EL PERITAJE CONTABLE Perito.
- Palabra griega EXPERTÜS, significa experimentado,
CONCEPTOS
Peritaje.- Denominado también peritación o pericia es, la labor
de estudio, de investigación análisis y síntesis que realiza el
PERITO, para que con eficiencia, rapidez, sabiduría y
capacidad pueda opinar o emitir acertadamente un Juicio de
valor en el campo de la ciencia o el arte de su dominio.
El Peritaje Judicial.- El Peritaje Judicial es el trabajo
especializado que efectúa el perito en un proceso Judicial, de
acuerdo a lo solicitado por el Magistrado al haber sido
nombrado como perito oficial o para informar como perito
dirimente, o a solicitud de las partes como perito de parte que
actuará como colaborador del juzgador para resolver el
problema planteado, el informe que se emite debe presentarse
como INFORME PERICIAL. 1 recibe el perito como contraprestación del trabajo realizado.
Recibo de Honorarios.- Es el comprobante de pago que
otorga el Perito como constancia de haber recibido el pago de
los honorarios fijados.
Certificado de Consignación.- Es el documento expedido por
el Banco de la Nación como constancia del depósito hecho por
los justiciables de los Honorarios de los Peritos.
El Peritaje, en la Actividad Publica y Privada.- Peritaje en la
actividad privada y en la función Pública es usada como medio
de investigación por su celeridad y eficacia en el
esclarecimiento de los hechos que lleven a la obtención de la
verdad.
Su aplicación del peritaje es en la administración de justicia
como prueba, tanto en el campo civil como en el penal, con
la denominación PRUEBA DE PERITOS.
3 4
sabio, hábil, práctico en una ciencia o oficio, por lo que,
encontrándose capacitado INFORMA, al Juzgador, previo
Juramento, lo relacionado sobre los puntos materia de
controversia.
Resolución de Nombramiento.- Es la Resolución expedida
por el Magistrado en la cual designa al perito para la
realización de un a Pericia determinada.
Formato de Conformidad de Servicios.- Es el documento
que emite el Magistrado dando conformidad al Dictamen
Pericial.
Dictamen Pericial.- Es el Informe presentado por el perito al
final de la pericia realizada.
Honorarios.- Es la remuneración, fijada por el Magistrado, que
2
CLASES DE PERITOS
Dentro de las clases de peritos tenemos:
1.- Peritos Oficiales.- Los peritos oficiales son los
nombrados por los Magistrados que pueden ser Fiscales,
Jueces o Vocales de la Corte, cuando lo crean necesario, con
el fin de tener un mejor conocimiento sobre los puntos
controvertidos que precisan un estudio especializado que les
permita expedir una RESOLUCIÓN o SENTENCIA que
ponga fin a la litis que ventilan. Estos peritos obligatoriamente
deben ser nombrados de la relación que figura en la nóminas
que remiten los Colegios Profesionales a las Cortes
Superiores de la República.
2.- Peritos de Partes.- Son los nombrados por las parte.
interviniente o sujetos procesales (Demandante,
demandado, Agraviado o Inculpado) para presentar al
Juzgador sus puntos de vista o PRUEBAS desde sus
perspectivas debidamente fundamentadas sus posiciones.
Estos peritos pueden o no ser nombrados de las nóminas
oficiales.
3.- Peritos Dirimentes.- Los peritos dirimentes por lo
general son nombrados por los Magistrados del Poder
Judicial de las nóminas oficiales y son los que ponen fin a
una discrepancia entre dos o mas INFORMES presentados
en un problema judicial.
4.- Peritos Adscrito.- Son los peritos contratados y
remunerados por el Poder Judicial o el Ministerio Público.
5 6
NÓMINAS DE PERITOS
Art. 274° Los Colegios Profesionales y las instituciones
representativas de cada actividad u oficio debidamente
reconocidas, remiten anualmente a la Corte Superior del
Distrito Judicial correspondiente, la nómina de sus miembros
que consideren idóneos para el desempeño del cargo de
Perito Judicial, a razón de dos por cada Juzgado. Estos
deben residir dentro de la circunscripción de cada Juzgado y
reunir los requisitos legales para el desempeño de tal función.
Las nóminas son transcritas a los Juzgados para que éstos
designen rotativamente, en cada caso y en presencia de las
partes o de sus abogfados, a quienes deban actuar. Las
Cortes Superiores puden solicitar, cuando lo consideren
conveniente, se aumente el número de peritos que figuen en
las nóminas.
7 8
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY
ORGÁNICA DEL PODER JUDICIAL
TÍTULO II: ÓRGANOS DE AUXILIO JUDICIAL
CAPÍTULO I: PERITOS
REQUISITOS
Art. 273° Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos
que las Leyes Procesales exigen, tener conducta intachable y
figurar en la nómina que remitan las instituciones
representativas de cada Profesión.
INFORMES ILUSTRATIVOS DE INSTITUCIONES
PROFESIONALES
Art. 275° Los Órganos Jurisdiccionales pueden solicitar
de oficio a las Instituciones Profesionales, que emitan
informe ilustrativo o peritaje sobre asuntos específicos.
INFORMES O PERICIAS DE FUNCIONARIOS
Art. 276° En caso que se solicite informes o pericias a los
funcionarios de la Administración Pública, éstos están
obligados a presentar su colaboración bajo responsabilidad,
salvo que se afecten las labores de su cargo, a juicio de su
superior jerárquico, en cuyo caso debe excusarse.

FALTA DE NOMINAS DE PERITOS
Art. 277° En los lugares donde no se haya podido formular
las nóminas a que se refiere el artículo 273° para el
nombramiento de peritos, los Órganos Jurisdiccionales se
rigen por las disposiciones procesales pertinentes.
IRREGULARIDADES
Art. 278° Las irregularidades cometidas por los peritos en
el desempeño de sus funciones, son puestas en conocimiento
de las instituciones profesionales que los propusieron, sin
perjuicio de aplicarse las sanciones que establece la Ley.
9 10
TUO DEL REGLAMENTO DEL REGISTRO DE
PERITOS JUDICIALES - REPEJ
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA DEL TITULAR DEL
PLIEGO DEL PODER JUDICIAL Nº 351-98-SE-TP-CME-PJ
TÍTULO II: DE LA ORGANIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO
DEL REGISTRO DE PERITOS JUDICIALES
Artículo 3º.-
El REPEJ, es un organismo de auxilio judicial de carácter
público, constituye una base de datos que cuenta con
información específica y actualizada de los profesionales o
especialistas seleccionados.
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HONORARIOS
Art. 279° Los honorarios de los peritos, en los peritajes
pedidos por las partes, se fijan y pagan con arreglo a las
disposiciones procesales pertinentes. Quienes soliciten una
pericia deben consignar previamente los honorarios
correspondientes, conforme al arancel vigente.
PERITOS FUNCIONARIOS DE CARÁCTER PERMANENTE
Art. 280° Se exceptúan de las reglas que se precisan en
este Capítulo, los Peritos Judiciales Contadores y Asistentes
Sociales con que cuentan los Juzgados de Trabajo y de
Juzgados de Familia, por ser funcionarios de carácter
permanente cuyo régimen está señalado en el Reglamento de
Escalafón a que se refiere el artículo 254º de esta Ley.
En esta misma condición se encuentran aquellos
profesionales universitarios no abogados que con carácter
permanente prestan labores en el Poder Judicial.
TITULO III: DE LA EVALUACIÓN Y SELECCIÓN DE LOS
PROFESIONALES y ESPECIALISTAS
CAPÍTULO PRIMERO: DE LAS NÓMINAS
Artículo 7º.-
La autoridad responsable de conducir el Proceso de
Evaluación y Selección de los Peritos Judiciales, es el
Presidente de la Corte Superior de Justicia en cada Distrito
Judicial.
Para el cumplimiento de su junción podrá asistirse de
los Colegios Profesionales y/o instituciones especializadas.
Artículo 8º.-
El profesional aspirante a Perito Judicial presentará solicitud
dirigida al Decano del Colegio Profesional respectivo,
adjuntando la documentación exigida en el presente artículo.
12
 La nómina de profesionales o especialistas postulantes a
Peritos Judiciales, será remitida por los Colegios al
Presidente de la Corte Superior, con los respectivos legajos
personales, que contendrán:
a) Solicitud dirigida por el profesional o especialista propuesto,
al Presidente de la Corte Superior de Justicia, respectiva;
b) Curriculum Vitae documentado, que acredite experiencia
mínima de cinco (5) años;
c) Copia autenticada del título profesional o técnico;
d) Constancia de Colegiatura y/o Habilitación correspondiente;
e) Declaración Jurada de no tener antecedentes penales,
judiciales, ni impedimento legal para el ejercicio profesional
ni para ejercer el cargo de Perito Judicial;
13
CAPÍTULO TERCERO
DE LA APROBACIÓN DE RESULTADOS E INSCRIPCIÓN
Artículo 20º.-
La inscripción en el Registro de Peritos Judiciales habilita al
profesional o especialista para ejercer el cargo en el ámbito
nacional con arreglo a lo dispuesto en el Articulo 274º de la
Ley Orgánica del Poder Judicial previa comunicación cursada
al Registro de Peritos Judiciales del Distrito Judicial
correspondiente durante el año judicial que corre con su
inscripción y/o renovación de la misma.
15
f) Recibo de pago de los derechos correspondientes por
inscripción en el proceso de evaluación y selección.
Una copia del Curriculum Vitae documentado deberá permanecer
en el Colegio Profesional respectivo para su utilización en la
etapa de evaluación curricular, previsto en el Artículo 12º del
presente reglamento.
CAPÍTULO SEGUNDO: DE LA EVALUACIÓN, TACHA Y
SELECCIÓN
Artículo 12°.-
La evaluación curricular a cada uno de los Colegios
Profesionales, es la etapa a través de la cual se analiza y
califica la formación académica, experiencia e idoneidad moral
y ética del postulante. Esta etapa podrá ser supervisada por el
Poder Judicial sobre la base de una verificación posterior por
muestreo. 14
Artículo 21º.-
Anualmente, el profesional o especialista inscrito en el REPEJ
deberá revalidar su inscripción, previo pago del derecho
correspondiente. Cada dos años se someterá a una prueba de
evaluación de conocimientos, que estará a cargo de los
Colegios Profesionales bajo su responsabilidad y podrá ser
supervisado por el Poder Judicial con la finalidad de comprobar
su permanente reactualización e idoneidad profesional.
Artículo 22°.-
El Reglamento de Peritos Judiciales señala que dispuesta la
Pericia de Oficio, el Juez deberá comunicar a la Administración
de la Corte Superior de Justicia, de su jurisdicción, para que
del REPEJ, respectivo, le proponga, en forma rotativa, al
profesional o especialista, que podrá ser nombrado Perito. El
mismo proceso se seguirá para los casos de equipos
multidisciplinarios de Peritos.
16
 TÍTULO IV: DE LA PERICIA
Artículo 23º.-
Los honorarios profesionales serán propuestos por el Perito de
acuerdo con las normas orientadoras de honorarios
profesionales que publican cada dos años los Colegios
Profesionales, cuya copia deberá ser remitida a la Presidente
de la Corte. Estos honorarios deberán ser aprobados por el
Magistrado: El 8% de los Honorarios netos del Perito se
destinarán al REPEJ y para el financiamiento de peritajes
extraordinarios en procesos penales.
La elaboración de Informes Periciales gratuitos, en los
casos contemplados por ley, serán considerados como méritos
y anotados en el Registro de Peritos Judiciales.
17
CÓDIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES
TÍTULO VI: PERITOS
NOMBRAMIENTO
Art. 160° El Juez Instructor nombrará peritos, cuando en
la instrucción sea necesario conocer y apreciar algún hecho
importante que requiera conocimientos especiales. Este
nombramiento se comunicará al inculpado, al Ministerio
Público y la parte civil.
19
Artículo 24º.-
Los Magistrados dispondrán que los obligados al pago de los
honorarios por el servicio de Peritajes Judiciales, previo a la
prestación del servicio, efectúen el Depósito Judicial del
importe fijado, salvo lo previsto en el Artículo 182º del Código
Procesal Civil.
Del mismo modo, excepcionalmente, el Magistrado
podrá ordenar al Perito la presentación de carta fianza
irrevocable y de ejecución inmediata, cuando éste solicite
adelanto que no podrá ser mayor del 40% de sus honorarios.
18
PREFERENCIA Y HONORARIOS
Art. 161° Los peritos serán dos y el Juez Instructor deberá
nombrar de preferencia a especialistas donde los hubiere, y,
entre éstos, a quienes se hallen sirviendo al Estado. A falta
de profesionales nombrará a persona de reconocida
honorabilidad y competencia en la materia.
Si el Juez Instructor designa peritos que no estén al
servicio del Estado, en el mismo auto les fijará honorarios.
PLAZO PARA DICTAMINAR
Art. 162° En el mismo decreto en que se nombre peritos,
deberá determinarse el plazo en que han de presentar su
dictamen, cuidándose de que este plazo sea suficiente.
20
REQUERIMIENTO
Art. 163° Los peritos que retarden su dictamen serán
compelidos a emitirlo dentro de cuarenta y ocho horas.
EXCUSA
Art. 164° Los peritos pueden excusarse por las mismas
causas que permiten a los testigos negarse a prestar
declaración.
TACHAS Y PERITOS DE PARTE
Art. 165° El inculpado puede tachar a los peritos por las
mismas causas que a los testigos. El Juez investigará los
hechos en que se funda la tacha. Si esta resulta comprobada,
nombrará otros peritos.
La tacha no impide la presentación del dictamen.
El inculpado y la parte civil pueden nombrar, por su
cuenta, un perito, cuyo dictamen se añadirá a la instrucción.
21
ENTREGA, RATIFICACIÓN Y DEBATE
Art. 167° Los peritos entregarán personalmente, sus
dictámenes al juez instructor, quien, en ese mismo acto, les
tomará juramento o promesa de decir la verdad y los
examinará como si fuesen testigos, preguntándoles si ellos son
autores del dictamen que presentan, si han procedido
imparcialmente en el examen y en la información que
suscriben, y todas las circunstancias que juzgue necesario
aclarar y que se deriven ya de los hechos que se conocen por
la instrucción ya de los que resulten de los dictámenes. Si
hubiera contradicción en los dictámenes, el Juez abrirá un
debate, en que cada uno de los peritos exponga los motivos
que tiene para opinar como lo hace, debiendo el juez exigirles
que redacten, en síntesis, los argumentos expuestos. Los
peritos no pueden negarse a dar las explicaciones que el juez
les pida. Deberán llevarse a esta diligencia las personas o
cosas materia del dictamen pericial, siempre que sea posible.
23
CASOS DE RECONOCIMIENTO INMEDIATO
Art. 166° Si las circunstancias exigen un inmediato
reconocimiento por temor de que se borren las huellas del
delito, el juez instructor podrá ordenar que lo practique uno o
dos peritos. En este caso, no es necesario citación alguna, y
la operación deberá practicarse dentro de las veinticuatro
horas. El dictamen emitido en esta forma podrá ser sometido
al estudio o de otros peritos, designados conforme a los
artículos anteriores, los cuales a su vez, reconocerán, en
cuanto sea posible, las cosas que fueron materia del primer
dictamen. Para el examen que debe seguir a la entrega de
los informes, serán también citados los peritos que hicieron el
primer reconocimiento.
22
OBLIGACIÓN DEL EXAMEN
Art. 168° El examen de los peritos es obligatorio para el
Juez instructor. A la diligencia podrán concurrir el inculpado,
su defensor, el Ministerio Público y la parte civil. Cualquiera
de ellos puede solicitar del juez instructor que exija la
aclaración de algún punto.
RECONOCIMIENTOS ESPECIALES
Art. 169° En los dictámenes que se emitan sobre
reconocimientos especiales, se observarán las reglas
dictadas en el título respectivo.
24

SEGÚN EL CÓDIGO PROCESAL CIVIL
CAPÍTULO III: AUXILIARES JURISDICCIONALES Y
ORGANOS DE AUXILIO JUDICIAL
AUXILIARES DE LA JURISDICCIÓN CIVIL
Art. 54° Son auxiliares de la jurisdicción civil: los
Secretarios de Sala, los Relatores, los Secretarios de
Juzgados, los Oficiales Auxiliares de Justicia y los Órganos
de Auxilio Judicial.
ORGANOS DE AUXILIO JUDICIAL
Art. 55° Son órganos de auxilio judicial: el Perito, el
Depositario, el Interventor, el Martillero Público, el Curador
Procesal, la Policía y los otros órganos que determine la ley.
25
PERITO DE PARTE
Art. 264° Las partes pueden, en el mismo plazo que los
peritos nombrados por el Juez, presentar informe pericial
sobre los mismos puntos que trata el artículo 263°, siempre
que lo hayan ofrecido en la oportunidad debida.
Este perito podrá ser citado a la Audiencia de Pruebas y
participará en ella con sujeción a lo que el Juez ordene.
ACTUACIÓN DEL PERITO
Art. 265° Si los peritos están de acuerdo, emiten un solo
dictamen. Si hay desacuerdo, emiten dictámenes separados.
Los dictámenes serán motivados y acompañados de los
anexos que sean pertinentes. Los dictámenes son
presentados cuando menos ocho días antes de la Audiencia
de Pruebas.
El dictamen pericial será explicado en la audiencia de
pruebas. Por excepción, cuando la complejidad del caso lo
27
justifique, será fundamentado en audiencia especial.
CAPÍTULO VI: PERICIA
PROCEDENCIA DE LA PERICIA
Art. 262° La pericia procede cuando la apreciación de los
hechos controvertidos requiere de conocimientos especiales
de naturaleza científica, tecnológica, artística u otra análoga.
REQUISITOS PARA REALIZAR LA PERICIA
Art. 263° Al ofrecer la pericia se indicarán con claridad y
precisión, los puntos sobre los cuales versará el dictamen, la
profesión u oficio de quien debe practicarlo y el hecho
controvertido que se pretende esclarecer con el resultado de
la pericia.
Los peritos son designados por el Juez en el número que
considere necesario. 26
OBSERVACIÓN DEL DICTAMEN
Art. 266°.- Los dictámenes periciales pueden ser observados
en la Audiencia de Pruebas. Las observaciones y las
correspondientes opiniones de los peritos se harán constar en
el Acta.
Las partes podrán fundamentar o ampliar los motivos de
sus observaciones mediante escrito que debe presentarse en
un plazo de tres días de realizada la Audiencia.
Excepcionalmente, el Juez puede conceder un plazo
complementario.
CONCURRENCIA DE LOS PERITOS
Art. 267°.- Los peritos concurrirán a la inspección judicial
cuando haya relación entre uno y otro medio probatorio, según
disponga el Juez, de oficio o a petición de parte.
28
NOMBRAMIENTO DE PERITOS
Art. 268° El Consejo Ejecutivo de cada Distrito Judicial
formula anualmente la lista de especialistas que podrán ser
nombrados peritos en un proceso, tomando como base la
propuesta alcanzada por cada Colegio Profesional. Cuando la
pericia no requiera de profesionales universitarios, el juez
nombrará a la persona que considere idónea. La misma regla
se aplica en las sedes de los juzgados donde no hayan
peritos que reúnan los requisitos antes señalados.
DAÑOS Y PERJUICIOS
Art . 270° Los peritos que, sin justificación, retarden la
presentación de su dictamen o no concurran a la Audiencia
de Pruebas, serán subrogados y sancionados con multa no
menor de tres ni mayor de diez Unidades de Referencia
Procesal, sin perjuicio de la responsabilidad civil y penal a
que hubiere lugar.
En el caso, el dictamen pericial será materia de una
Audiencia Especial.

ACEPTACIÓN DEL CARGO

Art. 269° Dentro del tercer día de nombrado, el Perito HONORARIOS
acepta el cargo mediante escrito hecho bajo juramento o Art. 271° El Juez fijará el honorario de los Peritos. Está
promesa de actuar con veracidad. Si no lo hace, se tendrá obligada al pago de la parte que ofrece la prueba. Cuando es
por rehusado el nombramiento y se procederá a nombrar otro ordenada de oficio, el honorario será pagado
perito. 29
proporcionalmente por las partes. 30

CAPÍTULO VII: INSPECCIÓN JUDICIAL

PROCEDENCIA
Art. 272° La inspección judicial procede cuando el Juez
debe apreciar personalmente los hechos relacionados con los
puntos controvertidos.
ASISTENCIA DE PERITOS Y TESTIGOS
Art. 273° A la inspección judicial acudirán los peritos y los
testigos cuando el Juez lo ordene, con arreglo a las
disposiciones referidas a dichos medios probatorios.
CONTENIDO DEL ACTA
Art. 274° En el acta el Juez describirá el lugar en que se
practica la inspección judicial, los hechos, objetos o
circunstancias que observa directamente, según sea el caso,
y un resumen pertinente de las observaciones de los peritos,
31
los testigos, las partes y sus Abogados.
REQUISITOS PARA SER PERITO JUDICIAL
Colegios Profesionales
1. Formar parte del registro respectivo que lleva el
Colegio de Contadores Públicos. Dicho registro ha sido
establecido en virtud del Artículo 6° del Reglamento del
Ejercicio del Peritaje Judicial.
En el Artículo 5° de este reglamento se dispone que para
integrar la nómina de la especialidad de Perito Contable
Judicial, es necesario:
a) Experiencia profesional no menor de 5 años como
Contador, auditor interno o auditor independiente.
32
b) No menos de 2 años de concurrencia como miembro
inscrito en el Comité de Peritos Judiciales del Colegio de
Contadores Públicos, con un mínimo de asistencia continua Además de lo anterior para formar parte de la misma, de
del 25% de las reuniones efectivas celebradas por dicho manera pertinente, se requiere:
comité, que deberá , certificar tal hecho. * Ser miembro hábil del Comité de Peritos.
* Estar inscrito en el Registro de la especialidad que llevará
2. Asistir al Curso de Peritaje Contable Judicial que para la orden.
el efecto dictará el Centro de Capacitación Profesional,
CIDEPRO, en coordinación con el Comité de Peritos 3. Ser calificado apto por la Comisión respectiva. Para
Judiciales del Colegio con asistencia no menor del 50% de las obtener ésta calificación se tiene en consideración lo
clases dictadas. siguiente:
a) Asistencia al Comité en no menos del 75% de sus
Cumplidos estos requisitos el Contador Público Colegiado sesiones; cada asistencia da derecho a 3 puntos.
está habilitado para desarrollar peritajes en cualquier fuero b) Antigüedad en el Comité que da derecho a 5 puntos
judicial, para lo cual se requiere formar parte de la nómina a por cada año.
que hace referencia el Decreto Supremo Nº 002-68-JC, y a c) No adeudar cuotas al Comité
partir del 01 de enero de 1992 el Art. 278º de la Nueva Ley d) Estar hábil en el Colegio.
33 34
Orgánica del Poder Judicial - Decreto Legislativo Nº 767.

CÓDIGO PROCESAL CIVIL

Verificado los requisitos anteriores y efectuado la calificación
por el Comité, se prepara la nómina, que a través del
Consejo Directivo de nuestra orden se remite al Presidente
de la Corte Superior de Lima, para que ellos a su vez lo
distribuyan a los Juzgados.
LA PERICIA
Art. 172° PROCEDENCIA
1. La Pericia procederá siempre que, para la explicación y
mejor comprensión de algún hecho, se requiere
conocimiento especializado de naturaleza científica, técnica,
artística o de experiencia calificada.

Como quiera que la Nueva Ley Orgánica del Poder Judicial
dispone de 2 Peritos idóneos para cada Juzgado, será
responsabilidad de cada Colegio Profesional, a través de
sus respectivos comités calificar y capacitar debidamente a
sus miembros porque la idoneidad es más importante que la
asistencia a las sesiones del Comité.
35
2. Se podrá ordenar una pericia cuando corresponda aplicar el
artículo 15° del Código Penal . Ésta se pronunciará sobre las
pautas culturales de referencia del imputado.
3. No regirán las reglas de la prueba pericial para quien declare
sobre hechos o circunstancias que conoció
espontáneamente aunque utilice para informar las aptitudes
especiales que posee en una ciencia, arte o técnica. En este
caso regirán las reglas de la prueba testimonial. 36
Art. 173°.- NOMBRAMIENTO
1. El Juez competente y, durante la Investigación
Preparatoria, el Fiscal o el Juez de la Investigación
preparatoria en los casos de prueba anticipada, nombrará
a un perito. Escogerá especialistas donde los hubiere y,
entre estos, a quienes e hallen sirviendo al Estado, los
que colaborarán con el sistema de justicia penal
gratuitamente. En su defecto, lo hará entre los designados
o inscritos, según las normas de la Ley Orgánica del
Poder Judicial. Sin embargo, se podrá elegir dos o más
peritos cuando resulten imprescindibles por la
considerable complejidad del asunto o cuando se requiera
el concurso de distintos conocimientos en diferentes
disciplinas. A estos efectos se tendrá en consideración la
propuesta o sugerencia de las partes.
37
Art. 174°.- PROCEDIMIENTO DE DESIGNACIÓN
OBLIGACIONES DEL PERITO.
1. El perito designado conforme al numeral1) del artículo
173° tiene la obligación de ejercer el cargo, salvo que esté
incurso en alguna causal de impedimento. Prestará
juramento o promesa de honor de desempeñar el cargo
con verdad y diligencia, oportunidad en que expresará si
le asiste algún impedimento. Será advertido de que
incurre en responsabilidad penal, si falta a la verdad.
2. Disposición o resolución de nombramiento precisará el
punto o problema sobre el que incidirá la pericia, y fijará
el plazo para la entrega del informe pericial, escuchando
al perito y a las partes.
39
2. La labor pericial se encomendará sin necesidad de
designación expresa, al Laboratorio de Criminalística de la
Policía Nacional, al Instituto de Medicina Legal y al Sistema
Nacional de Control, así como a los organismos del Estado
que desarrollan labor científica o técnica, los que prestaran
auxilio gratuitamente. También podrá encomendarse la labor
pericial a Universidades, Institutos de la investigación o
personas jurídicas en general que reúnan las cualidades
necesarias a tal fin, con conocimiento de las partes.
38
Y
Los honorarios de los peritos, fuera de los supuestos de
gratuidad, se fijaran con arreglo a la Tabla de Honorarios
aprobada por Decreto Supremo y a propuesta de una
comisión interinstitucional presidida y nombrada por el
Ministerio de Justicia.
Art. 175°.- IMPEDIMENTO Y SUBROGACIÓN DEL PERITO
1. No podrá ser nombrado perito, el que se encuentra incurso
en las mismas causales previstas en los numerales 1) y 2) “a”
del artículo 165°. Tampoco lo será quien haya sido nombrado
perito de parte en el mismo proceso conexo, quien está
suspendido o inhabilitado en el ejercicio de su profesión, y
quien haya sido testigo del hecho objeto de la causa.
40
2. El perito se excusará en los casos previstos en el numeral
anterior. Las partes pueden tacharlo por esos motivos. En
tales casos, acreditado el motivo del impedimento, será
subrogado. La tacha no impide la presentación del informe
pericial.
3. El perito será subrogado, previo apercibimiento, si
demostrase negligencia en el desempeño de la función.
Art. 176°.- ACCESO AL PROCESO Y RESERVA
1. El perito tiene acceso al expediente y demás evidencias
que estén a disposición judicial a fin de recabar las
informaciones que estimen convenientes para el
cumplimiento de su cometido. Indicaran las fecha en que
iniciara las operaciones periciales y su continuación.
41
3. Las operaciones periciales deben esperar la designación
del perito de parte, salvo que sean sumamente urgentes o en
extremos simples.
Art. 178°.- CONTENIDO DEL INFORME PERICIAL OFICIAL
1. El informe de los peritos oficiales contendrá:
a) El nombre, apellido, domicilio y DNI del perito, así como el
número de su registro profesional en caso de colegiación
obligatoria.
b) La descripción de la situación o estado de hechos, sea
persona o cosa, sobre los que se hizo el peritaje.
43
2. El perito deberá guardar reserva, bajo responsabilidad, de
cuanto conozca con motivo de su actuación.
Art. 177°.- PERITO DE PARTE
1. Producido el nombramiento del perito, los sujetos
procesales, dentro del quinto día de notificados u otro
plazo que acuerde le Juez, pueden designar cada uno por
su cuenta, los peritos que considere necesarios.
2. El perito de parte está facultado a presenciar las
operaciones periciales del perito oficial, hacer las
observaciones y dejar las constancias que su técnica les
aconseje.
42
c) La exposición detallada de lo que se ha comprobado en
relación al encargo.
d) La motivación o fundamentación del examen técnico.
e) La indicación de los criterios científicos o técnicos,
médicos y reglas de los que se sirvieron para hacer el
examen.
f) Las conclusiones
g) La fecha, sello y firma
2. El informe pericial no puede contener juicios respecto a la
responsabilidad o no responsabilidad penal del imputado
en relación con el hecho delictuoso materia del proceso.
44
Art. 179° CONTENIDO DEL INFORME
El perito de parte, que discrepe con las conclusiones del
informe pericial oficial puede presentar su propio informe,
que se ajustará a las prescripciones del artículo 178°, sin
perjuicio de hacer le análisis critico que le merezca la
pericia oficial.
45
INFORME PERICIAL
Es un informe escrito, efectuado por un profesional colegiado
idóneo y habilitado por su Orden, dentro de una metodología
de análisis técnico científico sistemático, realizado y suscrito
bajo responsabilidad y sujeto a las leyes y normas locales
vigentes.
PARTES DEL INFORME
El informe pericial debe contener las siguientes partes:
a.- Introducción.- Dado a que nuestro informe es
dirigido al Poder Judicial, se debe elaborar como un escrito
judicial, no elaborando las formalidades de una simple
correspondencia, tales como cartas, oficios, etc.
47
CONDICIONES ESENCIALES DEL PERITO:
DE CARACTER LEGAL, DE ORDEN TÉCNICO
Y DE ORDEN ETICO
Las condiciones fundamentales para el ejercicio de esta
especialidad es la idoneidad, experiencia y titulo profesional,
entendida por encima de la preparación profesional corriente,
además de ser de condiciones morales: "Honestidad,
imparcialidad y veracidad".
El término Perito, releva al especialista al rango de
experimentado, sabio si se quiere decir, el que dictamina en
asuntos que requieren pericia, cuya meta tratamos de
alcanzar con este evento.
46
b.- Antecedentes.- Se expondrá una reseña de los
hechos, tales como la demanda, su ampliación si lo hubiera,
contestación de la demanda, resoluciones, sentencias y otras
pruebas actuadas, como confesión de las partes y otros
documentos que han presentado las partes o terceros
relacionados con el caso, en base a la información obtenida del
expediente judicial, con la finalidad de hacer constar que se ha
tomado debido conocimiento de las aspiraciones de los
litigantes en lo civil o de la comisión del delito atribuido al
inculpado en lo penal.
c.- Objeto del Peritaje.- El objeto, es el motivo por el
cual se ha desarrollado nuestro trabajo, pudiendo ser el motivo
del ofrecimiento de la prueba, el objetivo o los objetivos del
peritaje están señalados por el litigante que lo ofrece y luego el
Juez que lo precisa.
Si se trata de un peritaje de oficio, el objeto del mismo
48
es señalado por el Juez.
 d.- Revisión de Documentos.- En esta parte del
Informe relacionaremos los puntos o las cuestiones que han
sido examinados.
Cuando se trata de pericias específicas, se efectuará el
desarrollo de los puntos solicitados y si es una pericia genérica,
los puntos que nos sirvieron para determinar las cuestiones a
peritar, debiendo ser justos y necesarios para resolver la litis.
e.- Desarrollo o Examen Pericial.- Su elaboración
debe ser con un lenguaje sencillo toda vez que el informe va
dirigido al Juzgador, Vocal, Fiscales y no a contadores, por lo
que se debe exponer y explicar en forma clara, conciso y cierto
lo mejor de su ciencia o de su técnica que procuraron lograr el
OBJETIVO, siendo estos los mas adecuados según el caso,
incluyendo el ANÁLISIS de los hechos verificados, en las
fuentes de información que pueden ser comprobados por el
Juzgador. Del presente se emergerán las conclusiones. 49
PERITAJE CONTABLE EN LO LABORAL
Son los peritajes ordenados por los jueces privativos del
trabajo, divisiones de denuncias del Ministerio de Trabajo y
comunidades, en los juicios sobre problemas laborales
existentes, iniciados por los trabajadores contra el empleador
sobre reclamaciones de beneficios sociales, reintegros de
sueldos y salarios devengados, por reposición al trabajo, a
fin de que se señale el monto de lo reclamado.
Se clasifican:
a) Peritaje por Beneficios Sociales.
b) Peritaje por reintegro de Sueldos y Salarios, según sea el
craso.
c) Peritaje por reintegro de Vacaciones.
d) Peritaje por reintegro de Sueldos y Salarios, devengados
por reposición al trabajo.
51
f.- Conclusión.- Las conclusiones deben ser
categóricas y consecuentes del análisis efectuado, jamás
expresadas sin ninguna fundamentación alguna sin ninguna
duda, tales como “Me parece”, o “debe”, “creo”, por lo que no
debe existir vaguedad en sus conceptos, contradicciones ni
falta de concordancia entre el análisis e investigación de los
puntos enfocados.
Fin del Informe.- El Informe Pericial se debe terminar
diciendo “Por lo expuesto, sírvase Ud. Sr. Juez, tener por
cumplido su mandato”. Fecha y firma del o de los peritos.
Entrega del Informe.- El Informe será entregado
acompañando una copia para cada uno de los litigantes en el
fuero civil y sólo en original en el fuero penal, se debe
conservar una copia debidamente recepcionada para sus
archivos. 50
PERITAJE CONTABLE EN LO TRIBUTARIO
Es el conjunto de técnicas y procedimientos aplicados para
verificar el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes.
Para lograr el objetivo, se debe tener en cuenta las normas
vigentes aplicables al periodo examinado.
PERITAJE CONTABLE EN LO ADMINISTRATIVO
Son las pericias contables que se llevan a cabo en las
reclamaciones administrativas, ante los siguientes organismos:
1. El Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas.
2. SUNAT.
3. ADUANAS.
4. Los Consejos Municipales, delitos tributarios, delitos de
contrabando al comercio clandestino de productos gravados o
elaboración de productos prohibidos, delitos de falsificación de
sellos, documentos en general, marcas, etc. 52
PERITAJE CONTABLE EN EL FUERO PRIVATIVO
MILITAR
Son los peritajes contables ordenados por les jueces
instructores del Fuero Privativo Militar, en los juicios que se PERITAJE CONTABLE EN EL CAMPO AGRARIO
sigue contra personas sujetas a su jurisdicción militar, previa
orden del consejo de guerra, salvo el caso de delito flagrante, Son los peritajes contables ordenados por los jueces
en el que se procederá dando cuenta de los hechos. de tierras y dirección de reforma agraria y asentamiento rural
del Ministerio de Agricultura, en los juicios sobre problemas
El Peritaje Contable se hace en los juicios donde los agrarios iniciados por los campesinos contra los propietarios
militares han enajenado armas, municiones, combustibles, de grandes extensiones de tierra, peritajes en la valorización
lubricantes, animales destinados al servicio, aparatos o efectos de los activos y pasivos de los predios rústicos que se
de buques de guerra, de aeronaves militares, enlaces y expropien por aplicación al Decreto Ley Nº 17716, Dirección
transmisiones, y los que incurren en malversación, fraude, de Reforma Agraria y Asentamiento Rural.
robo, piratería.
Se presentan dos tipos:
a) Peritaje sobre Delito contra la Propiedad
b) Peritaje sobre Delitos de Falsedad 53 54

ESTANDARIZACION DE LOS
PROCEDIMlENTOS PERICIALES 01. De la Metodología Básica del proceso del Examen
Pericial tenemos:
* Generalidades
El presente trabajo está dirigido a plantear una propuesta * Fases:
para estandarizar diversos aspectos del trabajo del perito, en a) Planeamiento
su delicada función de dilucidar determinados hechos de b) Ejecución - Papeles de Trabajo
origen financiero y/o económico-patrimoniales, teniendo c) Elaboración del Informe .
siempre presente que de los resultados que se obtengan de
nuestra labor se determinará la responsabilidad o no de las 02. Del Informe Pericial y sus Partes:
personas involucradas. * Generalidades
* Partes que comprende
Este presentación establece la estandarización de los
siguientes aspectos en la labor que realiza el perito en los
diferentes procesos.
55 56
 METODOLOGíA BASICA DEL PROCESO
DEL EXAMEN PERICIAL Como es pertinente, una razonable y suficiente recolección
de información preliminar permitirá establecer el objeto a
El "planeamiento" alcanza a todo tipo de pericia, desde la conseguirse con el examen pericial y diseñar un adecuado
más simple hasta la más compleja. plan de trabajo estratégico que le permita al Perito lograr
Una gran parte de los procesos judiciales se relacionan con tal finalidad.
hechos Patrimoniales y/o Delitos Contables, Financieros y
Tributarios, obligaciones contractuales y otros, para A nuestro juicio, consideramos que el proceso pericial se
investigar requieren que el Perito Contable realice la desarrolle a través de las fases siguientes:
peritación o examen del registro de las operaciones y su 1. Planeamiento;
documentación sustentatoria, los estados financieros, las 2. Ejecución ; y,
declaraciones juradas presentadas a entidades oficiales, y 3. Elaboración del Informe.
otros documentos públicos y privados.
57 58

FASE DEL PLANEAMIENTO Consecuentemente, esta labor comprenderá entre otros

Esta fase se inicia inmediatamente después de haber sido aspectos la recolección de la información básica siguiente
designado, juramentado y aceptado el cargo de Perito. para:
Comprende las labores de recolección y estudio de la
A) Los Procesos Penales
información básica concluye con la formulación del Plan de
Del expediente:
Trabajo incluyendo el Programa de Labores a desarrollar para
Piezas Procesales materia de revisión:
cumplir con el objetivo propuesto.
a. Atestado Policial (Informe Policial).
b. Resolución del Fiscal sobre apertura de la investigación.
Recolección de información básica
c. Denuncia del Fiscal.
Esta labor consiste en la captación de información que obra en
d. Auto apertorio de instrucción (Resolución del Juez sobre
el expediente en relación con los aspectos a peritar y las que
la apertura del proceso penal)
se obtengan, de ser necesario, de una evaluación preliminar de
e. Instructiva (declaración del "procesado“ o "inculpado").
los libros, registros y documentación de las partes involucradas
f. Preventiva (declaración del agraviado o parte civil).
directamente en el proceso, para enseguida someterlas a un
g. Documentos ofrecidos como prueba.
estudio más detenido y/o complementaria con la información
h. Resolución de designación del Perito, donde conste el
adicional que se requiera, única y específicamente a los puntos
objeto de la Pericia.
que son materia de controversia. 59 60

B) En los procesos civiles y otros
Documentos a solicitarse, materia de revisión:
a. Demanda
b. Contestación de la demanda. (reconvención)
c. Audiencia de pruebas.
d. Resoluciones.
e. Documentos ofrecidos como prueba
f. Audiencia de conciliación de pruebas.
g. Acta de conciliación extrajudicial.
61
f. Títulos valores, contratos y otros sobre operaciones
económico -financieras que se vinculen con el
proceso.
g. Toda otra documentación o información que resulte
pertinente para investigar los hechos materia de
peritación.
Si estimamos necesario obtener información
directamente de terceros, se debe contemplar un
proceso de circularización, en su caso con la
audiencia del Juez.
63
De las partes lnvolucradas
Documentos a solicitarse materia de revisión:
a. Escrituras Públicas: Testimonios de Constitución y otras
de variaciones del capital social.
b. Libros y Registros Contables, Principales y Auxiliares.
c. Documentación sustentatoria de los libros y registros
contables.
d. Estados Financieros, con sus correspondientes análisis
de cuentas, auditados y/o sin auditar, según corresponda.
e. Declaraciones Juradas y Declaraciones Pagos de Tributos
y otros documentos que crean pertinentes.
62
ESTUDIO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
RECOLECTADA
Teniendo como base el objeto claramente fijado para la Pericia
encomendada por el Magistrado el perito orienta su estudio a
los puntos controvertidos, elaborando extractos las piezas
procesales examinadas o fotocopias de todo aquello que
estime pertinente y que considera de importancia en el
examen pericial, determinando así los puntos de atención y
posibles técnicas a aplicar que le permitirá obtener evidencia
suficiente y competente. En esta fase, será necesario que el
Perito estudie y tenga una clara comprensión del Control
Interno de la empresa sujeta a examen y/o de los
procedimientos que aplica o ejecuta la entidad principalmente
en los aspectos vinculados con la pericia, contemplando la
identificación de los factores de riesgos inherentes y de
64
control.
 PROGRAMA DE TRABAJO
Para la elaboración del Programa es necesario tener en
consideración previamente las Técnicas y Procedimientos.
Las Técnicas son las herramientas o métodos prácticos de
investigación que sirven pata obtener la evidencia suficiente y
competente. Entre las más usadas tenemos: la inspección,
observación, comparación, análisis, rastreo, indagación,
conciliación, confirmación, comprobación, cálculos, etc.
Sin embargo, lo constituyen la combinación de Técnicas a
aplicar o los pasos a seguir para obtener la evidencia
suficiente y competente de los hechos materia del Peritaje. El
conjunto de estos procedimientos conforman el Programa
del Examen Pericial, el cual deberá contener objetos
específicos y procedimientos por cada componente o área a
examinar, el programa puede ir como un anexo adjunto al
65
Plan de Trabajo.
LEY PENAL TRIBUTARIA
Decreto Legislativo Nº 813
Título I: Delito Tributario
Defraudación Tributaria
Artículo 1º.- El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido
con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.
Artículo 2º.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la
pena del artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributo que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. 67
EL PERITO CONTABLE JUDICIAL COMO
FUNCIÓN PRIVATIVA
En el Código de Procedimientos Civiles Art. 491 al 504, como
en el Código de Procedimientos Penales Art. 160 al 169, se
exige que el nombramiento recaiga en personas con titulo
profesional, por lo tanto tratándose de una pericia de
naturaleza contable, la designación sólo puede y debe recaer
únicamente en los Contadores Públicos Colegiados.
El Peritaje Contable, como medio probatorio es preparado
por miembros especializados de nuestra orden con toda la
solvencia moral y profesional que requiere la causa que lo
motiva, por que estamos conscientes que sólo así será un
aporte útil al administrado la Justicia.
66
Artículo 3º.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los
Artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación
anual, o durante un período de doce (12) meses, tratándose de tributos de
liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del
período, según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cinco años.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también
será de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.
Artículo 4º.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce años, cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o
fiscalización. 68
Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos
ni mayor de cinco años, el que estando obligado por las normas tributarias a
llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributación.
Artículo 6º.- En los delitos de defraudación tributaria la pena deberá incluir,
inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o
industria.
TITULO II: ACCION PENAL
Artículo 7º.- El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, podrá
ejercitar la acción penal sólo a petición de parte agraviada. A efecto se
considera parte agraviada al Órgano Administrado del Tributo. 69
c) En el delito previsto en el inciso a) del artículo 4º del presente Decreto
Legislativo, la caución será no menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimación que de éste realice el
Órgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del artículo 4º del presente Decreto
Legislativo, la caución será no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos pro multas, de acuerdo a la estimación
que de aquella realice el Órgano Administrador del Tributo.
Artículo 11º.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la
Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una
caución de acuerdo a las reglas establecidas en el artículo 10º del presente
Decreto Legislativo.
Artículo 12º.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad
provisional, el monto mínimo por concepto de caución a que se refiere el
artículo 10º del presente Decreto Legislativo, será el que estime el Órgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposición de la denuncia o a la fecha
de solicitud de la libertad provisional respectivamente.
71
Artículo 8º.- El Órgano Administrador del Tributo, para los efectos señalados
en el artículo 7º del presente Decreto Legislativo, realizará la correspondiente
investigación administrativa cuando presuma la comisión del delito tributario.
El Órgano Administrador del Tributo, en la etapa de investigación
administrativa, podrá contar con el apoyo de cualquier dependencia de la
Policía Nacional.
Artículo 9º.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial
cuando presuma la comisión del delito tributario, informarán al Órgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes
respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 7º y 8º del
presente Decreto Legislativo.
TITULO III: CAUCIÓN
Artículo 10º.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al
dictar mandato de comparecencia o la Sala penal al resolver sobre la
procedencia de este mandato, deberá imponer al autor la prestación de una
caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los artículos 1º, 3º y 5º del presente Decreto
Legislativo, se aplicarán las normas generales que rigen a la caución. 70
Los recursos administrativos interpuesto por el contribuyente contra la
determinación de la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del
Tributo, no impedirán la aplicación de lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo.
Artículo 13º.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará
el monto de la caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y
ocasión.
Artículo 14º.- En el caso que se impute la comisión de varios delitos de
defraudación tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el artículo 10º del
presente Decreto Legislativo, la caución deberá fijarse en base al total de la
deuda tributaria que corresponda.
Artículo 15º.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la
comisión del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un
monto no menor al diez por ciento (10%) de la caución que corresponde al
autor.
72
Artículo 16º.- En los casos que sean varios imputados, los autores
responderán solidariamente entre sí por el monto de la caución determinada
según corresponda. Igual tratamiento recibirán los partícipes.
TITULO IV: CONSECUENCIAS ACCESARIAS
Artículo 17º.- Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la
organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el Juez podrá aplicar, conjunta o alternativamente, según la
gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolución de la persona jurídica.
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Lo dispuesto en los Títulos II y IV del presente Decreto Legislativo
será de aplicación al delito de elaboración y Comercio Clandestino de
productos previstos en los artículos 271º y 272 del Código Penal, aprobado por
73
el Decreto Legislativo Nº 635 y normas modificatorias.
Sexta.- La Policía Nacional sólo podrá prestar el apoyo a que se refiere el
artículo 8º del presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del Órgano
Administrador del Tributo.
Sétima.- Deróganse los artículos 268º y 269º del Código Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 635 y normas modificatorias, así como todas aquellas
disposiciones legales que se opongan al presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve día del mes de abril
de mil novecientos noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
ALBERTO PANDOLFI ARBULU
Presidente del Consejo de Ministros
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economía y Finanzas 75
Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Público, dentro de los noventa
(90) días de vigencia del Decreto legislativo, remitirán al Órgano Administrador
del Tributo las denuncias por delito tributario que se encuentren en trámite, así
como sus antecedentes, a fin de dar cumplimiento a los Artículos 7º y 8º del
presente Decreto Legislativo.
Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la
Autoridad Policial o el Ministerio Público serán remitidas al Órgano
Administrador del Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Artículos 7º y 8º del presente Decreto Legislativo.
Cuarta.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 189º del Código Tributario, y
a efecto que la Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito
tributario, el Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte
Suprema de Justicia de la República la creación, en el Distrito Judicial de Lima,
de una Sala Superior dedicada exclusivamente a delitos tributarios y
aduaneros, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economía y Finanzas.
Quinta.- Lo dispuesto en el Título II del presente Decreto Legislativo no será
de aplicación a los procesos penales por delito tributario, que se encuentre en
74
trámite.
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1.- NECESIDAD DE UNA NORMA ESPECIAL
El delito tributario, en su modalidad de defraudación tributaria se encuentra
contenido en la sección II del Capítulo II del Título XI del libro Segundo del Código
Penal, sin embargo, dado su especialidad y en razón de las materias jurídicas que
confluyen – Derecho Tributario y Derecho Penal- así como la vinculación del citado
ilícito con la actuación de las respectivas administraciones tributarias, resulta
necesario que en una ley penal especial se legisle sobre una materia. En este
sentido el delito de defraudación tributaria puede ser legislado íntegra y
ordenadamente en sus partes sustantivas; asimismo, pueden establecerse normas
procesales que posibiliten una efectiva investigación y especializado juzgamiento
en su parte adjetiva.
Por su parte, la existencia de una norma especial origina un mayor conocimiento y
difusión de la materia que se legisla, así como un mayor efecto preventivo en la
sociedad. Estos efectos deben ser necesariamente considerados al omento de
legislar sobre el delito de defraudación tributaria, a fin de generar una mayor
conciencia tributaria y una abstención en la comisión del citado ilícito, dado que el
mismo afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el
proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que éste pueda
cumplir su rol principal de brindar los servicios básicos a los miembros de la
sociedad y generando además planes de desarrollo global.
76
La dación de una norma penal en materia penal no afecta el sistema jurídico
penal, ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho penal
así como las garantías contenidas en el derechos procesal penal son de
aplicación obligatoria a todas las normas relacionadas con estas materias. Por
consiguiente, las disposiciones de esta norma penal especial no altera el
sistema jurídico penal, ni por ende los derechos y garantías de las personas,
contenidas en la Constitución Política del Perú.
2. DE LA TÉCNICA LEGISLATIVA ATENDIENDOA LA DOGMATICA
PENAL.
Los artículos 268º y 269º del Código Penal regulan el delito de defraudación
tributaria; sin embargo, no contienen atenuantes ni agravantes del citado ilícito.
Por su parte el Artículo 269º contiene modalidades repetitivas del tipo base o
que, de acuerdo a una interpretación lógica, podría contraponerse al tipo base.
Las modificaciones de dichos artículos otorgarían un tratamiento integral y
ordenado al delito de defraudación tributaria.
2.1 CON RESPECTO AL ARTICULO 268º DEL CODIGO PENAL (TIPO
BASE)
El artículo 1º del proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito
de defraudación tributaria, conservando completamente la conducta descrita en
77
el artículo 268º del Código Penal, por considerarla acertada.
La modalidad contenida en el numeral 2 se mantiene en virtud que la conducta
mencionada no se deriva fácilmente del tipo base, siendo necesaria su
legislación de manera expresa. Mientras el tipo base señala que la
defraudación se comete mediante engaño, lo que sugiere un accionar del
sujeto activo perceptible por los sentidos; la modalidad otorga la calidad de
engaño a una omisión del sujeto cuando exista obligación de declarar
determinados bienes, situación que no se desprende directamente del tipo
base. En esta modalidad, el presente proyecto elimina el ocultamiento de
frutos o productos por considerar que los mismos se encuentran contenidos
dentro del término “ingreso”, que señala la citada modalidad.
La modalidad contenida en el numeral 2 se mantiene porque al igual que la
mencionada anteriormente no se deriva fácilmente del tipo base. Mientras el
tipo base señala como elemento constitutivo el engaño, la modalidad describe
un abuso de confianza que es necesario equiparar con el engaño mencionado,
pero que esta equivalencia debe estar señalada necesariamente en la ley. El
proyecto en esta modalidad elimina el plazo de 3 meses que otorgaba el
numeral 6, dado que, atendiendo a la unidad del derecho penal nos
encontramos ante un delito especial de apropiación ilícita de tributos, y en
estos casos, sólo es necesario comprobar el ánimo del sujeto activo de
apropiarse del bien mediante alguna conducta, una vez vencido el plazo que
tenga para la devolución o entrega, sin que sea necesario otorgar un79 plazo
adicional.
2.2 CON RESPECTO AL ARTICULO 269º DEL CODIGO PENAL
(MODALIDADES)
Es conveniente señalar que las modalidades son establecidas por el legislador,
teniendo en cuenta que las mismas no pueden ser derivadas directamente de
la interpretación del tipo base o genérico, por lo cual es necesario precisar las
conductas que deben ser consideradas como delito, pese a que no fluyan
directamente del tipo principal. Esto no significa que las modalidades puedan
ser totalmente distintas al tipo base, por cuanto deben mantener los elementos
principales y constitutivos, del tipo base.
Con relación a las modalidades contenidas en el precitado artículo 269º, se
proponen los siguientes cambios.
2.2.1 MODALIDADES QUE SE MANTIENEN COMO TALES
El artículo 2º del proyecto de Decreto Legislativo sólo mantiene, aunque con
ligeras modificaciones, dos de las nueve modalidades contenidas en el artículo
269º del Código Penal.
Las modalidades que se mantienen parcialmente son las que estaban
contenidas en los numerales 2 y 6 del artículo 269º del Código Penal.
78
Esta modificación se hace en virtud de mantener la coherencia con el delito de
apropiación ilícita prevista en el Código Penal, por ser la mencionada
modalidad un tipo especial del mismo.
2.2.2 MODALIDADES DEROGADAS
El proyecto elimina la modalidad contenida en el numeral 1 del artículo 269º
antes mencionado, por ser repetitiva del tipo base, en lo referente a la
conducta descrita, y por contener un requisito que distorsiona lo señalado en el
tipo base; es decir, que dicha modalidad podría, estimarse consumada de
acuerdo a su propia redacción cuando se anule o reduzca la materia imponible,
sin necesidad de verificar el impago del tributo. Esta modalidad contradice el
tipo base, por cuanto éste requiere, para su consumación, que se deje de
pagar en todo o en parte los tributos establecidos por ley.
También se elimina la modalidad contenida en el numeral 7, dado que no
contiene el elemento fraudulento que exige el tipo base, y que no puede ser
reemplazado, como aparentemente quiere hacer la citada modalidad, con el
término “internacional”, el mismo que es aplicable a todos los delitos que no
contengan dentro de su descripción típica la palabra “culpa”, tal como lo
dispone el artículo 12º del Código Penal.
80
Asimismo se elimina la modalidad contenida en el numeral 4 dado que, de
acuerdo a las normas generales del Código Penal, se trataría de una
disposición contenida dentro del artículo 23º al 27º del Código Penal.
2.2.3 MODALIDADES INCORPORADAS A UN TIPO AUTÓNOMO
Las modalidades descritas en los numerales 3º y 5º dejan de ser tales y son
incorporadas, con algunas modificaciones, en un tipo autónomo (artículo 5º del
proyecto), no dependiente del tipo base, por cuanto éste requiere que exista un
tributo impago para su configuración, mientras que en aquél basta con la
existencia de graves irregularidades de carácter contable ligadas a la
tributación, las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero sí una
lesión al proceso de ingresos y egresos que es el bien jurídico protegido. Por
ello, estas modalidades deben ser consideradas en un tipo autónomo, que
constituiría en algunos casos un tipo subsidiario del tipo base, dado que
cuando existan las maniobras fraudulentas descritas en el artículo 5º del
Proyecto y no exista tributo impago se aplicará el citado artículo, mientras que
si existen las citadas maniobras fraudulentas y además se presenta el tributo
impago se aplicará el tipo base o sus modalidades, contenidos en el artículo 1º
y 2º del proyecto.
81
El tipo base supone que el delito se configurará cuando el sujeto activo de alguna
forma fraudulenta disminuya o anule el monto a pagar por concepto de tributos,
mientras que este tipo no requiere que el sujeto realice ninguna maniobra
fraudulenta para disminuir o anular el monto a pagar por concepto de tributos, sino
que una vez establecido el monto correcto que se debe pagar por tributos, el
acreedor tributario se encuentra imposibilitado de cobrar dichos tributos, por el
estado de insolvencia del deudor tributario obtenido por medios fraudulentos.
El Proyecto del presente Decreto Legislativo incorpora un cambio de esta
modalidad por cuanto el mencionado numeral dispone que el estado de insolvencia
sea provocado o simulado una vez iniciado el proceso administrativo o judicial,
mientras el proyecto propone que esta provocación o simulación se realicen una
vez iniciado el proceso de verificación y/o fiscalización.
El cambio se fundamenta en que dentro del proceso de verificación y/o
fiscalización se descubren las irregularidades tributarias, siendo esto conocido por
el deudor tributario en esta etapa, motivo por el cual desde ese momento se deben
prohibir las maniobras fraudulentas tendientes a que el deudor tributario se
coloque en una situación de insolvencia y no como lo señala el numeral 9 desde el
momento en que se inicia el proceso administrativo o judicial que necesariamente
son posteriores al conocimiento que tiene el deudor tributario de la detección de
sus infracciones por la Administración Tributaria. 83
La modalidad descrita en el numeral 8º también deja de ser tal y es
incorporada con algunas modificaciones en un tipo autónomo de defraudación
tributaria, el mismo que contiene una mayor pena (inciso a del artículo 4º del
proyecto). La explicación radica en que el tipo base de la defraudación
tributaria se encuentra en dejar de pagar los tributos, mientras que en los
casos descritos en la citada modalidad se consuma el delito con la obtención
indebida de beneficios fiscales, lo cual en la mayoría de los casos origina que
se dejen de pagar los tributos. En consecuencia, este delito se configura sólo
con la indebida obtención del beneficio fiscal, sin necesidad de probar que
existe un tributo dejado de pagar por el sujeto activo.
De igual manera, la modalidad descrita en el numeral 9º dejar de ser tal y es
incorporada con algunas modificaciones en un tipo autónomo de defraudación
tributaria, que contiene una mayor pena (inciso del artículo 4º del proyecto). La
explicación radica en que el tipo base requiere maniobras fraudulentas que
finalicen en un dejar de pagar los tributos, lo cual origina que el delito se
ubique fundamentalmente en la etapa de liquidación del tributo.
82
3. NUEVOS TIPOS PENALES
Los nuevos tipos penales se han creado en virtud de algunas modalidades ya
existentes en el artículo 269º del Código Penal a fin de otorgarle una mayor
claridad al delito de defraudación tributaria, o en otros casos debido a la
necesidad de crear una figura atenuada del tipo base.
Las modalidades contenidas en los numerales 3º y 5º además de otras
conductas han pasado a formar parte del artículo 5º del proyecto, que contiene
el delito contable. Asimismo las modalidades contenidas en los numerales 8º y
9º han pasado a formar parte del artículo 4º del Proyecto, el cual contiene
conductas con presupuestos distintos al señalado en el tipo base y que
revisten mayor gravedad.
3.1 TIPO AUTÓNOMO (DELITO CONTABLE)
El artículo 5º del Proyecto crea delito contable relacionado estrechamente a la
tributación. La razón de este artículo responde a la constatación de la lesión
que se origina al bien jurídico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del
cumplimiento de normas contables básicas.
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Este tipo penal es una constatación de la extensión del jurídico, por cuanto el
proceso de ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que está presente
desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es
necesario esperar a que exista un perjuicio económico para sostener que
existe el delito de defraudación tributaria, “sino basta con cualquier alteración
seria que se produzca sobre este bien jurídico.
3.2 TIPO AUTÓNOMO (FIGURAS AGRAVADAS)
Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8º y 9º del
artículo 269º, las mismas que, figuran explicadas en los 2.2.3, sin embargo, es
conveniente mencionar que su separación del tipo base y del tipo que señala
las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artículo 4º del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de “dejar de pagar los tributos”
(tipo base y modalidades), y supone la indebida obtención de beneficios
fiscales, que en algunos casos, implica un impago de los tributos.
En cuanto al numeral 9º (inciso b del artículo 4º del proyecto), su autonomía
deriva del echo que el tipo base y el que señala las modalidades se dirigen a
establecer el delito de defraudación tributaria en su fase de liquidación y/o
determinación, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
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etapa de recaudación.
Artículo 3º de 2 a 5 años de pena privativa de libertad.
Artículo 4º de 8 a 12 años de pena privativa de libertad.
Artículo 5º de 2 a 5 años de pena privativa de libertad.
En cuanto a la magnitud de la pena, el proyecto propone homologar las penas
del delito tributario de defraudación tributaria con las penas establecidas para
los delitos tributarios de contrabando y defraudación de rentas de aduanas
establecidas en la Ley Nº 26461.
Esta homologación supone el aumento el aumento de penas para el delito de
defraudación tributaria en su tipo base (artículo 1º del Proyecto) atendiendo a
que la magnitud del injusto o del daño al bien jurídico en todos los delitos
tributarios es igual este sentido, resulta necesario homologar las penas en los
delitos de defraudación tributaria, con las antes señaladas, lo cual implica un
incremento en la penalidad tanto en sus tipos bases como en los agravados
por lo cual la consecuencia jurídica de la comisión de los citados delitos debe
ser la misma.
Las modalidades mantienen las penas señaladas para el delito base dado que
solo constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo. 87
3.2 TIPO ATENUADO
El artículo 3º del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien
jurídico, un delito de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo
base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuación responde
a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto al ser éste de carácter económico
es imprescindible señalar diferencias en las consecuencias jurídico penales,
pena en virtud de la magnitud del daño causado por el comportamiento del
sujeto activo.
4. PENALIDAD
El Proyecto, al proponer en su parte sustantiva 5º artículos independientes,
requiere establecer las penas de acuerdo a la intensidad del daño al bien
jurídico que ofrezcan los diversos artículos.
El artículo 1º del proyecto contiene el tipo base, el artículo 2º las modalidades
del tipo base, el artículo 3º el tipo atenuado, el artículo 4º un tipo autónomo
agravado y el artículo 5º un tipo autónomo referido a las obligaciones
contables. En función de esta sistemática se proponen las siguientes penas:
Artículo 1º de 5 a 8 años de pena privativa de libertad.
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Artículo 2º de 5 a 8 años de pena privativa de libertad.
Asimismo a fin de mejorar la técnica legislativa se propone la creación de un
tipo atenuado y de n tipo autónomo referida al delito contable, los mismos que,
atendiendo a la magnitud del daño al bien jurídico, serían sancionados con una
pena menor al tipo base.
En relación al tipo base, conservando los parámetros establecidos para los
delitos tributarios de contrabando y defraudación de rentas de aduanas.
De oro lado, el proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse se
restaría sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho.
Esta duplicidad se daría dado que, el Código Tributario sanciona con multa a
las conductas que pueden configurar delitos en base a la que constituyen
infracciones tributarias.
Esta modificación afirma el principio jurídico que sólo se puede sancionar una
vez por un mismo hecho.
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