8.

Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria

8.1. Nacimiento de la obligación tributaria(2)

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de
dicha obligación.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su cone-
xión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar determinado (Aspectos
material, subjetivo, espacial y temporal). La determinación es de carácter declarativo en nuestro
sistema tributario.
Base Legal: Artículo 2° del TUO del Código Tributario.

8.2. Exigibilidad de la obligación tributaria

Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria, ésta puede ser exigible:

a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose
de tribu- tos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artículo 29° del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del referido artículo.

b. Cuando sea determinada por la Administración Tributaria

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día siguiente al de su notificación.
Base Legal: Artículo 3° del TUO del Código Tributario.

9 Extinción de la deuda tributaria

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

a. Pago.
b. Compensación.
c. Condonación.

(2) Excepción incorporada a partir del 01.01.2015, en virtud a lo dispuesto en el artículo 5 ° de la Ley N°  30296
(31.12.2014).
d. Consolidación.
e. Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

• Deudas de cobranza dudosa

Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las
cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.

• Deudas de recuperación onerosa

Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y
cuyos montos no justifican su cobranza; ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u Orden de Pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27° modificado por el Decreto Legislativo N° 953.
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

10. El pago de la deuda tributaria

10.1. Obligados al pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

10.2. Plazo para el pago

El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley, o en su defecto el Reglamento, y
a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. Se prevé que los cronogramas de
pago se aplicarán no sólo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos
cuya recaudación les sea encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP). Recuérdese que,
a partir de julio 1999, la SUNAT se encarga de la recaudación de las aportaciones a ESSALUD y
ONP. El pago se realizará dentro de los siguientes plazos:

Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinación anual que se devenguen al término
Dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
del año gravable (Ej. Impuesto a la Renta).
2. Tributos de determinación mensual (Ej. IGV), anticipos y los Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
pagos a cuenta mensuales. siguiente(*).
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de realización Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
inmediata. siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria(*).
4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contempla- dos
Conforme lo establezcan las normas pertinentes.
anteriormente, las retenciones y las percepciones.
5. Tributos que graven la importación. De acuerdo a normas especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis
(6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas
de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido la atribución se-
ñalada anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio
gravable 2014, en función del último dígito del RUC.

10.3. Pago de obligaciones tributarias

 La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los requisitos, pro-
cedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan presentar sus
declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a través de SUNAT Virtual,
o efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT-NPS.

Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT virTUAL o cuyo importe a pagar
podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar con el código de usuario
y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias o
sustitutorias generadas por los PDT así como efectuar el pago de los tributos que correspondan,
salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero, supuesto en el cual la presentación sólo
se efectuará a través de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias
o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que figure en ellas en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de aquella generada por el PDT Casinos
y Tragamonedas, Formulario Virtual N° 693 y siempre que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N° 600 no se incluyan como importes
a pagar los siguientes conceptos:
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N°  0601 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
– Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
– Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
iii. En el caso del PDT Planilla Electrónica – PLAME, Formulario Virtual N° 0601 no se incluyan
como importes a pagar los siguientes conceptos:
– Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
– Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT Virtual no obliga al deudor
tributario a utilizar este medio en otras oportunidades, salvo cuando el Importe a pagar sea
igual a cero.

Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:
Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa correspondiente, los
Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por alguna de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta del Importe a
pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio
de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del
Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito
del Importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crédito o débito que se
seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe afiliación previa
al servicio de pagos por INTERNET.
 c) Número de Pago SUNAT - NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, en los Bancos
Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 038- 2010/SUNAT y normas modificatorias.

Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a pagar
consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los deu-
dores tributarios deberán consignar una marca en el casillero “efectivo” del rubro “forma de pago”
de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.

Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago

Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor tributario deberá acceder a
la opción SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las indicaciones del sistema, teniendo en cuenta
lo siguiente:
1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de rechazo,
el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario, deberá cancelar
el íntegro del Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, a través de una
única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema emitirá la Constancia de Presentación
de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones Deter-
minativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no mediar causal de
rechazo, emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.

Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago efectuado a través de

SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el deudor
tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:
1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT, de no
mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el
respectivo número de orden.
2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya
sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la
SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada
a través del Banco, así como el respectivo número de orden.
3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya
sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada
así como el respectivo número de orden.
4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la cancelación del
Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, de no mediar
causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la decla-
ración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el número
de orden.
Base Legal: Artículos 29° y 32° del TUO del Código Tributario.
10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias
Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer lugar al interés moratorio y luego
al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva, en
cuyo caso el pago se imputará a las costas y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los procedimientos
de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
Base Legal: Artículo 31°, 115° y 117° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N°  133-2013-EF (22.06.2013) modificado por el artículo 15° de la Ley N°  30264- Ley que establece
medidas para promover el crecimiento económico (16.11.2014).

10.5. Pago fraccionado

El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se encuentra facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite,
con excepción de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre que éste cumpla con los
requerimientos y garantías que mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar
se establezca y en la medida que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración Tributaria resulten
suficientes. De ser el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigir garantías. Asimismo, se exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
Base Legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario. Resolución de Superintendencia N° 199-2004/
SUNAT (28.08.2004), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.

11. Devoluciones y Compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución o compensación

(total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente o en exceso en la medida
que dicha acción no se encuentre prescrita. Para la presentación de solicitudes por parte del deudor
tributario, se deberá observar el procedimiento establecido para cada caso en particular, así como la
forma y condiciones dispuestas por la Administración Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados denomi-
nados notas de crédito negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.

11.1. intereses generados

a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso:
• Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que
se efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante el monto solicitado.
• En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de Retenciones o
Percepciones del IGV y cuya devolución puede ser solicitada por el contribuyente del citado
impuesto, al calificar como pagos en exceso, el cálculo de los intereses se sujeta a lo esta-
blecido en el literal b) del articulo 38° del TUO del Código Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentación o vencimiento
de la declaración jurada mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o
percepciones por los cual se solicita devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 5° de la Ley N° 28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 296-2011/SUNAT (31.12.2011) se
 ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de interés mensual del 0.5% para la devolución de
los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30% mensual,
para la devolución de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera, respectivamente.
Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de
interés moratorio a aplicar es del 1.2% mensual conforme lo señala el artículo 5° de la Ley
28053.
b) Compensación de créditos o deuda a compensar
Será materia de compensación el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o comisión
de la infracción, o bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago. En atención a
ello, si los citados conceptos (tributo, multa, o saldo de deuda tributaria pendiente de pago)
surgen con anterioridad a la generación del crédito, éstos deberán actualizarse de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 33° del Código Tributario, considerando la Tasa de Interés Moratorio
(5).
En el caso que el crédito materia de compensación se origine con anterioridad a la deuda a
compensar, éste deberá actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha
de origen de la deuda.

11.2. Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de devoluciones y compensaciones Au-
tomáticas
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un monto mínimo a los efectos
de presentar las solicitudes de devolución. Si el monto de la devolución no excede de dicho mínimo,
procederá la compensación de oficio o a solicitud de parte, siempre que se trate de tributos de cargo
del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como se observa, la aplicación de dicha
disposición debe ser objeto de reglamentación, situación que a la fecha no ha ocurrido.
Base Legal: Artículos 38°,39° y 40° del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).Resolución de Superintendencia N° 276-2009/SUNAT (28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trámites de devolución, se sugiere revisar los procedimientos 16
al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N°176-2013-EF (18.07.2013) en donde
se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte, revisar los lineamientos
señalados en la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a partir
del 01.10.2007.

12. Prescripción de la deuda tributaria

12.1. Concepto
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del acreedor
tributario durante determinado lapso establecido por la Ley, generando la pérdida de la facultad
de determinar la deuda tributaria, la acción para exigir su pago y la aplicación de sanciones, por
parte del órgano administrador de tributos. Sólo se declara a pedido de parte, más no de oficio.
Sin embargo, debemos advertir que esta última circunstancia ha sido modificada por el Decreto
Supremo N° 022-2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite que la Administración Tributaria declare
de oficio, la extinción de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa).

12.2. Plazos prescriptorios

a. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:
• Cuando no se presentó la declaración respectiva, prescribe a los 6 años.
• Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido,
prescribe a los 10 años.
 b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.
Base Legal: Artículo 43° del TUO del Código Tributario.

12.3. Cómputo del término prescriptorio

A PARTIR DEL PRIMERO (1°) DE

HECHOS JURÍDICOS
ENERO SIGUIENTE DE:
El vencimiento del plazo para la presentación de la declara-
a. Presentación de la declaración anual respectiva.
ción anual respectiva.
La fecha en que la obligación sea exigible respecto de tribu-
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
tos no comprendidos en el inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
La fecha en que se comete la infracción o cuando no sea po-
d. Infracciones. sible establecerla desde la fecha en que la Ad- ministración
Tributaria detectó la infracción.
La fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en
e. Pagos indebidos o en exceso.
que devino en tal.
f. Créditos por tributos cuya devolución se tiene derecho
a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos La fecha en que nace el crédito.
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
g. Tratándose de la acción de la Administración Tributaria
Desde el día siguiente de realizada la notificación de los
para exigir el pago de la deuda contenida en Resoluciones
citados valores.
de Determinación o de multa.
Base Legal: Artículo 44° del TUO del Código Tributario.

12.4. Interrupción de la prescripción

En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo término prescriptorio,
a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
1. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria, con excepción
de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalización parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En el caso de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la obligación
tributaria:
a. Por la notificación de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones.
 a. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Adminis-
tración Tributaria, para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la de-
volución:
a. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de compensación.
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago
en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Base Legal: Artículo 45° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
12.5. Suspensión de la prescripción
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y el
artículo 62°-A.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende,
durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e. El lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación o de devolución
se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo
62°-A. Cabe señalar que la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro
del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos admi-
 nistrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos estén relacionados
con un procedimiento de fiscalización parcial que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Base Legal: Artículo 46° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).
12.6. Declaración de la prescripción
La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria, exigir su pago o la
aplicación de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de parte. Para tal efecto, el deudor
tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la Administración Tributaria el cual podrá ser
descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas Zonales y Centros
de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.

Base Legal: Artículo 47° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF (22.06.2013) Y Resolución de Superintendencia N° 178-2011/SUNAT (01.07.2011).

13. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos

13.1. Interés moratorio

La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley N° 27038, se aplica no sólo
para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos cuya recaudación esté a su
cargo, caso del SENCICO y, a partir del período tributario julio de 1999, las aportaciones a ESSALUD
y ONP. En ese sentido, la Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66 (20.04.99), precisa que la TIM
SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a partir del 01.01.99, situación que no
es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no está encargada de la recaudación desde enero sino
desde julio de 1999.
La TIM está compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha de ven-
cimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán materia de capitalización al 31 de
diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad a la
referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
de 2005, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969 (24.12.2006) y Segunda Disposición Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N° 981(15.03.2007).

13.2. Tasa de interés Moratorio

Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un interés equivalente a la
Tasa de Interés Moratorio (TIM).

a. En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 1.2% mensual.

b. En Moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66
(20.04.99), Resolución de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT (05.08.2000), Resolución de
Superintendencia N° 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolución de Superintendencia N° 053-
2010/SUNAT (17.02.2010).
14. Facultades de la Administración Tributaria

Son facultades de la Administración Tributaria:

a. Facultad de recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar direc-
tamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar de-
claraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Base Legal: Artículo 55° del TUO del Código Tributario sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 981.

b. Facultad de fiscalización y determinación

La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la Administración Tributaria
y consiste en la inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que efectúe la SUNAT puede ser parcial o
definitiva.
• Fiscalización Parcial
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria, es decir, el
hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor tributario o agente perceptor
o receptor. Este procedimiento por lo general se podrá llevar a cabo de manera presencial previa
notificación al deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses computados desde la
fecha en que surte efectos la respectiva notificación al deudor Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor
o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve
en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente señalados no ha
sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este procedimiento
de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a treinta (30) días hábiles computados a
partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento. Cabe advertir que
en el procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a diferencia del procedimiento parcial de
manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el artículo 62-A del Código
Tributario.
Notas:
- Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código Tributario considerando el plazo
de seis (06) meses es aplicable al procedimiento de fiscalización parcial con excepción de las pró-
rrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplica únicamente al procedimiento de
fiscalización total.
- Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la verificación o fiscalización efec-
tuada por SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen especial a la minería. Ello en
virtud a lo señalado en la Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N°30296 (31.12.2014),
vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este pro-
cedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo
N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A y 62-B del TUO del Código Tributario recientemente incorporado
a partir del 01.01.2015 por la Ley 30296 (31.12.2014).

• Fiscalización Definitiva
A diferencia del procedimiento antes señalado, en el procedimiento de fiscalización total la SU-
NAT revisa en su integridad los elementos de la obligación tributaria determinada por el deudor
Tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) año, computado a partir de la fecha en que
 el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera soli-
citada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento notificado. El plazo establecido
podrá ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el procedimiento de fiscalización
debido al volumen de las operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión geográfica de
sus actividades, complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias; exista ocultamien-
to de los ingresos o ventas o otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal o cuando el
deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
Notas:
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este pro-
cedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo
N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).

En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por acto o declaración del deudor
tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia de terceros. Para tal
efecto, el acreedor verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la
base imponible y la cuantía del tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisión o inexactitud en la in-
formación proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa; mientras que la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Esta puede practicarse sobre:
b.1. Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
b.2. Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación.
Nota:
- A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización califica como un procedimiento tributario
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario, modificado por el artículo 1° del
TUO del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 59°, 60°, 61°, 62°, 62°-A y 63° .64°,65°,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69,
70,71,72,72A,72B, 72C,72D del Código Tributario , aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF (22.06.2013).

c. Facultad Sancionadora
El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración Tributaria se
ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano administrador de
tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o
conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros contables

Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, así como los regis-
tros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de autorización será aprobado
mediante Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la legalización de los libros y
registros en mención.