamo renegociado antes de la
fecha de publicación de los Estados
176
88
28/05/2013
IFRS 7 – IF Revelación
“Defaults” e incumplimientos
• Si durante el período hubo otros incumplimientos
de términos contractuales debe revelarse la
misma información si el acreedor tenía derecho a
un pago anticipado a los vencimientos originales
a menos que el incumplimiento hubiera sido
resuelto hasta la fecha de publicación de los
Estados
177

ejercicio finalizado el 31/12/12.
89
28/05/2013
NIC 19 – Beneficios a empleados

Objetivos
Se obliga a las empresas a reconocer:
– un pasivo cuando el empleado ha prestado los
servicios a cambio del derecho de recibir pagos
en el futuro; y
– un gasto cuando la empresa ha consumido el
beneficio económico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión
Alcance:
Tratamiento contable y la información a revelar
sobre las retribuciones a los empleados (excepto
NIIF 2). Cras. Ana María Giorla y María Diva Ferreri 180
90
28/05/2013

Categorías de beneficios a empleados
• Retribuciones a corto plazo: sueldos, salarios y
contribuciones sociales, permisos remunerados
varios y por enfermedad, participación en
ganancias e incentivos y retribuciones no
monetarias (asistencia médica, disfrute de casas,
coches y la disposición de bienes o servicios
gratuitos) que se esperan liquidar totalmente
antes de los 12 meses siguientes del período
anual en que los empleados prestaron el servicio.

• Beneficios post-empleo
 Beneficios por retiro: pensiones y pagos únicos

por retiro
 Otros beneficios post-empleo: seguros de vida y
atención médica para los retirados
91
28/05/2013

• Otros beneficios a empleados a largo plazo para
los empleados: permisos remunerados después
de largos periodos de servicio como vacaciones o
años sabáticos, premios de antigüedad u otros
beneficios por largo tiempo de servicio, los
beneficios por incapacidad permanente.
• Beneficios por terminación (antes del contrato
de la fecha normal de retiro)

Tratamiento contable – Beneficios a CP
Debe reconocer las retribuciones a corto plazo a
los empleados cuando el trabajador haya
prestado el servicio que le da derecho a tales
retribuciones:
– como un pasivo: deduciendo cualquier pago
– como un gasto (excepto que sea activable
como costo de un bien)
Los valores son nominales (sin descontar)
92
28/05/2013

Beneficios a corto plazo a empleados por ausencias
retribuidas
Acumulativas:
en el caso de ausencias retribuidas cuyos derechos
se van acumulando , a medida que los empleados
prestan el servicio que incrementan su derecho a
ausencias retribuidas en el futuro
Registración del costo esperado de las ausencias

retribuidas acumuladas, dado por los importes
adicionales que espera pagar, a medida que los
empleados prestan los servicios que les permiten
disfrutar de futuros permisos retributivos.

Beneficios a corto plazo a empleados
No acumulativas:
No se trasladan al futuro: caducan si no son
utilizados enteramente durante el ejercicio
corriente y no dan derecho a los empleados a
cobrar el importe de los mismos en caso de
abandonar la empresa
Registración cuando tales ausencias retribuidas se

hayan producido efectivamente.
93
28/05/2013

Ejemplo con beneficios acumulativos:
Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene
derecho a ausentarse cinco días laborables al año por
enfermedad. Los derechos correspondientes no utilizados
pueden ser trasladados y disfrutados durante el año siguiente.
Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de los
derechos del año corriente, y luego se aplican los derechos no
utilizados en el año anterior (una base LIFO). A 31 de diciembre
del año 20X1, el promedio de derechos no utilizados por los
empleados es de dos días por trabajador. La entidad espera, a
partir de la experiencia acumulada, que se espera continuará en
el futuro, que 92 empleados harán uso de no más de cinco días
de ausencia retribuida por enfermedad corta en el periodo
20X2, mientras que los restantes ocho empleados se tomarán
un promedio de seis días y medio cada uno.

• SOLUCIÓN:
La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12
días de ausencia retribuida por enfermedad corta, como
resultado de los derechos no utilizados que tiene acumulados a
31 de diciembre del año 20X1 (un día y medio por cada uno de
los ocho empleados). Por tanto, la entidad reconocerá un pasivo
igual a 12 días de ausencia retribuida por enfermedad corta.
94
28/05/2013

Participación en ganancias y planes de incentivos
Debe reconocer el costo esperado de la
participación en ganancias o de los planes de
incentivos cuando:
• tiene una obligación presente, legal o implícita, de
hacer tales pagos como consecuencia de sucesos
ocurridos en el pasado; y
• puede realizar una estimación fiable del valor de
tal obligación.
Existe una obligación presente cuando, y sólo
cuando, la empresa no tiene otra alternativa
realista que hacer frente a los pagos
correspondientes

Estimación fiable del valor de la obligación
Se podrá realizar si:
• los términos formales de los planes contengan
una fórmula para determinar el importe del
beneficio; o
• la entidad determine los importes a pagar
antes de que los estados financieros sean
autorizados para su emisión; o
• la experiencia pasada suministre evidencia
clara sobre el importe de la obligación implícita
95
28/05/2013
• Las obligaciones relacionadas con los planes

de participación en ganancias e incentivos son
consecuencia de los servicios prestados por
los empleados, no de transacciones con los
propietarios de la entidad. Por tanto, una
entidad reconocerá el costo de planes de
participación en ganancias e incentivos, como
un gasto y no como una distribución de la
ganancia.

Ejemplo de participación en ganancias:
Un plan de participación en las ganancias requiere
que una entidad pague una porción específica de
sus ganancias netas del período a los empleados
que hayan prestado sus servicios durante el año.
Si ningún empleado abandona la entidad durante
el año, el total de pagos por participación en las
ganancias ascenderá al 3% de las ganancias. La
entidad estima que la rotación del personal
reducirá los pagos al 2,5% de las ganancias.
La entidad reconocerá un pasivo y un gasto por el
2,5% de las ganancias
96
28/05/2013

Beneficios post-empleo: son acuerdos por los cuales
una entidad proporciona beneficios posteriores al
período de empleo.
Pueden ser:
 Beneficios por retiros (ej. pensiones)
 Otros beneficios (ej. seguros de vida, atención
médica, etc.)

Beneficios post-empleo
Se pueden clasificar como (de acuerdo a su esencia
económica):
a) planes de aportaciones definidas y
b) planes de beneficios definidos
Planes de aportaciones definidas:
El ente hace aportaciones de carácter predeterminado a
un ente separado (un fondo) y no tiene obligación legal
ni implícita de realizar aportaciones adicionales, en el
caso de que el fondo no tenga suficientes activos para
atender los beneficios a los empleados que se
relacionan con los servicios que han prestado en el
ejercicio corriente y en los anteriores (el riesgo actuarial
y el riesgo de inversión son asumidos, en sustancia, por
el empleado).
97
28/05/2013
• Reconocimiento y medición:
Reconocerá simultáneamente como:
Un pasivo después de deducir cualquier importe
ya satisfecho; y
Un gasto ( a menos que sea activable como
costo de un activo).
No se descontarán, a menos que no se esperen
liquidar totalmente después de 12 meses tras el
período anual.

Beneficios post-empleo
Planes de beneficios definidos:
Son planes post-empleo diferentes de los planes de
aportaciones definidas.
Tanto el riesgo actuarial (que los beneficios tengan un
costo mayor al esperado) como el riesgo de inversión
son asumidos, esencialmente, por la propia entidad.
Su contabilización es compleja ya que se necesitan
suposiciones actuariales para medir las obligaciones
contraídas y el gasto de cada período, y además
puede obtenerse ganancias o pérdidas actuariales.
También las obligaciones se miden por su valor
descontado (no se desarrollará en este ciclo
introductorio)
98
28/05/2013

Otros Beneficios a largo plazo
Se incluyen:
 Ausencias remuneradas a LP (vacaciones
especiales tras largos años de vida activa o años
sabáticos)
• Premios de antigüedad u otros por largo
tiempo de servicio
• Beneficios por invalidez permanente
• Participación en ganancias e incentivos a pagar
después de los 12 meses del cierre
• Retribuciones diferidas

Prestaciones a largo plazo – Registración medición
Su medición no está sujeta, normalmente, al

mismo grado de incertidumbre que los beneficios
post-empleo.
Sus cambios, raramente introducen un monto
significativo de costo del servicio pasado.
Por ello, se requiere un método simplificado para
registrarlo.
99
28/05/2013

Prestaciones a largo plazo – Diferencias con post
empleo
Las ganancias y pérdidas actuariales se reconocen

inmediatamente (sin posibilidad de “banda
fluctuación”)
Todo el costo de servicio pasado se reconoce en
forma inmediata

Prestaciones a largo plazo – Medición
Pueden no estar cubiertos con un fondo específico, o

pueden estarlo parcial o totalmente
Debe reconocerse el pasivo (mediante cálculos
actuariales) y el valor corriente del activo afectado a
esos planes
Debe atribuir los resultados al servicio activo del
empleado
100
28/05/2013

Pasivo y activo
Pasivos legales e implícitos (que se deriven de
prácticas habituales del ente)
a) Determinar el VAFF del pasivo, menos
b) el V Razonable de los activos del plan (si
hubiera)
Usa el método de la unidad de crédito
proyectado para medir el VAFF del pasivo y el
costo por los servicios prestados en el período
actual

Ejemplo ilustrativo del método de unidades proyectadas
La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de
sus trabajadores, un beneficio consistente en una suma
única de dinero, igual a un 1 por ciento del salario final por
cada año de servicio. El salario del año 1 es de 10.000 u.m. y
se supone que aumentará a razón del 7 por ciento anual
compuesto. La tasa de descuento utilizada es el 10 por
ciento anual. La tabla siguiente muestra cómo se conforma
la obligación por un empleado que se espera que abandone
la entidad al final del año 5, suponiendo que no se
produzcan cambios en las suposiciones actuariales. Por
razones de simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste
adicional que sería necesario para reflejar la probabilidad de
que el empleado puede abandonar la entidad en una fecha
anterior o posterior.
101
28/05/2013
SOLUCIÓN
AÑO 1 2 3 4 5
Beneficios atribuidos a:
años anteriores 0 131 262 393 524
período corriente (1% sal fin) 131 131 131 131 131
total período corriente y anteriores 131 262 393 524 655
Importe inicial de la oblig 0 89 196 324 476

interés 10% 0 9 20 33 48
costo de los servicios período corriente 89 98 108 119 131
importe final de la obligación 89 196 324 476 655

Gastos e ingresos atribuibles al resultado del período
a) El costo del servicio del período corriente
b) El costo por intereses
c) El rendimiento esperado de los activos del plan y de
cualquier derecho de reembolso
d) Las ganancias y pérdidas actuariales (total e
inmediatamente)
e) El costo del servicio pasado (total e inmediatamente)
f) El efecto de cualquier reducción o liquidación
102
28/05/2013

Beneficios por terminación del contrato
En las indemnizaciones por cese, el suceso que da
lugar a la obligación de pago es la conclusión del
contrato.
Debe reconocer las retribuciones derivadas de la
rescisión del contrato cuando ha adquirido el
compromiso de:
• rescindir el contrato laboral antes de las fechas
normales de retiro;
• pagar beneficios por cese por una oferta hecha a
los empleados para conseguir la rescisión
voluntaria de sus contratos

La empresa que ha contraído el compromiso de
rescisión cuando cuenta con un plan formal y
detallado propuesto a los trabajadores, sin
posibilidad de retirarlo, incluirá:
a) ubicación, función y número aproximado de
empleados cuyos servicios se van a dar por
terminados
b) Los beneficios por terminación por cada clase de
empleo o función
c) El momento en el que será implantado el plan
103
28/05/2013
Reconocimiento:
Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto
por beneficios por terminación en la primera de
las siguientes fechas:
a) cuando la entidad ya no pueda retirar la
oferta de esos beneficios; y
b) el momento en que la entidad
reconozca los costos por una reestructuración
(NIC 37) e involucre el pago de los beneficios por
terminación
Medición
• Una entidad medirá los beneficios por
terminación en el reconocimiento inicial y
medirá y reconocerá cambios posteriores, de
acuerdo con la naturaleza del beneficio.
104
28/05/2013

Si las indemnizaciones se fueran a pagar después
de 12 meses de la fecha del balance, debe
procederse a descontar su valor.
En la rescisión voluntaria de los contratos por
parte de los empleados, la valoración de las
indemnizaciones por cese debe basarse en el
número esperado de empleados que se acogerán.

ejercicio finalizado el 31/12/12.
105
28/05/2013
¿CONSULTAS?
106

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28/05/2013

- NIC 12 Impuesto a las ganancias

- NIC 32 – NIIF 9 - NIC 39 – NIIF 7

- NIC 19 Beneficios a empleados

Cras. Ana María Giorla y María Diva Ferreri 1

Cras. Ana María Giorla y María Diva Ferreri 2

NIC 12 – Impuesto a las Ganancias

NIC 12 – Impuesto a las Ganancias

NIC 12 – Impuesto a las Ganancias

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Ejemplo: costos de investigación y desarrollo contabilizados

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Reconocimiento de pasivos y activos por

Reconocimiento de pasivos y activos por

• Casos en los que se genera una diferencia temporaria

Diferencias temporarias deducibles

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La entidad reconocerá activos fiscales por impuestos

Cuando el importe de las diferencias

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Reconsideración de activos por impuestos

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Las diferencias permanentes no generan

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• Conciliación entre tasa efectiva y nominal impositiva

Resultado impositivo 115000 35% 40250

tasa efectiva 40250 40,25%

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los

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ACTIVOS NO DEPRECIABLES MEDIDOS A VALOR

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Alícuota impositiva a considerar La que se espera esté vigente al

Concepto NIIF Con las tasas que se hayan

Concepto US GAAP y NC Esté sancionada a la fecha del

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Mediciones contables Mediciones fiscales