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Unidad 4
PROCESO DE AJUSTES Y CIERRE DE CUENTAS NOMINALES

PROFESORES: SOLINGER ALCANTARA Y GREGORIO SANTO

Transacciones o
eventos
Diario General
económicos

Balance de
Mayor General Prueba

Balance de
Ajustes Prueba
Ajustado

Estados Financieros Estado de Resultados

Cierre cuentas nominales con

Asientos en el Diario General

Balance General
2

INDICE

4-1-Proceso de Ajuste__________________________________________2

4-2-Concepto de asientos de ajuste_______________________________ 2

4-3-Naturaleza de los asientos de ajustes __________________________ 2

4-4-Principios Contables relacionados con los Ingresos y los Gastos _____ 2

4-5-Periodo contable ___________________________________________3

4-6-Propósitos del proceso de ajuste ______________________________3

4-7-Clasificación de los asientos de ajustes _________________________ 4

4-8-Concepto de cuentas reales y nominales ______________________ 12

4-9-Concepto y objetivos de los asientos de cierre __________________14


3

4-1-Proceso de Ajustes

Al finalizar cada período o ejercicio contable, las entidades o empresas, elaboran sus Estados
Financieros, proceso que se inicia con la presentación del balance de prueba de fin de ejercicio. Al
finalizar cada ejercicio contable, los contadores, presentan un balance de prueba con las cuentas
ordenadas según el catálogo de cuentas y el Mayor General y los saldos de estas que, son el
resultado del registro de las transacciones realizadas por la entidad o empresa durante un
determinado período contable. En esta balanza, la suma de los saldos débitos o de las cuentas
deudoras, deben ser igual a la suma de lo saldo de las cuentas créditos o acreedoras, de acuerdo al
principio de la partida doble.

4-2-concepto de asiento de Ajuste:

Horngren, Contabilidad, Ed. 5, pág. 87:

‘’Uno que se presenta al final del ejercicio para asignar los ingresos al período en que se
devengan (ganan) y los gastos al ejercicio en que se incurre en ellos. Los asientos de ajustes
ayudan a medir la utilidad del ejercicio y atener los saldos correctos de en las cuentas de activos
y pasivos correspondientes, para los Estados Financieros. ’’

Meigs, Contabilidad, ed. 11, pág. 105 y 120

‘’asientos requeridos al final del período para actualizar las cuentas antes de que los estados
financieros sean preparados. Los asientos de ajustes sirven para distribuir las transacciones
apropiadamente entre los períodos contables afectados y para registrar cualquier ingreso
obtenido o gasto incurrido que no han sido registrados con anterioridad al final del período’’.

Los asientos de ajustes tienen como propósito, asignar a cada período contable las cantidades,
valor o monto apropiado de ingresos ganados o devengados durante el ejercicio y de los gastos
incurridos en el mismo ejercicio.

4-3-Naturaleza de los asientos de ajustes: algunos eventos o transacciones economicos,


realizado por la entidad o empresa, afecta a más de un período o ejercicio contable, tanto en los
ingresos como en los gastos. En tal sentido, es necesario realizar asientos de ajustes con la
finalidad de asignar a cada periodo el valor o monto de los ingresos devengados o ganados y de los
gastos incurridos. Estos asientos, llamado ajustes, ajustan o corrigen los saldos de las cuentas del
Mayor general, tanto en los activos como en los pasivos, constituyéndose así en paso esencial para
la preparación de los estados financieros.

4-4-Principios contables: Cabe destacar, que las ganancias o las pérdidas de toda entidad, es el
resultado de la asociación de los ingresos y los gastos. Dos principios contables, señalan la
importancia de la asociación y el reconocimiento de los ingresos y los gastos inherentes a cada
periodo contable:
4

 Principio de Realización: señala cuando se debe registrar el ingreso en los registros


contable. El ingreso ha de ser registrado cuando prestan los servicios o cuando se
entregan los bienes que han sido vendido a los clientes

 Principio de Asociación: Señala cuando ha de registrarse los gastos en los registros o libros
contables. El ingreso obtenido durante un ejercicio contable se asocia (compensa) con
los gastos del mimos ejercicio, resultando así la ganancia o la pedida para la entidad o
empresa en ese ejercicio.

 Principio del periodo contable: indica que se deben identificar todos los gastos en que se
incurrió durante el ejercicio con el propósito de medirlo (asociarlos, aparearlos) con los
ingresos devengados o ganados en el mismo ejercicio contable.

4-5-Periodo contable:

‘’se refiere a que las operaciones económicas de una empresa se deben reconocer y registrar en
un determinado tiempo, que por regla general es de un año’’. Este principio supone que las
operaciones económicas, así como los efectos de ellas derivados, se contabilizan de forma tal
que se correspondan con el período económico en que ocurren, para que las informaciones
contables muestren con claridad el período a que éstas corresponden y pueda determinarse el
resultado de cada ejercicio económico.

Meigs, contabilidad, ed.11, pág. 92 y 119:

‘’período de tiempo cubierto por un estad de resultados. Un año es el período contable de gran
parte de la presentación de informes financieros. Pero los estados financieros están preparados
también por compañías para cada trimestre, semestre del año y para cada mes’’.

Principio del periodo de tiempo: para proporcionar a los usuarios de los estados financieros
información oportuna, la utilidad neta se mide durante periodos contables relativamente cortos
de igual duración. Normalmente, el periodo de tiempo cubierto por el estado de resultados, es el
fijado por la compañía que lo prepara y presenta.

4-6-Propósito del proceso de ajuste: según Horngren, contabilidad, ed.5. pág. 96: sirve para
dos propósitos:

 Medir la utilidad o pérdida neta para el estado de resultados. cada asiento de ajuste tiene
efecto en una cuenta de ingresos o en una cuenta de gastos, y

 Actualizar los saldos para el balance (de prueba). Todo asiento de ajuste afecta a un activo
o aun pasivo.
5

4-7-Clasificación de los asientos de ajustes: Según Horngren, Contabilidad, ed. 5, pág. 88:
clasifica los asientos de ajustes en cinco categorías o tipos:

1. Gastos pagados por anticipado o diferidos: en el ajuste de gasto pagado por anticipado, la
transacción ocurre antes de registrar el gasto o ingreso correspondiente. También se le
llaman gastos diferidos porque el registro el registro del gasto o el ingreso se difiere hasta
después de que se paga o recibe el efectivo y que, en el caso de los acumulados, se
registra el gasto o ingreso antes de la transacción de efectivo correspondiente. Entre los
gastos prepagados o anticipados, tenemos: renta o alquiler pagada anticipada, seguro
pagado anticipado, suministro de oficina , publicidad pagada anticipada

2. Depreciación de activos fijos o inmovilizados: edificios, vehículos, muebles y equipo de


oficina, maquinarias

3. Gastos acumulados: sueldos no pagados, seguros de salud y de vejez no pagados, intereses


no pagados

4. Ingresos acumulados: intereses no cobrados, servicios dados y no cobrados

5. Ingresos no devengados, no ganados o diferidos: cobros de efectivo por anticipados a


clientes antes de proporcionarle o entregarles los bienes y servicios. Los ingresos
recibidos por anticipados, se convierten en un pasivo o deuda con los clientes.

Ejemplos:

Gastos anticipados o prepagados:

Renta o alquiler diferido: la empresa X, cierra ejercicio el 31 de diciembre de cada año. El 1


de diciembre del 2010 hace el pago de 1 año de renta por el local de su oficina por
RD$120,000.00. En esta transacción, se paga un año, es decir, 12 meses y a cada mes le
corresponde 1/12 parte del monto o valor de la renta pagada. Si dividimos 120,000.00/12=
RD$10,000.00 para cada mes.

Asiento:

Fecha Detalle Débito Crédito

1/dic/2010 Renta pagada por anticipado 120,000.00

------Efectivo caja o bancos ----------- 120,000.00

Pago de 1 año de renta del

local de oficina
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Como este pago afecta a más de un periodo y también a mas de 1 mes, se contabiliza
como un activo, o sea, un gasto anticipado o diferido y luego con los asientos de
ajustes, se registra a cada periodo o mes el valor que le corresponde del año de renta.

En el Mayor General aparece así:


Renta pagada por anticipado

1/12/10 120,000.00

Al 31 de diciembre del 2010, ha transcurrido un mes, por lo tanto, es necesario realizar un asiento
de ajuste para registrar el gasto de renta del mes y corregir el saldo de la cuenta de renta
anticipada. El asiento de ajuste sería como sigue;

Fecha Detalle Débito Crédito

31/dic/2010 gastos por renta del local 10,000.00

------ Renta pagada por anticipado ------------- 10,000.00

Registro del mes de renta vencido

Ahora las cuentas son:

Renta Pagada por anticipado


Gastos por renta del local

1/12/10 120,000.00 10,000.00 31/12/10 31/12/10 10,000.00


----------------
110,000.00
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El asiento de ajuste, ha registrado el gasto por renta y ha rebajado el saldo de la cuenta de renta
pagada por anticipado. Siempre que se hace el pago de gasto anticipado, este se registra como un
activo y se divide el monto o valor pagado para determinar la cantead a registrar en el asiento de
ajuste y así ajustar las cuentas correspondientes.

Suministro de oficina (insumos de oficina): La misma empresa X, compra al contado martiriales


para la oficina por RD$8,000.00, el 4/12/10.

Asiento:

Fecha Detalle Débito Crédito

4/dic/10 Suministros de oficina 8,000.00

------ Efectivo caja o bancos ---------- 8,000.00

Compra de materiales y suministros de


Oficina

Suministros de oficina

4/12/10 8,000.00

Al final del mes, 31 de diciembre, la persona encargada del manejo y del material gastable,
informa que durante el mes, informa que, el material consumido o utilizado asciende a la cantidad
de RD$2,000.00. Es lógico pensar que si de RD$8,000.00 que se compraron y durante el mes, se
utilizaron RD$2,000.00, el saldo de la cuenta de suministros de oficina ha de ser RD$6,0000.00.
para esto se hace un asiento de ajuste:

Fecha Detalle Débito Crédito

31/dic/10 Gastos de suministros de oficina 2,000.00

---- Suministros de oficina ---------- 2,000.00

Sumininistros de oficina utilizados


Durante el mes
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Este asiento de ajuste, afectaría las cuentas así:

Suministros de oficina Gastos de Suministros de oficina

4/12/10 8,0000.00 2,000.00 31/12/10 31/12/10 2,000.00


------------------
6,000.00

Ajuste por Depreciación de activos fijos: este ajuste es más complicado, se requiere saber
determinar la depreciación, saber cuáles son las causas de la depreciación, vida útil del activo a
depreciar, valor de desecho o residual en caso de que lo haya y las categorías de activos fijo
depreciables que la Ley de Impuesto sobre la Renta del país establece. En Contabilidad General II,
se trata el tema de la depreciación con todos sus métodos, aquí solo pondremos un ejemplo ya
que no corresponde tratarlo en esta materia CON 119.

Supongamos que la empresa x, el 1 de enero del 2010, compra un carro Toyota, 2010 por
RD$600,000.00. La vida útil estimada del carro es de 5 años y no se considera valor de desecho o
residual, es decir, que al final de su vida útil, el valor en libro será cero.

Vamos a crear una fórmula para determinar la depreciación anual y mensual:

D= depreciación anual D= C/Vu

Vu= vida útil

dm=depreciación mensual dm= D/12 o dm= C/Vux12meses

C= costo del activo depreciable =RD$600,000.00

D= 600,000/ 5 años= 120,000, esto quiere decir, que a cada año de los 5 de vida útil, le
corresponden RD$120,000.00

Como un año tienen 12 meses, entonces,

dm= 120,000/12 meses = 10,000, esto quiere decir que a cada mes, le corresponde esta cantidad

Cabe destacar que la depreciación, es un asiento de ajuste que se ha de registrar mensual, en


cambio, otros asientos de ajustes, se registraran al final del ejercicio contable.
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En el ejemplo que estamos tratando, los asientos serían así:

Al comprar el carro;

Fecha Detalle Débito Crédito

1/en/10 Transporte o vehículos 600,000.00

---- Efectivo en caja o bancos 600,000.00

Compra de un carro Toyota 2010


Chasi No. TY-XLNOPRZ-TNV
MOTOR SERIE No. CA-2435
Color rojo vino

Luego el 31 de enero del 2010, se hace el asiento de ajuste por la depreciación del carro y así cada
mes sucesivamente:

Fecha Detalle Débito Crédito

31/en/10 gastos por depreciación de transporte 10,000.00

------ depreciación acumulada de transporte ------------- 10,000.00

Para registrar la depreciación de carro Toyota


Con vida útil de 5 años Vida útil 5

En el mayor aparecerían dos cuentas:


Depreciación acumulada de transporte
o vehículos
Transporte o vehículos

1/01/10 60,000.00
31/01/10 10,000.00
10

Gastos por depreciación de transporte o vehículos

31/01/10 10,000.00

Ajuste por gastos acumulados

Al 31-dic/2010, la empresa X, no le paga a un empleado su sueldo por RD$10,000.00, se haría el


siguiente asiento:

Fecha Detalle Débito Crédito

31/dic/10 Gastos por sueldos 10,000.00

------ Salarios por pagar ---------- 10,000.00

Registro de sueldo no pagado


en el mes

Gastos por sueldos


Sueldos por pagar

10,000.00 31/12/10 31/12/10 10,000.00


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Ajuste por ingresos acumulados: algunas empresas devengan o ganan ingresos antes de recibir
el efectivo o cualquier otro activo. Los ingresos, también se acumulan cuando la entidad o
empresa posee documentos por cobrar y préstamos por cobrar con intereses, en este caso, si los
intereses no se cobran cada mes, es necesario realizar un asiento de ajuste a fin de mes para
registrar los intereses ganados o devengados. Los ingresos se llaman acumulados porque se han
devengado o ganado pero no han sido cobrados al final del mes o del ejercicio.

Ejemplos:

La empresa x, da servicios de consultoría a varios clientes durante el mes de diciembre 2010 por
RD$10,000.00, pero no ha sido facturado ni cobrado. Al prestar los servicios se genera un ingreso
por el valor o monto a cobrar. Recordamos, que el ingreso se genera, devenga o gana, cuando la
entidad entrega los bienes vendidos o presta los servicios acordados a sus clientes.

Asiento:

Fecha Detalle Débito Crédito

31-dic-10 Cuentas por cobrar 10,000.00

---- Ingresos por servicios ------------- 10,000.00

Registro de ingresos acumulados

Con intereses:

La empresa X, posee un documento por cobrar por RD$80,000.00, se devenga o gana un interés
mensual del 2 % sobre el capital o monto del documento. Los intereses de diciembre del 2010, no
se cobraron.

Procedemos a determinara el interés ganado por el documento en el mes:

I= CxixT

I= 80,000x0.02x 1 mes= 1,600.

Asiento:

Fecha Detalle Débito Crédito

31/dic/2010 Intereses por cobrar 1,600.00

----- Ingresos por intereses ---------- 1,600.00


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Ajustes por ingresos recibidos anticipados, no devengados o diferidos: estos ingresos se producen
cuando la entidad o empresa, recibe efectivo o realiza cobros por adelantados a sus clientes sin
entregar ningún bien ni prestar o dar ningún servicio. Explicamos anteriormente que al recibir
efectivo o ingresos anticipados o adelantados, se genera o crea un pasivo ya que el ingreso
anticipado se convierte en una deuda u obligación hasta tanto no se entreguen los bienes a vender
o los servicios a prestar o dar.

Ejemplo:

10/dic/2010- El taller de mecánica Brito, recibe como anticipo o adelanto de varios clientes
RD$30,000.00, por reparaciones que se darán en el futuro.

Asiento

Fecha Detalle Débito Crédito

10/dic/2010 efectivo en caja o banco 30,000.00

---- Ingreso recibido anticipado o no devengado ------- 30,000.00


Ingreso recibido anticipado

Ingresos recibidos anticipados o no


devengados

30,000.00 10/12/10

Se mantienen en esta cuenta hasta tanto no se presten a los clientes los servicios de reparaciones
o chequeo a sus vehículos o el servicio acordado en dado caso.

Supongamos que el 27 /12/10, se dan servicios por un monto o valor de RD$15,000.00 a varios de
los clientes que dieron anticipo, procede en este caso realizar un asiento de ajuste para registrar el
ingre ganado o devengado.

Asiento:

Fecha Detalle Débito Crédito

31/dic/2010 Ingresos recibidos anticipados o no devengados 15,000.00

------- Ingresos por servicios -------- 15,000.00


Ingresos devengados o ganados en anticipo de
clientes
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Ingresos recibidos anticipados o no


Ingresos por servicios
devengados

31/12/10 15,000.00 30,000.00 10/12/10 15,000.00 31/12/10

------------
15,000.00

4-8-Concepto de cuentas Reales y Nominales:


Reales o de valores, representan los bienes, derechos, obligaciones y patrimonio de las entidades
o empresa en un momento determinado: activos, pasivos y patrimonio (capital). Este grupo estará
representado por los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es decir, lo integran el activo,
pasivo y el capital, está se denomina cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo
que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual puede
ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos autores señalan como
cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las características de ser cuentas de carácter
permanente es decir, que su saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a
conformar el estado financiero como lo es el “Balance general”.

Nominales o de resultados (de explotación), registran los incrementos del capital por medio de
los ingresos, o las disminuciones por medio de los costos y gastos realizados durante un periodo
determinado. Estas cuentas se cierran al final del período contable y son las que indican
cuales han sido los resultados (ganancias o pérdidas) de una entidad o empresa en un periodo
contable o fecha indicada. Tienen como característica principal es que son cuentas temporales,
estas duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son
cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser
afectada por los beneficio o pérdida del negocio. También se le conoce como cuenta temporales,
porque se crean para cada período contable de la empresa para registrar los ingresos, los costos,
gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en
ese período, por ello se le conoce como cuenta de resultados.
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1-Activos: Efectivo, documentos por cobrar, cuenta por


cobrar, inventarios, Gastos anticipados, terreno, edificios,
vehículos, muebles y equipo de oficina, maquinarias, etc.

Cuentas Balance
2-pasivos : prestamos por pagar, documentos por pagar,
Reales General cuentas por pagar, intereses por pagar, salaries por pagar,
impuestos por pagar, hipotecas por pagar a largo plazo.
(no se cierran)
Etc.

Capital o patrimonio: aporte del dueño, socios o


accionistas

Ingresos: Ingresos por servicios


Cuentas Ingresos por intereses
Ingresos por comisiones ganadas
Nominales Estado de
Resultados
(se cierran al final del
Gastos: sueldos, luz, teléfono, vacaciones,
ejercicio)
seguro de salud y vejez, combustibles,
reparaciones, dietas, transporte, refrigerios,
etc.
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4-9-Concepto y objetivos de los asientos de cierre:


Propósitos:

 Reflejar los resultados del ejercicio y actualizar la cuenta de patrimonio que indique a
adecuadamente si es una utilidad o perdida

 Saldar o cerrar las cuentas de resultados, al eliminar los saldos que dieron como resultados
una ganancia o pérdida durante el ejercicio contable. Las cuentas de resultados se cierran
o saldan al final de cada periodo contable, porque el siguiente periodo contable, tendrá
sus ingresos y gastos que darán otro resultado, ya sea una ganancia o una perdida por lo
que se debe iniciar con las cuentas de resultados con balance o saldo cero

Conceptos:

Meigs, Contabilidad, ed. 11, pág. 113 y 120:

‘’Asientos de diario hechos al final del periodo con el fin de cerrar las cuentas temporales
(ingresos, gastos y cuentas de retiros del propietario) y transferencia de saldos a la cuenta de
capital del propietarios’’

Para realizar los asientos de cierre, se utiliza una cuenta temporal llamada Pérdida y Ganancias
(llamada también resumen de ganancias y pérdidas) o Resultados, que es la cuenta a donde se
transfieren los ingresos y los gastos antes pasarlos a la cuenta del capital. Los pasos para el cierre
de las cuenta temporales para una empresa de un solo propietario o único dueño, son:

1-cargue o debite las cuentas de ingreso por el monto o valor de su saldo acreedor y acredite la
cuenta temporal de ganancias y pérdidas o de Resultados. Con este asiento, se transfiere el total
de los ingresos al haber o crédito de la cuenta de ganancias o pérdidas.

2-acredite o abone cada cuenta de gastos por el valor o monto de sus saldos débitos y debite la
cuenta de ganancias y pérdidas o de resultados . Este asiento, transfiere el total de las cuentas de
gastos al deber o debito de la cuenta de guanacias y pérdidas.

3-si el resultado, es una ganancia, el saldo de ganancias o pérdidas o de resultados, es crédito,


entonces se cierra con debito con esta cantidad, contra la cuenta o crédito a capital, pero si el
resultados es una perdida, el saldo de ganancias y pérdidas, es debito, entonces se cierra con un
crédito con debito a la cuenta de capital lo que trae como consecuencia una disminución en el
mismo, las perdidas disminuyen el capital o patrimonio.

4- cierre de la cuenta de retiros del propietario, contra la cuenta de capital, se acredita la cuenta
de retiros por el valor o monto de su saldo debito y se debita la cuenta de capital con este mismo
valor. Los retiros del propietario disminuyen el capital.
16

4-10-Características de los asientos de Ajustes (Meigs, Contabilidad, ed.11, pág. 142)

1-los asientos de ajustes reconocen un ingreso o de un gasto. Tanto los ingresos como los gastos,
representan cambios en el patrimonio, pero el patrimonio no cambia por si solo, para cambiar,
debe producirse un cambio correspondiente en los activos o en los pasivos. Cada asiento de
ajuste, afecta una cuenta del Estado de Resultados (ingresos o gastos) y una cuenta del Balance
General (activo o pasivo), en la mayoría de los casos, los asientos de ajuste no afectan la cuenta de
efectivo.

2-los asientos de ajustes se basan en la Contabilidad de Causación y no en las facturas mensuales


o transacciones del final de mes.

Contabilidad de Causación: ‘’ El principio de causación es otro de los principios elementales de la


Contabilidad. Este principio habla que los hechos se debe reconocer cuando estos se realicen y
no cuando se reciba o se haga el pago, es decir, se causan cuando venda el producto o se preste
el servicio, independientemente a si se recibe el pago o no. Se entiende que cuando se realiza el
hecho económico, esta ha constituido una obligación o un derecho exigibles.

La Contabilidad por causación, contrario a la Contabilidad por el sistema de caja, reconoce un


hecho en el momento en que nace la obligación frente a un tercero, o cuando nace el derecho
exigible a favor del ente.

Este principio está íntimamente relacionado con el Principio de realización, en cuanto se afirma
que solo se deben causar hechos realizados, y sabemos que un hecho se ha realizado cuando
nace la obligación o el derecho, por lo que el principio de causación no puede existir sin primero
haber existido el Principio de realización.

La aplicación del principio de causación significa que los hechos económicos deben reconocerse
y contabilizarse en el Periodo contable en que estos ocurran, es decir, en el periodo en que se
venda el bien, se preste el servicio o en que se configure jurídicamente la obligación o el
derecho’’.

‘’ Este sistema o principio, exige el registro del ingreso en el período en el que se devenga y el
registro de los gastos en el período en que se incurre en los mismos. El efecto de las
transacciones en el negocio se reconoce a medida que se prestan los servicios o se consumen los
bienes en lugar de cuando se recibe o se paga el efectivo’’.
17

Contabilidad de Caja o del Efectivo:

‘’La contabilidad de caja, conocida también con contabilidad por el sistema de caja,
consiste en reconocer los ingresos cuando efectivamente son recibidos, y los gastos
cuando efectivamente son pagados o desembolsados’’.

Ejemplo de proceso de Ajuste (Meigs, Contabilidad, ed.11, cap. 4, pág. 177, 178)

Oficina de Leyes de Pat Hamilton


Balance de Prueba
30 de abril de 2001
(Valores en RD$)
Débito Crédito
Efectivo 10,060
Honorarios (cuentas) legales por cobrar --0----
Seguro pagado anticipado o no vencido 3,000
Alquiler o renta anticipada o prepagada 4,800
Suministros de oficina 1,460
Equipo de oficina 26,400
Depreciación acumulada de equipo de oficina ---0------
Documentos por pagar 16,000
Interés por pagar ---0------
Salarios por pagar ---0------
Honorarios (ingresos) anticipados o no devengados 16,020
Capital, Pat Hamilton 20,000
Retiros, Pat Hamilton 4,000
Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados 1,580
Gastos de salarios 2,680
Gastos misceláneos 1,200
Gastos de arriendo o alquiler de oficina --0---
Gastos de suministros de oficina ---0---
Gastos de depreciación equipo de oficina ---0---
Gastos de interés ---0---
Gastos de seguro ---0---
---------------------------------------------
53,600 53,600
===========================

Explicamos que, antes de proceder a registrar los asientos de ajustes, se elabora y presenta una
balanza de prueba que representa el valor de las transacciones y eventos economicos realizados
por la entidad o empresa a la fecha indicada, cubriendo todo el ejercicio contable.
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Este ejercicio, se inicia con el paso 3 del proceso o ciclo contable, representado por la balanza de
prueba arriba citada. En lo adelante, realizaremos los siguientes pasos del proceso contable: 4 -
Ajustes, 5 balanza de prueba ajustada, 6 estado de resultados, 7 cierre de cuentas nominales y, 8
balance de prueba postcierre o Balance General.

Sin ajustes, las cuentas del mayor presentan los siguientes saldos o balance:

Efectivo Honorarios (cuentas) legales por cobrar

10,060 ---- 0-----

_ ____ ______ _ ________


___ _______ __ _____ _
______
Seguro _____________
pagado anticipado o no vencido ______
Alquiler o renta anticipada o prepagada

3,000
__ _ ______ 4,800

__ _ __________________
______ _ _________
Suministros de oficina
Equipo de oficina

1,460
26,400

Documentos por pagar


Depreciación acumlada equipo oficina

16,000
----- 0--------
19

Intereses por pagar Salarios por pagar

---- 0------- ----- 0 -------

Honorarios (ingresos) anticipados o no Capital, Pat Hamilton


devengados

16,020 20,000

Honorarios (ingresos por servicios) legales


Retiros, Pat Hamilton
ganados

4,000
1,580

Gastos de salarios o sueldos Gastos misceláneos

2,680 1,200

Gastos de Suministros de oficina


Gastos de arriendo o alquiler de oficina

----- 0-----
---- 0-----
20

Gastos depreciación equipo oficina

Gastos de intereses Gastos de seguros

----- 0---- ------ 0------

Para proceder a los asientos de ajustes, se necesitan algunas informaciones como las que daremos
a continuación y que se corresponden con los valores o montos a ajustar y las respectivas cuentas
del Mayor General:

Datos o informaciones para los ajustes:

a) Del documento por pagar, no se pagaron los intereses del mes por RD$180. (gasto
acumulado)
b) No se pagaron salarios o sueldos al personal de la oficina por RD$3,470 (gastos
acumulados)
21

c) De los honorarios o ingresos anticipados o no devengados, se prestaron o dieron servicios


por RD$7,700 ( ingresos ganados o devengados en anticipos de clientes)
d) Servicios dados, pero no cobrados o facturados RD$4,780 (ingresos ganados o
devengados)
e) En abril primero, se pago la prima o póliza de seguro por RD$3,000 por 3 meses de
duración ( se procede a dividir los 3,000/3 meses = 1,000 cada mes, abril, mayo y junio)
f) El 1 de abril, se pago el alquiler de 3 meses por RD$4,800 ( se dividen los 4,800/3 meses
=RD$ 1,600 para cada mes, abril, mayo y junio)
g) De los suministros de oficina, se consumieron o utilizaron RD$360, quedando disponible al
final del mes RD$1,100
h) El equipo de oficina se compro el 1 de abril con una vida útil de 10 años

Depreciación anual= Costo del equipo/ 10 años

DA= 26,400/10 =2,640

depreciación mensual o del mes de abril

dm=2,640/12 meses=220

Ahora si procedemos a realizar los asientos de ajustes en el Diario General y luego


pasarlos al Mayor General para ajustar las cuentas y luego preparar el balance de
prueba ajustado
22

Diario General

Fecha Detalle Débito Crédito

Gastos de intereses
------- Intereses por pagar
abril 30 registro de intereses no pagados 180
180
a)

abril 30 Gastos de salarios 3,470

b) -------- Salarios por pagar 3,470


registro de salarios no pagados o acumulados
abril 30 Honorarios anticipados o no devengados 7,700

c) --------- Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados 7,700


registro de ingresos ganados o devengados en anticipos de clientes

abril 30 Honorarios (cuentas) legales por cobrar 4,780

d) -------- Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados 4,780


registro de ingresos no cobrados

abril 30 Gastos de seguros 1,000

e) -------- Seguros anticipado o no vencido 1,000


registro del seguro vencido o expirado en el mes

abril 30 Gasto de arriendo o alquiler de oficina 1,600

f) -------- Alquiler o renta anticipada o prepagada 1,600


registro del mes de alquiler vencido

abril 30 Gastos de suministros de oficina 360

g) -------- Suministros de oficina 360


registro de suministro de oficina consumido o utilizados durante el
mes

abril 30 Gasto de depreciación equipo de oficina 220

h) ------- depreciación acumulada de equipo de oficina 220


registro de la depreciación del equipo de oficina con vida útil de 10
años
23

Vamos ahora a realizar el pase de los ajustes al Mayor General y así procede a ajustar las
cuentas para luego preparar el balance de prueba ajustado

Efectivo Honorarios (cuentas) legales por cobrar

10,060 ----- 0 ------


d) 4,780

Seguro anticipado o no vencido


Alquiler o renta anticipada o prepagada

3,000 1,000 (e 4,800 1,600 (f

2,000 3,200

Suministros de oficina Equipo de oficina

1,460 360 (g 26,400

1,100

Depreciación acumulada de equipo de oficina Documentos por pagar

220 (h 16,000
24

Intereses por pagar Salarios por pagar

180 (a 3,470 (b

Honorarios anticipado o no devengado Capital, Pat Hamilton

c) 7,700 16,020 20,000

8,320

Honorarios (ingresos por servicios) legales


Retiros, Pat Hamilton
ganados

4,000 1,580
7,700 (c
4,780 (d

14,060

Gastos de salarios

Gastos misceláneos
2,680
b) 3,470
6,150 1,200

Gastos de arriendo o alquiler de oficina

Gastos de Suministros de oficina

----0------
f) 1,600
-----0------
g) 360
25

Gastos de intereses
Gasto de depreciación de equipo de oficina

---0----- ---- 0----


h) 220 a) 180
26

OFICINA DE LEYES DE PAT HAMILTON


BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO
30 DE ABRIL DE 2001
(VALORES EN RD$)

Cuentas Débito Crédito


Efectivo ____________________________________________________ 10,060
Honorarios (cuentas legales por cobrar ___________________________ 4,780
Seguro anticipado o no vencido _________________________________ 2,000
Alquiler o renta anticipada _____________________________________ 3,200
Suministro de oficina __________________________________________ 1,100
Equipo de oficina ______________________________________________ 26,400
Depreciación acumulada de equipo de oficina _______________________ -------- 220
Documentos por pagar __________________________________________ -------- 16,000
Intereses por pagar _____________________________________________ -------- 180
Salarios por pagar ______________________________________________ -------- 3,470
Honorarios anticipados o no devengados ___________________________ -------- 8,320
Capital, Pat Hamilton __________________________________________ -------- 20,000
Retiros, Pat Hamilton ___________________________________________ 4,000
Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados ___________________ -------- 14,060
Gastos de salarios ______________________________________________ 6,150
Gastos misceláneos _____________________________________________ 1,200
Gastos de arriendo o alquiler de oficina _____________________________ 1,600
Gasto de depreciación de equipo de oficina __________________________ 220
Gastos de suministros de oficina ___________________________________ 360
Gastos de intereses ______________________________________________ 180
Gastos de seguro ________________________________________________ 1,000
---------------------------------
62,250 62,250
====================
27

Elaboramos en este paso 6 del proceso contable, el Estado de Resultados.


Observen que sólo las cuentas nominales se incluyen en este Estado y que
además son las cuentas que se cierran al final de periodo contable como
explicamos anteriormente.

OFICINA DE LEYES DE PAT HAMILTON


ESTADO DE RESULTADOS
TERMINADO AL 30 DE ABRIL DE 2001
(VALORES EN RD$)

INGRESOS
Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados _____________________ 14,060

GASTOS
Salarios _______________________________________ 6,150
Misceláneos ___________________________________ 1,200
De arriendo o alquiler de oficina ___________________ 1,600
Depreciación equipo de oficina ____________________ 220
De suministros de oficina _________________________ 360
De intereses _________________________________ 180
De seguros _________________________________ 1,000
---------
Total de gastos ______________________________________________ (10,710)
---------------
Ganancia o utilidad neta _______________________________________ 3,350
=========

Observaciones:
1- No se pone ni débito ni ingreso, basta saber que los ingresos son de origen acreedor y por lo tanto deben
colocarse en la columna del crédito sin tener que indicarlo. Igual se hace con los gastos, van en la columna
débito porque son de origen deudor sin tener que indicarlo
2- Recuerden el principio de asociación que, en el Estado de Resultados, los ingresos y los gastos se aparean o se
asocian para determinar la ganancia o la pérdida del ejercicio
3- Al aparear o juntar los ingresos y los gastos en una misma comuna columna crédito, como los ingresos son
crédito y los gastos son débitos, lo encerramos en un paréntesis para indicar que son de origen deudor y por lo
tanto se restan a los ingresos
4- Si los ingresos, tienen un monto o valor mayor que los gastos como en ese caso, da c como resultados una
ganancia o utilidad. La ganancia es de origen acreedor o crédito por ser los ingresos mayores que los gastos
5- Si los gastos, su monto o valor fuese mayor, el resultado fuese una perdida , pero en ejemplo, los gastos tienen
un monto o valor menor que los ingresos, resultando así una ganancia
28

Continuamos con el paso 7 que sería los asientos de cierre del periodo y de las cuentas
nominales:

Diario General

Fecha Detalle Débito Crédito


2001
abril 30 Honorarios (ingresos por servicios) legales ganados 14,060

1) --------- Resultados ( ganancias y pérdidas) 14,060


cierre de la cuenta de ingresos

abril 30 10,710
Resultados (ganancias o pérdidas)
2)
-------- gastos de salarios 6,150
-------- gastos misceláneos 1,200
-------- gastos de arriendo o alquile de oficina 1,600
-------- gastos de suministros de oficina 360
-------- gastos de depreciación de equipo de oficina 220
-------- gastos de intereses 180
-------- gastos de seguros 1,000

cierre de las cuentas de gastos

abril 30 Resultados (ganancias o pérdidas) 3,350

3) ---------- Capital, Pat Hamilton 3,350


cierre de la cuenta Resultados y transferir la ganancia a la
cuenta de capital

abril 30 Capital, Pat Hamilton 4,000

4) --------- Retiros, Pat Hamilton 4,000

Cierre de la cuenta de retiros contra la cuenta de capital


29

Vamos ahora a presentar las cuentas en el Mayor General y ver el efecto del cierre en las
cuentas nominales. Explicamos que en el cierre, las cuentas nominales, su saldo o balance final,
es CERO. Es en el proceso del cierre que aparece la cuenta temporal llamada: Resultados o
ganancias y pérdidas y, que se colocará al final del Mayor General

Efectivo Honorarios (cuentas) legales por cobrar

10,060
---- 0----
(d) 4,780

Seguro anticipado o no vencido Alquiler o renta anticipada

3,000 1,000 (e) 4,800 1,600 (f)

2,000 3,200

Suministros de oficina Equipo de oficina

1,460 360 (g) 26,400

1,100
30

Depreciación acumulada de equipo de oficina Documentos por pagar

16,000
220 (h)

Intereses por pagar Salarios por pagar

180 (a) 3,470 (b)

Honorarios (ingresos) anticipados o no


devengados Capital, Pat Hamilton

(c) 7,700 16,020 (4) 4,000 20,000


3,350 (3- ganancia)
8,320 23,350
19,350

Honorarios (ingresos por servicios) legales


ganados Gastos de salarios

1,580 2,680 6,150 (2)


7,700 (c b) 3,470
(1) 14,060 4,780 (d 6,150
14,060 000000
00000000 ===========
============
31

Gastos misceláneos Gastos de arriendo o alquiler de oficina

1,200 1,200 (2) f) 1,600 1,600 (2)

00000 000000

Gasto de depreciación equipo de oficina


Gastos de Suministros de oficina

h) 220 220 (2)


g) 360 360 (2)
000
000

Gastos de intereses Gastos de seguros

e) 1,000 1,000 (2)


a) 180 180 (2)
0000
000

Resultados (ganancias y pérdidas)

(2)10,710 1,580
(3) 3,350 7,700 ©
14,060 4,780 (d)
14,060
32

Precedemos ahora a elaborar el paso 8, o el balance de prueba postcierre . Observe


que, este paso, se prepara con las cuentas reales que, son las que no se cierran al final
del ejercicio.

Oficina de Leyes Pat Hamilton


Balance de Prueba Postcierre
Al 30 de abril de 2001
(Valores en RD$)

Cuentas Débito Crédito


Efectivo 10,060
Honorarios (cuentas) legales por cobrar 4,780
Seguro anticipado o no vencido 2,000
Alquiler o renta anticipada 3,200
Suministros de oficina 1,100
Equipo de oficina 26,400
Depreciación acumulada de equipo de oficina 220
Documentos por pagar 16,000
Intereses por pagar 180
Salarios por pagar 3,470
Honorarios anticipados o no devengados 8,320
Capital, Pat Hamilton 19,350
---------------------------------
47,540 47,540
====================
33

Vamos a ver el paso 8 en otra forma de presentación: Balance General


Clasificado

Oficina de Leyes de Pat Hamilton


Balance General
Al 30 de abril de 2001
(Cifras en RD$)

Activos
Activos Corrientes
Efectivo 10,060.00
Honorarios (cuentas legales por cobrar 4,780.00
Seguro anticipado o no vencido 2,000.00
Alquiler o renta anticipada 3,200.00
Suministros de oficina 1,100.00
-------------
Total de activos corrientes 21,140.00
Activos Fijos
Equipo de oficina 26,400.00
Menos: depreciación acumulada equipo oficina 220.00 26,180.00
-------------
Total de activos fijos 26,180.00
-------------
Total de activos 47,320.00
=========

Pasivos
Pasivos corrientes
Documentos por pagar 16,000.00
Intereses por pagar 180.00
Salarios por pagar 3,470.00
Honorarios anticipados o no devengados 8,320.00
---------------
Total pasivos corrientes 27,970.00

Capital
Capital, Pat Hamilton 19,350.00
-------------
Total de pasivos y capital 47,320.00
=========
34

Bibliografía:
Horngren, Harrison, Bamber, Contabilidad, 5ta. Edición, Pearson Prentice Hall

Meigs, Williams, Haka, Bettner, Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima
edición, Mc Graw Hill

Romero López, Javier, Principio de Contabilidad, Mc Graw Hill

Fuentes

Período contable
http://www.gerencie.com/periodo-contable.html

asientos de cierre
http://www.scribd.com/doc/33968117/ASIENTOS-DE-CIERRE

Contabilidad por Causación y contabilidad por el sistema de Caja

http://www.gerencie.com/principio-de-causacion.html

http://www.conocimientosweb.net/portal/term5605.html

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