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ESPECIALIZACION EN TRIBUTACIÓN
TEMA:
INTEGRANTES:
GRUPO: 5
AREQUIPA – PERÚ
2017
AREQUIPA
La cultura tributaria, un instrumento para combatir la
evasión tributaria del IGV en el Perú
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INDICE
Introducción
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INTRODUCCIÓN
El crecimiento económico y desarrollo de los países del mundo en especial el Perú se viene dando
a través de la explotación de sus recursos económicos, teniendo una particularidad especial cada
país, tal es el caso peruano, que durante las últimas décadas, su crecimiento económico se debió
a los precios de los minerales en el mercado internacional; pero este crecimiento no fue
recaudación, originándose una interrogante ¿qué pasará cuando los precios de los minerales
bajen?, esto generará un gran problema que repercutirá en los demás sectores y habrá un
retroceso en la economía. Para evitar que suceda esto, es necesario comprometer la participación
ciudadana, que tiene el papel protagónico de colaboradora del desarrollo del país, pero esto no
sucede en la realidad hay una gran mayoría de países, tal como el caso peruano que los
ciudadanos no están preparados para cumplir con su rol ante la sociedad, esto es debido a
la falta de cultura tributaria que viene a ser un resumen de la conciencia y la aplicación de valores
Ante esta carencia, es complementada con el crecimiento desmesurado de factores siniestros que
especial por las administraciones tributarias; que hacen todo lo posible para erradicar el evasión
sancionatorias, pero una gran mayoría de la ciudadanía no colabora, siendo muy difícil de hacerles
cambiar de parecer.
Este es un problema, que por su naturaleza debe ser atacada de raíz, para ello es de mucha
necesidad la aplicación de una agresiva cultura tributaria, que se comprometa con la educación
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implantando estos conceptos en los alumnos de la Educación Básica Regular – EBR; este es
un proyecto de mediano y largo plazo, que se verán los resultados de aquí unos cuantos años,
siendo los que disfruten de los beneficios de este proyecto nuestros descendientes, pero por
nuestra parte quedara la satisfacción de haber sido partícipe y haber colaborado con un granito
Muchas administraciones tributarias ya han empezado con la cultura tributaria unas en mayor
grado que otras, tal es el caso peruano que se ha empezado con la capacitación de docentes que
viene aplicándose desde 1994, durante este periodo a la fecha ha existido ciertas variaciones,
siendo común un problema a cerca de la actitud y percepción por parte de los docentes a cerca
de la conciencia y cultura tributaría, teniendo diversos factores, siendo los docentes nuestros
aliados estratégicos para llevar a cabo estos proyectos, en la mayoría de los casos especialmente
en el sector público existe un desinterés para la participación de una capacitación tributaria que
impartirá la SUNAT en coordinaciones con las autoridad educativas del Ministerio de Educación.
El objetivo del presente trabajo, es justamente reforzar lo ya establecido, aplicando una estrategia
que permita de alguna manera contrarrestar ese desinterés de los docentes; para ello es necesario
efectuar unos estudios de factores con temas relacionados con la cultura tributaria que se
conceptos de temas que se tomaran en cuenta en el desarrollo del presente trabajo como: evasión
El segundo capítulo hace un análisis del sistema tributario de América Latina y el Perú
5
El tercer capítulo hace un análisis de la situación educativa, la aplicación de la cultura tributaria
y opinión pública del sistema tributario en el Perú durante estas últimas décadas.
a las conocidas para la formación de valores ciudadanos y tributarias a través de los docentes.
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CAPITULO 1
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problema del desinterés por capacitarse en temas de materia tributaria y menos de
conciencia y cultura tributaria.
En la cultura tributaria como lo dice Carolina Roca “no hay recetas” para la
adopción de las estrategias encaminadas a la formación de la cultura tributaria, son
más bien la aplicación de estrategias según las características propias de cada
país, así como la disponibilidad de recursos de cada administración tributaria,
las determinan el tipo y alcance de las acciones a desarrollar en la materia.
Para ello es conveniente trabajar en todos los “frentes” y por medio de una
c o m b i n a c i ó n d e e s t r a t e g i a s que permitan llegar a los diferentes
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destinatarios del programa, pero esto
Desarrollar dicha cultura no es, una tarea fácil, pues requiere la convergencia de
políticas de control con políticas de carácter educativo. Para la implementación de
una cultura tributaria en un país de acuerdo a sus características se tiene que tener
los siguientes aspectos:
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Analizar la percepción de la imagen de la Administración Tributaria.-
Para llevar a cabo este proyecto se debe tener en cuenta que la imagen
institucional de la Administración Tributaria juega un papel muy importante ya que
es el ejemplo que se da a los ciudadanos para que estos cumplan con sus
obligaciones voluntariamente. La Administración Tributaria debe demostrar en todo
momento como una entidad honesta, equitativa, libre de la corrupción, eficiente,
etc. Con un programa de fiscalización efectivo que genere riesgo y sea aplicado a
todos los contribuyentes.
Para el caso peruano la SUNAT fue producto de una evaluación a través de unas
encuestas por los periodos 1993 y 1994, en las cuales demuestra una aceptación
positiva con una mejora en la imagen institucional, lo que significa que la
percepción de la eficiencia es buena que le permite continuar con la tarea de
detectar y sancionar la evasión tributaria
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Respecto a que el Sistema Tributario contribuye al desarrollo del país la respuesta
es de aceptación total. Por otro lado, las percepciones fueron negativas en cuanto
a la carga tributaria que la consideran excesivas e injustas.
Elaboración de estrategias.-
Ante el análisis de las percepciones de los puntos anteriores: de la Imagen
institucional, sistema tributario y sistema educativo en el caso peruano se podría
decir que de alguna manera cumple con estos requisitos, excepto del sistema
educativo, siendo este el factor determinante para obtener una Cultura Tributaria,
por este motivo es que se pueden elaborar una serie de estrategias,
consideraremos una que en nuestra opinión sería la más importante de aplicar:
“Formación de valores ciudadanos a través de la educación tributaria en el
Educación Básica Regular – EBR”. Esta estrategia de diferentes maneras ya fueron
aplicada entre 1994 y 1997, estuvo orientada a desarrollar valores ciudadanos en
los niños y jóvenes en edad escolar, poniendo particular énfasis en el vínculo entre
tales valores y el sistema tributario, para obtener el hábito de efectuar las
obligaciones tributarias en forma voluntaria, y por el otro lado contrarrestar el
incumplimiento, evasión, contrabando, informalidad y corrupción. Para
desarrollar esta estrategia es necesario la vinculación con la comunidad docente
que viene a ser un factor decisivo para el éxito de esta estrategia; sólo a través de
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los docentes se podrá ejecutar las acciones de educación tributaria con los
escolares, la participación de los funcionarios de la administración tributaria en el
medio educativo será necesariamente circunstancial.
CAPITULO 2
Ahora bien, de acuerdo con la Ley del IGV podemos identificar dos tipos de obligados al
pago del Impuesto: i) los obligados como contribuyentes (quienes realizan operaciones
gravadas); y, ii) los obligados como responsables (quienes sin realizar operaciones
gravadas quedan obligados al pago del impuesto por mandato legal).
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En efecto, un sistema plurifásico acumulativo es aquel que grava el valor total en cada etapa
del circuito económico de la venta de bienes y servicios 1
Principio de Territorialidad
Mediante el Principio de Territorialidad se define el ámbito espacial del IVA, aplicándose el
impuesto a las ventas y servicios consumidos en el territorio de un país.” dadas las reglas
de territorialidad que inspiran el IGV, se busca gravar los consumos realizados en el
territorio del país y no los que se realizan fuera de él, pues ello implicaría desconocer los
límites territoriales en los cuales los particulares realizan los consumos de bienes y
servicios, transgrediendo reglas esenciales de soberanía”.2
Principio de tributación en país de origen: Cada país grava los bienes producidos
en el interior de su territorio con independencia del lugar en que se lleve a cabo su
consumo. Así se gravan las exportaciones mientras que quedan exentas las
importaciones.3
1
FENOCHIETTO, Ricardo. Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires: La Ley, 2001, pp. 23-41
2
VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker: Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú – Análisis, Doctrina y
Jurisprudencia. Lima: Universidad ESAN – Tax Editor, 2009, p. 151.
3
ÁLVAREZ GARCÍA, Santiago y URIOL EGIDO, Carmen. «La armonización de la imposición indirecta en la
Unión Europea». En Homenaje a Ricardo Pedreira Pérez. Oviedo: Universidad de Oviedo, 2000, pp. 40 y 41
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ÁLVAREZ GARCÍA, Santiago y URIOL EGIDO, Carmen. «La armonización de la imposición indirecta en la
Unión Europea». En Homenaje a Ricardo Pedreira Pérez. Oviedo: Universidad de Oviedo, 2000, pp. 40 y 41
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3.- La neutralidad del IVA
El IGV, en tanto Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto sobre la demanda final
pues el Principio de Neutralidad del impuesto para el empresario hace que este no se vea
afectado económicamente por el impuesto pues al no incorporarlo como costo en el precio
se traslada el impuesto a terceros, involucrando a estos agentes económicos en su control,
quienes por su interés de "ejercer el derecho al crédito fiscal (...) exigirán a su proveedor
factura, quien a su vez está forzado a incluirlo en su declaración tributaria como débito
fiscal", evitando la acumulación del impuesto en el precio del bien o servicio hasta alcanzar
al consumidor final.
Por otro lado, a efectos de definir el aspecto espacial del IGV respecto a sus operaciones
internas, se ha recogido el principio de territorialidad, aplicando el impuesto a los bienes o
servicios prestados o consumidos en el territorio peruano. Asimismo, en el caso de
operaciones realizadas con domiciliados en el exterior, ha seguido el principio de imposición
exclusiva en el país de destino, desgravando a las exportaciones, tal como lo ha señalado
el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 464-2-2001.
5
Marco Chávez Gonzales,( 13 de Julio 2012), recuperado de :
http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2012/07/13/neutralidad-igv-economia/
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Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade
la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.6
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el
ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto
(débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que
se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos
relacionados con el giro del negocio.7
6
Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S.
055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776 .
7
SUNAT,RECUPERADO DE: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-
las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas/3053-concepto-tasa-y-
operaciones-gravadas-igv-empresas
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OPERACIONES GRAVADAS8
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SUNAT,RECUPERADO DE: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-
las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas/3053-concepto-tasa-y-
operaciones-gravadas-igv-empresas
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Operaciones exoneradas o inafectas y renuncia a la exoneración:
Los señalados en el artículo 2° del TUO de la Ley del IGV tales como:
- Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas
naturales que constituyan Rentas de primera o segunda categorías).
- Transferencia de bienes usados que efectúen las personas que no realicen
actividad empresarial.
- Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas.
- Transferencia de bienes instituciones educativas.
- Juegos de azar.
- Importación de bienes donados a entidades religiosas.
- Importación de bienes donados en el exterior, etc.
- Otros señalados en el referido artículo.
b) Renuncia a la exoneración:
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones
de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el
Formulario Nº 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-
2000/SUNAT. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
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2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el
Apéndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución
de los montos pagados, de ser el caso.
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Base Legal: Artículo 7 de la Ley del IGV, Apéndices I y II de la Ley del IGV, Resolución de
Superintendencia N° 103-2000/SUNAT y Directiva N° 002-98/SUNAT.
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5.- ESTRUCTURADO DEL IGV EN EL PERÚ
• Principio de tributación en país de destino: según el cual los bienes y servicios sujetos
al comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país donde se
consumen. Para Álvarez y Uriol, cada país grava los bienes y servicios destinados al
consumo en su territorio con independencia del origen de los mismos. Esto implica que las
exportaciones están exentas de la aplicación del impuesto, mientras las importaciones se
encuentran gravadas en los mismos términos que la producción doméstica.
CAPITULO 3
19
ANÁLISIS LEGAL
Decreto Legislativo que modifica la Ley N° 28194- Ley de Lucha contra la Evasión
y para la Formalización de la Economía/ Decreto Legislativo N° 975
El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios El monto a partir del cual se deberá utilizar
de Pago es de cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos
mil quinientos dólares americanos (US$ 1,500). soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (US$
1,000).
Asimismo, se ha sustituido el inciso j) del artículo 9° de la Ley N° 28194, por el siguiente texto:
Créase con carácter temporal el "Impuesto a las Créase con carácter temporal el "Impuesto a las
Transacciones Financieras". Transacciones Financieras".
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava El Impuesto a las Transacciones Financieras grava
las operaciones en moneda nacional o extranjera, las operaciones en moneda nacional o extranjera,
que se detallan a continuación: que se detallan a continuación:
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que
éste designe, con cargo a colocaciones otorgadas j) La entrega de fondos al cliente o al deudor la
por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo empresa del Sistema Financiero, o al tercero que
la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin aquellos designen, con cargo a colocaciones
utilizar las cuotas a que se refiere el inciso a) del otorgadas por dicha empresa, incluyendo la
presente artículo. efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin
utilizar las cuotas a que se refiere el inciso a) del
presente artículo.
De igual manera, se ha sustituido el texto del artículo 10° de la Ley N° 28194, por el siguiente texto:
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hasta el 31 de diciembre de
2006 0.06% A partir del 01 enero de 2010 0.05%
El impuesto establecido en el presente Capítulo solo
regirá hasta la fecha establecida en el artículo 23° de
la presente Ley.
Asimismo, se ha sustituido el primer y tercer párrafo del artículo 11° de la Ley N° 28194, por los siguientes textos:
Texto Anterior Texto Vigente
Están exoneradas del Impuesto las operaciones que Están exoneradas del Impuesto, durante el plazo de
se detallan en el Apéndice del presente dispositivo. vigencia de éste, las operaciones que se detallan en
el Apéndice del presente dispositivo.
(…) (…)
Mediante decreto supremo se podrá exonerar de la Mediante decreto supremo se podrá exonerar de
obligación establecida en el párrafo anterior o la obligación establecida en el párrafo anterior o
establecer procedimientos especiales para la establecer procedimientos especiales para la
identificación de las cuentas a que se refieren los identificación de las cuentas a que se refieren los
incisos b), c), d), q), r), u), v) y w) del Apéndice. incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apéndice.
De igual manera, se ha sustituido el inciso d) del artículo 14° de la Ley N° 28194, por el siguiente texto:
Asimismo, se ha sustituido el segundo párrafo del artículo 17° de la Ley N° 28194, por el siguiente texto:
Texto Anterior Texto Vigente
El Impuesto será declarado y pagado por: El Impuesto será declarado y pagado por:
(…) (…)
La declaración y pago del Impuesto se realizará en La declaración y pago del Impuesto se realizará
la forma, plazo y condiciones que establezca la en la forma, plazo y condiciones que establezca
SUNAT, y deberá contener la siguiente información: la SUNAT, y deberá contener la siguiente
información:
1. Número de Registro Único del Contribuyente o
documento de identificación, según corresponda. 1. Número de Registro Único del Contribuyente
Sin perjuicio de ello, en aquellos casos que exista o documento de identificación, según
duda o se detecte errores en dichos números de corresponda. Sin perjuicio de ello, en aquellos
identificación, SUNAT podrá solicitar el nombre, casos en que exista duda o se detecte errores en
razón social o denominación del contribuyente. dichos números de identificación, SUNAT podrá
2. Monto acumulado del Impuesto retenido o solicitar el nombre, razón social o denominación
percibido, respecto de las operaciones del inciso a) del contribuyente.
del artículo 9. 3. Monto acumulado de las 2. Monto acumulado del Impuesto retenido o
operaciones gravadas distintas a las señaladas en el percibido por las acreditaciones en cualquier
numeral 2, con indicación del Impuesto retenido o modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere
percibido. el inciso a) del artículo 9°, diferenciando aquellas
provenientes del exterior.
3. Monto acumulado del impuesto retenido o
percibido por los débitos en cualquier modalidad
de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a)
del artículo 9°, diferenciando aquellas
destinadas al exterior.
4. Monto acumulado de giros o envíos de dinero,
a que se refiere el inciso e) del artículo 9°,
diferenciando aquellos provenientes del exterior
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o destinados al exterior.
5. Monto acumulado de las operaciones
gravadas distintas a las señaladas en los
numerales 2 al 4, con indicación del impuesto
retenido o percibido.
Del mismo modo, se ha sustituido el inciso t) del Apéndice de la Ley N° 28194, por el siguiente texto:
APÉNDICE APÉNDICE
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO
A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
(…) (…)
t) La acreditación o débito en las cuentas que los t) La acreditación o débito en las cuentas que los
Fondos Mutuos, Fondos Colectivos, Fondos de Fondos Mutuos, Fondos de Inversión,
Inversión, los Patrimonios Fideicometidos de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Sociedades Titulizadoras y Sociedades de Propósito Titulizadoras, Sociedades de Propósito Especial
Especial, mantienen en empresas del Sistema y Fondos Colectivos mantienen en empresas del
Financiero exclusivamente para el movimiento de los Sistema Financiero exclusivamente para el
fondos constituidos por oferta pública o patrimonios movimiento de los fondos constituidos por
de propósito exclusivo que respalden la emisión de oferta pública, patrimonios de propósito
valores por oferta pública, respectivamente. exclusivo que respalden la emisión de valores
por oferta pública, y fondos constituidos por los
aportes de los asociados de las empresas
administradoras de fondos colectivos,
(…)
respectivamente.
(…)
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 16 de marzo en el Diario Oficial El Peruano, excepto; las
modificaciones introducidas respecto a los montos a partir del cual se utilizarán Medios de Pago, de la alícuota y lo de
la declaración y pago del Impuesto a las Transacciones Financieras, los mismos que están señalados en los artículos
1°, 3°, y 6° del Decreto; respectivamente, los cuales entrarán en vigencia a partir del 1 de enero del 2008.
Finalmente, por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo que no excederá
de noventa días (90) días calendario contados a partir de la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo, se
expedirá el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía.
CAPITULO 4
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ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso
de producción y comercialización de los bienes y servicios afectos, siendo el consumidor
final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la
imposición indirecta.
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Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alícuota del IGV, el exceso del crédito fiscal
resultante de la diferencia del crédito fiscal en el periodo y aquél que ha sido objeto de
reintegro, es contraria a esta técnica de imposición, más aún si se considera que en rigor
se estaría considerando en vía de interpretación la existencia de una base imponible
adicional a las previstas en el artículo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en
las ventas de bienes; el total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios; el
valor de la construcción, en los contratos de construcción; el ingreso percibido, en la venta
de inmuebles, o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual además de
contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una desnaturalización al tributo.
Bajo este esquema queda claro que el crédito fiscal del IGV no es susceptible de ser
comercializado ni comparte la naturaleza de un crédito tributario, circunstancia que se
verifica en la solución legislativa prevista en el artículo 25 de la Ley cuando dispone que en
caso el crédito fiscal en un periodo exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deberá
aplicarse en los meses siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser
considerado como un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser materia de
devolución.
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se pague la retribución, lo que ocurra primero.
Las operaciones gravadas y no gravadas con el IGV El Igv califica como un impuesto
plurifásico, el cual se encuentra estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo
el método de sustracción, adoptando de manera específica como método de deducción el
de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se obtiene producto de la diferencia
que se presenta entre las ventas y las compras que fueron realizadas en el periodo. Si se
aprecia, no se persigue la determinación del valor agregado económico o real de dicho
periodo, el cual se podría obtener en caso se opte por el método de deducción sobre base
real. Con relación al sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, se adopta
el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir, que la obligación tributaria resulta de
deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas o ventas) el crédito
fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas o compras). Si se observa con
detalle, en este tipo de operaciones siempre existirán dos componentes claramente
delimitados, por un lado tendríamos el débito fiscal (IGV relacionado con las ventas) y el
crédito fiscal (IGV relacionado con las compras). En la actualidad el IGV es un tipo de tributo
cuya periodicidad es mensual. Parte de esta explicación se encuentra al consultar el texto
del artículo 11º de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinación
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del IGV, el impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
periodo el crédito fiscal. Su concordancia reglamentaria sería el texto del artículo 5º del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual señala que el impuesto a
pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el
crédito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el impuesto bruto. Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de
la RTF Nº 1513-4-2008 que señala lo siguiente: “No resulta válido concluir que la sola
comparación de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en comparación con las ventas netas declaradas por el IGV,
constituyan operaciones gravadas con este último impuesto”. Si observamos, para que
opere la técnica del valor agregado en el caso del IGV se requiere que las operaciones de
adquisición sean gravadas y que las operaciones de venta también se encuentren
gravadas. El problema que rompe este esquema es cuando existen operaciones de débito
o de ventas exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podría utilizar el
total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones. El texto del artículo 23º de la Ley
del IGV determina que en el caso de realizarse conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, en el tema de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto
realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el
procedimiento que señale el Reglamento. Ello determina que la propia norma del IGV
delega en el Reglamento la determinación de las reglas que se deben aplicar la prorrata, lo
cual califica como una norma remisiva. Solo para efecto del artículo 23º de la Ley del IGV
mencionado anteriormente y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d)
del artículo 1º de la norma en mención (que regula como operación afecta al pago del IGV
la primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los mismos), se
considerará como operaciones no gravadas, las transferencias de terrenos.
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CONCLUSIÓN
El único camino para combatir estas actividades ilícitas es mediante la cultura tributaria para
ello se tiene que implementar y reforzar a los proyectos existentes con programas un poco más
atrevidos que permitan despertar el interés de nuestros aliados estratégicos “los docentes”,
quienes a través de ellos puedan impartir estos conocimientos y valores a la población
estudiantil de los tres niveles de la Educación Básica Regular – EBR que comprenden
Educación Inicial, Educación Primaria y Educación Secundaria, para que en el futuro estos
niños y adolescentes sean los futuros ciudadanos, autoridades, conductores del destino de
nuestro país con valores sólidos, que combatan la corrupción y evasión tributaria.
PROPUESTA DE REFORMA.
1. Que el gobierno en coordinación con las entidades que correspondan adopten las medidas
necesarias a efecto de combatir la evasión tributaria en nuestro país, considerando que el
porcentaje de evasión fiscal a la fecha asciende al 40%, según CEPAL y otras entidades.
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Asimismo, en la medida de lo posible establecer una mayor difusión de la cultura tributaria,
induciendo a la formalidad a los informales e incentivando al cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los formales, lo cual redundará en una mayor
recaudación y por ende se verá reflejado en una mejor calidad de servicios públicos que
brinda el Estado.
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la cárcel.
3. Considerando que la evasión tributaria es un acto ilícito que afecta al Estado, por el cual
disminuye la recaudación fiscal y por ende influye en el nivel de inversión, debe
promoverse la implementación de programas de educación tributaria por parte del Estado
o la Administración Tributaria, con campañas masivas en los medios de comunicación,
promocionando la cultura tributaria como debe ser.
Además, deberá merituarse la inclusión en los textos y curriculas escolares, las
definiciones tributarias y la importancia que tienen el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, para el desarrollo del país.
4. Se sugiere a la Administración Tributaria que los tributos que administra sean
concordantes con la capacidad económica de los contribuyentes, para lo cual deberá
revisarse el sistema tributario en su conjunto, a efecto de evitar el incumplimiento de las
obligaciones tributarias.
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5. Conociendo que una de las causas de la evasión tributaria es la informalidad y que esta
afecta a la recaudación fiscal, el Estado debe implementar una política fiscal que convenza
al informal para que se haga formal, dándole reglas claras y orientándolo adecuadamente,
sobre todo creando conciencia tributaria en el no contribuyente, lo cual permitirá
ensanchar la base de los contribuyentes.
6. La Superintendencia de Administración Tributaria, debe ser más clara en la interpretación
y aplicación de las normas, orientando debidamente a los contribuyentes, para lo cual
debe contar con profesionales que conozcan el sistema tributario peruano, porque muchas
veces se cometen errores u omisiones tributarias por una mala orientación del personal
del ente recaudador.
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