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Caso Práctico Armonización Tributaria

Gravabilidad de Rentas Personas Naturales

A continuación se le presenta una situación que debe ser analizada por Ud.
de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y sus
reglamentos vigentes; antes de dar respuesta a las consultas que se le
formulan en su carácter de asesor tributario de la Fundación Mamita
Querida.
La Fundación Mamita Querida, se ocupa de proporcionar albergue a
los desvalidos en Venezuela. Mamita querida tiene dos categorías de
empleados, los jefes de misión que son de nacionalidad norteamericana
y los administradores de los fondos de la fundación en el país, ambas
categorías de empleados recibes entre otros beneficios, un subsidio
para sus gastos, el uso de una casa, un carro y pensiones escolares
para sus hijos. Una parte del subsidio lo recibes en dólares en sus
cuentas bancarias en USA (US$ 1.800 mensuales) y la otra parte del
subsidio la reciben en bolívares en Venezuela (1.250.000), en pagos
mensuales. Algunos de los empleados reciben cantidades de dinero del
exterior producto de sus negocios, propiedades u otras inversiones
realizadas en su país de origen.
Análisis de la situación planteada:
Categorías de Empleados:
A) Jefes de misión Nacionalidad Rtas. Atribuibles
Norteamericana a EP en Vzla
B) Administradores de los
Fondos de la Fundación Venezolanos Rtas Mundiales
Beneficios recibidos por los empleados
Subsidio recibido para gastos
Monto Bs. / $ Monto Mensual Bs.
Bs. 3.850,00 3.850.00
$ 2.800,00 2,15 6.020.00
Total mensual Bs. 9.870.00
Total anual expresado en Bs. 118.440.00
Total anual expresado en U.T. (55) 2.153,45
Beneficios Adicionales
Casa, Carro
Pensiones Escolares
Artículos de la L.O.T. aplicables en la situación que se analiza:
L.O.T
Artículo 10.: Las dispocisiones de esta Ley son de orden público y de aplicación territorial; rigen a
venezolanos y extranjeros con ocasión del trabajo prestado o convenido en el país y en ningún caso
serán renunciables ni relajables por convenios particulares……..
Articulo 15: Están sujetas a las disposiciones de esta Ley , todas las empresas, establecimientos,
explotaciones y faenas, sean de carácter publico o privado, existentes o que se establezcan en la
Republica , y en general todas las prestaciones de servicios personales donde haya patronos y
trabajadores, sea cual fuere la forma que adopte, salvo las excepciones expresamente establecidas
`por esta Ley.
Articulo 16: Para los fines de la Legislación del Trabajo,……
Se entiende por establecimiento, la reunión de medios materiales y de un personal permanente que
trabaja, en general, en un mismo lugar, una misma tarea, y que esta sometido a una dirección técnica
común, tenga o no fines de lucro.
Articulo 39: Se entiende por trabajador la persona natural que realiza una labor de cualquier clase,
por cuenta ajena y bajo la dependencia de otra.
Articulo 66: La prestación de servicios en la relación de trabajo será remunerada.
Articulo 78: Los contratos de trabajo celebrados por trabajadores venezolanos para la prestación de
servicios fuera del país deberán……
a) Se aplicaran las disposiciones de la legislación social venezolana
Articulo 133: Se entiende por salario la remuneración, provecho o ventaja. Cualquiera fuere su
denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en efectivo, que corresponda al
trabajador por la prestación de su servicio…….
Parágrafo Primero: Los subsidios o facilidades que el patrono otorgue al trabajador con el propósito
de que este obtenga bienes y servicios que le permitan mejorar su calidad de vida y la de su familia
tienen carácter salarial..

Se le consulta su opinión con respecto a:

1. Los pagos que la fundación hace a sus empleados están sujetas al


impuesto sobre la renta, es decir califican como gravables en Vzla.

R. Si están sujetos, califican como materia gravable de la L.I.S.L.R.,


estos pagos poseen los elementos que definen el hecho
imponible a los efectos de la dicha Ley; se obtiene un ingreso o
provento como contraprestación del trabajo o servicios
personales en la realización de actividades económicas en
Venezuela y se posee residencia o establecimiento permanente.
L.I.S.L.R.
Artículo 1, “…..toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de
él.
…… Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.”
Artículo 5: Los enriquecimientos provenientes de……….
los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles,
……. se considerarán disponibles en el momento en que son pagados.
Artículo 6 : Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en Venezuela, cuando alguna
de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a…….. servicios
prestados por personas domiciliadas, residentes o transeúntes en Venezuela……
Son rentas causadas en Venezuela, entre otras, las siguientes:
…..
c) Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otra prestación de trabajo o capital
realizada, aprovechada o utilizada en Venezuela.
Artículo 7: Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
b) Las personas naturales;
Parágrafo Tercero. A los fines de esta Ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela
por medio de establecimiento permanente cuando ….. posea en Venezuela una sede de dirección,
………
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país de personas naturales
residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye
base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter científico,
literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones independientes.
Artículo 16: . El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de esta Ley, estará
constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o
participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
……
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá aplicarse el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de
Venezuela.
C.O.T
Artículo 30.: Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo, de más de
ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario, o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país, salvo que en el
año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y tres
(183) días, y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país.
…….
Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del
contribuyente o responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo dispuesto en este artículo.
Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artículo, la residencia en el extranjero se
acreditará ante la Administración Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del
Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes
en territorio nacional.

2. Los jefes de misión tienen razón al solicitarle al gerente de la fundación


que no les haga retención de impuesto porque ellos no realizan
actividades económicas y, por lo tanto, no pagan impuesto.

R. No tienen razón. A pesar de que la actividad que realizan está


enmarcada en una labor social; la Ley de ISLR (Art. 31, 27, 80, 82)
considera las remuneraciones o beneficios que reciben a cambio de
su labor como ingresos gravables sujetos a retención, el
Reglamento parcial de la L.I.S.L.R. en materia de retenciones,
establece que la retención es procedente cuando las
remuneraciones anuales superan las 1000 UT. Si alguno de ellos
califica como no residente la retención procede igualmente sin
importar el monto de sus rentas.
L.I.S.L.R.
Articulo. 31, Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,
pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos, obtenidos por la prestación
de servicios personales bajo relación de dependencia)
Artículo 27: Para …..
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás remuneraciones
similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
Parágrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier
beneficiario, así como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no
domiciliados ni residentes en el país, será objeto de retención de impuesto; de acuerdo con las normas que al
respecto se establecen en esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias.
Artículo 80: Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de
mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o
por ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el
Reglamento.
Artículo 82: Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar declaración de rentas
cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en Venezuela, de acuerdo con lo que
establezca el reglamento.

Rgmto LISLR Retenciones


Artículo 2 : En los casos de personas naturales residentes en el país, la retención del impuesto sólo procederá
si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o más deudores o pagadores, un total
anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 U.T.).
Artículo 3 : Cuando el beneficiario de las remuneraciones a que se contrae el artículo 2º de este Capítulo, sea
una persona natural no residente en el país, la retención del impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por
ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones.
Parágrafo Primero: Si el beneficiario a que se refiere este artículo demuestra al deudor o pagador, mediante
escrito, que su permanencia en el país se prolongará por más de ciento ochenta (180) días en un año
calendario, el beneficiario, a los efectos de la retención, podrá aplicar los mismos procedimientos y porcentajes
establecidos para las personas naturales residentes.

3. Las rentas provenientes de las inversiones que tengan los empleados


de la fundación en el exterior estarían gravadas con el impuesto sobre
la renta.

R. La Fundación posee dos categorías de empleados y la


gravabilidad sobre sus renta es distinta para cada tipo:
i. Jefes de misión de nacionalidad norteamericana: esta
categoría de empleados debe pagar impuestos por las
renta atribuibles al establecimiento permanente que posean
en el país. Es este caso si las inversiones que tengan estos
empleados en el exterior no son producto de la renta
obtenida en el país; las rentas provenientes de dichas
inversiones no son gravables. ( L.I.S.L.R. Art. 1,…… Las personas
naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o
base fija.)

ii. Administradores de los fondos de la fundación en el país;


esta categoría de empleados sede pagar impuestos por sus
rentas mundiales, en consecuencia las rentas provenientes
de las inversiones que posean en el exterior son gravables.
(L.I.S.L.R. Art. 1,…..toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.)
4. El gerente de la fundación Mamita Querida le consulta si los empleados
pagarían menos impuesto si se estructura la operación de la siguiente
manera. Se celebrarían dos contratos con cada empleados. El primer
contrato se firmaría en Estados Unidos y el empleado convendría en
prestar servicios en el área andina. En otras palabras, el empleado
conviene en estar disponible para prestar sus servicios en el marco
andino. La remuneración en este caso seria el 99% de las cantidades
referidas en el primer párrafo. Por el segundo contrato, que también se
firmas en Estados Unidos, el empleado seria asignado a Venezuela y
trabajaría de hecho en Venezuela. La remuneración por este contrato
seria el 1% de las cantidades referidas en el primer párrafo. El gerente
le pide que fundamente su opinión y lo ayude a tomar una decisión.

R. Es importante tener presente que las condiciones en las


prestación de los servicios por parte de los empleados de la
fundación no se modifican con la firma de los dos contratos, se
plantea un cambio en la situación de derecho mas no en la situación
de hecho. A los efectos de la L.I.S.L.R. en la gravabilidad de la renta
obtenida por los empleados de la fundación no existiría diferencia,
debido a que los elementos que definen el hecho imponible a los
efectos de dicha Ley seguirían estando presente:
i. Realización de actividades económicas en Venezuela:
Servicios personales por los cuales se reciben
remuneraciones y otros proventos.
ii. Residencia o establecimiento permanente, lo que define la
territorialidad de la renta y ubica la causa del
enriquecimiento realizada en el país.
iii. Disponibilidad de la renta.
Adicionalmente de acuerdo con lo previsto en los Art. 14, 15 y 16 del
COT, siempre que se perfeccione el hecho imponible la obligación
tributaria no se ve afectada.

Artículo 14. Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no
son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Artículo 15: La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la
naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la
obligación.
Artículo 16: Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurídicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intérprete puede asignarle el significado que más
se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administración Tributaria, conforme
al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código, podrá desconocer la constitución de
sociedades, la celebración de contratos y, en general, la adopción de formas y procedimientos jurídicos, cuando
éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes y ello se
traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias.

5. Los servicios prestados por los empleados podrían considerares como


una donación en virtud de que la fundación Mamita Querida realiza
actividades sin fines de lucro en el país.
R. Los servicios prestados por los empleados no pueden considerarse
como una donación. La donación es la transmisión gratuita de
derechos sobre bienes patrimoniales; en la relación que existe entre
los empleados y la fundación no puede perfeccionarse una donación
ya que los servicios personales no son bienes, adicionalmente la
Fundación a cambio de los servicios recibidos por sus empleados
paga una contraprestación, lo que indica que existe entre ellos una
relación laboral.

L.I S.D.y R.C.


Artículo 1.: Las transmisiones gratuitas de derechos…..

C.C.
Artículo 1431.: La donación es el contrato por el cual una persona transfiere gratuitamente una cosa u otro
derecho de su patrimonio a otra persona que lo acepta.

Subsidio recibido para gastos con frecuencia mensual


Monto Mensual
Monto Bs / $ Bs.
Bs. 850.000,00 850.000,00
$ 1.800,00 2.150,00 3.870.000,00
4.720.000,00
Total anual expresado en Bs. 56.640.000,00
Total anual expresado en U.T. (33.600) 1.685,71
Total anual expresado en U.T. (37.632) 1.505,10

Beneficios Adicionales
Casa
Carro
Pensiones Escolares

Subsidio recibido para gastos con frecuencia mensual


Monto Mensual
Monto Bs / $ Bs.
Bs. 1.250.000,00 1.250.000,00
$ 1.800,00 2.150,00 3.870.000,00
5.120.000,00
Total anual expresado en Bs. 61.440.000,00
Total anual expresado en U.T. (33.600) 1.828,57
Total anual expresado en U.T. (37.632) 1.632,65

Beneficios Adicionales
Casa
Carro
Pensiones Escolares