Contabilidad y auditorías electrónicas

Junio 2017
Contabilidad Electrónica
Definición
 Contabilidad Electrónica: Adicional a llevar la contabilidad en medios
electrónicos en la administración del negocio, es la obligación de enviar
mensualmente las Balanzas de Comprobación exclusivamente, y solo en
ejercicio de una auditoría y a requerimiento expreso, las Pólizas
contables, en formato xml, a través del Buzón Tributario o Portal de
Trámites.
 Buzón Tributario: es un servicio que permite la comunicación entre el
SAT y los contribuyentes, quienes pueden realizar trámites, presentar
promociones, depositar información o documentación, atender
requerimientos y aclaraciones.
 Fiscalización Electrónica: son auditorías que consisten en revisar
renglones específicos a través de medios electrónicos a partir de
antecedentes concretos que se generan automáticamente con la
información que obra en poder de la Autoridad, se inician con una
resolución provisional acompañada de un oficio de preliquidación y se
concluyen con la resolución definitiva, todo a través del Buzón Tributario.
Contabilidad Electrónica
Generalidades
 Los contribuyentes tienen la obligación de llevar los registros y
asientos contables a través de medios electrónicos e ingresar de
forma mensual su información contable a través de la página de
Internet del SAT.
 La Contabilidad electrónica no implica un proceso de auditoría
permanente o continuo, ni modifica los procedimientos y garantías
asociados al ejercicio de facultades de comprobación.
 El artículo 28 del CFF, establece la obligación de llevar
contabilidad, sujetándose a que los registros o asientos que
integran la contabilidad se lleven en medios electrónicos a partir de
2014.
 Así mismo establece que deberán ingresar su información contable
a través de la página de Internet del SAT, en forma mensual, a
partir de enero de 2015 (catálogo de cuentas y balanza).
Contabilidad Electrónica

Aspectos relevantes
 Para los efectos del artículo 28 del CFF y 33, Apartado B, fracción
XI de su Reglamento los contribuyentes podrán llevar la
documentación que integra su contabilidad, incluida la
documentación comprobatoria que ampare operaciones realizadas,
en idioma distinto al español, las autoridades fiscales podrán
solicitar su traducción por perito autorizado por una autoridad
competente.

 Tratándose de devoluciones y compensaciones, la documentación

comprobatoria que ampare las operaciones de los contribuyentes
deberá acompañarse de la traducción al idioma español.
Contabilidad Electrónica

Aspectos relevantes
 Para los efectos del artículo 28 del CFF y 33, Apartado B, fracción
XI de su Reglamento los contribuyentes podrán llevar la
documentación que integra su contabilidad, incluida la
documentación comprobatoria que ampare operaciones realizadas,
en idioma distinto al español, las autoridades fiscales podrán
solicitar su traducción por perito autorizado por una autoridad
competente.

 Tratándose de devoluciones y compensaciones, la documentación

comprobatoria que ampare las operaciones de los contribuyentes
deberá acompañarse de la traducción al idioma español.
Contabilidad electrónica
Aspectos relevantes – Jurisprudencia
 El Amparo contra el anexo 24 de la RMF para 2015, se basa en que los
lineamientos técnicos de forma y sintaxis para la generación de
archivos XML especificados por el consorcio w3, se encuentran en
idioma distinto al español.

 El 28 de octubre de 2016, se publicó la reiteración de jurisprudencia en

torno a que el SAT deberá formular y publicar en alguno de los medios
a su alcance los lineamientos a seguir para la generación de archivos
XML en idioma español.

 El Anexo Técnico es una referencia técnica en materia informática para

la construcción de los archivos xml, y que utilizarán los entes
informáticos.
Contabilidad electrónica

Aspectos relevantes – Anexo 24

 El 4 de octubre de 2016 se publicó la Cuarta Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, que
contiene la publicación de la modificación del Anexo 24.
 A fin de subsanar lo señalado por la SCJN, se publicó la modificación al
Anexo 24 que remite al Anexo Técnico publicado en la página del SAT;
esto es, se publicaron los lineamientos a seguir para la generación de
archivos XML en idioma español, que los contribuyentes necesitan a fin
de estar en aptitud de cumplir con su obligación de llevar contabilidad
en medios electrónicos.
 La vigencia del Anexo 24 publicado inició a partir de 1 de noviembre de
2016.
 El 6 de enero de 2017 se publicó nuevamente el Anexo 24 y Anexo
Técnico.
Contabilidad electrónica
Aspectos relevantes – Anexo 24
 En el Anexo 24 y Anexo Técnico publicado en la RMF 2017:
 Se realizaron modificaciones de mejora sin agregar ningún
atributo adicional, estas modificaciones a petición de algunos
contribuyentes en los diversos foros, entre las principales
mejores son:
 La adición de dígitos al atributo t_importe.
 La fecha mínimo de modificación de la balanza de
comprobación es 2015-01-01, fecha a partir de la cual los
contribuyentes iniciaron con el envío de información.
 Versión de los documentos.
Contabilidad electrónica
Envío de la información contable
 La información se envía por Buzón tributario y requiere firma
electrónica.
 De forma mensual únicamente se enviará:
 Balanza de comprobación.
 Catálogo de cuentas.

 Mediante complementarias se puede sustituir la información

enviada para subsanar errores u omisiones.
Contabilidad electrónica
Envío de la información contable
 Los contribuyentes deberán poder generar información electrónica
de sus pólizas contables y auxiliares generada a partir de julio de
2015 para entregarla al SAT sólo cuando:
 Se ejerzan las facultades de comprobación.
 Se ejerzan facultades de comprobación en los casos de terceros
relacionados (compulsas).
 Se solicite o tramite una devolución o compensación.

DÉCIMO RESOLUTIVO DE LA 1RMF2015

DÉCIMO. Para los efectos de la regla 2.8.1.4, exclusivamente respecto de la fracción III, de esta Resolución, los contribuyentes empezarán a observar lo establecido en el
Resolutivo Cuarto, fracción I de la Séptima Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014, publicada en el DOF el 18 de diciembre de 2014, a partir del 1 de julio de 2015
con la información generada desde esta fecha.
Para los efectos de la regla 2.8.1.5., exclusivamente respecto de la fracción I y II incisos a) y b), de esta Resolución y en relación al Resolutivo Tercero, fracción I de la
Séptima Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014 publicado en el DOF el 18 de diciembre de 2014, los contribuyentes podrán enviar la información contable del
mes de enero de 2015 a más tardar en la misma fecha del vencimiento del envío de la información correspondiente al mes de febrero de 2015.
Contabilidad electrónica
Premisas de Catálogo de Cuentas
 El contribuyente no requiere modificar su catálogo de cuentas.

 Para su envío al SAT, las cuentas del catálogo del contribuyente

deben asociarse a un valor del código publicado por el SAT, que
resulte más apropiado de acuerdo con la naturaleza y
preponderancia de la cuenta.

 El catálogo de cuentas deberá enviarse junto con la balanza de

comprobación del mes en el que se adicionen o modifiquen cuentas
de mayor o subcuentas del nivel que ya fueron reportadas.
Contabilidad electrónica
Premisas de Balanza de Comprobación
 Los contribuyentes no deben asociar en la balanza de
comprobación el código agrupador del SAT.

 El contribuyente deberá enviar la balanza de comprobación con las

cuentas en las que se registren saldos y/o movimientos.

 Las cuentas de orden, las cuales se utilizan para determinar el

impuesto anual del ejercicio, podrán ser reportadas al cierre del
ejercicio, en la balanza de diciembre o en la balanza de ajustes
(balanza 13), según corresponda.
Contabilidad electrónica
Premisas de Pólizas del periodo
 Los contribuyentes deberán poder generar archivos xml para enviar
sus pólizas contables y auxiliares (de cuenta y de folios de los
comprobantes fiscales) los cuales se entregarán sólo cuando el
SAT lo solicite. En las pólizas deberán vincular los folios fiscales
(UUID) que soporten la operación o bien, se podrá entregar un
reporte auxiliar donde se relacionen dichos folios fiscales.

 Las pólizas y sus auxiliares de cuenta y subcuenta, serán aquellas

que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes
realicen sus registros contables.
Contabilidad electrónica

Catálogo de Cuentas Balanza de comprobación

Contabilidad electrónica
Uso de la información
 La información contable enviada por los contribuyentes es
procesada de forma estandarizada con base en el código
agrupador.
 Se integra información para su análisis respecto del
comportamiento del contribuyente en el tiempo.
 Detección automatizada de comportamientos atípicos.
 Creación automatizada de papeles de trabajo que ayudarán al
desahogo expedito de las revisiones realizadas por la autoridad
fiscal.
 Se consideran entre otros los siguientes aspectos: régimen fiscal,
sector económico, cruces específicos, análisis financiero y
correlación con comportamiento fiscal, modelos de riesgos con
diversas fuentes de información del SAT.
Contabilidad electrónica
Beneficios
 El contribuyente entregará en forma electrónica (XML) la
contabilidad en facultades de comprobación a través del buzón
tributario, evitando enviar un gran volumen de documentación
física.
 Al enviar pólizas y auxiliares en archivo XML ya no habría
necesidad de entregarlo físicamente, reduciendo costos de
impresión y traslado entre otros.
 Se automatiza el procesamiento y validación de información y se
reduce el tiempo requerido para concluir las auditorías y resolver
devoluciones.
 Se crean oportunidades de mejora en los controles operativos,
financieros y fiscales de los contribuyentes de forma integrada con
la facturación electrónica y otros documentos digitales.
Fiscalización Electrónica
 Fiscalización Electrónica
¿Qué busca el SAT con la fiscalización electrónica?

❖ Una nueva forma de comunicación entre contribuyentes y autoridad, utilizando el

buzón tributario, eficientando y transparentado dicho vínculo.

❖ Facilitar la aclaración de posibles diferencias o corregir la situación fiscal mediante

medios tecnológicos, de manera ágil y práctica, evitando complicaciones futuras.

❖ Ser precisos y concretos en la observación detectada, sin necesidad de solicitar toda la

contabilidad al contribuyente ni de todo un ejercicio o impuesto.

❖ Realizar procedimientos menos invasivos (sin presencia física) y de menor duración.

❖ Poner al alcance de un celular o computadora, a traves de muy pocos pasos, la

atención de una auditoría.
 Fiscalización Electrónica
Universo potencial

 2,167,388 contribuyentes que han confirmado su Buzón Tributario (medio de

contacto):
 487,986 personas morales
 1,679,402 personas físicas
 8,950 contribuyentes con amparo del total.

 El resto de los contribuyentes (sin buzón tributario) podrán ser revisados por los
métodos tradicionales (visitas domiciliarias y revisiones de gabinete).
 Fiscalización Electrónica
Proceso
 El Buzón Tributario envía correo al contribuyente.

 3 días para abrir buzón y notificarse, de lo contrario al cuarto día se entiende

notificado.

 El Contribuyente:

 15 días hábiles para aportar pruebas o corregir su situación fiscal.

 Si no da respuesta o no aclara lo observado, se notificará un crédito fiscal en
un término máximo de 40 días, pudiendo ser impugnado mediante el recurso
de revocación o juicio contencioso.
 El contribuyente podrá adoptar un Acuerdo Conclusivo desde el inicio hasta
antes de la “Resolución Definitiva”
 Fiscalización Electrónica
 Supuestos que pudieran presentarse:
El contribuyente aporta documentación para desvirtuar:

 Se valorará en el plazo de 10 días hábiles

 Derivado de dicho análisis se podrá emitir un segundo requerimiento
dentro del plazo de 10 días hábiles
 La Autoridad podrá solicitar a terceros relacionados información del
contribuyente.
 Con la información completa la autoridad cuenta con un plazo de 40
días para emitir y notificar la resolución fiscal.
 Fiscalización Electrónica
Infracciones:

 Multas de fondo ( autocorrección condonación al 100%)

 Falta de respuesta al requerimiento de la Autoridad. (De $15,430.00 a

$46,290.00)

Acciones: Inicio de revisiones electrónicas (ultima semana de septiembre)

A partir de los cruces de información con fuentes que obran en las bases de datos
y sistemas del SAT.

En buzón y/o
Autocorregidas Monto Recaudado
Iniciadas

1745 490 313,268,623

 Fiscalización Electrónica
Rubros o conceptos específicos detectados entre otros:

 Omisión de ingresos (erogaciones mayores a ingresos o discrepancia fiscal).

 Determinación incorrecta del ajuste anual por inflación acumulable o
deducible.
 Deducción indebida de intereses pagados por créditos hipotecarios de más
de una casa habitación.
 Donativos otorgados en exceso.
 Acreditamientos indebidos de pagos provisionales en declaración anual.
 Diferencia entre impuestos a cargo declarados contra lo efectivamente
pagado.
 Omisión de retenciones efectuadas y no enteradas de ISR e IVA
 Fiscalización Electrónica
Ejemplo de observaciones:
 Omisión de ingresos
El contribuyente adquirió bienes inmuebles en cantidad de $___, dos vehículos
en cantidad de $__, y emitió CFDI’s en cantidad de $___, sin embargo su
declaración fue presentada en ceros, es decir el contribuyente tiene
erogaciones mayores a sus ingresos en cantidad de $___, obteniendo una
presuntiva en cantidad de $___. (Resolución Provisional por omisión de
ingresos).
 Fiscalización Electrónica
Beneficios
 Se detonarán actos de fiscalización sobre rubros específicos haciendo
más ágil la atención de las revisiones.
 Se reducen significativamente (aprox. 4 meses) los plazos para
concluir las auditorías.
 Reducción de costos para el contribuyente en la atención de las
revisiones.
 Procedimientos mucho menos invasivos, al no tener que visitar al
contribuyente.
 Interacción por medios electrónicos entre contribuyente y autoridad,
haciendo más eficiente dicha interacción.
Procedimiento de notificación
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

1 Recibirá un aviso en el correo electrónico registrado como medio de contacto,

informándole que tiene una notificación pendiente.

Estimado Contribuyente

Tienes un mensaje en tu Buzón Tributario. Ingresa a la sección de Trámites de nuestro

portal, sat.gob.mx, para consultarlo.
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
2 Deberá ingresar al Portal de Trámites en www.sat.gob.mx

3 Seleccione la opción de “Buzón Tributario”

4 Ingreso mediante e.Firma portable o mediante los archivos

certificado y llave (key)
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

5 Revise que la autoridad le haya emitido alguna notificación

Tipo de mensaje #
Notificaciones 7
Mensajes 0

6 Abrir las notificaciones pendientes

 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

7 Se muestra el Aviso de la Notificación.

 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

8 Se introducen los datos de e.Firma para darse por notificado.

 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
9 Una vez notificado, se visualiza el índice para consultar los documentos de
la Resolución Provisional, Preliquidación, “Folleto Anticorrupción” y la
“Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado”

RESOLUCIÓN PROVISIONAL
PRELIQUIDACIÓN
ANEXO
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
10 Al seleccionar el ícono identificado como “Resolución Provisional” se
presentará dicho documento

Preliquidación

PROVISIONAL
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
11 De igual forma al seleccionar el ícono identificado como “Preliquidación” se
mostrará el archivo correspondiente

PRELIQUIDACIÓN

Preliquidación

PROVISIONAL
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
Para la preliquidación se anexa la línea de captura a efecto de que el
12 contribuyente corrija su situación fiscal.
Aclaración y Aportación de Pruebas
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
Para aportar pruebas, en el buzón tributario se selecciona
13 ”aplicaciones”
Seleccione el número de la orden de la cual desea aportar pruebas.
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

14 Seleccione la carpeta nombrada “Enviados al Contribuyente”,

haciendo clic sobre el ícono que la respresenta.
Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

15

Adjunte el
“Escrito de
Respuesta al
Requerimiento”

16

Observe que los

documentos
hayan sido
adjuntados en
las listas
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente

17 Se firma el envío de los documento pruebas con la e.Firma y se

genera acuse de recibo.
Determinación de la situación fiscal
 Fiscalización Electrónica
Formas de concluir

Después de la valoración, se notificará la conclusión de la fiscalización considerando 3

posibles escenarios.

AA. Oficio de Conclusión sin observaciones (Al desvirtuar los hechos u omisiones
consignados)

BB. Oficio de Conclusión por Autocorrección (Al aportar las declaraciones con las
que corrigió su situación fiscal)

CC. Resolución Definitiva (Al no aportar pruebas o las aportadas no desvirtuaron

los hechos consignados)
 Proceso Electrónico de Contacto con el Contribuyente
18 Cualquier acto con el que se concluya (sin observaciones,
autocorrección o resolución definitiva), se notificará en el buzón
tributario.
Gracias