EXIGIBILIDAD DE LA LA ADUANA

DEUDA ADUANERA
 “AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL
MAR DE GRAU”

UNIVERSIDAD

“SAN JUAN BAUTISTA”

FACULTAD DE DERECHO

EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA ADUANERA

DOCENTE : ACEVEDO JHONG, DANIEL FERNANDO

INTEGRANTES : COZ MILACHAY, MARÍA FERNANDA.

POSSO CIPRIAN, GMILI RUBÍ MARAGARITA.

QUISPE QUISPE, LUIS HERALD.

SAIRITUPAC MALPARTIDA, ROTNNY

SIANCAS SÁNCHEZ, ANA DE LOS ÁNGELES

CURSO : TALLER DE EJECUCION COACTIVA

CICLO : VI

TURNO : MAÑANA

ICA – PERÚ

2016
EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA
ADUANERA
Dedicatoria:

A nuestros padres por el

cariño y amor que nos
muestran en todos los
días de nuestro existir, y
a Dios que nos da la
oportunidad de
superación.
INDICE:
INTRODUCCIÓN .......................................................................... 5
RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANBRO .......................................... 6
TRlBUTOS APLICABLES EN MATERIA ADUANERA ................. 7
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA ................................... 17
FASES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA ........ 18
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ........... 21
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADUANERA ........................................................................... 24
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA Y RECARGOS .................. 30
INAFECTACION Y EXONERACION ....................................... 33
GARANTIAS ADUANERAS ..................................................... 33
GARANTIA GLOBAL Y ESPECÍFICA PREVIA A LA
NUMERACION DE LA DECLARACION ................................... 36
DECLARACION DE LAS MERCANCÍAS .................................... 39
DESPACHO EXCEPCIONAL ...................................................... 44
REGÍMENES ADUANEROS ....................................................... 44
IMPORTACION PARA EL CONSUMO ..................................... 47
VALORACION ADUANERA ................................................... 54
BLIBLIOGRAFIA ......................................................................... 57

4
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo se ha elaborado con la ayuda de un libro en consulta ya que

consideramos que esta para mayor entendibilidad, con la finalidad de que los
interesados en iniciar estudios en esta materia cuenten con un instrumente de
consulta que les permita conocer las distintas «instituciones Jurídicas
Aduaneras», así come los temas relacionados con la operativa de comercio
exterior.

El ordenamiento jurídico aduanero nacional contiene diversas instituciones, que

constituyen temas propios del Derecho Aduanero, entre las cuales, las
principales han sido desarrolladas.
Desarrolla la negociación internacional, la compraventa internacional, los
operadores del comercio exterior, los lncoterms versión 2000 y 2010, los
medios de pago en el comercio internacional y las modalidades de transporte
internacional y seguros.

Pone énfasis en el nacimiento, determinación, exigibilidad y extinción de la

obligación tributaria aduanera, diferenciándola de la deuda tributaria aduanera.
También se desarrollan otras instituciones come la prescripción, intereses,
liquidación de tributos, la deuda tributaria aduanera y los recargos. Asimismo,
en este capítulo se explican cada una de las garantías aduaneras aceptadas
por la Administración Aduanera para garantizar la deuda tributaria aduanera en
los distintos regímenes y operaciones aduaneras.

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 RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANBRO

1. RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO

El régimen tributario aduanero es el conjunto de normas que regulan el

cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago
de tributos. y de las obligaciones formales, originadas o relacionadas con los
trámites de despacho aduanero de las mercancías.
La importación de mercancías está afecta al pago de tributos y otras
imposiciones (multas, intereses y recargos). Es así que, en el presente
capítulo, se desarrollarán las principales instituciones que comprenden esta
materia, asi como los procedimientos relacionados al nacimiento,
determinación, exigibilidad y extinción de la deuda tributaria aduanera, y demás
instituciones tributarias de aplicación especifica en materia aduanera.

1.1. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

El «tributo» es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de

su poder de imperio, sobre la base de la capacidad contributiva y en virtud de
una ley, a fin de cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El Código Tributario establece que el termino tributo comprende impuestos,
contribuciones y tasas, diferenciándolos de acuerdo a la contraprestación por
parte del Estado a favor del contribuyente que efectúa el pago.
CLASES DE TRIBUTOS
 IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

 CONTRIBUCION: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.

 TASA: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente.

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1.2. TRlBUTOS APLICABLES EN MATERIA ADUANERA

En materia aduanera, no hay aplicación de contribuciones, sino solo de

impuestos y tasa; siendo la clasificación de estos la siguiente:
IMPUESTOS
Derechos arancelarios
- Derechos ad valórem
- Sobretasa
- Derechos específicos
Tributos internos
- Impuesto General a las Ventas
- Impuesto Promoción Municipal
- Impuesto Selectivo al Consumo
TASA
Tasa de despacho aduanero - TDA

1.2.1 DERECHOS DE ADUANAS O DERECHOS ARANCELARIOS

Los derechos de aduanas, también conocido como derechos arancelarios,

gravan a la importación de todas las mercancías que se encuentran codificadas
en el Arancel de Aduanas.
Los aranceles son tributos a la importación de bienes que fija el Estado de
acuerdo a su política comercial. En el Perú se utiliza la nomenclatura
Nabandina", elaborada por la Comunidad Andina, sobre la base de la cual se
establecen derechos arancelarios ad valórem por partida arancelaria para los
valores importación CIF.
Los derechos arancelarios son:
A. Derechos arancelarios ad valórem
Son derechos arancelarios cuya base imponible está constituida por el valor
CIF en aduanas, el cual incluye los valores: FOB, flete y seguro, determinados
de acuerdo al sistema de valoración vigente.
Se liquida en dólares americanos y se cancela dentro de la importación panel
consumo, bajo despacho anticipado, hasta la fecha del término de la descarga

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y en el despacho excepcional, a la fecha de la numeración de la declaración.
De estar garantizada la deuda, cuando se trate de despacho anticipado, se
paga hasta el vigésimo día calendario del mes siguiente a la fecha del término
de la descarga, y tratándose de despacho excepcional, hasta el vigésimo día
calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración.
El pago se realiza en moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio / venta
Vigente a la fecha de pago. La tasa impositiva actual es de 0%, 6% y 11 %;
siendo la tendencia la reducción de estas.

B. Sobretasa adicional arancelaria

Es un derecho arancelario adicional general o especifico que el Estado aplica

dentro del marco de su política comercial. Una sobretasa general está dirigida a
desincentivar el ingreso temporal de todos o un grupo de productos importados,
ante una coyuntura de escasez de divisas y necesidad de reducir el volumen
de importaciones.
La base imponible para la determinación de la sobretasa estaba constituida por
el Valor CIF Aduanero, determinado de acuerdo al sistema de valoración
vigente. Asimismo, la sobretasa adicional arancelaria forma parte de la base
imponible para el cálculo del IGV y del ISC.
Actualmente, no existe sobretasa aplicable a la importación de mercancías.

C. Derechos específicos-Sistema de franja de precios

Este impuesto, que tiene la naturaleza de derecho arancelaria, grava las
importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo,
leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables
adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo
determinados en las tablas aduaneras.
La franja de precios aplica un derecho, adicional al arancel establecido para
cada producto, cuando los precios internacionales sean inferiores a los
llamados precios piso; pero fijándose a la vez un precio techo para estabilizar el
costo de importación cuando los precios internacionales se elevan demasiado,
en cuyo caso se produce una rebaja arancelaria.
En la metodología de cálculo de los precios piso y techo se toma en cuenta la

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evolución de los precios promedio internacionales de los últimos seis meses, y
sobre la base de ello las tablas aduaneras son actualizadas.
La tasa de los derechos específicos es variable. Los derechos adicionales
variables y las rebajas arancelarias se determinan sobre la base de las tablas
aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la declaración, aplicando los
precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dólares de
los Estados Unidos de América por cada tonelada métrica; en caso de existir
fracción en el peso neto, se cobrará la parte proporcional que corresponda.

1.2.2 IMPUESTOS INTERNOS

Además de la obligación de pagar derechos de aduana (ad valorem, sobretasa
y derechos específicos), la importación de mercancías también se encuentra
gravada con el pago de impuestos internos.

Los impuestos internos son los siguientes:

A. Impuesto Selectivo al Consumo-ISC
El impuesto Selectivo al Consumo grava la importación de determinado bienes,
tales como: combustibles, licores, vehículos nuevos y usados, bebidas
Gaseosas, cigarrillos, entre otros bienes. La tasa impositiva es variable
B. impuesto General a las Ventas-IGV
El Impuesto General a las Ventas grava la importación de todos los bienes,
La base imponible está constituida por el valor CIF aduanero determinado
según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y
demás impuestos que gravan la importación. La tasa impositiva es del 16%.
C. Impuesto de Promoción Municipal-IPM
El impuesto de Promoción Municipal grava la importación de los bienes afectos
al lGV, su base imponible es la misma base imponible que para el lGV. La tasa
impositiva es del 2%.

1.2.3. Tasa de despacho aduanero

Es el tributo que la autoridad aduanera cobra por la tramitación de la

Declaración Única de Aduanas (DUA) para los regímenes de importación para

9
el consumo, depósito aduanero y demás regímenes, con excepción de las
exportaciones para los casos de operaciones cuyos valor en aduanas (CIF) sea
superior a tres
(03) Unidades lmpositivas Tributarias (UIT).
La tasa de despecho aduanero se expresará en dólares de los Estados Unidad:
América, debiendo cancelarse en moneda nacional al tipo de cambio venta a Ia
fecha de pago publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
Las tasas son:
- De 2.35% UIT para los regímenes de importación para el consumo y depósito
aduanero.
- De 1.55% UIT para los demás regímenes de importación.

1.2. 4. OTRAS IMPOSICIONES A LA IMPORTACIÓN DE MERCANCIAS

Además de la carga tributaria, existen otras imposiciones a la importación de
mercancías:
A. Régimen de Percepciones del IGV a la importación de bienes
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de
importación es un pago adicional a la carga tributaria impuesta a la importación
de mercancías que consiste en el pago anticipado del IGV futuro, que el
importador Generará en la comercialización de los productos nacionalizados;
considerándose como base imponible el valor ClF aduanero mas todos los
tributos que graben la importación y, de ser el caso, los derecho; los derechos
antidumping y compensatorios.
La base imponible a la cual se aplicará el porcentage 3.5% para los casos en
general, 5% en caso de Importación de mercancías usadas y
excepcionalmente de 10%, de acuerdo a la Condición del contribuyente. Según
la superintendencia Nacional de Aduanas Y Administración Tributaria-Sunat,
esto último se puede dar en alguno de los siguientes supuestos:
- Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las
normas Vigentes.
- La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en
el RUC y dicha condición figure en los registros de la administración
tributaria.

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 - Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
- Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
- Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de

importación para el consumo de bienes gravadas con el IGV, según el cual la
sunat que causara en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado, el Régimen de Percepciones del lGV no será
aplicable a las operaciones de importación para el consumo exoneradas o
inafectas del lGV. Así tenemos que este régimen no es aplicable a las
operaciones de importación que:
a) Derivada de regímenes de admisión temporal para reexportación en el
mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los
USS 1000, bienes considerados envíos postales o ingresados al amparo del
reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al
tráfico fronterizo.
c) Realizada por agentes de retención del IGV designados por la Sunat.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del apéndice 2 de
la ley N.°29713.
f) Realizada al amparo de la ley de la inversión en la Amazonia.
g) De mercancías consideradas envíos de socorro de acuerdo a la legislación
aduanera.
h) Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la sunat
mediante la constancia emitida por el Ministerio de Relaciones exteriores.

Para efecto del cobro de la percepción, la Sunat emitirá una Liquidación de

Cobranza, que tiene la condición de Constancia de Percepción, por el monto de
la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de
la numeración de la Declaración Aduanera de Mercancías (Declaración única
de Aduanas-DUA o Declaración Simplificada de importación-DSI).

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De realizarse modificaciones al valor en aduanas o a las subpartidas
nacionales declaradas en la DUA o DSI, según corresponda, se emitirá una
liquidación adicional.
Estas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes medios,
en los bancos que han celebrado convenio de recaudación con la Sunat panel
pago de los tributos aduaneros, con anterioridad a la entrega de las
mercancías,
- En efectivo.
- Debito en cuenta.
- Cheque certificado.
- Cheque de gerencia.
- Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.

Ei importador acreditará la percepción que se le hubiera efectuado con la

Liquidación de Cobranza-Constancia de Percepción emitida por la Sunat
debidamente cancelada. En caso de que dicha liquidación sea cancelada a
mede medios electrónicos, la acreditación de la percepción sera controlada por
la Sunat mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que
presentar constancia alguna para tal efecto.
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda
nacional del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de numeración de la DUA o DSl. En los días en que no se publique el
tipo de cambio indicado se utilizará el último publicado.
El importador, sujeto del lGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual
de dicho impuesto utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, donde consignan el
monto que se le hubiera percibido, a los efectos de su deducción del IGV a
pagar.
El importador, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que
corresponda la declaración. Si no existieran operaciones gravadas o si estas
resultan insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, no
pudiendo ser Materia de compensación con otra deuda tributaria.

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El importador, sujeto del IGV, podrá solicitar la devolución de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de
tres (3) periodos consecutivos.
Tratándose de importadores cuyas operaciones exoneradas del lGV superen el
cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de la
solicitud de devolución, podrán solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado periodo en cualquier
mes del año, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados
por el Plazo anteriormente mencionado.
Las solicitudes de devolución serán presentadas utilizando el formulario de
«Solicitud de devolución», en las dependencias o centros de servicio al
contribuyente de la Sunat. Asimismo, el importador, sujeto del IGV, deberé abrir
una subcuenta denominada «IGV Percepciones por Aplicar» dentro de la
cuenta «lmpuesto General a las Ventas». En la mencionada subcuenta se
controlarán las percepciones que le hubieran efectuado, asi como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por
tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.
En el caso de que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la condición de
proveedor y cuente con retenciones y percepciones declaradas” y no aplicadas,
podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
este último concepto en un plazo no menor de dos (2) periodos consecutivos.
B. Derechos antidumping y derechos compensatorios
El dumping y las subvenciones son consideradas prácticas desleales de
comercio que distorsionan la competencia en el mercado. Frente a un precio
dumping el estado aplica una medida correctiva denominada derechos
antidumping; y frente a precios subvencionados se aplican los derechos
compensatorios.
Los derechos antidumping y los derechos compensatorios tienen la condición
de detracciones compensatorias (multas) cuyo fin es neutralizar el daño o
amenaza de daño que las importaciones a precio de dumping o subsidiadas
causan a la economía del país. Estas medidas correctivas no son tributos.

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El dumping lo comete una empresa, en las subvenciones es el gobierno o un
organismo gubernamental el que actúa, bien abonando directamente las
subvenciones a determinados clientes. En ambos casos, conforme con las
normas de la Organización Mundial del Comercio—OMC, serán de aplicación
el Acuerdo Antidumping o el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas
Compensatorios, respectivamente.

En síntesis, podemos precisar que los derechos antidumping se aplican a

determinados bienes cuyos precios «dumping» causen o amenacen causar
perjuicio a la producción peruana, y que los derechos compensatorios se
aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o
indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace causar
perjuicio a la producción peruana.
Para la aplicación de ambos derechos debe existir resolución previa emitida por
el INDECOPI. La base imponible es el monto al que asciende el valor FOB
consignado en la factura comercial cuando corresponda, o sobre la base del
mismo fijo por peso o por precio unitario.
INDECOPI, a través de la Comisión de Fiscalización de Dumping y Subsidios,
se encarga de velar por el cumplimiento de las normas destinadas a evitar y
corregir las distorsiones de la competencia generadas por importaciones de
productos a precio dumping o subsidiados, conforme a lo dispuesto en los
Acuerdos de la Organización Mundial de Comercio y regulación interna.
En este sentido, los productores nacionales que se consideren perjudicados o
amenazados por importaciones de productos similares bajo estas condiciones,
pueden presentar una solicitud a la Comisión de Fiscalización de Dumping
y Subsidios para que se realice una investigación a fin de determinar tanto la
existencia de la práctica de dumping o subsidio, así como el daño ocasionado a
la producción nacional como consecuencia de dichas importaciones y se
impongan los derechos antidumping o compensatorios que correspondan.
a) Derechos antidumping
El dumping se presenta cuando el precio fijado por una empresa exportadora
para la venta de un producto en su mercado de origen es mayor que el precio
que esta fija para la venta de ese mismo producto fuera del país, es decir,
vende más barato en el extranjero. Con ello, beneficia a su comprador pero

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perjudica a su competidor en el extranjero. Esta diferencia de precios se
denomina dumping.
En algunos casos, estas prácticas de discriminación de precios pueden causar
daño a la industria nacional del país importador. Cuando se demuestra que un
exportador aplica precios mayores en el país de origen que en el país de
destino, que la rama industrial nacional que produce el producto similar se ha
visto severamente perjudicada, y que existe una clara relación de causalidad,
un país puede, según la normatividad multilateral de comercio aprobada por la
OMC, aplicar derechos antiduming para compensar el desbalance ocasionado.
La determinación de la existencia de daño y relación causal es importante. Al
principio de cada investigación debe adoptarse una importante decisión: la
determinación del producto similar» nacional. En el
acuerdo se define el producto similar como «un producto que sea idéntico, es
decir, igual en todos los aspectos al producto de que se trate, o, cuando no
exista ese producto, otro producto que, aunque no sea igual en todos los
aspectos, tenga características muy parecidas a las del producto considerado».
La determinación del daño, implica examinar el producto o productos
importados que se alegue son objeto de dumping y establecer que producto o
productos nacionales son los «productos similares» apropiados.
Asimismo, para imponer medidas antidumping, la autoridad investigadora del
miembro importador deberá formular una determinación de la existencia del
daño, entendiéndose por este un daño importante causado a una rama de la
producción nacional, una amenaza de daño importante a una rama de la
producción nacional, o un retraso importante en la creación de una rama de la
producción nacional, pero no dice nada sobre la evaluación del retraso
importante en la creación de una rama de la producción nacional.
b) Derechos compensatorios
De acuerdo con las disposiciones de la OMC, la definición de «subvención»
incluye tres elementos básicos:
(1) Una contribución financiera.
(2) De un gobierno o de cualquier organismo público en el territorio de un
miembro.
(3) Que otorgue un beneficio.
Para que exista subvención, deben reunirse los tres elementos.

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El Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorios de la OMC
establece que debe haber una contribución financiera y contiene una lista de
los tipos de medidas que constituyen una contribución financiera, por ejemplo:
donaciones, préstamos, aportaciones de capital, garantías de préstamos,
incentivos fiscales, suministro de bienes o servicios, o compra de bienes. Para
que una contribución financiera sea una subvención. Debe haber sido hecha
por un gobierno o cualquier organismo público, o siguiendo sus instrucciones,
en el territorio de un miembro. En consecuencia, el Acuerdo no solo se aplica a
las medidas de los gobiernos nacionales, sino también a las de los gobiernos
subnacionales y a las de los organismos públicos como las empresas de
propiedad estatal.
Un miembro no puede imponer una medida compensatoria si no determina la
existencia de importaciones subvencionadas, daño a una rama de producción
nacional y una relación causal entre las importaciones Subvencionadas y el
daño; en tal sentido, debe llevarse a cabo una investigación preliminar antes de
la imposición de medidas provisionales.

Asimismo, en virtud del Acuerdo toda medida compensatoria será suprimida al

cabo de cinco años, salvo que se determine la necesidad de mantenerla para
evitar la continuación o repetición de la subvención y del daño.
C. Salvaguardias
Las salvaguardias constituyen mecanismos de protección frente a las
importaciones en casos de urgencia. Un miembro de la OMC puede restringir
temporalmente las importaciones de un producto (adoptar medidas de
salvaguardia) si las importaciones de ese producto han aumentado en tal
cantidad que causan o amenazan causar daño a una rama de producción
nacional. El daño causado ha de ser grave.
Las ramas de producción o las empresas pueden solicitar la adopción de
medidas de salvaguardia por parte de sus gobiernos. Las autoridades que
realizan las investigaciones tienen que anunciar públicamente la fecha en que
tendrán lugar las audiencias y prever otros medios apropiados para que las
partes interesadas presenten pruebas, que deben incluir argumentos sobre si la
medida es de interés público.

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En el Acuerdo sobre Subvenciones de la OMC se establecen criterios para
evaluar la existencia o amenaza de «daño grave» y se indican los factores que
deben tenerse en cuenta al determinar los efectos de las importaciones en la
rama de producción nacional. Cuando se impone una medida de salvaguardia,
únicamente debe aplicarse en la medida necesaria para prevenir o reparar el
daño grave y facilitar el reajuste por parte de la rama de producción afectada.
La duración de las medidas de salvaguardia no debe exceder de cuatro años,
aunque este plazo puede prorrogarse hasta ocho años a condición de que las
autoridades nacionales competentes determinen que la medida es necesaria y
que hay pruebas de que la rama de producción afectada está en proceso de
reajuste.
El Comité de Salvaguardias de la OMC supervisa la aplicación del Acuerdo y
es responsable de la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones por parte
de los miembros. Los gobiernos han de informar acerca de cada etapa de las
investigaciones en materia de medidas de salvaguardia y de la correspondiente
adopción de decisiones, en tanto el Comité ha de examinar esos informes.

Asimismo, el Acuerdo de la OMC establece prescripciones sobre las

investigaciones en materia de medidas de salvaguardia por parte de las
autoridades nacionales. Se hace hincapié en que haya transparencia y en que
se sigan las normas y practicas establecidas, evitando la utilización de métodos
arbitrarias Por lo general se concreta su aplicación a través del incremento de
derechos arancelarios o estableciendo el pago de la diferencia entre el valor
CIF y el valor referencial fijado por producto (sobretasa máxima).

1.3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

El Código Tributario establece que la obligación tributaria es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Es decir, la obligación tributaria constituye una relación jurídica que surge al
amparo de normas reguladoras tributarias que permiten al Estado
(representado por la administración tributaria), que en su condición de acreedor
(sujeto activo) exija la pretensión pecuniaria a título de tributo por parte del

17
deudor tributario (contribuyente o responsable, sujeto pasivo) que está obligado
a cumplir.

En el Derecho Aduanero, nos referirnos a la «obligación tributaria aduanera»,

haciendo énfasis en la obligación de pago de tributos que se genera como
consecuencia de operaciones aduaneras, como es el caso del régimen de
importación para el consumo. En tal sentido, la obligación tributaria aduanera
es la relación jurídica en la que interviene como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario, el Estado, representado por la Sunat (autoridad aduanera),
y como sujeto pasivo en su condición de deudor, el contribuyente o
responsable (importador-operador de comercio exterior).

La legislación aduanera precisa que para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias aduaneras, son contribuyentes los dueños o consignatarios.
Asimismo, se establece que los agentes de aduanas, gestores del trámite
aduanero que intervienen en el despacho aduanero, son responsables
solidarios con su comitente por los adeudos que se formulen como
consecuencia de los actos aduaneros en que hayan participado. También, los
concesionarios postales son responsables solidarios con el contribuyente por la
deuda tributaria aduanera que se derive como consecuencia de los actos que
les sean atribuibles por hechos propios.
La responsabilidad tributaria está referida a que la Sunat, en su condición de
acreedor, puede exigir el cumplimiento del cien por ciento de la obligación
tributaria aduanera, directamente al contribuyente o responsable, es decir, al
importador o a su agente de aduanas.

13.1. FASES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Son fases de la obligación tributaria aduanera: el nacimiento, la determinación,

la exigibilidad y la extinción:
A. Nacimiento de la obligación tributaria aduanera
La primera fase es el nacimiento de la obligación tributaria aduanera. Esta
surge como consecuencia de la realización de un hecho previsto en la norma
(presupuesto legalmente establecido o hecho imponible considerado en la ley

18
General de Aduanas), originando una relación jurídica entre la Sunat, como
sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, y de otra parte, el deudor
tributario en su condición de sujeto pasivo; relación que tiene por objeto el
cumplimiento del pago de los tributos (derechos arancelarios, impuestos
internos y tasa de despacho aduanero, según corresponda).

La ley general de adunas, establece que la obligación tributaria aduanera nace:

a) En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la
declaración.
Cuando el despachador de aduanas transmite vía electrónica los datos de
la declaración de importación para el consumo y la autoridad de
aduanera valida dichos datos, y asigna un numero de despacho; en
ese momento con la numeración de la declaración única de aduanas
de importación surge la vinculación entre la sunat y el importador que
lo obliga a realizar el pago de los tributos y demás imposiciones a la
importación de mercancías.
b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a
zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la
solicitud de traslado.

En los casos de salida de mercancías de una zona de tributación especial

a una zona de tributación común nace la obligación del pago de los
tributos a la fecha de la presentación de la solicitud de traslado. La
solicitud de traslado de mercancías en mención se presenta en la
intendencia de aduana de la circunscripción de la zona de tributación
especial donde se encuentran las mercancías, adjuntando la
documentación correspondiente.
Como ejemplo podemos mencionar el caso de una empresa que solicita el
traslado de una máquina para lavar vajilla de la ciudad de Pucallpa a
Lima, que en su oportunidad ingreso a la zona de aplicación del
convenio de cooperación aduanera peruano-colombiano (con un
tratamiento tributario aduanero especial) y que posteriormente se
solicita su traslado a Lima (zona de tributación común).
El traslado de las mercancías se realizara una vez efectuado el pago de

19
 los tributos diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la
zona de tributación común y de los que hayan sido pagados o dejados
de pagar para el ingreso de las mercancías a la zona de tributación
especial.
Excepcionalmente, previa solicitud debidamente justificada, la autoridad
aduanera puede autorizar el traslado temporal de mercancías que
requieran mantenimiento o reparación, desde la zona de tributación
especial hacia la zona de tributación común por un plazo no mayor de
tres (3) meses contados a partir del dia siguiente de la fecha de
notificación de la resolución que autorice el traslado.
Para obtener la autorización, el solicitante debe presentar una garantía por
el monto de los tributos diferenciales más los intereses moratorios
proyectados por el plazo solicitado; si vencido el plazo, se constata que
las mercancías no han retomado a la zona de tributación especial, la
autoridad aduanera ejecuta la garantía y considera el traslado como
definitivo.
c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o
inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud
de transferencia.
Las mercancías que ingresaron al país con un tratamiento especial, a
través de una exoneración o inafectación (sin el pago de tributos),
cuando deban ser transferidas a otra persona, quien no goza del
tratamiento con que ingresaron las mercancías, debe presentar una
solicitud de traslado, siendo este el momento en que nace la obligación
del pago de los derechos diferenciales (cumplir con el pago de los
tributos de acuerdo al tratamiento común).
La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser
transferida o cedida por ningún título, ni destinada a un fin distinto del
que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años
contados a partir del día siguiente de la numeración de la declaración.

En caso de que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el

párrafo anterior, se deberán pagar previamente los tributos
diferenciales.

20
 Por ejemplo, es el caso de la transferencia realizada antes de los cuatro
años de un vehículo importado por un funcionario extranjero de una
Misión Diplomática, que ingresó a territorio aduanero con el beneficio
de la liberación de derechos arancelarios y demás impuestos a la
importación. En este supuesto, el funcionario, al transferir la propiedad
del vehículo antes del plazo en mención, necesariamente deberá pagar
los derechos diferenciales, toda vez que el comprador (tercero) no
tiene derecho al beneficio de exoneración.
d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de
numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.

En ambos regímenes aduaneros las mercancías ingresan al territorio

aduanero sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos,
pero deben presentar una garantía aduanera, a efectos de asegurar a
la autoridad aduanera el cumplimiento del pago de los tributos y demás
Imposiciones a la importación (derechos antidumping y
compensatorios, de corresponder) en caso de que el beneficiario opte
por quedarse con la mercancía en el país.

B. DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La segunda fase es la determinación de la obligación tributaria aduanera, la cual está
referida a la verificación de hecho imponible y ala precisión del momento de la
obligación. Responde a la pregunta: ¿Cuánto es el monto de la obligación tributaria
aduanera?

La determinación de la obligación tributaria es la consecuencia inmediata de su

nacimiento y obedece a la actuación de la administración tributaria o del propio
contribuyente.

Es un despacho normal d mercancías, al numerarse de la declaración de importación,

el despachador de aduanas transmite a la autoridad aduanera entre otros datos, los
relativos al valor en aduanas de las mercancías importadas, así como la partida
arancelaria y códigos, si estas se someten a algún tratamiento especial.

Esta información es validada por la administración, y de no haber inconsistencias, el

sistema informático efectúa el cálculo de la Liquidación de Derechos Arancelarios y
demás impuestos, que se registraran en la declaración. En este caso podemos señalar

21
que la determinación de la obligación tributaria aduanera está a cargo del despachador
de aduanas. No obstante, en la doctrina algunos autores señalan que desde el
momento en que la administración tributaria invierte en el cálculo de los tributos, la
determinación de la obligación tributaria aduanera es mixta.

En cambio, para la nacionalización de bienes cuyo valor sea igual o inferior a los US$
2000.00 (dos mil y 00/100 dólares americanos), la legislación aduanera permite que el
despacho sea tramitado directamente por el propio dueño o consignatario, a travez de
un procedimiento simplificado de importación de mercancías. En este tipo de
despacho, la fundación de asesoramiento o orientación al importador esta a cargo de
la propia autoridad aduanera, quien a su vez efectuara directamente la liquidación de
los tributos y demás imposiciones a la importación de mercancía, siendo el titular d el
adeterminacion de la obligacion tributaria aduanera, a efectos de que el importador
pueda cancelar la deuda aduanera.

Hay reglas básicas que se deben tener en cuenta en el proceso de determinación de

la obligacion tributaria aduanera:

 Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán

los vigentes en la fecha del nacimiento dela obligacion tributaria aduanera;
salvo la palicacion ultraactiva de la norma.

 En todos los casos se aplicara el tipo de cambio vigente a la fecha de

cancelación

 La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se

determinara conforme al sistema de valoración vigente.

 La tasa arancelaria se aplicara de acuerdo con el arancel de aduanas y demás

normas pertinentes.

 La base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicaran conforme a

las normas propias de cada uno de ellos.

 Los derechos arancelarios y además impuestos se aplican sobre la mercancía

declarada y, en caso de reconocimiento físico, sobre la mercancía encontrada,
siempre que este sea menor a la declarada.

 Los derechos arancelarios y demás tributos serán expresados en dólares de

los Estados Unidos de América; su cancelación solo se hará en moneda
nacional al tipo de cambio de venta de la fecha de pago.

 El redondeo se efectúa por cada tipo de tributo, interés o multa descrito en el

documento de determinación, utilizando el siguiente método: cuando el primer
digito decimal sea igual o mayor de cinco, se sumara una unidad al número
entero precedente se mantiene inalterable.

 Los valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirán a dólares

de los Estados Unidos de América.

22
  Para todo efecto tributario, se establece en cuatro el número de decimales para
fijar tasas de interés moratorio, interés compensatorio y factores de conversión
de monedas extranjeras.

Las mercancías que hayan sufrido daño durante su transporte o almacenamiento en el

país, pueden ser sometidas a destinación aduanera a opción del dueño o
consignatario determinándose el valor de las mismas conforme a las normas de
valoración vigentes.

Los derechos y demás tributos se pagaran por la mercancía encontrada, cuando se

constate las siguientes situaciones:

 Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del

reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía de
acuerdo con la factura comercial.

 Que falte peso y se constate que hubo error en la declaración del mismo.

 Que el bulto se presente al reconocimiento físico en mala condición y acuse

falta de mercancía, de acuerdo con la factura comercial.

En tal sentido, no generan tributos las mercancías que al momento del reconocimiento
físico se compruebe que se encuentran en mal estado y que a solicitud del importador,
dueño o consignatario, sean destruidas o reembarcadas.

En la liquidación de tributos intervienen:

 La alícuota: Es el porcentaje o unidad monetaria que va a gravar la

importación de una mercancía.

 La base imponible: Monto respecto del cual se va aplicar la alícuota de los

efectos de determinar el tributo.

La base imponible para la determinación de los derechos arancelarios e sel valor de

aduana de la mercancía en términos CIF (costo, seguro, flete).

Para el cálculo del impuesto selectivo al consumo la base imponible sobre la cual se
aplica la alícuota está compuesta por el valor del CIF mas os derechos arancelarios ;
y el impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal tienen como
base imponible el valor CIF mas los derechos arancelarios mas l impuesto selectivo al
consumo . Finalmente, se incluye la tasa de despacho aduanero equivalente al 2,35 %
de la UIT para los regímenes de importación para el consumo y deposito aduanero, y
al 1,55% de la UIT para los demás regímenes de importación, expresados en dólares
americanos.

LIQUIDACION DE TRIBUTOS

FOB = Valor de mercancía

SEGURO = S e aplica el valor de verdad FOB

FLETE = costo de transporte

23
VALOR CIF = BASE IMPONIBLE

A/V= (ALICUOTA %) X (VALOR CIF )

ST ( ALICUOTA %) X (VALOR CIF )

DER, ESP. = VARIABLE

ISC =(% ISC) X (VALOR DIF + A/V+ DE)

IGV= (16%) X (VALOR CIF + A / V+DE+ISC)

IPM = (2%) X ( VALOR CIF + A/V+ DE+ISC)

TDA =2,35%UIT / 1,55% UIT

TOTAL = LIQUIDACION DE TRIBUTOS

C. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Determinada la obligación tributaria aduanera el deudor tiene un plazo para cumplir el
pago de prestación , vencido este plazo esta exigible por parte del acreedor o sujeto
activo , es decir la autoridad aduanera , y como tal afecta al pago de interés moratorios
,

De acuerdo a la legislación aduanera tenemos que:

- En la importancia para el consumo , bajo despacho anticipado a partir del dia

calendario siguiente de la fecha del término de la descarga , y en el despacho
excepcional , a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración
de la declaración.
- En el traslado de mercancía de zonas de tributación especial a zonas de
tributación común y en la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o infestación tributaria , a partir del cuarto día siguiente de
notificada la liquidación por la actividad aduanera
- Es la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión
del régimen.
En la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera se consideran los días
calendarios, la exigibilidad comienza a computarse a partir del día siguiente de vencido
el plazo otorgado por ley, sea este de sábado, domingo o feriado.

Los intereses moratorios se aplicaran sobre el monto de los derechos arancelarios y

demás tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artículo anterior, y se
liquidaran por día calendario hasta la fecha de pago inclusive.

La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los

plazos máximos establecidos en el artículo 142° del código tributario hasta la emisión
de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la administración

24
tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación fuera por causa imputable a esta.

Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del índice de

precios al consumidor.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en

cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. La suspensión de
intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la
tramitación de la demanda contencioso-administrativa

D. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

La obligación tributaria aduanera se extingue, además de los supuestos señalados en

el Código Tributario, por aquellos que surgen como consecuencia de operaciones
relacionadas con los regímenes u operaciones aduaneras, así como por aquellos
propios de las facultades inherentes a la autoridad aduanera, como es el caso de la
destrucción de la mercancía, adjudicación, remate, entrega al sector competente, por
la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión
temporal para reexportación en el mismo estado o admisión temporal para
perfeccionamiento activo, así como por el legajamiento de acuerdo a los casos
previstos en el Reglamento de Ley General de Aduanas. En tal sentido, la obligación
tributaria aduanera se extingue de las siguientes formas:

a) Pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y en su caso,
por sus representantes. Los terceros ajenos a la obligación tributaria pueden realizar el
pago, salvo oposición motivada del deudor tributario. La administración tributaria
aduanera no puede negarse a admitir el pago de la deuda, aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda, sin perjuicio de que inicie o prosiga el procedimiento de
cobranza coactiva por el saldo no pagado.

Los ¨pagos o cuenta¨ se imputaran, en primer lugar, al interés moratorio o

compensatorio y luego al tributo o multa, salvo lo dispuesto respecto a las costas y
gastos del procedimiento de cobranza coactiva, así como lo normado en el sistema
concursal.

La realización de pagos a cuenta no impide en ingun caso las acciones de cobranza

coactiva, ejecución de garantías u otras que correspondan, sobre el saldo de la deuda.

El pago dela deuda tributaria se realizara en moneda nacional, en dinero en efectivo,

notas de crédito negociables o cheques, debito en cuenta corriente o de ahorros y
otros medio que se establezcan por ley.

Un ejemplo es el pago de la liquidación de tributos y demás imposiciones ala

importación de mercancías que efectúa el agente de aduana en nico o en efectivo ante
una entidad bancaria.

b) Compensación

25
Esta modalidad de extinción de la obligación tributaria aduanera se da cuando el
deudor tributario (sujeto pasivo) tiene la obligación de cumplir con la prestación
tributaria aduanera y a su vez tiene una acreencia a su favor, por parte de la
administración tributaria aduanera.

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituye ingreso de una misma entidad.

Es el caso de un importador que el producto de una fiscalización realizada por la

SUNAT, es requerido para el cumplimiento del pago de tributos dejador de pagar en
un despacho de importancia de mercancía y a su vez, es acreedor de la devolución de
tributos pagados en exceso por una suma equivalente o superior. Es así que el
importador podrá solicitar la compensación para que se extinga la obligación tributaria
aduanera requerida por la autoridad aduanera

c) Condonación

Es el perdón del cumplimiento de la obligación tributaria aduanera. La deuda tributaria

solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley. A través del perdón,
por mandato expreso de la ley, se libera al deudor tributario del cumplimiento de la
obligación de pago de la deuda tributaria.

d) Consolidación
La deuda tributaria se extingue por la consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de esta como consecuencia de la
trasmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

e) Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa
Sin deudas de cobranza dudosa aquellas respecto de las cuales las autoridad
aduanera ha agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de
cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

También se consideran como deudas de cobranza dudosa a los adeudos que se

encuentren en cobranza coactiva por más de cuatro años de computados a partir del
día siguiente de la última notificación coactiva dirigida al deudor o responsable
solidario, entendiéndose en este caso que se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva.

Las resoluciones que declaren adeudos como deudas de cobranza dudosa deben ser
notificadas en la página web de la SUNAT o aduanas.

f) Resolución de la administración tributaria sobre recuperación onerosa

Para la autoridad aduanera las deudas de recuperación onerosa en aquellas cuyo
costo de ejecución no justifica su cobranza.

En estos casos la autoridad aduanera puede abstenerse de expedir documentos de

determinación cuando el monto de la deuda resulte de recuperación onerosa, o
cuando el monto de esta sea inferior al 10% por la UIT. Asimismo, la deuda contenida

26
en cada documento de determinación que se inferior al 10 % de la UIT, debe ser
declarada como de recuperación onerosa mediante resolución emitida por la
intendencia a cargo de la cobranza administrativa o coactiva de la deuda.

Para la declaración de una deuda de recuperación onerosa no es requisito previo la

notificación administrativa o coactiva ni la resolución del reclamo si estuviese
impugnado.

La UIT a tomar en cuenta es la vigente del primero de enero del año de emisión de
informe de suspensión del documento de determinación o de la resolución de
intendencia que la declare como de recuperación onerosa.

El tipo de cambio a considerar cuando la deuda haya sido determinada en dólares

americanos es el vigente al primero de enero del año de emisión del informe de
suspensión del documento de recuperación onerosa

En el caso de deudas que se encuentren en cobranza coactiva, cuyos montos estén

determinados en moneda extranjera y que tengan una antigüedad mayor de cuatro
años, se utiliza el tipo de cambio vigente a la fecha del nacimiento de la obligación
tributaria.

g) Destrucción de las mercaderías

La destrucción de las mercaderías en caso fortuito o de fuerza, así como a pedido de
parte, extingue la obligación tributaria aduanera.

Por ejemplo, podemos señalar el caso de la admisión temporal para reexportación en

el mismo estado de una máquina excavadora para uso en minas, cuyo ingreso ha sido
debidamente garantizado y que posteriormente, dentro del plazo de vigencia del
régimen, se destruye por caso fortuito debido a un derrumbe al interior de la mina
producido por un temblor que imposibilita su recuperación. En este caso, previa
justificación por parte del beneficiario del régimen y aprobación de la autoridad
aduanera, se procederá a concluir el régimen, devolviéndose la garantía al haberse
extinguido la obligación tributaria aduanera por destrucción de la mercancía.

h) Adjudicación, remate y entrega de la mercancía al sector competente

En estos casos la mercancía que se encuentra en posesión de la autoridad aduanera

bajo prenda aduanera, en garantía de los tributos que debiera pagar por ingresar al
país, se extinguen cuando, al estar en abandono legal o en comiso, son dispuestas
por la SUNAT a través de la adjudicación, remate o entrega al sector competente
encargado del control de mercancías restringida.

i) Por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes

de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo

A la fecha de la numeración de la declaración del régimen de admisión temporal para

reexportación en el mismo estado y admisión temporal para el perfeccionamiento
activo, nace la deuda tributaria aduanera tributos, mas intereses compensatorios y de
corresponder derechos antidumping y compensatorios, quedando en suspenso el pago
de esta, al presentarse una garantía aduanera.

27
Cuando concluyen estos regímenes con la salida de la mercancía al exterior , a través
de la reexportación o exportación , respectivamente . la deuda obligación tributaria se
extingue .

j) Por el legajamiento de la declaración

La autoridad aduanera, a petición expresa del interesado o de oficio , dispondrá que se

deje sin efecto las declaraciones numeradas tratándose de :

1. Mercancías prohibidas
2. Mercancías restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para
su ingreso o salida.
3. Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas
4. Mercancías que al momento del reconocimiento físico o de su verificación en
zona primaria después del levante, se constante que no cumplen con el fin
para el que fueron adquiridas, entendiendo como tales aquellas que resulten
deficientes, que no cumplan con especificaciones técnicas pactadas o que no
fueron solicitadas.
5. Mercancías solicitadas a los regímenes de reimportación en el mismo estado.
6. mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera solicitada
7. Mercancía que no arribaron
8. Mercancías no habidas en el momento de despacho, transcurridos treinta días
calendario siguiente a la numeración de la declaración.
9. Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.
10. Mercancías solicitas con declaración simplificada de importación cuyo valor
FOB ajustado exceda de tres mil dólares.
11. Mercancías con destinación aduanera en dos o más declaraciones,
administración aduanera determinara que declaración se dejara sin efecto.
12. Paquetes postales objeto de devolución o origen , reexpedición o reenvió , al
amparo del convenio postal universal ,
13. Otras que determine la administración aduanera
La autoridad aduanera dispondrá que se deje sin efecto estas declaraciones, sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones por infracciones incurridas por los
operadores de comercio exterior en las declaraciones que se legajan.

1.3.2 EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS FASES DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA ADUANERA EN EL REGIMEN DE IMPORTACION PARA EL
CONSUMO

28
En el siguiente cuadro se grafican las fases de la obligación tributaria aduanera en el
régimen de importación para el consumo solicitado bajo la modalidad de despacho
anticipado

Partimos del presupuesto legal establecido en el inciso a) del artículo 147° de la

general de aduanas que señala que la obligación tributaria aduanera nace con la
importación para el consumo, en la fecha de numeración de la declaración. A partir del
momento en que el agente de aduana , en representación del importador , solicita la
destinación de la mercancía vía trasmisión electrónica de datos y la aduana de
despacho otorgada la numeración de la declaración de importación para el consumo ,
nace la obligación del pago de la obligación tributaria aduanera , que luego será
determinada y deberá ser pagada desde el plazo de ley o en su caso vencido este
,extinguiéndose dicha obligación con la cancelación de la liquidación de los tributos .

29
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA Y RECARGOS

La deuda tributaria aduanera esta constituida por los derechos arancearios y demas
tributos y, cuando corresponda, por las multas y los intereses.

Debemos diferenciar la obligacion tributaria aduanera que esta referida a los tributos,
de la deuda tributaria aduanera que no solo esta compuesta por tributos, sino por otros
conceptos, como las multas y los intereses moratorio y compensatorios.

En el caso de no pagar oportunamente la obligacion tributaria adunera, esta genera el

pago de intereses moratorios. Estos se aolican sobre el monto de los derechos
arancelarios y demas tributos exigibles, y se liquidaran por dia calendario hasta por
fecha de pago inclusive. La tasas de interés moratorio (TIM) es establecida por la
SUNAT.

Los intereses moratorio también serán de aplicación al monto indebidamente restituido

que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de drawback (beneficio de
restitución arancelaria), y se calcularan desde la fecha de entrega del documento de
restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente
restituido.

También forman parte de la deuda tributaria aduanera, en los casos que

correspondan, los intereses compensatorios que se aplican en la nacionalización de
las mercancías que ingresaron a territorio aduanero bajo el régimen de admisión
temporal para reexportación en el mismo estado o admisión temporal para
perfeccionamiento activo. Estos intereses se aplican para compensar los tributos y
demas imposiciones a la importación de las mercancías que no se cancelaron en la
fecha en que se solicitaron sus regimenes hasta la fecha posterior de nacionalización,
y tienen un valor igual al promedio diario de la TAMEX por dia.

Adicionalmente a lo expuesto con relación al nacimiento, determinación y exigibilidad

de la obligación tributaria aduanera, cabe precisar que en el caso de las infracciones
administrativas vinculadas al contrabando, la deuda nace en la fecha de la comisión de
la infraccion y, en caso de que no sea posible determinar tal hecho, en la fecha en que
la administración aduanera lo defecte.

Asimismo, para el pago dela deuda establecida por medio de la resolución de

determinación y de la Resolucion de Multa, el plazo es de diez días a partir del dia
siguiente a la notificación; siendo exigible a partir del decimo primer dia siguiente a su
notificación, en el caso de las Resoluciones de Dterminacion, y a partir del vigésimo
primer dia siguiente a la notificación en el caso de Resolucion de Multa, cuando su
impugnación corresponda al procedimiento contencioso tributario.

Calculo de Interes Moratorio:

= X X
Interés moratorio Monto liquido Días en mora Tasa de interés
Moratorio diario

Calculo de Intereses Compensatorio:

30
 = X X
Interés Monto Días TAMEX
compensatorio liquidado compensable diario
s
1.5. PRESCRIPCIÓN

La prescipcion no extingue la deuda tributaria aduanera. Extingue la acción de la

SUNAT para determinar el cobro de tributos.

En los casos de la importación, el traslado de mercancías de zonas de tributación

especial a zonas de tributación común y en la tranferencia de mercancías importadas
con exoneración o inafectacion tributaria, la facultad de la SUNAT para determinar y
cobrar los tributos prescribe a los cuatro años computados a partir del uno de enero
del año siguiente dela fecha de nacimiento dela obligacion tributaria aduanera.

Asimismo, la facultad de la SUNAT de aplicarl y cobrar sanciones, prescribe a los

cuatro años computados a partir del uno de enero del año siguiente de la fecha en que
se cometio la infraccion o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
autoridad aduanera detecto la infraccion.

También, prescribe la facultad de la SUNAT para requerir la devolución del monto de

lo indebidamente restituido en el régimen de drawback, a los cuatro años computados
a partir del uno de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución;
y en los casos de devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, prrscribe a los
cuatro años computados a apartir del uno de enero del año siguiente de efectuado el
pago indebido o en exceso.

Las causales de suspensión y de interrupción del computo de la prescripción se rige

por los dispuesto en el Código Tributario.

Así tenemos que la prescipcion se interrumpe

-Por la notificación de la resolución de determinación o de multa

-Por la notificación de la orden de pago, hasta por el monto de la misma.

-Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor.

-Por el pago de parcial de la deuda.

-Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

-Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre

en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.

-Por la compensación o la presentación de la solicitud de devolución.

El nuevo termino prescriptorio se computar desde el día siguiente al acaecimiento del

acto interruptorio.

De otro lado, la prescripción se suspende:

31
-Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.

-Durante el procedirniento de la solicitud de compensaci6n o de devoluci6n.

-Durante el lapso en que el deudor tributario tenga la condici6n de no habido.

-Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/0

fraccionamiento de la deuda tributaria.

-Durante el plazo establecido para dar curnplimiento a las resoluciones del Tribunal
Fiscal.

-Durante el lapso en que la administraci6n tributaria este impedida de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.

-Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente C6digo Tributario.
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

1.6. ULTRAACTIVIDAD DE LA NORMA ADUANERA

La ultra actividad en materia aduanera es un tema relacionado con el elernento

tiempo del principio de legalidad, es decir, está vinculado a la aplicaci6n de la ley en
el tiempo.

El principio general es que toda norma que entre en vigencia (nace) y que
posteriormente deja de tener vigencia (muere) regula solo los hechos, situaciones y
relaciones ocurridos durante su existencia. Sin embargo, excepcionalmente, el
legislador a considerado supuestos en los que la norma aduanera es aplicada a
hechos, situaciones y relaciones ocurridos con anterioridad a su nacimiento
(retroactividad) u ocurridos luego de su muerte o derogaci6n (ultra actividad).

La ultra actividad establece que toda norma legal que ¨aumente¨ los derechos
arancelarios, no será aplicable a las mercancías que se encuentren en los siguientes
casos:

a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, En este supuesto debe
acreditarse tal situación mediante carla de crédito confirmada e irrevocable. Orden de
pago, giro, transferencia o cualquier otro documento, canalizado a traves del sistema
financiero nacional que pruebe el pago o el compromiso de pago correspondiente.
Para tal efecto, el dueño consignatario deberá presentar un documento emitido por la
entidad financiera interviniente que confirme la fecha y et monte de la operación.

b) Que se encuentre ernbarcadas con destino al país, antes de la entrada en

vigencia. Hecho que debe ser demostrado con los documentos de transporte
correspondientes (conocimiento de embarque, cara de porte aéreo o carta de porte
terrestre) que hayan sido emitidos antes de la entrada en vigencia de la norma.

c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen

aduanera antes de su entrada en vigencia.

32
Debe precisarse que los casos en mención constituyen una excepción al principio
general según el cual los Derechos Arancelarlos y demás Impuestos que
corresponda aplicar son los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación
tributaria el tratamiento arancelario que ah quedado derogado recobra su vigencia
para ser nueva la norma, vigente a la fecha del nacimiento de la obligación tributaria
aduanera.

1.7 INAFECTACION Y EXONERACION

La exoneración consiste en la liberación del cumplimiento de una obligación o carga
tributaria, con carácter temporal y otorgado por ley.

-Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas, sin fines

comerciales.

-Mercancías hasta por un valor de doscientos y 00/100 dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 200,00).

1.8 GARANTIAS ADUANERAS

La garantía aduanera es la facilidad excepcional que la autoridad aduanera otorga a
los operadores de comercio exterior, para afianzar el pago de los atributos, el
cumplimiento de las formalidades legales derivadas de los regímenes aduaneros y el
ejercicio de actividades que generan obligaciones pecuniarias o formales con la
administración.

De acuerdo a la normatividad aduanera, son modalidades de garantía: Fianza, Nota de

Crédito negociable, Póliza de Caución, Warrant, Certificado bancario, Pagare,
Garantía mobiliaria, Hipoteca, Garantía en efectivo y Garantía nominal.

También, la autoridad aduanera permite la presentación de garantía global por parte

de quienes habitualmente intervienen en los trámites aduaneros, tales como
transportistas, almacenes aduaneros y los beneficiarios de los regímenes suspensivos,
temporales y de perfeccionamiento; considerándose habitual a quien realice por lo
menos cinco (5) despachos de un determinado régimen aduanero computado en el
plazo de doce (12) meses anteriores a la fecha de presentación de la garantía.

La garantía cuando corresponda, debe ser emitida a favor de la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), en el papel membretado por la entidad
fiadora, debiendo consignarse en ella las características de : solidaria, irrevocable,
incondicional, indivisible, de realización inmediata y sin beneficio de excusión.

Asimismo, la garantía no debe contener cláusulas que limiten, restrinjan o condicionen

su ejecución y/o anotaciones en el dorso ni enmendaduras, borrones o tachaduras.

La garantía puede ser otorgada por un tercero. En este caso debe consignarse
expresamente en esta dicha situación. Si el tercero renuncia a seguir garantizando la
deuda, la garantía solo será devuelta si el deudor principal la canjea o renueva.

De conformidad con las disposiciones de la Ley General de Aduanas y su Reglamento,

las garantías de aduanas operativas aceptadas por la autoridad aduanera son:

33
A. FIANZA
Documento emitido por una entidad financiera. Constituye una garantía donde
interviene el fiador, el cual se obliga frente al acreedor a cumplir determinada
prestación, en garantía de una obligación ajena, si esta no es cumplida por el
deudor. La carta fianza debe ser otorgada a favor de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), señalando expresamente la
obligación que garantiza. Asimismo, debe ser emitida en papel membretado
por una entidad bancaria debidamente autorizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros, suscrita por los funcionarios autorizado y refrendada con
sello y marca de seguridad de la entidad emisora.

B. NOTA DE CRÉDITO NEGOCIABLE

Documentos valorados emitidos por la Sunat, mediante los cuales se efectúan

las devoluciones de tributos pagados indebidamente en exceso o que son
devueltos por alguna otra razón contemplada en la legislación tributaria.

C. PÓLIZA DE CAUCIÓN

Documento ofrecido con el respaldo de una Compañía de Seguros,

debidamente autorizada para tal fin por la Superintendencia de Banca y
Seguros, la misma que se constituye en fiador frente a la administración
aduanera, con el propósito de cumplir determinada prestación en garantía de
una obligación ajena. La póliza de caución debe ser otorgada a favor de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat), señalando
expresamente la obligación que garantiza; debe ser suscrita por los
funcionarios autorizados y refrendada con sello y marca de seguridad de la
entidad emisora.

D. WARRANT
Instrumento de crédito por el cual se puede garantizar el cumplimiento de las
obligaciones pendientes a cargo del deudor tributario, utilizando para tal efecto
mercancías no perecederas, las mismas que deben estar depositadas en los
Almacenes Generales de Depósito autorizados por la Superintendencia de
Banca y Seguros. Este documento sirve como recibo o certificado de las
mercancías que se encuentran depositadas en almacenes que existen en la
zona primaria. Es emitido simultáneamente con el certificado de depósito, a
través del cual el almacén general de depósito que lo emite reconoce haber
recibido la mercancía por parte de su propietario. El warrant debe ser
endosado a favor de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat), emitido y firmado por el endosante y el
depositante.

34
E. CERTIFICADO BANCARIO EN MONEDA EXTRANJERA

Documento emitido por una institución bancaria a cambio de un depósito en

moneda extranjera que se mantiene en custodia del banco, durante un plazo
determinado, durante el cual solo será transferido como un título valor, sujeto a
intereses a su redención. El certificado bancario en moneda extranjera debe
ser emitido al portador y entregado en las intendencias de aduanas de la
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. Asimismo, debe ser emitido
por un monto no menor a mil dólares de los Estados Unidos de América (US $
1000.00) y suscrito por la entidad bancaria autorizada por la Superintendencia
de Banca y Seguros. El plazo para el pago no debe ser mayor de un (01) año,
contado desde la fecha de su emisión.

F. PAGARÉ
Es un documento de crédito por el que una persona o empresa se compromete
a pagar determinada cantidad en cierta fecha. Este documento u obligación de
pago, está firmado por el librador mediante el cual se viene a cumplir tal
compromiso de pago en la fecha, lugar y monto determinados previamente a
una persona o institución bancaria. Los solicitantes de los regímenes de
admisión temporal para reexportación en el mismo estado y de admisión
temporal para perfeccionamiento activo que califiquen dentro del Régimen de
Buenos Contribuyentes.

G. GARANTIA MOBILIARIA

Se puede definir a la garantía mobiliaria como aquel derecho real de garantía

por el cual un deudor asegura el cumplimiento de una obligación, mediante la
entrega de un bien mueble al acreedor u otra persona autorizada. En tal
sentido, se entiende por garantía prendaria al documento suscrito legalmente y
aceptado por la autoridad aduanera y el operador de comercio exterior por los
bienes detallados en ella, los cuales deben estar referidos solo a bienes de
capital nacional o nacionalizados que sean de propiedad y de libre
disponibilidad.

El contrato de garantía mobiliaria suscrito con firmas legalizadas por el

intendente de aduana y/o el representante legal acreditado, debe ser inscrito
ante la Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP) por el
deudor o beneficiario, según corresponda.

H. HIPOTECA
Es la afectación de un inmueble en garantía del cumplimiento de una
obligación, propia o de un tercero. Esta garantía otorga a la autoridad aduanera
el derecho de persecución, preferencia y venta judicial del bien hipotecado.

35
 I. GARANTIA EN EFECTIVO

Garantía incorporada en aplicación del artículo 13° del Acuerdo del Valor de la
OMC; se genera cuando la autoridad aduanera determina la existencia de duda
razonable y el importador opta por el levante de la mercancía mediante la
constitución de garantía en efectivo. La garantía en efectivo puede constituirse
mediante depósito en dinero, en cheque de gerencia, en cheque certificado por
la entidad bancaria autorizada o en la caja de las intendencias de aduana de la
república, según corresponda. El monto que garantiza se otorga en dólares de
los Estados Unidos de América.

J. GARANTIA NOMINAL

Es aquel compromiso o promesa de carácter expreso y escrito, cuya finalidad

es la de garantizar el cumplimiento de una obligación, la cual es presentada por
el sector público nacional, universidades, misiones diplomáticas y en general
entidades que por su prestigio y solvencia moral sea aceptada por la autoridad
aduanera. Es requisito indispensable para la aceptación de esta garantía que el
deudor tributario deba haber cumplido con regularizar las garantías nominales
vencidas.

1.9 GARANTIA GLOBAL Y ESPECÍFICA PREVIA A LA NUMERACION DE

LA DECLARACION
1.10
Este tema se encuentra regulado por el artículo 160° de la Ley General de Aduanas,
aprobado por decreto Legislativo N° 1053.

 Artículo 160°. Garantía Global y Especifica previa a la numeración de la

declaración
Los importadores y exportadores y beneficiarios de los regímenes, podrán
presentar, de acuerdo a lo que defina el Reglamento, previamente a la
numeración de la declaración de mercancías, garantías globales o
específicas, que garanticen el pago de la deuda tributaria aduanera, derechos
antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y
demás obligaciones de pago que fueran aplicables.

La garantía es global cuando asegura el cumplimiento de las obligaciones

vinculadas a más de una declaración o solicitudes de régimen aduanero y es
específica cuando asegura el cumplimiento de obligaciones derivadas de una
declaración o solicitud de régimen aduanero. El plazo de estas garantías no
será mayor a un (1) año y a tres (3) meses, respectivamente, pudiendo ser
renovadas de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. En caso no
se cumpla con la renovación de la garantía, la Administración Aduanera
procederá a requerirla.

36
 De ser necesaria la ejecución de esta garantía en el caso de deudas
declaradas y otras que se generan producto de su declaración tales como
antidumping, percepciones, entre otras, se procederá a hacerlo de manera
inmediata una vez que sean exigibles, no siendo necesaria la emisión ni
notificación de documento alguno.

En el Reglamento se establecerán las modalidades de garantías, los

regímenes a los que serán aplicables, los requisitos y metodologías, así como
otras disposiciones que resulten necesarias para la aplicación de lo dispuesto
en el presente artículo.

Las garantías previas a la numeración de la declaración pueden ser: fianza, póliza de

caución o garantía nominal.

Las fianzas y pólizas de caución deberán ser emitidas por entidades garantes
supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones. La administración aduanera no aceptara garantías de las
entidades garantes que tengan ejecuciones pendientes de honrar.

Las garantías presentadas previamente a la numeración de la declaración aduanera

de mercancías, aseguran todas las deudas tributarias aduaneras y/o recargos,
incluyendo los derivados de cualquier régimen aduanero, solicitud de transferencia de
mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, o solicitud de
traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común.

Las garantías presentadas previamente a la numeración de la declaración aduanera

de mercancías amparan las deudas tributarias aduaneras y/o recargos que se hayan
determinado dentro del plazo de culminación del despacho aduanero, y que se hayan
determinado en la fiscalización posterior al despacho aduanero siempre y cuando se
haya requerido la renovación de la garantía hasta por un año.

En cuanto al monto de las garantías, el importador, exportador o beneficiario fija el

monto de las garantías, el cual no puede ser menor:

a) En las garantías globales, a un porcentaje, definido por la administración

aduanera, del monto de las deudas tributarias aduanera y/o recargos
registrados durante los doce meses anteriores al del inicio del trámite de
presentación de la garantía establecida en el artículo 160° de la Ley General de
Aduanas, más un porcentaje por riesgo del usuario fijado por la administración
aduanera.
b) En las garantías específicas, a un porcentaje del valor de la mercancía fijado
por la administración aduanera en función del riesgo del usuario, más el monto
de la deuda tributaria aduanera y recargos.
Para el importador, exportador o beneficiario sin historial aduanero suficiente para
determinar el monto mínimo de la garantía global, la administración aduanera
establecerá el cálculo sobre la base del movimiento anual que el estime realizar.

37
Al aceptarse una garantía, la administración aduanera apertura una cuenta corriente
por el monto de la garantía, la cual será afectada o desafectada. La afectación es el
acto de la administración aduanera en el que se aprovisiona en la cuenta corriente de
los montos declarados y/o determinados. Se afecta la cuenta corriente de la garantía
con las deudas tributarias aduaneras y/o recargos de las declaraciones o solicitudes
que se opte por garantizar, además de las determinaciones o multas que se le
apliquen. Se desafecta la cuenta corriente de la garantía con el pago u otras formas de
extinción de las deudas tributarias aduaneras y/o recargos o el otorgamiento de
garantía distinta que ampare el pago.

La cuenta corriente de la garantía está conformada por un monto operativo y otro de

seguridad. El monto operativo de la garantía específica será utilizado por el
importador, exportador o beneficiario para cubrir las obligaciones tributarias aduaneras
y recargos de una única declaración o solicitud. El monto operativo de la garantía
global podrá ser reutilizable.

El importador, exportador o beneficiario afectara el monto operativo con las deudas

tributarias aduaneras y/o recargos al momento de generarlas y lo desafectara con el
pago u otras formas de extinción de dichas obligaciones o con la presentación de otra
garantía que respalde el monto reclamado o apelado.

El monto de seguridad es de uso exclusivo de la administración aduanera y se

calculara en función del riesgo de incumplimiento del importador, exportador o
beneficiario.

La administración aduanera afectara el monto de seguridad al momento de notificarse

las deudas tributarias aduaneras y/o recargos determinados durante el des pacho
aduanero o la fiscalización posterior al despacho aduanero. Si el monto de seguridad
no es suficiente, la administración aduanera afectara el monto operativo.

Calle precisar que la administración aduanera solo aceptara la numeración de las

declaraciones o solicitudes si el monto operativo de la cuenta corriente de la garantía
que la asegurará tiene saldo suficiente.

En los casos en que se ejecute esta garantía aduanera, el orden de imputación de

pago será el siguiente:

 Intereses moratorios o compensatorios

 Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el consumo
 Multas.
 Percepciones del IGV
 Tasa de despacho aduanero
 Derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos.
 Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de
mercancías encargadas a la administración aduanera o que correspondan a
esta.

38
Si existiesen dudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda, Si existiesen deudas con el mismo
vencimiento, el pago se atribuirá primero o las deudas de menor monto.

1.2. DECLARACION DE LAS MERCANCÍAS

La Declaración Aduanera de Mercancía (DAM) constituye el documento mediante

el cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las
mercancías, y suministra los detalles que la administración aduanera requiere
para su aplicación.

A través de la declaración aduanera de mercancía se solicitará la destinación

aduanera de las mercancías, ante la intendencia de aduana bajo cuya
circunscripción se encuentran las mercancías. La destinación se solicita mediante
la declaración presentada a través de medios electrónicos o por escrito. En los
casos en que la autoridad aduanera autorice el uso de solicitudes u otros formatos,
estos documentos también tendrán el carácter de declaración.

En aplicación del principio de la buena fe, los datos transmitidos por medios
electrónicos para la formulación de las declaraciones gozan de plena validez. En
caso de que se produzca discrepancia entre los datos contenidos en los
documentos y en los archivos de los operadores de comercio exterior con los de la
Sunat. Se presumen correctos estos últimos, salvo prueba en contrario.

Para la transmisión de la declaración el despachador de aduana utiliza la clave

electrónica asignada por la administración aduanera que equivale y sustituye a su
firma manuscrita o la del representante legal, según se trate de persona natural o
jurídico.

Asimismo, la declaración es suscrita por el despachador de aduana, el dueño,

consignatario, consignante o el transportista, según corresponda, quienes deben
consignar la información requerida y adjuntar los documentos.

La destinación de las mercancías se realiza mediante la Declaración Aduanera de

Mercancías, formato Declaración Única de Aduanas (DUA).

La Declaración Única de Aduanas (DUA) está conformada por los ejemplares A, B y C:

 Ejemplar (A): Contiene los datos generales del régimen u operación aduanera
solicitada a despacho y los datos de la primera serie. (A1) Se utiliza en caso de
que le despacho aduanero comprenda más de una serie.
 Ejemplar (B): Contiene los datos de la(s) transacción(es) relativa(s) a las
mercancías solicitadas para su nacionalización y es de utilización exclusiva del
régimen de importación para el consumo. (B1) Se utiliza en caso de que se
declaren más de 2 ítems como consecuencia de la(s) transacción(es) citada(s).
 Ejemplar (C): Contiene los datos de la liquidación del adeudo, y se utiliza en
los regímenes que requieran cancelar o garantizar los tributos.
A partir del 1 de enero de 2010, entro en vigencia el nuevo modelo de despacho
aduanero; la destinación aduanera es ahora solicitada por los despachadores de

39
aduana o demás personas legalmente autorizadas, ante la aduana, dentro del plazo
de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte.
Excepcionalmente, podrá solicitarse la destinación aduanera hasta treinta (30) días
calendarios posteriores a la fecha del término de la descarga. Transcurrido este plazo,
la mercancía solo podrá ser sometida al régimen de importación para el consumo.

La declaración aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para determinar la

obligación tributaria aduanera, salvo las enmiendas que puedan realizarse de
constatarse errores. La declaración aduanera tiene carácter de declaración jurada así
como las rectificaciones que el declarante realiza al respecto de las mismas.

El declarante puede rectificar uno o más datos de la declaración aduanera hasta antes
de la selección del canal de control o en tanto no exista una medida preventiva, sin la
aplicación de sanción.

De otro lado, la declaración aceptada podrá ser dejada sin efecto por la autoridad
aduanera cuando legalmente no haya debido ser aceptada, se acepte el cambio de
destinación, no se hubiera embarcado la mercancía o esta no apareciera, y otros que
determine la autoridad aduanera.

También, nuestra legislación aduanera permite la suspensión del plazo de los trámites
y regímenes mientras que las entidades públicas o privadas obligadas no entreguen al
interesado la documentación requerida para el cumplimiento de sus obligaciones
aduaneras, por causas no imputables a él. Cabe precisar que cuando la suspensión es
a petición de parte, la solicitud debe ser presentada durante la vigencia del plazo de
los trámites y regímenes; caso contrario este no opera.

1.3 DESPACHO ADUANERO Y MODALIDADES

Se entiende por despacho aduanero al cumplimiento del conjunto de formalidades

aduaneras necesarias para que las mercancías sean sometidas a un régimen
aduanero.

Las mercancías que ingresan al territorio aduanero pueden ser despachadas desde el
punto de llegada (áreas consideradas zona primaria en las que se realizan
operaciones vinculadas al ingreso de mercancías al país); procurándose el despacho
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a su llegada.

Las modalidades de despacho aduanero son:

- Anticipado

- Urgente

- Excepcional

En los casos en que el despacho se efectúe con presentación de garantía (global o

especifica), en cualquiera de sus modalidades, el despacho concluirá dentro de los
tres meses siguientes contados desde la fecha de la destinación aduanera, pudiendo
ampliarse hasta un año en casos debidamente Justificados.

40
Los regímenes de importación para el consumo, admisión temporal para
perfeccionamiento activo, admisión temporal para reimportación en el mismo estado,
deposito aduanero, transito aduanero y trasbordo, podrán sujetarse al despacho
aduanero anticipado. Para tal efecto, las mercancías deben arribar en un plazo no
superior a quince (15) días calendario, contados a partir del día siguiente de la fecha
de numeración de la declaración; vencido dicho plazo las mercancías se someterán al
despacho excepcional.

Asimismo, las mercancías amparadas en un solo conocimiento de embarque, carta

de porte aéreo o carta de porte terrestre que no constituyan una unidad, salvo que se
presenten en pallets o contenedores, podrán ser objeto de despachos parciales y/o
sometidos a destinaciones distintas.

A. Sistema Anticipado de Despacho Aduanero (SADA)

La Ley General de Aduanes establece que para acogerse al despacho dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas, las mercancías deben ser solicitadas a la modalidad del
SADA con descarga al punto de llegada.

En los casos de carga consolidada, procede la numeración de la declaración para

acogerse al SADA, siempre que las mercancías ingresen al punto de llegada para la
correspondiente desconsolidación. Asimismo, en los casos de despachos parciales,
precede la numeración de la declaración para acogerse al SADA, siempre que las
mercancías ingresen al punto de llegada para el correspondiente despacho parcial.

Las mercancías sujetas al SADA con descarga en el punto de llegada son

despachadas dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a su ingreso al
punto de llegada, siempre que:

 La declaración se numere antes de la llegada del medio de transporte.

 EI manifiesto de carga se transmita antes de la llegada del medio de
transporte.
 Se cuente con toda la documentación requerida por la legislación aduanera
para el despacho de la mercancía, incluyendo la referida a mercancías
restringidas
 No se formulen solicitudes de rectificación
 No se detecten incidencias durante el despacho de la mercancía
 No requiera extracci6n ni análisis de muestras;
 Que no se haya dispuesto sobre la mercancía una medida preventiva o la
suspensión del despacho
 No exista notificación ni requerimiento al importador pendiente de
respuesta
 Los operadores del comercio exterior cumplan con los plazos.

Adicionalmente, corresponde precisar que la administración aduanera no estará

obligada a otorgar el levante dentro de las cuarenta y ocho (48) horas, cuando no se
pueda realizar o culminar el reconocimiento físico por motivos imputables al
despachador de aduana.

41
En el caso de las intendencias de Aduana Marítima del Callao y Aduana Aérea del
Callao, el reconocimiento físico de las mercancías acogidas al SADA con descarga en
el punto de llegada solo se programara previa confirmación electrónica del
despacho.

La confirmación electrónica del despacho permite al despachador de aduana solicitar

el reconocimiento físico de la mercancía seleccionada, mediante el envío electrónico
de datos a través del portal de la Sunat en internet (www.sunat gob.pe/ aduanas/
operatividad/despacho/ confirmación electrónica), sin el requisito de la presentación
documentaria en ventanilla (en el área de despacho de la intendencia de aduanas).

El despachador de aduana a través de la dirección electrónica antes señalada,

accede a la opción -solicitud de confirmación- e ingrese el código de la agencia de
aduana y el número de la declaración. EI sistema valida la cancelación y/o garantía
de la deuda tributarla aduanera y de los derechos antidumping o compensatorios, la
liquidación de cobranza complementaria por aplicación del ISC o la percepción del
lGV cuando corresponda.

De ser conforme, se genera el número de la confirmación electrónica, que puede

ser visualizado a través de la opción «consulta/confirmación» en la misma
dirección, la cual muestra, entre otros, el número de la declaración y la fecha y
hora de aceptación. EI despachador de aduana precede a imprimir en papel
autocopiativo la Guía Entrega Documento (GED) en original y dos (2) copias para su
verificación por el servidor encargado.

El despachador de aduana se presenta en el punto de llegada para que el servidor

encargado designado por la autoridad aduanera, efectúe el reconocimiento físico de
las mercancías en los lugares habilitados para ello, para tal efecto debe portar la
declaración y los documentos originales y la GED. EI servidor encargado recibe los
documentos en mención y los revisa, de ser conforme la declaración la suscribe y
registra la fecha y hora de recepción, devuelve al despachador el original de la GED y
adjunta al sobre de la DUA la copia; de no ser conforme, no se realiza el
reconocimiento físico, se procede a notificar a través de la GED las deficiencias
encontradas para la subsanación correspondiente, registrándose este hecho en el
sistema.

En las demás intendencia de aduana, el reconocimiento físico de las mercancías, se

programa previa presentación de la declaración y de la documentación sustentatoria
en la ventanilla de la aduana de despacho y la emisión de la GED dentro de las
veinticuatro (24) horas siguientes al ingreso de la mercancía al punto de llegada.

B. DESPACHO URGENTE

Se consideran despachos urgentes a los envíos de urgencia y a los envíos de socorro.

Su trámite se puede iniciar antes de la llegada del medio de transporte y hasta siete
(07) días calendarios posteriores a la fecha del término de la descarga.

Constituyen envíos de urgencia, las mercancías que por su naturaleza o el lugar

donde deben ser almacenadas, requieran de un tratamiento preferencial pudiendo ser
destinadas a los regímenes de importación, admisión temporal para perfeccionamiento

42
activo, admisión temporal para reexportación en el mismo estado o depósito de
aduana.

Se pueden despachar como envíos de urgencia las siguientes mercancías:

 Órganos, sangre y plasma sanguíneo de origen humano

 Mercancías y materias perecederas susceptibles de descomposición o
deterioro, destinadas a la investigación científica, alimentación u otro tipo de
consumo.
 Materiales radioactivos
 Animales vivos
 Explosivos, combustibles y mercancías inflamables.
 Documentos, diarios, revistas y publicaciones periódicas
 Medicamentos y vacunas
 Piedras y metales preciosos, billetes, cuños y monedas
 Mercancías a granel
 Maquinarias y equipos de gran peso y volumen, incluso aeronaves
 Partes y piezas o repuestos para maquinaria para no paralizar el proceso
productivo, solicitados por el productor
 Carga peligrosa
 Insumos para no paralizar el proceso productivo, solicitados por el productor
 Otras mercancías que a criterio del jefe del área que administra el régimen
merezcan tal calificación.
De otro lado, constituyen envíos de socorro, las mercancías destinadas a ayudar a las
victimas de catástrofes naturales, de epidemias y siniestros, pudiendo ser destinadas a
los regímenes de importación y admisión temporal para reexportación en el mismo
estado.

Se pueden despachar como envíos de socorro las siguientes mercancías:

 Vehículos u otros medios de transporte

 Alimentos
 Contenedores para líquidos y agua, bolsas y purificadores de agua
 Medicamentos, vacunas, material e instrumental médico quirúrgico
 Ropa y calzado
 Tiendas y toldos de campaña
 Casas o módulos prefabricados.
 Hospitales de campaña
 Otras mercancías que a criterio del jefe del área que administra el régimen
constituyan envíos de socorro y aquellas que se establezca por normas
especiales.
En atención a la urgencia y finalidad a que están destinadas las mercancías, el
despacho urgente de envíos de socorro solo está sujeto a control documentario, a los
efectos de que el despacho se de con fluidez y rapidez.

Al igual que el despacho anticipado, luego debe ser regularizado dentro de los quince
(15) días hábiles siguientes, contados a partir del término de la descarga.

43
C. DESPACHO EXCEPCIONAL
Como se ha señalado, la principal modalidad de despacho es el Sistema Anticipado de
Despacho Aduanero, no obstante ello, excepcionalmente se puede solicitar la
destinación aduanera hasta treinta (30) días calendario posteriores a la fecha del
término de la descarga. Transcurrido este plazo la mercancía solo podrá ser sometida
al régimen de importación para el consumo.

La mercancía a ser despachada bajo la modalidad excepcional debe permanecer en el

Deposito Temporal, recinto en el que estará bajo la condición de Prenda Aduanera
hasta la cancelación de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la
importación de las mercancías.

2. REGÍMENES ADUANEROS
Las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas de la
republica deben ser sometidas a los siguientes regímenes aduaneros:

REGÍMENES ADUANEROS

REGÍMENES DE IMPORTACIÓN
REGÍMENES DE EXPORTACIÓN
-Importación para el consumo
-Exportación definitiva
-Reimportación en el mismo Estado
-Exportación temporal para
-Admisión temporal para reimportación
reimportacion en el mismo Estado
en el mismo Estado

REGÍMENES DE ESTACIONAMIENTO
-Admisión temporal para
REGÍMENES DE TRÁNSITO perfeccionamiento activo
-Transito aduanero Exportacion temporal para
-Trasbordo perfeccionamiento pasivo
-Reembarque -Drawback
-Reposición de mercancias con
franquicia arancelaria

OTROS REGÍMENES ADUANEROS O DE

RÉGIMEN DE DEPÓSITO ADUANERO
EXCEPCIÓN

44
A. DE IMPORTACIÓN:
Importación para el consumo
Reimportación en el mismo Estado
Admisión temporal para reexportación en el mismo Estado.

B. DE EXPORTACIÓN:
Exportación definitiva
Exportación temporal para reimportación en el mismo Estado.

C. DE PERFECCIONAMIENTO:
Admisión temporal para perfeccionamiento activo
Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo
Drawback
Reposición de mercancías con franquicia arancelaria

 Reposición de mercancías con franquicia arancelaria.

D. De depósito:

 Deposito Aduanero.

E. De tránsito:

 Transito aduanero.
 Transbordo.
 Reembarque.

F. Otros regímenes aduaneros de excepción:

Respecto a la responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones

derivadas de la aplicación de los regímenes de admisión temporal para
reexportación en el mismo estado, exportación temporal para
perfeccionamiento activo, se establece que esta recae exclusivamente
en los beneficiarios de dichos regímenes.

Los principales documentos de despacho que utilizan en los regímenes

aduaneros son:

a) Para la importación para el consumo:

 Declaración aduanera de mercancías

 Documento de transporte.
 Factura, documento equivalente, o contrato según
corresponda.

b) Para la reimportación en el mismo estado:

 Declaración aduanera de mercancías.

45
  Documento de transporte.
 Factura, boleta de venta o declaración jurada en caso de
que no exista transacción comercial.

c) Para la admisión temporal para reexportación en el mismo

estado:

 Declaración aduanera de mercancías.

 Documento de transporte.
 Factura, documentación equivalente o contrato según
corresponda.
 Documento de seguro de transporte, cuando corresponda.
 Declaración jurada, indicando el fin y ubicación de la
mercancía.
 Declaración jurada de porcentaje de merma, cuando
corresponda.
 Garantía.

d) Para la exportación definitiva:

 Declaración aduanera de mercancías.

 Documentación de transporte
 Factura, boleta de venta o declaración jurada en caso de
que no exista transacción comercial.

e) Para la exportación temporal para reimportación en el mismo

estado:

 Declaración aduanera de mercancías.

 Documentación de transporte.
 Documentación que acredite la propiedad o declaración
jurada de posesión de la mercancía.

f) Para la admisión temporal para perfeccionamiento activo:

 Declaración aduanera de mercancías.

 Documento de transporte.
 Factura, documento equivalente o contrato según
corresponda.
 Cuadro de insumos producto.
 Garantía.
 Relación de insumo producto para su regularización.

g) Para la exportación temporal para perfeccionamiento pasivo:

 Declaración aduanera de mercancías.

46
  Documento de transporte.
 Documento que acredite la propiedad o declaración jurada
de posesión de la mercancía.
 Documento de transporte de salida
.
Factura o documento equivalente, cuando corresponda.

Además de los documentos en mención, la Sunat podrá exigir la presentación

de aquellos que se requieran por naturaleza u origen de la mercancía y de los
regímenes aduaneros, conforme con las disposiciones específicas sobre la
materia; pudiendo ser requeridos y presentados por medios electrónicos.
Otro documento usado en la práctica operativa es el volante de despacho,
que es un documento emitido por el terminal de almacenamiento, por la
recepción delas mercancías. Para efectos de despacho aduanero, el volante de
despacho tiene carácter referencial y podrá ser solicitado por la autoridad
aduanera.
Asimismo, la autoridad aduanera podrá solicitar la lista de empaque cuando
la cantidad o diversidad de las mercancías lo amerite e información técnica
adicional que permita su correcta identificación.
Para acogerse a los regímenes de admisión temporal para perfeccionamiento
activo, reposición de mercancías en franquicia arancelaria, drawback y
exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo, el beneficiario o su
representante debe transmitir por medios electrónicos la información del
Cuadro de Insumos Producto a la administración aduanera, el cual será
comunicado al sector competente .

2.1 IMPORTACION PARA EL CONSUMO

Es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio
aduanero para su consumo, luego de realizar el pago o garantía, según
corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así
como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las
formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Cabe precisar que el ingreso al territorio aduanero debe ser legal. Al
considerar que el ingreso ilegal de mercancías sin sometimiento a la ley,
eludiendo o burlando el control de la autoridad aduanera, de conformidad con
la Ley de los Delitos Aduaneros constituye delito de contrabando, siempre y
cuando no supera este valor de los bienes supere las cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), o infracción administrativa vinculada al
contrabando cuando no supere este valor. En tal sentido, la importación para
el consumo de mercancías implica el sometimiento de estas al control de la
autoridad aduanera, cumpliéndose con los requisitos exigidos por ley y los
procedimientos vigentes (despacho aduanero).

Así mismo, cabe precisar, que también se permite la presentación de

garantía, esta es la prevista en el artículo 160" de la Ley General de Aduanas
(garantía previa a la destinación de mercancías),

Las mercancías extranjeras se consideran nacionalizadas cuando la

47
autoridad aduanero otorga el levante (acto por el cual la autoridad aduanera
autoriza los interesados a disponer de Las mercancías despachadas,
siempre que se haya cumplido con las formalidades exigidas por ley),
constituyendo este momento la culminación del despacho de importación: es
decir, luego de que cl despachador de Aduana en representación del
importador, haya cumplido con todas las formalidades aduaneras exigidas
para el régimen de importación para el consumo, quedan las mercancías a
libre disposición del dueño o consignatario.

Las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de

tratamiento aduanero especial se consideraban nacionalizadas solo con
respecto a esos territorios.

Para que dichas mercancías se consideren nacionalizadas ene le territorio

aduanero deberán someterse a la legislación vigente en el país, sirviéndose
como pago a cuenta los tributos que hayan gravado su importación para el
consumo.

Se puede importar todo tipo de mercancías, con excepción de aquellos que

se encuentren prohibidas cuya relación se relación se encuentra en el portal
de la Sunat en Internet (ORIENTACION ADUANERA / CLASIFICACION
ARANCELARIA / Mercancías de Importación Prohibida.

Las mercancías restringidas pueden ser objeto del régimen de importación

para el consumo, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por la
normatividad legal específica para su internamiento al país. La relación
referencial de mercancías restringidas puede ser consultada en el portal de
la Sunat en Internet (ARANCELES Y VALORES EN ADUANA /
ARANCEL INTEGRADO I Mercancías Restringidas.

Cabe señalar que el importador debe contar con la documentación exigido

por las normas específicas para mercancías restringidas antes de su arriba a
la destlnaclón aduanera, salvo en aquellos casos en que por normatividad
especial la referida documentación se obtenga luego de numerada 10
declaración.

EI valor en aduana de las mercancías destinadas al régimen de importación

para el consumo se verifica y determina de conformidad con las normas del
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aprobado por Resolución
Legislativa Nº 26407; el Reglamento para la Valoración de Mercancías
según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aprobado por el
Decreto Suprema Nºl86-99-EF y modificatorias; también se aplican los
demás procedimientos, instructivos y circulares, así como las Decisiones
del Comité de Valoración Aduanera (OMC) y los instrumentos del Comité
Técnico de Valoración en Aduana (Bruselas).

La determinación del valor en aduanas, en términos equivalente al CIF (costo,

seguro y flete), de las mercancías importadas en base imponible para la

48
aplicación de tributos.
Las mercancías pueden ser solicitadas a destinación aduanera a régimen de
importación para consumo:
a) Dentro de los treinta (30) días hábiles computados a partir del
día siguiente del término de la descarga, excepto en los
despachos anticipados y urgentes.

b) Dentro del plazo concedido a las mercancías sometidas a los

regímenes de depósito aduanero, admisión temporal para
reexportación en el mismo estado, admisión temporal para
perfeccionamiento activo y destino especial de exposiciones o
ferias internacionales

c) Dentro del Plazo de (30) días hábiles computados a partir del

día siguiente del término de la descarga en la aduana de
destino para la mercadería sometida a régimen de transito
interno.

d) Hasta antes de que se efectivice la disposición de la mercancía

por la administración aduanera, tratándose de mercancías en
abandono legal.

e) Dentro del plazo concedido a las mercancías ingresadas a

Ceticos y Zofratacna.
La destinación de las mercancías al régimen de importación para el consumo
se realiza mediante la declaración aduanera de mercancías, en el formato de
Declaración Única de Aduanas (DUA).
En el régimen de exportación para el consumo las declaraciones que amparan
las mercancías están sujetas a los siguientes canales de control concurrente:
a. Canal verde: Las declaraciones seleccionadas a este canal no
requieren de revisión documentaria ni reconocimiento físico. El
despachador de aduana no presente documentación alguna ante la
intendencia de aduana respectiva, manteniendo en su archivo original y
copia de las declaraciones, así documentos sustentatorios, los cuales Commented [MFPC1]:
estarán a disposición de la Sunat para las acciones de control que
correspondas. Cuando el despachador de aduana presuma la existencia
de incidencia en su mercancía ya antes del retiro de zona primaria,
podrá solicitar el examen físico de aquella.

b. Canal naranja: Las declaraciones seleccionadas a este canal son

únicamente sometidas a revisión documentaria. En casos
excepcionales, la administración aduanera podrá variar de control
documentario a reconocimiento físico. Cuando el despachador de
aduana presuma la existencia de incidencia en la mercancía y antes del
retiro de la zona primaria, podrá solicitar el examen físico de aquella.

49
 c. Canal rojo: Las mercancías de las declaraciones seleccionadas a este
canal están sujetas a reconocimiento físico (operación que consiste en
verificarlo declarado mediante una o varias de las siguientes
actuaciones: reconocer las mercancías, verificar su naturaleza y valor,
establecer su peso medida); en tal sentido, implica la revisión
documentaria y física de las mercancías, acto en el cual la autoridad
aduanera procede a aforar.

d. Debemos entender por aforo, la facultad de la autoridad aduanera de

verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor , peso,
medida, y clasificación arancelaria de las mercancías, para la correcta
determinación delos derechos arancelarios y demás tributos aplicables
así como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento
físico y/o la revisión documentaria.

2.1.1 TRATAMIENTO DE MERCANCIAS VIGENTES

Las mercancías declaradas cuya deuda tributaria aduanera y recargos

hubieran sido cancelados y no fueran encontradas en el
reconocimiento físico o examinadas físicamente en zona primaria,
pueden ser consideradas como vigentes a solicitud del importador.

Son denominadas vigentes, por cuanto como se ha señalado, ya fueron

solicitadas a despacho por parte del importador, aunque por razones
no imputables a este, no son halladas al momento del reconocimiento
físico, no obstante haber pagado los tributos y presentado los
documentos y presentado los documentos de despacho de acuerdo al
procedimiento vigente.

El despacho posterior de las mercancías vigente solo se realizara sin el

pago de la deuda tributaria aduanera y recargos de corresponder,
excepto al correspondiente a los gastos de transporte adicionales,
estando sujeto a reconocimiento físico obligatorio.

Este tratamiento de mercancía vigente solo se otorgara a mercancías

transportadas en contenedores con precintos colocados por la
autoridad aduanera o carga suelta reconocida físicamente en zona
primaria.

2.1.2 CONFIRMACION ELECTROANICA DEL DESPACHO Y RESULTADOS

EN EL RECONOCIMIENTO FISICO

La confirmación electrónica del despacho permite al despachador de

aduana solicitar el reconocimiento físico de la mercancía seleccionada
a canal rojo mediante el envió electrónico de datos a través del portal
de la Sunat en Internet, sin el requisito de la presentación
documentaria en ventanilla (en el área de despacho de la Intendencia
de Aduana.)

50
 El despachador de aduana ingresa vía internet al portal de la Sunat,
accediendo a la opción “solicitud de confirmación” e ingresando el
código de la agencia de aduana y el número de la declaración.

El sistema valida la cancelación y/o garantía de la deuda tributaria

aduanera y de los derechos antidumping o compensatorios, la
liquidación de cobranza complementaria por aplicación del ISC, o
percepción del IGV cuando corresponda.

De ser conforme, el sistema genera el número de la confirmaci6n

electrónica, la cual puede ser visualizada a través del portal, donde se
muestran, entre otros el número de declaración, fecha y hora de
aceptación, almacén y fecha de reconocimiento físico, procediendo el
despachador de aduana a imprimir en papel autocopiativo la Guía
Entrega de Documentos (GED) en original y dos copias para su
verificación per el especialista en aduanas designado por la autoridad
aduanera.

EI personal de la Sunat, especialista en aduanas, accede al SIGAD a

través de los medios electrónicos, a fin de verificar la relación de
declaraciones que le han sido asignadas y el almacén aduanero donde
se encuentran depositadas las mercancías, a efectos de que se traslade
directamente a dicho almacén para realizar el reconocimiento físico o a la
intendencia de aduana cuando se trata de varios almacenes, según se
indique en el mensaje de confirmación electrónica.

EJ despachador de aduana se presenta en el almacén aduanero para que

el especialista en aduanas designado por el SIGAD, efectué el
reconocimiento físico de las mercancías en los lugares habilitados para
ello, portando la declaración y los documentos originales y la GED
previamente impresa en papel autocopiativo,

EI especialista en aduanas recibe solo aquellas declaraciones asignadas y

confirmadas, y revisa que la documentación sustentatoria se encuentre
conforme lo consignado en la GED; de ser conforme la suscribe y registra
la fecha y hora de recepción, devolviendo el despachador el original de la
GED y adjuntando al sobre de la DUA la copia; de no ser conforme, no se
realiza el reconocimiento físico, procediendo a notificar a través de la
GED las deficiencias encontradas para la subsanación correspondiente,
registrando este hecho en el SIGAD.

En la diligencia de reconocimiento físico pueden darse las siguientes

situaciones:

1. Reconocimiento físico efectuado con autorización de levante:

Es el caso en que la autoridad aduanera luego de efectuar la
verificación y comprobación de lo declarado y encontrado

51
 físicamente, otorga conformidad, al no haberse presentado
incidencia en el despacho.

2. Reconocimiento físico efectuado con notificación: Es el caso en

que la autoridad aduanera requiere al despachador y/o importador
la presentación de algún documento sustentatorio del valor de las
mercancías o la autorización para su ingreso, como consecuencia
de haberse verificado la mercancía solicitada a destinación.

3. Reconocimiento físico inconcluso: Es el caso en que el

despachador y/o importador no solicitaron oportunamente al terminal
de almacenamiento la movilización de la carga para que la autoridad
aduanera realice el reconocimiento físico.

4. No se presentó a reconocimiento físico: Cuando el despachador

y/o importador no se presentan a la diligencia de reconocimiento
físico.

5. Notificación sin realizar el reconocimiento físico: Puede darse el

caso de que el especialista en aduanas, por causa inimputable al
despachado y/o importador, no realice el reconocimiento físico de la
mercancía.

Finalmente, concluido el reconocimiento físico, el especialista en aduanas

entrega los formatos de la DUA diligenciada al despachador de aduana.

2.1.3. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LA FACTURA COMERCIAL

La factura comercial que sustenta el despacho de importación para
consumo debe contener los siguientes datos:

a. Nombre o razón social del remitente y domicilio legal.

b. Numero de orden, lugar y fecha de su formulación
c. Nombre o razón social del importador y su domicilio.
d. Marca, otros signos de identificación; numeración, clase y
peso bruto de los bultos.
e. Descripción detallada de las mercancías, indicándose;
código, marca, modelo, cantidad con indicación dela
unidad de medida utilizada, características técnicas, estado
de las mercancías (nueva o usada), año de fabricación u
otro signo de identificación si la hubiere.
f. Origen de las mercancías, entendiéndose por tal país en
que se ha producido.
g. Valor unitario de las mercancías con indicación del
Incoterm pactado, según la forma de comercialización en el
mercado de origen, sea por medida, peso, cantidad u otra
forma.
h. Consignar la moneda de transacción correspondiente.

52
 i. Contener la forma y condiciones de pago.
j. Subpartida del Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías
k. Número y fecha del pedido o pedidos que se entienden.
l. Número y fecha de la carta de crédito irrevocable que se
utilice en la transacción, cuando la hubiere.

2.2 REIMPORTACION EN EL MISMO ESTADO

En el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de
mercancías exportadas con carácter definitivo sin el pago de los
derechos arancelarios y demás exportadas con carácter definitivo sin
el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a
la importación para el consumo y recargos de corresponder con la
condición de que no hayan sido sometidas a ninguna transformación,
elaboración o reparación en el extranjero, perdiéndose los beneficios
que se hubieren otorgado a la exportación.

Como ejemplo podemos señalar el caso de quien exporta una mercancía

que el arribar al país de destinar al país de destino, requiere de una
autorización con la que no cuenta para ser ingreso , por lo que el
comprador opta por devolver la mercancía al Perú. En este supuesto,
el régimen de exportación definitiva cambia a uno de exportación
temporal, con la finalidad de que el reingreso de la mercancía
rechazada en el país de destino no se encuentre afecto al pago de los
tributos y demás imposiciones a la importación.

El plazo máximo para acogerse al régimen de reimportación en el mismo

estado es de doce (12) meses contados a partir de la fecha del término
del embarque de la mercancía exportada.

La mercancía objeto de régimen de importación en el mismo estado es

sometida a reconocimiento físico obligatorio, a fin de que la autoridad
aduanera compruebe que la mercancía a reimportarse es la misma que
fue embarcada en la exportación.

2.3. ADMISION TEMPORAL PARA REEXPORTACION EN EL MISMO

ESTADO

La admisión temporal para la reexportación en el mismo estado es

el régimen que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas
mercancías, con suspensión del pago de los derecho arancelarios y
demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y
recargos de corresponder, siempre que sean identificables y estén
destinadas a cumplir un fin determinado sin experimentar
modificación alguna, con excepción de la depreciación normal
originada por el uso que se haya hecho de ellas.

53
VALORACION ADUANERA

L NORMA INTERNACIONAL: ACUERDO RELATIVO A

LA APlICACI6N DEL ARTÍCULO VII DEL ACUERDO
GENERAL
SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE
1994-..ACUEROO DEL VALOR DE LA OMC.

EI acuerdo de la Organizaci6n Mundial del Comercio (OMC) sobre

Valoración en Aduana tiene por objeto establecer un sistema equitativo,
uniforme y neutro de valoración en aduana de las mercancías: es un
sistema que se ajusta a las realidades comerciales y que prescribe la
utilización de valores arbitrarios o ficticios,

La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para

determinar el valor en aduana de las mercancías importadas. En el
acuerdo se dispone que la valoración en aduana debe basarse, salvo
en determinados casos, en cl precio real de las mercancías objeto de
valoración, que se indica por lo general en la factura comercial. Este
precio, más los ajustes correspondientes a determinados elementos
enumerados en el artículo 8, equivale al valor de transacción, que
constituye el primer y principal método a que refiere el acuerdo, cuyo
texto es el siguiente:

Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en

el artículo I, se añadirán precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:

a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del

comprador y no estén incluidos en este precio realmente pagado 0 por
pagar de las mercancías:

- Las comisiones y los gastos de corretaje salvo las comisiones de compra.

- El costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se
consideren como formando un todo con las mercancías de que se trate.

- Los gastos de embalaje, tanto par concepto de mane de obra como de

materiales.

b) EI valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,

siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los hay"
suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas
y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar

-Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos

54
 incorporados a las mercancías importadas.

-Las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para

la producción de las mercancías importadas.

- Los materiales consumidos en la producción de las mercancías

importadas.

- Ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y

pianos y croquis realizados fuera del país de importación y necesarios
para la producción de las mercancías importadas.

c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías

objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o
indirectamente como condici6n de venta de dichas mercancías, en la
medida en que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos
en el precio realmente pagado o por pagar.

d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o

utilización posterior de las mercancías importadas que revierta directa o
indirectamente al vendedor.

Asimismo, el acuerdo prevé que en la elaboración de la legislación cada

Miembro dispondrá que se incluya en el valor en aduana, o se excluya
del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes:

-Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o

lugar de importación.

-Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el

transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de
importación

- El costo del seguro.

En el caso del Perú, se han considerado estos elementos, al

establecerse la valoración en aduana en termino CIF. En tal sentido,
forman parte del valor en aduana todos los gastos incurridos hasta el
lugar de importación con excepción de los gastos de descarga y
manipulación en el puerto o lugar de importación, siempre que se
distingan de los gastos totales de transporte.

El gasto de transporte aceptado para la determinación del valor en

aduana de las mercancías importadas, comprende todos aquellos
gastos que permiten poner la mercancía en el lugar de importación, sin
perjuicio de quien reciba o efectué el pago.

El concepto de transporte también incluye los gastos conexos pagados por

55
 el transporte de las mercancías hasta el puerto o lugar de importación.
En casos que no exista valor de transacción o en que el valor de
transacción no sea aceptable como valor en aduana por haberse
distorsionado el precio como consecuencia de ciertas condiciones, el
Acuerdo establece la aplicación de otros cinco métodos de valoración
en aduana, que habrá de aplicarse en el orden sucesivo.

Estos métodos considerados por el acuerdo son los siguientes:

- Método 1: Valor de transacci6n de mercancías idénticas,

- Método 2: Valor de transacción de mercancías similares.

- Método3: Método deductivo.

- Método 4: Método del valor reconstruido.

- Método 5: Método de última instancia.

El orden de aplicación de los métodos 4 y 5 podrá invertirse a petici6n del
importador. EI acuerdo contiene también disposiciones sobre trato
especial y diferenciado para los países en desarrollo y sobre asistencia
técnica. Como este acuerdo forma parte integrante del todo único de la
OMC, todos los miembros de la OMC son miembros del acuerdo de la
OMC sobre valoración en aduana.

56
 BLIBLIOGRAFIA

REGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO

DERECHO ADUANERO- Roberto Zagal Pastor. Editorial San Marcos

57