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ENFOQUE TRIBUTARIO DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
2018
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DEDICATORIA
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
Definiciones
Clasificaciones
Obligaciones formales 3
Kárdex 2
Registros de Costos 4
Elemento 9
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografía
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INTRODUCCIÓN
Si bien es cierto que este tema ya tiene varios años de ser normado por la
administración tributaria, existen algunas dudas sobre el llevado de ciertos
registros vinculados a la contabilidad de costos que la SUNAT obliga a llevar a las
empresas según su sector.
Inicialmente empezaré tocando las nociones básicas de los costos, cuyo objetivo
es llevar al lector, que posiblemente no esté familiarizado con los costos, a
acercarse más al tema y entender de manera simple y general el mapa global de
los costos. Esto lo indico de manera personal, ya que existen muchos alumnos
que llevan la carrera de contabilidad y esquivan, por así decirlo, la asignatura de
Costos, viéndolo de manera anticipada como algo muy complejo y amplio al ver
sus múltiples clasificaciones y criterios en sus aplicaciones.
Todo esto con un objetivo final de inducir al lector a tomar una mayor
investigación sobre este tema, e invitándolo a tomar en cuenta si la empresa en
que labora, está o no cumpliendo con esas obligaciones, y si ya lo hace, ahondar
más en el correcto cumplimiento de los mismos.
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CAPITULO I – INTRODUCCIÓN GENERAL A LOS COSTOS
Costo
Gasto
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De acuerdo con el control que se tenga sobre su ocurrencia, se clasifican
en costos o gastos controlables, y costos o gastos no controlables.
De acuerdo con su comportamiento frente a cambios en el nivel de
actividad, se clasifican en Costos (Gastos) Variables, Costos (Gastos) Fijos
y Costos (Gastos) Mixtos.
De acuerdo con su importancia sobre la toma de decisiones, los costos
(gastos) pueden ser Relevantes, o Irrelevantes.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido, se dividen en costos (gastos)
Desembolsables, y Costos de oportunidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en el
costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, a causa de una
variación en el nivel de actividad u operación de la empresa, los costos se
clasifican en Costos Diferenciales y Costos Sumergidos o Hundidos.
De acuerdo con su relación con una disminución de actividades, los costos
pueden ser Evitables e Inevitables.
Cada una de las empresas necesita registrar sistemáticamente los costos por la
realización periódica de sus operaciones. Los sistemas de costos pueden
clasificarse de la siguiente manera:
A. Históricos o reales
B. Predeterminados
Contabilidad de costos.
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III. En atención a las características de la producción de las
empresas
i. Sistemas de costos por órdenes de producción.
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SISTEMA DE COSTOS
MÉTODO DE
CRITERIO DE
BASE DE COSTEO ACUMULACIÓN
COSTEO
DE COSTOS
ESTIMADOS ACTIVIDADES
ESTÁNDAR
NECESIDADES DE LA EMPRESA
Empezamos con una base de costeo, es decir de qué datos vamos a tomar para
los cálculos, y por datos se hace referencia a importes monetarios, pueden ser
datos reales o predeterminados, como el estimado o estándar.
Luego de saber que importes vamos a tomar, necesitamos saber en qué forma
vamos a asignar esos importes a los productos o servicios que se realicen. Como
vamos a realizar la acumulación de esos costos representados en datos
numéricos. Si lo haremos por órdenes que se realicen en la producción o por
procesos que se realicen en productos producidos en masa.
Entonces esto se refiere a con qué criterio vamos a asignar los costos indirectos
en los productos o servicios producidos, y por ende también como va estar
reflejado en el estado de resultados de costos.
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CAPITULO II – NORMAS TRIBUTARIAS CON RESPECTO A LOS COSTOS
CAPÍTULO VI
DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
(Ver Primera Disposición Complementaria Final y Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N° 230-2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, vigente a partir del 16.12.2007).
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta,
los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
CAPÍTULO VII
10.1 El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del
costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que
determinan el costo de producción respectivo.
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b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL".
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(iv.2) Mano de obra indirecta.
12.2 En el formato se deberá incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados en el
literal a) del artículo 6°, la siguiente información:
b) Código de la existencia.
d) Descripción de la existencia.
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g) Salidas en unidades.
i) Totales.
13.2 En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados en el
literal a) del artículo 6°, la siguiente información:
b) Código de la existencia.
d) Descripción de la existencia.
f) Entradas:
(i) Cantidad.
g) Salidas:
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(iv) Cantidad.
h) Saldo final:
(i) Cantidad.
i) Totales.
Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios en hojas sueltas o contínuas, podrán registrar un resumen diario de las
operaciones de entrada o salida de existencias del almacén, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita
efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente
documento sustentatorio.
CAPITULO IX
Artículo 62°.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o
producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
CAPITULO IX
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Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del
ejercicio.
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En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el
ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios
finales.
NIC 2
DEFINICIONES
Párrafo 6
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Inventarios son activos:
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