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INFRACCIONES TRIBUTARIAS

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA

INTEGRANTES:
 KAREN LINARES PINEDA
 PATRICIA ABANTO LOZA
 MILAGROS NEYRA FIGUEROA
 BETTY CANCHANYA CANCHANYA
 ANA JAIMES TOCTO
PROFESORA:

 HILDA ALVA CHAVARRÍA


INFRACCIÓN TRIBUTARIA

1) DEFINICIÓN

Según el artículo 164° del Código Tributario es toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal
en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos. Por lo tanto, el
incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las obligaciones
tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.

2) DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN

El Código Tributario establece que la infracción será determinada en forma


objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos.

¿QUÉ SIGNIFICA DETERMINACIÓN OBJETIVA DE LA INFRACCIÓN?

Para determinar la comisión de una infracción se consideran únicamente los


hechos, sin que sea relevante la intencionalidad, esto es, el dolo o culpa, del
sujeto que incurre en la misma, lo que verifica con la comprobación de que la
consecuencia de la conducta ejercida por el sujeto infractor encuadra en la
descripción típica de una infracción.

No obstante, el Tribunal Fiscal ha establecido en algunas resoluciones,


determinados supuestos que eximen de la sanción que le corresponda a la
infracción advertida. Tales supuestos son el caso fortuito o fuerza mayor
(Resolución Nº 3565 del 10.06.68, hechos imputables a la Administración, etc.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la


SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. Al
respecto, sugerimos revisar el Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
3) TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones


siguientes:

3.1) INFRACCIONES FORMALES:

 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer, no


hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente, responsable o terceros.
(arts. 87 al 91 del CT).
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (Art. 166 del CT).

3.2) INFRACCIONES SUSTANCIALES:

 Consiste en el no pago de los tributos dentro de los términos legales, lo


que no se sanciona por constituir sólo una DEUDA.
 Es de carácter objetivo.
 En el Perú comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por los
intereses que genera el no pago de la DEUDA.

INFRACCIONES OBLIGACIONES
- Relacionadas con la obligación de inscribirse ante la
Administración (art. 173 C.T)
- Relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago (art 174 C.T)
- Relacionadas con la obligación de llevar libros y
registros contables (art. 175 C.T)
FORMALES - Relacionadas con la obligación presentar
declaraciones y comunicaciones (art. 176 C.T)
- Relacionadas con la obligación de permitir el control de
la Administración, informar y comparecer ante la misma.
(art. 177 C.T)
- Relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias. (art. 178 C.T)

- Comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA


SUSTANCIAL por los intereses que genera el no pago de la DEUDA.
4) FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

 Facultad discrecional: Es aquella que tienen los órganos del Estado para
determinar su actuación o abstención, y si deciden actuar, qué limite darán
a su actuar y cuál será el contenido de la misma. (Buenas Tareas, 2012)
Es indiscutible que toda Administración Tributaria requiere, para el
cumplimiento de sus funciones, encontrarse premunida de determinadas
facultades que le permitan efectivizar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes en aras del interés público. (Norma Baldeòn Guere,
2009) Sobre el particular, nuestro Texto Único Ordenado del Código
Tributario reconoce expresamente como facultades de la administración
tributaria las de recaudación, fiscalización, determinación y aplicación de
sanciones.
 Facultad sancionadora: El objetivo principal de dicha facultad
sancionadora consistirá en corregir aquellas conductas que, a criterio de
la administración tributaria, merezcan una sanción, desalentando el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor.

5) CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

La facultad sancionadora de la administración tributaria es reconocida


expresamente por el artículo 82° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, por lo que, determinada una infracción tributaria, la administración
dentro de los parámetros de actuación permitidos que como anexo forma parte
del citado código. Dicha facultad sancionadora se verá reflejada en la aplicación
de las siguientes sanciones:

5.1) SANCIONES PATRIMONIALES:

 Multa: Es una sanción administrativa de tipo pecuniaria que tiene por


finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento
de una obligación tributaria sustancial o formal (Artículo 180° y 181° del
Código Tributario). Respecto a la actualización de las multas, el artículo
29° del Código Tributario establece que las multas constituyen también
deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan aplicables los intereses
moratorios en caso de cumplimiento tardío.
Según el artículo 180° del Texto Único Ordenado del Código Tributario
establece que las multas se podrán determinar en función de los
siguientes conceptos:

- La UIT: que será la vigente a la fecha en que se cometió la infracción


y cuando no sea posible establecerla, la que se entrara vigente a la
fecha en que la administración detecto la infracción

- Los ingresos netos: total de ventas netas y/ o ingresos por servicios


y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.

- Los ingresos: cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los


ingresos brutos mensuales del nuevo régimen único simplificado por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del nuevo
RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.

 Comiso de bienes: Es una sanción no pecuniaria que consiste en la


retención de los bienes por parte de la Administración Tributaria que son
materia de infracción tributaria y su traslado posterior a depósitos de la
administración. El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado
de bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos
para sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido emitidos
correctamente o en los casos en que el comprador no pueda acreditar la
propiedad del bien. La aplicación de la sanción de comiso de bienes y la
recuperación de dichos bienes se encuentra regulada en el Artículo 184°
del Código Tributario.

5.2) INFRACCIONES LIMITATIVAS DE DERECHOS

 Internamiento temporal de vehículos: Sanción no pecuniaria mediante la


cual se afecta los derechos de posesión o propiedad del infractor sobre el
vehículo que se encuentra en infracción de conformidad con las normas
tributarias. El vehículo es internado temporalmente desde su ingreso a los
depósitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos
casos en los que los vehículos sean declarados en abandono, podrán ser
adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades
públicas. La aplicación de esta sanción y el procedimiento de
recuperación del vehículo se encuentra regulado en el Artículo 182° del
Código Tributario.
 Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes: Es una sanción no pecuniaria que consiste en el cierre
del local del infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las
actividades comerciales del infractor por un período determinado de
tiempo. Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la infracción
cometida, teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y corrección de
la conducta infractora hacia el lado positivo de la moral (Artículo 183° del
Código Tributario).
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos Estas sanciones son del tipo
administrativas, conocidas también como sanciones limitativas de
derechos , pues contrariamente a lao que sucede con las multas y el
comiso de bienes, la suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones, limita la posibilidad de seguir gozando de un derecho
ganado previamente u otorgado por una entidad estatal. Cabe anotar que
las sanciones antes descritas son las únicas reconocidas como tales por
nuestro ordenamiento jurídico tributario, no pudiéndose en consecuencia,
aplicar sanciones distintas a estas cuando estemos frente a conductas
infractoras de normas tributarias.

CLASIFICACIÓN DE INFRACCIONES Y SANCIONES SEGÚN TIPO DE


CONTRIBUYENTE

 ARTÍCULO 173° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES


RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR
O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION.
 ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO.
 ARTÍCULO 175° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.
 ARTÍCULO 176° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.
 ARTÍCULO 177° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
 ARTÍCULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

6) INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las


sanciones por infracciones tributarias. Esta disposición resulta aplicable
únicamente en casos de infracciones tributarias cometidas por personas
naturales, lo que obedece a la naturaleza personal de la infracción. No obstante,
dicha situación no se aplica a las infracciones imputadas a personas jurídicas,
por ejemplo, en casos de absorción de empresas.

7) IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones


tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
8) EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido


en el Artículo 27º.

Artículo 27º:

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1. Pago.

2. Compensación.

3. Condonación.

4. Consolidación.

5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza


dudosa o de recuperación onerosa.

9) IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y


SANCIONES

No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se


hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.
Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el
día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10)
días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial
“El Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la


aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras
el criterio anterior estuvo vigente.

10) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de


acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.

- Principio de legalidad: Consideramos que en esta parte, el principio en


comentario no tiene su correlato en el artículo 74º del Constitución Política
del Perú, sino en el literal d) del numeral 24 del artículo de la Constitución
anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por
acto u omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado
en la ley, de manera expresa e inequívoca como sanción punible, ni
sancionado como pena no prevista en la ley.
- Principio de tipicidad: En la parte relacionada a la potestad sancionadora,
se ha comentado este principio.
- Principio de Non bis ídem: Lo expuesto en la doctrina en relación a este
principio se resumen en que a efecto que se configure una vulneración a
este principio deben verificarse una triple identidad de los siguientes
elementos:

- Identidad del sujeto infractor

- Identidad de la conducta infractora

- Identidad de la causa materia de sanción.

- Principio de Proporcionalidad: Este principio tiene que ver con la


naturaleza y gravedad de la infracción, así como la conducta del infractor
y el daño efectivamente causado al Estado, como criterios que deben
tenerse en consideración al momento de establecerse y aplicarse las
sanciones respecto de las infracciones calificadas como tales en el
Código Tributario.

11) RÉGIMEN DE INCENTIVOS

En virtud a este régimen la sanción de multa aplicable por las infracciones


establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178, tendrá las rebajas que
se muestran a continuación, siempre el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente en las siguientes oportunidades:

a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor


tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad
a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al
tributo o período a regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un
setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria
según lo dispuesto en el artículo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la Orden
de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución
de Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo
si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117 del
presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117
respecto de la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio
esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.

Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de


aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se
cancelen éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el
caso, y Resolución de Multa, según corresponda. La subsanación parcial
determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión de la
subsanación. El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego
de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo que el medio
impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos.

Ahora bien, resulta de especial relevancia mencionar que este régimen podía ser
aplicado para las sanciones impuestas por la SUNAT hasta el 5 de agosto de
2012, no obstante, a partir de las modificatorias introducidas por el Decreto
Legislativo Nº 1117, se ha establecido de manera expresa que el presente
régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT,
disposición que se encuentra vigente desde el 6 de agosto de este año. Se
considera que la razón de esta modificación radica en la intención del legislador
de simplificar el régimen en un solo régimen de gradualidad, regulado por la
propia SUNAT. Así, dicha disposición se ha implementado con la Resolución de
Superintendencia Nº 1802012/SUNAT, vigente también a partir del 6 de agosto
de 2012.