PORTUGAL: FISCALIDAD

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Impuestos sobre las sociedades

Distinción entre sociedad residente y sociedad extranjera
La inversión del sujeto pasivo se aplica a los suministros fabricados por empresas extranjeras o "no establecidas". Las empresas residentes extracomunitarias deben nombrar un representante fiscal
residente para el registro del IVA.

Tasa estándar

IRC - impuesto de 21%

sociedades para las
empresas residentes
Empresas no residentes 25%
Empresas residentes en las 16,8%
Azores
Empresas residentes en 21%
Madeira
Recargo estatal (derrama 3% sobre los beneficios
estadual) para los entre 1,5 millones EUR y
residentes y no residentes 7,5 millones EUR; 5%
con un estableciemiento sobre los beneficios entre
fijo 7,5 millones EUR y 35
millones EUR; 7% sobre
los beneficios superiores a
35 millones EUR.
Recargo municipal La tasa depende del
(derrama municipal) para municipio, con un
los residentes y no máximo del 1,5%.
residentes con un
establecimiento fijo
Tasa de impuestos para sociedades extranjeras
Se aplica la misma tasa, pero solo sobre los ingresos generados en Portugal. Las entidades no residentes que estén sujetas a un régimen fiscal preferente en su país de residencia y que estén incluidas
en la lista negra de Portugal tributan al 35%.

Imposición de plusvalías
Las ganancias de capital se consideran beneficios imponibles y se les aplica el mismo tipo impositivo que a las sociedades, aunque pueden quedar exentas las ganancias por la venta de acciones. El
cincuenta por ciento de las ganancias derivadas de la venta de activos fijos tangibles e intangibles mantenidos durante al menos un año pueden quedar exento s si las ganancias totales por su venta se
reinvierten en un plazo establecido.

Deducciones y créditos de impuestos

Los gastos ocasionados en la producción de beneficios (incluidas las pérdidas de inventario y las deudas incobrables) pueden deducirse de la base impositiva para el Impuesto de Sociedades. Son
también deducibles, con ciertas limitaciones, las pérdidas por depreciación cuando se ha solicitado un procedimiento de insolvencia o cuando se reclaman los créditos ante los tribunales. Las pérdidas
fiscales pueden compensarse durante 12 años con un máximo deducible del 70% cada año. El régimen de propiedad intelectual permite una desgravación del 50% de los ingresos por el traspaso o uso
de patentes y diseños o modelos industriales. Se ofrecen otros incentivos fiscales para los nuevos proyectos de inversión, investigación y desarrollo, inversiones en activos fijos y creación de empleo.
Las pequeñas empresas se benefician además de regímenes fiscales especiales.

Las donaciones a instituciones benéficas autorizadas están permitidas hasta un máximo del 0,8% del volumen de negocios, con la posibilidad de elevar el coste hasta el 150%. Las donaciones a
instituciones educativas, deportivas y medioambientales están permitidas hasta el 0,6% del volumen de negocios, con la posibilidad de aumentar el coste hasta el 140%. Los gastos iniciales y de
investigación son deducibles a efectos fiscales en el año fiscal correspondiente.

Los planes de pensiones, invalidez y de salud son deducibles hasta el 15% de los gastos anuales de personal, siempre que esté n disponibles para todos los empleados y que la gestión y distribución de
los beneficios no estén bajo control del contribuyente. Las empresas solo pueden deducirse los gastos financieros netos hasta los siguientes límite s: 1 millón EUR o el 30% de los beneficios antes de la
depreciación, la amortización y los impuestos, ajustados a efectos fiscales.

Otros impuestos a las sociedades

Algunos gastos deducibles están sujetos a impuestos, como los gastos por representación y los coches privados (gravados al 10%, 25% o 35% dependiendo del precio del vehículo), las dietas y los
costes de viaje de los empleados (gravados al 5%). Los gastos no justificados no son deducibles y se gravan al 50%. Las indemnizaciones se gravan al 35%, al igual que los bonos (si exceden el 25%
de la remuneración anual y 27.500 EUR) pagados a los consejeros y directivos. Se aplica un impuesto a la producción y distribución de petróleo basado en el incremento del valor de las reservas
petroleras.

Otros impuestos son: el impuesto de transmisión patrimonial (del 5% al 10%, pagado por el comprador), el impuesto municipal sobre los bienes inmuebles (del 0,3% al 7,5%), el impuesto de sello
(del 0,6% al 9%), las contribuciones del sector industrial (del 0,28% al 0,85% para la energía y del 2,5% al 14,3% para el sector farmacéutico) y 0,8 EUR por bolsa de plástico para las empresas que
las producen.
 Otras fuentes útiles

Consulte el sitio Doing Business, para conocer la valor de los impuestos y contribuciones obligatorias.

Comparativo internacional de la fiscalidad de las empresas

Portugal OCDE Estados Alemania

Unidos
Número de 8,0 10,9 10,6 9,0
pagos de
impuestos por
año
Tiempo 243,0 163,4 175,0 218,0
requerido para
las
formalidades
administrativas
en horas
Monto total de 39,8 40,9 44,0 48,9
impuestos en
% de
ganancias
Fuente: Doing Business - 2017.

Nota: *Entre más grande sea el índice, mayor es la transparencia de las transacciones. ** Entre más grande sea el índice, mayor es la responsabilidad personal de los gerentes. *** Entre más grande sea el índice,
mayor es el poder que tienen los accionistas para defender sus derechos. **** Entre más grande sea el índice, mayor es la protección de los inversores.

Reglamentos contables

Sistema contable

Normas contables
Las normas IFRS se aplican a todas las empresas públicas nacionales y extranjeras. Las PYMES pueden elegir entre las normas IFRS, adoptadas por la UE, o las normas de contabilidad portuguesas.
Las filiales de aquellas empresas extranjeras que no siguen las normas IFRS deben usar las normas portuguesas.

Entidades de regulación contable

CNC, Comisión de Normalización Contable

Legislación contable
Decreto Ley 98/2015 - Código das Sociedades Comercials (Código de Sociedades), Decreto Ley 486/99 - Código dos Valores Mobiliários (Código de Valores).

Divergencias entre las normas nacionales y internationales (IAS/IFRS)

Las normas IFRS son obligatorias para todas las empresas públicas nacionales y extranjeras (salvo aquellas cuyas normas nacionales sean equivalentes, según la UE, a las normas IFRS). Las IFRS no
son obligatorias para las PYMES, pero estas pueden elegir entre las IFRS y las normas de contabilidad portuguesas.

Noticias contables
EIN Información financiera

Prácticas contables

Año fiscal
El año fiscal corresponde generalmente al año natural, aunque las empresas residentes y las no residentes establecidas permanentemente en Portugal pueden seguir un periodo distinto, estando
obligadas a mantenerlo durante un mínimo de cinco años.

Estructura de las cuentas

Los estados financieros de las empresas deben contener un balance general (presentación simple o detallada), una cuenta de resultados (en forma de tabla), un anexo y un Informe anual (llamado
D.O.G., "Documento de Orgão de Gestão").

Obligaciones de publicación

Hay tres tipos de empresas que deben publicar sus estados financieros: las empresas públicas, las empresas de responsabilidad limitada y las empresas que cotizan en bolsa.
Los estados financieros de las empresas se publican una vez al año.

La profesión de contable

Los contables
Hay tres categorías profesionales de contabilidad:
- "Contabilista": contable con tres años de estudios superiores, pero sin capacidad para firmar los estados financieros de las empresas;
- "T.O.C" (Técnico Oficial de Contas): experto contable con 3 o incluso 5 años de estudios superiores de contabilidad y que ha superado un examen para ser miembro de la Cámara de TOCs. Está
habilitado para firmar los estados financieros;
- "R.O.C" (Revisor Oficial de Contas): auditor legal con 3 o 5 años de estudios superiores de contabilidad, economía, gestión o auditoría. Pueden superar un examen para ingresar en el Colegio de
ROCs o ser reconocidos por este y por el gobierno. Hay inscritos más de 1300 ROCs individuales y más de 200 sociedades (SROC).

Entidades profesionales de contabilidad

 OCC, Colegio de Expertos Contables
APOTEC, Asociación Portuguesa de Técnicos de Contabilidad
APC, Asociación Portuguesa de Contables
OROC, Colegio de Auditores de Cuentas

Miembro de la IFAC (International Federation of Accountants)

Si

Miembro de otras federaciones de contables

Miembro de la Federación Europea de Contables y Auditores para Pymes (EFAA)
Miembro de Accountancy Europe (ex Federación de Expertos Contables Europeos)
Miembro de la Federación de Expertos Contables Latino-americanos.

Organismos de auditoría
Las empresas deben recurrir a un auditor legal para la auditoría anual de sus estados financieros. Puede contactar con: Mazars; Ernst&Young; KPMG; PwC; D.F.K e Associados; Moore Stephens.

Impuestos al consumo
Naturaleza del impuesto
Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA) = Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Tasa estándar
23% en Portugal Continental, 22% en Madeira y 18% en las Azores

Tasa reducida
El tipo de IVA reducido varía entre el 6 y el 13%. El 13% (12% en Madeira y 9% en las Azores) se aplica a los servicios de restauración, los alimentos enlatados, la gasolina, los óleos y las entradas a
eventos culturales y deportivos. El 6% (5% en Madeira y 4% en las Azores) se aplica a los alimentos básicos, los libros y periódicos, el transporte de pasajeros, el alojamiento hotelero, las medicinas y
el material sanitario.

Los exentos de impuesto

Están exentos los servicios financieros y de seguros, los servicios médicos, la educación y la formación en centros públicos, los bienes inmuebles y los derechos de autor.

Modos de cálculo y declaración

El IVA se aplica al precio de venta. En cuanto al régimen del criterio de caja, los contribuuyentes solo pagan el IVA cuando cobran la factura del cliente. El umbral para el registro del IVA está fijado
actualmente en 12.500 EUR. El IVA se declara mensualmente (si la facturación es superior a 650.000 EUR), trimestralmente (si es inferior a 650.000 EUR) o anualmente.

Otros impuestos al consumo

Hay también un impuesto de circulación (IUC), un derecho de timbre del 10% sobre herencias y donaciones, un impuesto del 1% sobre la vivienda valorada en más de 1.000.000 EUR y un impuesto
sobre adquisiciones.

Impuesto sobre la renta de las personas

Distinción entre residente y no residente
Los residentes tributan sobre sus ingresos a nivel mundial, mientras que los no residentes lo hacen únicamente sobre los ingresos generados en Portugal.

Tasa estándar

Impuesto sobre la renta Tasa progresiva del 14,5%

(IRS) al 48%
Hasta 7.091 UR 14,5%
7.091 - 20.261 EUR 28,5%
20.261 - 40.522 EUR 37%
40.522 - 80.640 EUR 45%
Más de 80.640 EUR 48%
Recargo extraordinario
(2017)
20.261 - 40.522 EUR 0,88%
40.522 - 80.640 EUR 2,75%
Más de 80.640 EUR 3,21%
Residentes no habituales Tipo fijo del 20%
Recargo adicional de Entre 80.000 y 250.000
solidaridad EUR: 2,5%.
Por encima de 250.000:
 5%.
Los ingresos superiores al
salario mínimo anual
(7.070 EUR) están sujetos
a un recargo
extraordinario del 3,5%.
Los no residentes no están
exentos.

Deducciones y créditos de impuestos

Las deducciones personales están permitidas a un 72% de 12 veces el salario nominal (4.104 EUR). Los gastos de empresa son deducibles a tipos distintos, incluidos los gastos de representación y las
dietas. Pueden solicitarse créditos fiscales según la composición de la familia, los hijos, algunos gastos generales, los gas tos médicos, los intereses de algunos préstamos y alquileres, los gastos de
educación y asilo, el IVA soportado en algunos sectores específicos, los fondos de pensiones, las donaciones, las pensiones alimenticias y otros.

Regímenes especiales para los expatriados

Un contribuyente que haya sido residente fiscal en Portugal durante un año y que no haya tributado como residente durante los cinco años anteriore s puede solicitar el régimen tributario especial para
residentes fiscales no habituales. En términos generales, los residentes no habituales tributan a un tipo fijo del 20% sobre la renta del trabajo (categoría A) y los ingresos como trabajador autónomo
(categoría B) derivados de actividades científicas, artísticas o técnicas.

Los expatriados destinados en el extranjero durante más de 90 días pueden beneficiarse de una exención fiscal.

Impuesto sobre el patrimonio

Por regla general, las ganancias por la venta de bienes inmuebles y por el traspaso de una propiedad al negocio del contribuy ente están sujetas al impuesto sobre la renta. Están exentas las ganancias
por la venta de titulos y bienes inmuebles adquiridos antes de 1989. Algunas ganancias se benefician de un régimen especial y solo tributan del 28 al 50%. Las pérdidas pueden usarse para compensar
las ganancias.

Convenios para evitar la doble imposición

Países con los cuales se ha firmado una convención para evitar la doble imposición

Convenios de doble imposición firmados por Portugal

Impuestos retenidos

Dividendos: 25%; intereses: 25%; royalties: 25%. Todos los tipos suben al 35% si se reside en un paraíso fiscal.

Fuentes de información fiscal

Autoridades fiscales

Administración Tributaria y de Aduanas, Información del sistema fiscal portugués y formularios de utilidad
Ministerio de Finanzas

Otras fuentes útiles

Las "lojas do cidadao" (oficinas de atención al ciudadano) ayudan en asuntos relativos a impuestos, seguridad social, contratos de agua, gas y electricidad, etc.

Las guías
Guía fiscal Deloitte 2017