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Unidad 4
PROCESO DE AJUSTES Y CIERRE DE CUENTAS NOMINALES
Transacciones o
eventos
Diario General
económicos
Balance de
Mayor General Prueba
Balance de
Ajustes Prueba
Ajustado
Balance General
2
INDICE
4-1-Proceso de Ajuste__________________________________________2
4-1-Proceso de Ajustes
Al finalizar cada período o ejercicio contable, las entidades o empresas, elaboran sus Estados
Financieros, proceso que se inicia con la presentación del balance de prueba de fin de ejercicio. Al
finalizar cada ejercicio contable, los contadores, presentan un balance de prueba con las cuentas
ordenadas según el catálogo de cuentas y el Mayor General y los saldos de estas que, son el
resultado del registro de las transacciones realizadas por la entidad o empresa durante un
determinado período contable. En esta balanza, la suma de los saldos débitos o de las cuentas
deudoras, deben ser igual a la suma de lo saldo de las cuentas créditos o acreedoras, de acuerdo al
principio de la partida doble.
‘’Uno que se presenta al final del ejercicio para asignar los ingresos al período en que se
devengan (ganan) y los gastos al ejercicio en que se incurre en ellos. Los asientos de ajustes
ayudan a medir la utilidad del ejercicio y atener los saldos correctos de en las cuentas de activos
y pasivos correspondientes, para los Estados Financieros. ’’
‘’asientos requeridos al final del período para actualizar las cuentas antes de que los estados
financieros sean preparados. Los asientos de ajustes sirven para distribuir las transacciones
apropiadamente entre los períodos contables afectados y para registrar cualquier ingreso
obtenido o gasto incurrido que no han sido registrados con anterioridad al final del período’’.
Los asientos de ajustes tienen como propósito, asignar a cada período contable las cantidades,
valor o monto apropiado de ingresos ganados o devengados durante el ejercicio y de los gastos
incurridos en el mismo ejercicio.
4-4-Principios contables: Cabe destacar, que las ganancias o las pérdidas de toda entidad, es el
resultado de la asociación de los ingresos y los gastos. Dos principios contables, señalan la
importancia de la asociación y el reconocimiento de los ingresos y los gastos inherentes a cada
periodo contable:
4
Principio de Asociación: Señala cuando ha de registrarse los gastos en los registros o libros
contables. El ingreso obtenido durante un ejercicio contable se asocia (compensa) con
los gastos del mimos ejercicio, resultando así la ganancia o la pedida para la entidad o
empresa en ese ejercicio.
Principio del periodo contable: indica que se deben identificar todos los gastos en que se
incurrió durante el ejercicio con el propósito de medirlo (asociarlos, aparearlos) con los
ingresos devengados o ganados en el mismo ejercicio contable.
4-5-Periodo contable:
‘’se refiere a que las operaciones económicas de una empresa se deben reconocer y registrar en
un determinado tiempo, que por regla general es de un año’’. Este principio supone que las
operaciones económicas, así como los efectos de ellas derivados, se contabilizan de forma tal
que se correspondan con el período económico en que ocurren, para que las informaciones
contables muestren con claridad el período a que éstas corresponden y pueda determinarse el
resultado de cada ejercicio económico.
‘’período de tiempo cubierto por un estad de resultados. Un año es el período contable de gran
parte de la presentación de informes financieros. Pero los estados financieros están preparados
también por compañías para cada trimestre, semestre del año y para cada mes’’.
Principio del periodo de tiempo: para proporcionar a los usuarios de los estados financieros
información oportuna, la utilidad neta se mide durante periodos contables relativamente cortos
de igual duración. Normalmente, el periodo de tiempo cubierto por el estado de resultados, es el
fijado por la compañía que lo prepara y presenta.
4-6-Propósito del proceso de ajuste: según Horngren, contabilidad, ed.5. pág. 96: sirve para
dos propósitos:
Medir la utilidad o pérdida neta para el estado de resultados. cada asiento de ajuste tiene
efecto en una cuenta de ingresos o en una cuenta de gastos, y
Actualizar los saldos para el balance (de prueba). Todo asiento de ajuste afecta a un activo
o aun pasivo.
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4-7-Clasificación de los asientos de ajustes: Según Horngren, Contabilidad, ed. 5, pág. 88:
clasifica los asientos de ajustes en cinco categorías o tipos:
1. Gastos pagados por anticipado o diferidos: en el ajuste de gasto pagado por anticipado, la
transacción ocurre antes de registrar el gasto o ingreso correspondiente. También se le
llaman gastos diferidos porque el registro el registro del gasto o el ingreso se difiere hasta
después de que se paga o recibe el efectivo y que, en el caso de los acumulados, se
registra el gasto o ingreso antes de la transacción de efectivo correspondiente. Entre los
gastos prepagados o anticipados, tenemos: renta o alquiler pagada anticipada, seguro
pagado anticipado, suministro de oficina , publicidad pagada anticipada
Ejemplos:
Asiento:
local de oficina
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Como este pago afecta a más de un periodo y también a mas de 1 mes, se contabiliza
como un activo, o sea, un gasto anticipado o diferido y luego con los asientos de
ajustes, se registra a cada periodo o mes el valor que le corresponde del año de renta.
1/12/10 120,000.00
Al 31 de diciembre del 2010, ha transcurrido un mes, por lo tanto, es necesario realizar un asiento
de ajuste para registrar el gasto de renta del mes y corregir el saldo de la cuenta de renta
anticipada. El asiento de ajuste sería como sigue;
El asiento de ajuste, ha registrado el gasto por renta y ha rebajado el saldo de la cuenta de renta
pagada por anticipado. Siempre que se hace el pago de gasto anticipado, este se registra como un
activo y se divide el monto o valor pagado para determinar la cantead a registrar en el asiento de
ajuste y así ajustar las cuentas correspondientes.
Asiento:
Suministros de oficina
4/12/10 8,000.00
Al final del mes, 31 de diciembre, la persona encargada del manejo y del material gastable,
informa que durante el mes, informa que, el material consumido o utilizado asciende a la cantidad
de RD$2,000.00. Es lógico pensar que si de RD$8,000.00 que se compraron y durante el mes, se
utilizaron RD$2,000.00, el saldo de la cuenta de suministros de oficina ha de ser RD$6,0000.00.
para esto se hace un asiento de ajuste:
Ajuste por Depreciación de activos fijos: este ajuste es más complicado, se requiere saber
determinar la depreciación, saber cuáles son las causas de la depreciación, vida útil del activo a
depreciar, valor de desecho o residual en caso de que lo haya y las categorías de activos fijo
depreciables que la Ley de Impuesto sobre la Renta del país establece. En Contabilidad General II,
se trata el tema de la depreciación con todos sus métodos, aquí solo pondremos un ejemplo ya
que no corresponde tratarlo en esta materia CON 119.
Supongamos que la empresa x, el 1 de enero del 2010, compra un carro Toyota, 2010 por
RD$600,000.00. La vida útil estimada del carro es de 5 años y no se considera valor de desecho o
residual, es decir, que al final de su vida útil, el valor en libro será cero.
D= 600,000/ 5 años= 120,000, esto quiere decir, que a cada año de los 5 de vida útil, le
corresponden RD$120,000.00
dm= 120,000/12 meses = 10,000, esto quiere decir que a cada mes, le corresponde esta cantidad
Al comprar el carro;
Luego el 31 de enero del 2010, se hace el asiento de ajuste por la depreciación del carro y así cada
mes sucesivamente:
1/01/10 60,000.00
31/01/10 10,000.00
10
31/01/10 10,000.00
Ajuste por ingresos acumulados: algunas empresas devengan o ganan ingresos antes de recibir
el efectivo o cualquier otro activo. Los ingresos, también se acumulan cuando la entidad o
empresa posee documentos por cobrar y préstamos por cobrar con intereses, en este caso, si los
intereses no se cobran cada mes, es necesario realizar un asiento de ajuste a fin de mes para
registrar los intereses ganados o devengados. Los ingresos se llaman acumulados porque se han
devengado o ganado pero no han sido cobrados al final del mes o del ejercicio.
Ejemplos:
La empresa x, da servicios de consultoría a varios clientes durante el mes de diciembre 2010 por
RD$10,000.00, pero no ha sido facturado ni cobrado. Al prestar los servicios se genera un ingreso
por el valor o monto a cobrar. Recordamos, que el ingreso se genera, devenga o gana, cuando la
entidad entrega los bienes vendidos o presta los servicios acordados a sus clientes.
Asiento:
Con intereses:
La empresa X, posee un documento por cobrar por RD$80,000.00, se devenga o gana un interés
mensual del 2 % sobre el capital o monto del documento. Los intereses de diciembre del 2010, no
se cobraron.
I= CxixT
Asiento:
Ajustes por ingresos recibidos anticipados, no devengados o diferidos: estos ingresos se producen
cuando la entidad o empresa, recibe efectivo o realiza cobros por adelantados a sus clientes sin
entregar ningún bien ni prestar o dar ningún servicio. Explicamos anteriormente que al recibir
efectivo o ingresos anticipados o adelantados, se genera o crea un pasivo ya que el ingreso
anticipado se convierte en una deuda u obligación hasta tanto no se entreguen los bienes a vender
o los servicios a prestar o dar.
Ejemplo:
10/dic/2010- El taller de mecánica Brito, recibe como anticipo o adelanto de varios clientes
RD$30,000.00, por reparaciones que se darán en el futuro.
Asiento
30,000.00 10/12/10
Se mantienen en esta cuenta hasta tanto no se presten a los clientes los servicios de reparaciones
o chequeo a sus vehículos o el servicio acordado en dado caso.
Supongamos que el 27 /12/10, se dan servicios por un monto o valor de RD$15,000.00 a varios de
los clientes que dieron anticipo, procede en este caso realizar un asiento de ajuste para registrar el
ingre ganado o devengado.
Asiento:
------------
15,000.00
Nominales o de resultados (de explotación), registran los incrementos del capital por medio de
los ingresos, o las disminuciones por medio de los costos y gastos realizados durante un periodo
determinado. Estas cuentas se cierran al final del período contable y son las que indican
cuales han sido los resultados (ganancias o pérdidas) de una entidad o empresa en un periodo
contable o fecha indicada. Tienen como característica principal es que son cuentas temporales,
estas duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son
cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser
afectada por los beneficio o pérdida del negocio. También se le conoce como cuenta temporales,
porque se crean para cada período contable de la empresa para registrar los ingresos, los costos,
gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en
ese período, por ello se le conoce como cuenta de resultados.
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Cuentas Balance
2-pasivos : prestamos por pagar, documentos por pagar,
Reales General cuentas por pagar, intereses por pagar, salaries por pagar,
impuestos por pagar, hipotecas por pagar a largo plazo.
(no se cierran)
Etc.
Reflejar los resultados del ejercicio y actualizar la cuenta de patrimonio que indique a
adecuadamente si es una utilidad o perdida
Saldar o cerrar las cuentas de resultados, al eliminar los saldos que dieron como resultados
una ganancia o pérdida durante el ejercicio contable. Las cuentas de resultados se cierran
o saldan al final de cada periodo contable, porque el siguiente periodo contable, tendrá
sus ingresos y gastos que darán otro resultado, ya sea una ganancia o una perdida por lo
que se debe iniciar con las cuentas de resultados con balance o saldo cero
Conceptos:
‘’Asientos de diario hechos al final del periodo con el fin de cerrar las cuentas temporales
(ingresos, gastos y cuentas de retiros del propietario) y transferencia de saldos a la cuenta de
capital del propietarios’’
Para realizar los asientos de cierre, se utiliza una cuenta temporal llamada Pérdida y Ganancias
(llamada también resumen de ganancias y pérdidas) o Resultados, que es la cuenta a donde se
transfieren los ingresos y los gastos antes pasarlos a la cuenta del capital. Los pasos para el cierre
de las cuenta temporales para una empresa de un solo propietario o único dueño, son:
1-cargue o debite las cuentas de ingreso por el monto o valor de su saldo acreedor y acredite la
cuenta temporal de ganancias y pérdidas o de Resultados. Con este asiento, se transfiere el total
de los ingresos al haber o crédito de la cuenta de ganancias o pérdidas.
2-acredite o abone cada cuenta de gastos por el valor o monto de sus saldos débitos y debite la
cuenta de ganancias y pérdidas o de resultados . Este asiento, transfiere el total de las cuentas de
gastos al deber o debito de la cuenta de guanacias y pérdidas.
4- cierre de la cuenta de retiros del propietario, contra la cuenta de capital, se acredita la cuenta
de retiros por el valor o monto de su saldo debito y se debita la cuenta de capital con este mismo
valor. Los retiros del propietario disminuyen el capital.
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1-los asientos de ajustes reconocen un ingreso o de un gasto. Tanto los ingresos como los gastos,
representan cambios en el patrimonio, pero el patrimonio no cambia por si solo, para cambiar,
debe producirse un cambio correspondiente en los activos o en los pasivos. Cada asiento de
ajuste, afecta una cuenta del Estado de Resultados (ingresos o gastos) y una cuenta del Balance
General (activo o pasivo), en la mayoría de los casos, los asientos de ajuste no afectan la cuenta de
efectivo.
Este principio está íntimamente relacionado con el Principio de realización, en cuanto se afirma
que solo se deben causar hechos realizados, y sabemos que un hecho se ha realizado cuando
nace la obligación o el derecho, por lo que el principio de causación no puede existir sin primero
haber existido el Principio de realización.
La aplicación del principio de causación significa que los hechos económicos deben reconocerse
y contabilizarse en el Periodo contable en que estos ocurran, es decir, en el periodo en que se
venda el bien, se preste el servicio o en que se configure jurídicamente la obligación o el
derecho’’.
‘’ Este sistema o principio, exige el registro del ingreso en el período en el que se devenga y el
registro de los gastos en el período en que se incurre en los mismos. El efecto de las
transacciones en el negocio se reconoce a medida que se prestan los servicios o se consumen los
bienes en lugar de cuando se recibe o se paga el efectivo’’.
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‘’La contabilidad de caja, conocida también con contabilidad por el sistema de caja,
consiste en reconocer los ingresos cuando efectivamente son recibidos, y los gastos
cuando efectivamente son pagados o desembolsados’’.
Ejemplo de proceso de Ajuste (Meigs, Contabilidad, ed.11, cap. 4, pág. 177, 178)
Explicamos que, antes de proceder a registrar los asientos de ajustes, se elabora y presenta una
balanza de prueba que representa el valor de las transacciones y eventos economicos realizados
por la entidad o empresa a la fecha indicada, cubriendo todo el ejercicio contable.
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Este ejercicio, se inicia con el paso 3 del proceso o ciclo contable, representado por la balanza de
prueba arriba citada. En lo adelante, realizaremos los siguientes pasos del proceso contable: 4 -
Ajustes, 5 balanza de prueba ajustada, 6 estado de resultados, 7 cierre de cuentas nominales y, 8
balance de prueba postcierre o Balance General.
Sin ajustes, las cuentas del mayor presentan los siguientes saldos o balance:
3,000
__ _ ______ 4,800
__ _ __________________
______ _ _________
Suministros de oficina
Equipo de oficina
1,460
26,400
16,000
----- 0--------
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16,020 20,000
4,000
1,580
2,680 1,200
----- 0-----
---- 0-----
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Para proceder a los asientos de ajustes, se necesitan algunas informaciones como las que daremos
a continuación y que se corresponden con los valores o montos a ajustar y las respectivas cuentas
del Mayor General:
a) Del documento por pagar, no se pagaron los intereses del mes por RD$180. (gasto
acumulado)
b) No se pagaron salarios o sueldos al personal de la oficina por RD$3,470 (gastos
acumulados)
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dm=2,640/12 meses=220
Diario General
Gastos de intereses
------- Intereses por pagar
abril 30 registro de intereses no pagados 180
180
a)
Vamos ahora a realizar el pase de los ajustes al Mayor General y así procede a ajustar las
cuentas para luego preparar el balance de prueba ajustado
2,000 3,200
1,100
220 (h 16,000
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180 (a 3,470 (b
8,320
4,000 1,580
7,700 (c
4,780 (d
14,060
Gastos de salarios
Gastos misceláneos
2,680
b) 3,470
6,150 1,200
----0------
f) 1,600
-----0------
g) 360
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Gastos de intereses
Gasto de depreciación de equipo de oficina
INGRESOS
Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados _____________________ 14,060
GASTOS
Salarios _______________________________________ 6,150
Misceláneos ___________________________________ 1,200
De arriendo o alquiler de oficina ___________________ 1,600
Depreciación equipo de oficina ____________________ 220
De suministros de oficina _________________________ 360
De intereses _________________________________ 180
De seguros _________________________________ 1,000
---------
Total de gastos ______________________________________________ (10,710)
---------------
Ganancia o utilidad neta _______________________________________ 3,350
=========
Observaciones:
1- No se pone ni débito ni ingreso, basta saber que los ingresos son de origen acreedor y por lo tanto deben
colocarse en la columna del crédito sin tener que indicarlo. Igual se hace con los gastos, van en la columna
débito porque son de origen deudor sin tener que indicarlo
2- Recuerden el principio de asociación que, en el Estado de Resultados, los ingresos y los gastos se aparean o se
asocian para determinar la ganancia o la pérdida del ejercicio
3- Al aparear o juntar los ingresos y los gastos en una misma comuna columna crédito, como los ingresos son
crédito y los gastos son débitos, lo encerramos en un paréntesis para indicar que son de origen deudor y por lo
tanto se restan a los ingresos
4- Si los ingresos, tienen un monto o valor mayor que los gastos como en ese caso, da c como resultados una
ganancia o utilidad. La ganancia es de origen acreedor o crédito por ser los ingresos mayores que los gastos
5- Si los gastos, su monto o valor fuese mayor, el resultado fuese una perdida , pero en ejemplo, los gastos tienen
un monto o valor menor que los ingresos, resultando así una ganancia
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Continuamos con el paso 7 que sería los asientos de cierre del periodo y de las cuentas
nominales:
Diario General
abril 30 10,710
Resultados (ganancias o pérdidas)
2)
-------- gastos de salarios 6,150
-------- gastos misceláneos 1,200
-------- gastos de arriendo o alquile de oficina 1,600
-------- gastos de suministros de oficina 360
-------- gastos de depreciación de equipo de oficina 220
-------- gastos de intereses 180
-------- gastos de seguros 1,000
Vamos ahora a presentar las cuentas en el Mayor General y ver el efecto del cierre en las
cuentas nominales. Explicamos que en el cierre, las cuentas nominales, su saldo o balance final,
es CERO. Es en el proceso del cierre que aparece la cuenta temporal llamada: Resultados o
ganancias y pérdidas y, que se colocará al final del Mayor General
10,060
---- 0----
(d) 4,780
2,000 3,200
1,100
30
16,000
220 (h)
00000 000000
(2)10,710 1,580
(3) 3,350 7,700 ©
14,060 4,780 (d)
14,060
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Activos
Activos Corrientes
Efectivo 10,060.00
Honorarios (cuentas legales por cobrar 4,780.00
Seguro anticipado o no vencido 2,000.00
Alquiler o renta anticipada 3,200.00
Suministros de oficina 1,100.00
-------------
Total de activos corrientes 21,140.00
Activos Fijos
Equipo de oficina 26,400.00
Menos: depreciación acumulada equipo oficina 220.00 26,180.00
-------------
Total de activos fijos 26,180.00
-------------
Total de activos 47,320.00
=========
Pasivos
Pasivos corrientes
Documentos por pagar 16,000.00
Intereses por pagar 180.00
Salarios por pagar 3,470.00
Honorarios anticipados o no devengados 8,320.00
---------------
Total pasivos corrientes 27,970.00
Capital
Capital, Pat Hamilton 19,350.00
-------------
Total de pasivos y capital 47,320.00
=========
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Bibliografía:
Horngren, Harrison, Bamber, Contabilidad, 5ta. Edición, Pearson Prentice Hall
Meigs, Williams, Haka, Bettner, Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima
edición, Mc Graw Hill
Fuentes
Período contable
http://www.gerencie.com/periodo-contable.html
asientos de cierre
http://www.scribd.com/doc/33968117/ASIENTOS-DE-CIERRE
http://www.gerencie.com/principio-de-causacion.html
http://www.conocimientosweb.net/portal/term5605.html