Javier Mondaca

Contador Auditor
Lic. Sistemas de control de gestión
Universidad de Valparaíso
Consolidación de EE.FF.

NIFCH 10 Estados
financieros
consolidados
Que sonse
Como losproduce
Estados financieros
la diferencia de
cambio?
Consolidados?
Como se produce
la diferencia de
cambio?
 Como
Objetivo se produce
la
de ladiferencia de
cambio?
Norma
Objetivo

El objetivo de la norma es establecer los principios para la presentación y

preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad
controla una o más entidades distintas (Subsidiarias).
 Como
Alcance se produce
la diferencia de
cambio?
Alcance

Una entidad que mantiene el control sobre otra empresa no necesita

presentar estados financieros consolidados si cumple todas las condiciones
siguientes:
• Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a
voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello.
• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
público. con las NIIF.
Alcance

• No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público (Acciones, Bonos
y otros)
• Su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
público y cumplen con las NIIF.
Alcance

Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo

plazo a los empleados a los que se aplica la NICCH 19 Beneficios a los
Empleados.

Una entidad de inversión no necesita presentar estados financieros

consolidados si esta requiere medir todas sus subsidiarias a valor razonable
con cambios en resultados.
 Como
Control se produce
la diferencia de
cambio?
Control

Un inversionista deberá evaluar, independientemente de la naturaleza de la

inversión que tenga, si esta se encuentra ejerciendo Control sobre la
participada.
Control

Se entiende que un inversionista tiene Control sobre una entidad, cuando esta
tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su
poder sobre ésta.
Control

La norma a definido que un inversionista tiene el Control sobre una inversión,

si y solo si, cumple con los siguientes requisitos:
• El inversionista tiene el poder sobre la participada.
• Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
participación en la inversión.
• Capacidad de utilizar su poder sobre la entidad que tiene el control, con el
fin de influir en el monto de los rendimientos de esta.
 Como
Poder se produce
la diferencia de
cambio?
Poder

Una entidad tiene Poder sobre una inversión cuando esta posee derechos
sobre esta, que le otorgan la capacidad actual para dirigir las actividades
relevantes.
Por actividades relevantes, se debe entender aquellas actividades que afectan
de forma significativa a los rendimientos de la inversión.
Poder

Ejemplo de estas actividades son:

i. Venta y compra de bienes o servicios.
ii. Gestión de activos financieros durante su permanencia en la entidad.
iii.Selección, adquisición o disposición de activos.
iv. Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos.
v. Determinación de una estructura de financiamiento o la obtención de
este.
vi. Determinación sobre la participación en nuevos mercados.
 Como se
Rendimientos produce
la diferencia de
cambio?
Rendimientos

Se entiende que un inversionista esta expuesto, o tiene el derecho a obtener

rendimientos variables derivados de su participación en la entidad, cuando
esta tiene la capacidad de influir en esos rendimientos.
Los rendimientos no solamente incluyen la generación de utilidades, sino que
también incluyen las perdidas generadas por la entidad y una mezcla de estas
(utilidades y perdidas).
de esta.
Rendimientos

Cabe destacar que pese a que una entidad ejerza el Control sobre una
inversión, esto no implica que los Inversionistas minoritarios obtengan
rendimientos de esta.
 Como se produce
Relación
la diferencia
Poder de
- Rendimiento
cambio?
Relación Poder - Rendimiento

Para que un inversionista presente el Control sobre una inversión, no basta

con que esta tenga el Poder sobre la participada o el derecho a obtener
rendimientos variables procedentes de su participación. La entidad
controladora debe ejercer su poder e influir en los rendimientos de la
inversión.
 Como se produce
Requerimientos
la diferencia de
cambio?
Requerimientos

Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando

políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo
similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
 Como se produce
Perdida del Control
la diferencia de
cambio?
Perdida del Control

Cuando una entidad controladora pierda el control sobre una subsidiaria, esta
deberá:
• Dar de baja en su Estado de Situación Financiera las cuentas de activos y
pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria.
• Deberá reconocer cualquier inversión conservada en la anterior subsidiaria
a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión
conservada y los importes adeudados por la anterior subsidiaria o a ésta,
de acuerdo con las NIIF correspondientes.
• Deberá reconocer la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control
atribuible a la anterior participación controladora.
 Como se
Ajustes a losproduce
la diferencia
EE.FF. de
cambio?
Consolidados
 Como se produce
Eliminación saldos
la diferencia
con Subsidiariasde
cambio?
Eliminación saldos con subsidiarias

Al momento de confeccionar los Estados Financieros Consolidados por parte

de una Matriz, debe considerar si esta presenta saldos por cobrar o por pagar
con sus subsidiarias, las cuales en el caso de detectarlas debe proceder a su
eliminación.
Lo anterior, dado que una Matriz pudiera presentar una cuenta por cobrar con
su Subsidiaria y su vez la Subsidiaria considerara una cuenta por pagar con la
Matriz, por el mismo monto a la fecha de confección del Estado Financiero
Consolidado.
Eliminación saldos con subsidiarias

Tener en cuenta que solo se deben eliminar los saldos por cobrar y por pagar
entre la Matriz y sus subsidiarias. De esta forma, no se debe proceder a
eliminar las cuentas por cobrar o por pagar que tenga la Matriz o sus
subsidiarias con sus respectivas asociadas.
 Como se
Eliminación produce
la diferencia
resultados de
cambio?
con Subsidiarias
Eliminación de resultados con subsidiarias

Cabe tener en cuenta al momento de determinar los Estados financieros

consolidados, que durante el periodo a consolidar, la Matriz con sus
subsidiarias pueden realizar operaciones de compra-venta de bienes y/o
servicios.
Eliminación de resultados con subsidiarias

• Compra-venta de bienes o servicios consumidos en el periodo: Tanto la

prestación de servicios como la venta de bienes, que se han consumido en
un 100% en el periodo, dan origen al reconocimiento de un Ingreso por
venta y un Costo por venta por el mismo monto. Al ser transacciones que
se realizan entre las entidad que formaran parte de los Estados Financieros
Consolidados, es necesario que tanto el Ingreso como el Costo por venta
sean eliminados.
Eliminación de resultados con subsidiarias

• Compra-venta de bienes o servicios que no son consumidos o que son

consumidos en parte en el periodo: Este tipo de transacciones suele darse
en el caso de la venta de Propiedades, plantas y equipos (no depreciadas
completamente el periodo), venta de existencias (no vendidas
completamente a terceros en el periodo), prestaciones de servicios
activadas (no completamente amortizadas, como el caso de un Activo
intangible).
Eliminación de resultados con subsidiarias

Para este tipo de transacciones que no han sido completamente reconocida en

el resultado en el periodo que se esta Consolidando, se debe proceder a
reconocer el resultado no realizado, como un activo o un pasivo según
corresponda.
El resultado no realizado, corresponderá la participación no controlada por la
Matriz, sobre el resultado generado en la transacción.
Eliminación de resultados con subsidiarias

Lo anterior, teniendo en cuenta que el vendedor del bien o prestador del

servicio, a procedido a reconocer un Ingreso por venta generado con su Matriz
o subsidiaria. Ese resultado no realizado será reconocido en el Estado de
resultados en la medida que los bienes sean vendidos a un tercero no
relacionado, o en su defecto haya sido amortizado/depreciado total o
parcialmente.
Eliminación de resultados con subsidiarias

Ejemplo:
Para el caso de las Propiedades, plantas y equipos, el resultado no realizado
será amortizado en los mismos periodos que considere la vida útil del activo.

Vida útil = 5 años Amortización resultado = 5 años

Maquinaria no realizado
 Como se
Eliminación produce
la diferencia
Inversión en de
cambio?
Subsidiarias
Eliminación Inversiones en Subsidiarias

Considerando que tanto los activos como los pasivos se presentaran como si
se tratase de un solo Estado financiero, se debe eliminar las participaciones en
subsidiarias.
Esto dado que en vez de presentar la participación en las subsidiarias en una
sola línea, ahora se presentaran en conjunto a los activos y pasivos de la
Matriz.
 Como se
Eliminación produce
la diferencia
Patrimonio de
cambio?
Subsidiarias
Eliminación Patrimonio Subsidiarias

En el proceso de consolidación de los Estados financieros, no se presentan las

partidas del Patrimonio en conjunto con el Patrimonio de la Matriz. Esto dado
que en vez de presentar la participación en los activos netos, ahora se
presentar en conjunto con los activos y pasivos de la Matriz.
 Como se
Determinaciónproduce
la diferencia
Participación node
cambio?
Controladores
Determinación Participación no controladores

La participación de los no controladores, corresponde al porcentaje de

participación que no es de propiedad de la Matriz.

Ejemplo:
Si el porcentaje de participación de la Matriz es de un 70%, la participación de
los no controladores corresponderá a un 30% sobre el patrimonio de la
subsidiaria.
Javier Mondaca
Contador Auditor
Lic. Sistemas de control de gestión
Universidad de Valparaíso