1.

RECURSOS IMPUGNATORIOS – RECLAMO Y APELACIÓN

Estos recursos se producen cuando un contribuyente no está de acuerdo con un
acto administrativo emitido por la SUNAT, entonces se ejerce el derecho de hacer
uso de los recursos impugnatorios, que son el reclamo en primera instancia y la
apelación en segunda instancia que lo resolverá el Tribunal Fiscal, de esta
manera se da inicio a un procedimiento contencioso tributario.

APELACIÓN
El recurso de apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado
de resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre materia
tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal
Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.
La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución
del Tribunal Fiscal).
La Apelación procede contra los siguientes actos:
 Resoluciones que resuelven los reclamos.
 Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación. Una resolución
ficta es la omisión de la Administración Tributaria en emitir una respuesta
 dentro del plazo establecido al recurso interpuesto. En el caso del reclamo
interpuesto al transcurrir el plazo interpuesto sin tener respuesta alguna se
entiende por rechazado el recurso. Para las apelaciones por resolución ficta,
debe tener en cuenta lo siguiente:

 Asimismo, son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que

resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, excepto las solicitudes de devolución (que son
reclamables en primera instancia).
 Las Resoluciones emitidas en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal
Fiscal en anterior resolución (Resoluciones de Cumplimiento).
 Las Resoluciones de cumplimiento son las emitidas por el Tribunal Fiscal a
efectos de ser cumplidas por los funcionarios de la SUNAT. En caso se
requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con
el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el
expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la
resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles
del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
 Los actos de la Administración cuando la cuestión en controversia es de puro
derecho, que es aquella en que la controversia versa sobre la interpretación
o aplicación de la ley a hechos reconocidos por las partes.
 2. Requisitos de la Apelación

 Debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes después de la

notificación de la resolución que resuelve el recurso de reclamación y 30 días
hábiles siguientes en caso se trate de normas sobre precios de transferencia.
 Escrito fundamentado con nombre, firma y número de registro hábil de
abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
 Hoja de Información Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de
corresponder).

 Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del

titular deberá acreditar su representación mediante poder por documento
público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.
 Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente
una Resolución que resuelve una reclamación, la apelación será admitida
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada,
actualizada hasta la fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de
la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de seis (6)
 meses contados a partir del día siguiente a aquel en que se efectuó la
notificación certificada.
 Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
 Cuando el contribuyente interponga apelación contra una Resolución que
resuelve una reclamación respecto de la cual presentó como garantía una
carta fianza, deberá mantener la vigencia de ésta durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda actualizada.
 La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún
saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la
carta fianza, éste será devuelto de oficio.

3. Apelación de puro derecho

La apelación de puro derecho constituye un recurso que se interpone contra los

actos de la Administración Tributaria relacionados a la determinación de la
obligación tributaria que afectan al deudor tributario, pero cuya controversia se basa
en la aplicación de normas, no existiendo hechos que probar.
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración,
cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer
reclamación ante instancias previas.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehículos y de
Cierre Temporal de Establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan,
el plazo para interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles.
4. Plazos para resolver la apelación

Plazos máximos para resolver recurso de apelación

Tratándose de Resoluciones
emitidas como consecuencia
de la aplicación de las 18 meses*
normas de precios de
transferencia.
En el caso de resoluciones
que resuelvan reclamaciones
contra aquéllas que
establezcan sanciones de
comiso de bienes,
internamiento temporal de
20 días hábiles**
vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales
independientes, así como las
resoluciones que las
sustituyan.

En los demás casos 12 meses***

Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.

Contados a partir del día siguiente de recepción del expediente remitido por la
SUNAT.
Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.
5. Uso de la palabra

Cuando se presente un recurso de apelación, podrá solicitar el uso de la palabra

dentro de los 45 días hábiles de interpuesto el recurso, contados a partir del día de
presentación del recurso.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan
reclamaciones sobre sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)
días hábiles de interpuesto el recurso de apelación.
Al Informe Oral que se llevará a cabo, en el cual se hace el uso de la palabra, deberá
asistir con la presencia de un abogado hábil.
No se concederá el Uso de la Palabra:
 Cuando el Tribunal Fiscal considere que la apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales.
 Cuando el Tribunal Fiscal declare la nulidad del concesorio de la apelación.
 En las quejas.
 En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.