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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS


CURSO: AUDITORIA III

LABORATORIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Y HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Instrucciones: A continuación se le presenta un caso para que usted lo analice en función de las
Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Internacionales de Información Financiera, su
análisis debe indicar como mínimo los aspectos siguientes:
 Qué tipos de eventos subsecuentes identifica en el enunciado y/o situaciones relacionadas
con el supuesto de negocio en marcha, en función de la NIA y de la NIC aplicable,
 Cuál es el efecto en los estados financieros auditados y en el Dictamen del Auditor
Independiente, de los aspectos identificados
 Qué modificaciones son necesarias a los estados financieros y al Dictamen del Auditor
Independiente, redacte el ajuste (partida contable) que corresponda y/o la revelación (nota)
que sea necesaria.

CASO PRÁCTICO:

Usted fue contratado para realizar la auditoría a los estados financieros de la compañía Las Cortinas,
S. A., por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011. Usted ha sido el
auditor recurrente de la compañía desde hace 8 años.

Al 31 de diciembre de 2011, la compañía mostró activos totales por Q28.4 millones, pasivos totales
por Q19.9 millones, patrimonio por Q8.5 millones; el resultado del ejercicio a dicha fecha fue de Q3.4
millones.

Usted inició su auditoría el 7 de enero de 2012, los estados financieros fueron aprobados el 15 de
enero de 2012, usted fechó y entrego su informe de auditoría a la administración el 25 de marzo de
2012, el cual contenía un Dictamen estándar, con opinión no calificada. Dicho informe de auditoría,
fue conocido por la asamblea general de accionistas el 31 de marzo de 2012, fecha en que los
estados financieros fueron autorizados por ésta para ser puestos a disposición de terceros.

El 4 de abril de 2012, usted se entera que el 28 de marzo de 2012 se emitió sentencia de un proceso
judicial que la compañía enfrentaba y que había sido entablado por uno de sus competidores. Dicho
proceso se había iniciado en el año 2008, en el cual se reclamaba a la compañía el plagio de
formulas para la elaboración de uno de los productos que comercializaba, derivado de ese proceso al
31 de diciembre de 2008, la compañía reveló en nota a los estados financieros tal contingencia y
reconoció una provisión para eventualidades de Q1.5 millones, lo cual afectó los resultados del
período concluido a esa fecha.
La sentencia emitida por el juez a cargo del caso el 28 de marzo de 2012, fue favorable a Las
Cortinas, S. A. La administración le indica a usted que no consideró conveniente realizar ninguna
modificación a los estados financieros al 31 de diciembre de 2011, puesto que cuando se dio el
hecho, dichos estados financieros ya habían sido aprobados; adicionalmente, le indica que el efecto
de tal hecho quedará registrado y reflejado en los estados financieros al 30 de abril de 2012, con lo
cual considera estar cumpliendo con las NIIF.

Subsecuentes
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento en que se hace el
juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era razonable en el momento en
que se hizo.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un inevitable riesgo de que no puedan
detectarse algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, aun
si la auditoría está planeada de manera apropiada y desempeñada de acuerdo con NIA. En
consecuencia, el descubrimiento subsecuente de una representación errónea de importancia relativa
de los estados financieros resultante de fraude o error no indica por sí mismo haber dejado de
conducir una auditoría, de acuerdo con NIA.
Negocio en Marcha
La valoración por parte de la dirección de la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento implica la formulación de un juicio, en un determinado momento, sobre los
resultados futuros, inciertos por naturaleza, de hechos o de condiciones.

Efecto en Estados Financieros y Dictamen de Auditoria


NIA 560
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los
estados fi nancieros
14. Una vez publicados los estados fi nancieros, el auditor no tiene obligación de aplicar
procedimientos de auditoría con respecto a ellos

NIC 10
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.

9 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste, que requieren que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados
financieros, o bien que reconozca partidas no reconocidas con
anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial

Ajuste
Provision para Eventualidades
Resultados de Ejercios Anteriores
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CURSO: AUDITORIA III

LABORATORIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Y HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Instrucciones: A continuación se le presenta un caso para que usted lo analice en función de las
Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Internacionales de Información Financiera, su
análisis debe indicar como mínimo los aspectos siguientes:
 Qué tipos de eventos subsecuentes identifica en el enunciado y/o situaciones relacionadas
con el supuesto de negocio en marcha, en función de la NIA y de la NIC aplicable,
 Cuál es el efecto en los estados financieros auditados y en el Dictamen del Auditor
Independiente, de los aspectos identificados
 Qué modificaciones son necesarias a los estados financieros y al Dictamen del Auditor
Independiente, redacte el ajuste (partida contable) que corresponda y/o la revelación (nota)
que sea necesaria.

CASO PRÁCTICO:

Usted fue contratado para realizar la auditoría a los estados financieros de la compañía LOS
UPAMES, S. A., por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.

Al 31 de diciembre de 2011, la compañía mostró activos totales por Q28.4 millones, pasivos totales
por Q19.9 millones, patrimonio por Q8.5 millones; el resultado del ejercicio a dicha fecha fue de Q3.4
millones.

Usted inició su auditoría el 7 de enero de 2012, los estados financieros fueron aprobados el 15 de
enero de 2012 y la fecha de entrega del Dictamen es el 31 de marzo de 2012.

Derivado de problemas administrativos en el control de las cuentas por cobrar del cliente, usted no
pudo realizar la confirmación de saldos; lo cual le obligo a realizar procedimientos alternos.

Como resultado de esos procedimientos aplicados al área de cuentas por cobrar, usted determinó
que el cliente El Demerol, S. A., que a la fecha de auditoría muestra un saldo de Q1.5 millones,
quebró en el mes de noviembre de 2011. En un proceso judicial bastante ágil de liquidación, el juez
liquidador informó a la empresa que el saldo adeudado no sería cancelado puesto que no habían
activos suficientes para realizar dicho pago, la administración le indica a usted que no realizará
ningún registro contable derivado de tal situación, puesto que ellos se enteraron del hecho el 28 de
febrero de 2012, por lo que no considera necesario realizar algún registro contable, así mismo le
indica que si usted lo considera necesario si divulgaran el hecho en una nota a los estados
financieros.

Subsecuentes
Para saldos de cuentas por cobrar. Examinar las subsecuentes entradas específicas de efectivo,
documentación de embarques y ventas, cerca del fin del periodo.

Por ejemplo, al obtener evidencia de auditoría respecto a la aseveración de valuación para saldos de
cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analíticos a un análisis de antigüedad de
cuentas de clientes, además de efectuar pruebas de detalle a subsecuentes recibos de efectivo para
determinar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar.

NIA 560 Hechos ocurridos entre la fecha de los estados fi nancieros y la fecha del informe de
auditoría
6. El auditor aplicará procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia
de auditoría sufi ciente y adecuada de que se han identifi cado todos los
hechos ocurridos entre la fecha de los estados fi nancieros y la del informe de
auditoría que requieran un ajuste de los estados fi nancieros,
NIC 10
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.

AJUSTE
Cuentas Incobrables
Clientes

Parrafo
NIA 560
12. En los casos en que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información
financiera no prohíban que la dirección limite la modifi cación de los estados fi nancieros a los efectos
del hecho o de los hechos posteriores al cierre que han dado lugar a la misma,
(b) proporcionará un informe de auditoría nuevo o rectifi cado que contenga una declaración, en un
párrafo de énfasis o en un párrafo sobre otras cuestiones, a través de la cual se haga saber que los
procedimientos del auditor sobre hechos posteriores al cierre se limitan únicamente a la modificación
de los estados fi nancieros tal como se describe en la correspondiente nota explicativa de los estados
fi nancieros.

13. En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco
de información fi nanciera aplicable no requieran a la dirección que publique estados fi nancieros
modifi cados y, por consiguiente, el auditor no necesite proporcionar un informe de auditoría nuevo o
rectifi cado.
Sin embargo, si la dirección no modifi ca los estados fi nancieros en circunstancias
en las que el auditor estima que es necesario hacerlo, entonces: (Ref: Apartados A13-A14)
(a) si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el auditor
expresará una opinión modifi cada, como requiere la NIA 705 , y, a continuación, entregará el informe
de auditoría; ó

(b) si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor notificará a la dirección y


a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la
entidad, que no deben divulgar a terceros los estados fi nancieros hasta que se hayan realizado las
modifi caciones necesarias. Si, a pesar de ello, los estados financieros se publican posteriormente sin
las modifi caciones necesarias, el auditor adoptará las medidas adecuadas para tratar de evitar que
se confíe en el informe de auditoría.

Al 31 de diciembre de 2011, la compañía adeuda a un banco local Q10.0 millones, los cuales fueron
contratados el 1 de enero de 2011 y vencimiento el 31 de diciembre de 2012, la tasa de interés
devengada por dicho préstamo ha sido del 12% anual, sobre dicho préstamo no se han realizado
amortizaciones, no obstante que se contrató con el banco que se amortizaría el 50% de la deuda el
31 de diciembre de 2011 y el 50% restante el 31 de diciembre de 2012. De los fondos obtenidos el
75% se utilizó para la construcción de un edificio para uso administrativo de la compañía, dicho
edificio se concluyó el 31 de agosto de 2011, sin embargo por decisiones administrativas se decidió
su uso hasta febrero de 2012, debido a que aun no estaba en uso al 31 de diciembre de 2011, la
administración, para ser consistente con sus políticas contables decidió no depreciar dicho activo,
adicionalmente, por políticas corporativas el total de los intereses hasta el 31 de diciembre de 2011,
fueron registrados como gasto, para aprovechar la deducibilidad de dicho gasto, lo cual es acorde
con las Normas Internacionales de Información Financiera, toda vez que aun no está en uso el activo.
Tales aspectos están adecuadamente divulgados en las Notas a los Estados Financieros; por lo que
la administración indica que no es necesaria modificación alguna a los estados financieros.

NIA 570
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material
18. Si el auditor concluye que la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento es
adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias, pese a la existencia de una incertidumbre material,

NIC 23
8 Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una
entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.

17 Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de
un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la
entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;


(b) incurre en costos por préstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o
para su venta.

22 Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al
que va destinado o para su venta.

NIC 16
55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia.

NIC 10
9 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste, que requieren que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados
financieros, o bien que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran
incorrectos.
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CURSO: AUDITORIA III

LABORATORIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Y HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Instrucciones: A continuación se le presenta un caso para que usted lo analice en función de las
Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Internacionales de Información Financiera, su
análisis debe indicar como mínimo los aspectos siguientes:
 Qué tipos de eventos subsecuentes identifica en el enunciado y/o situaciones relacionadas
con el supuesto de negocio en marcha, en función de la NIA y de la NIC aplicable,
 Cuál es el efecto en los estados financieros auditados y en el Dictamen del Auditor
Independiente, de los aspectos identificados
Qué modificaciones son necesarias a los estados financieros y al Dictamen del Auditor
Independiente, redacte el ajuste (partida contable) que corresponda y/o la revelación (nota) que sea
necesaria.

CASO PRÁCTICO

Usted fue contratado para realizar la auditoría a los estados financieros de la compañía LOS
VOLCANES, S. A., por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.

Al 31 de diciembre de 2011, la compañía mostró activos totales por Q28.4 millones, pasivos totales
por Q19.9 millones, patrimonio por Q8.5 millones; el resultado del ejercicio a dicha fecha fue de Q3.4
millones.

Usted inició su auditoría el 7 de enero de 2012, los estados financieros fueron aprobados el 15 de
enero de 2012 y la fecha de entrega del Dictamen es el 31 de marzo de 2012.

Para la valuación de los inventarios de la compañía, ésta utiliza el método PEPS, el cual ha sido
consistente en los últimos 3 años, la naturaleza de estos inventarios es tan especial que usted
consideró necesaria la contratación de un experto para que le indique si las estimaciones de la
compañía están acordes a la naturaleza física de dichos artículos; por costa de la compañía se
contrato la firma “Ingenieros Químicos Valuadores BBB”, quienes en su informe fechado 28 de marzo
de 2012, concluyen que los inventarios que posee la compañía son de las calidades que ésta dice
ser, no obstante que están registrados a un valor superior en un 10% a su valor de mercado. La
administración le indica que esto es así porque dado lo complejo de los procesos productivos de los
artículos, es más práctico contabilizarlos a su costo de fabricación, así como al hecho que en el
mercado únicamente existen otras 10 compañías que distribuyen estos productos, por lo que de
acuerdo con el tratamiento alternativo de las NIIF es permitido el método de valuación y el costo
registrado, por lo que no están de acuerdo en modificación alguna a sus registros contables. Al 31 de
diciembre de 2011 los inventarios representan el 25% del total de activos.

NIA 560
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifi can hechos o condiciones
16. Si se han identifi cado hechos o condiciones que pueden generar dudas signifi cativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor obtendrá
evidencia de auditoría sufi ciente y adecuada para determinar si existe o no una incertidumbre
material mediante la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales y teniendo en cuenta los
factores mitigantes.

NIC 10
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen
ajustes.
NIC 2
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta
de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras
que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.

33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una
clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.
Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable
porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio
de venta se ha incrementado

Adicionalmente se determinó que la compañía realizó una inversión en acciones de una compañía
que se dedica a la misma actividad mercantil en El Salvador, dicha inversión se realizó en octubre del
año 2011, mediante la cual la compañía adquirió una participación accionaria del 51% del capital de
dicha compañía salvadoreña. La administración le indicó que no consolido los estados financieros de
la compañía salvadoreña puesto que si bien tiene el control accionario, no tiene el control real, ya que
el Consejo de Administración de aquella compañía aún está integrado con Directores nombrados por
los anteriores accionistas, y será hasta el 31 marzo de 2012, en que se realice la Asamblea General
de accionistas de esa compañía en la cual se elegirá un nuevo Consejo de Administración y los
Directores Titulares del mismo serán nombrados por la compañía guatemalteca, adquiriendo así el
control real. Adicionalmente, la administración le indica que de acuerdo a lo establecido en la NIC 27,
no considera necesario consolidar puesto que sus instrumentos de patrimonio neto no se negocian
en un mercado público (bolsa de valores).

NIC 10
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
10 Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes.

NIA 560
Manifestaciones escritas
9. El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad,
que proporcionen manifestaciones escritas, de conformidad con la NIA 580,369 de que todos los
hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados fi nancieros, y que deben ser objeto de
ajuste o revelación en virtud del marco de información fi nanciera aplicable, han sido ajustados o
revelados.

NIC 27
Presentacion de Estados Financieros
10. No sera Necesario Elaborar Estados Financieros Consolidados Si y Solo Si
Los Instrumentos de Pasivo o de Patrimonio de la Dominante no se negocia en Un Mercado
Público.

41. Cuando se elaboren estados Financieros Separados se debe revelar la siguiente


informacion:
a. Indicar que son E.F. Separados y que se utiliza la exencion que no permite consolidar
b. Una lista de Inversiones.
c. Descripcion del Metodo Utilizado para contabilizar inversiones
(Segun NIC se tomaran en cuenta parrafos del 37 al 42)

EN LAS ULTIMAS DOS HOJAS SE DBE UTILIZAR EL PARRAFO 12 Y13 DE NIA 560.