Perucontable.

com | Contabilidad - Red de blogs

Deterioro de valor de los activos

Esta norma consiste en establecer los procedimiento que una entidad aplicara para asegurase de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se puede
recuperar el mismo atreves de utilización de su venta.

Si esta fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro
del valor de ese activo. En la norma también se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro del valor, así como la
información a revelar.

Casos prácticos
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 años. (100 %/10=10 %)

Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.

Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 años = S/. 100,000

A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los flujos de efectivos descontados,
estima que el valor en uso es S/. 19,000.

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Se pide:
1. Efectúa los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.
2. Efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.
3. Saldo estado situación financiera al 31.12.14.
4. efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la desvalorización del activo al 31.12.15.
5. Saldo estado situación financiera al 31.12.15

Marco contable

Definiciones
6. Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifican:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) acumuladas a
las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la
entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilación o refrigeración)

Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de disposición.

Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo
a su importe recuperable.
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso.

Vida útil es:

a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidad
b. El número de entidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de ua cativo o unidad
generadora de efectivo.

Medición del importe recuperable

Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil

Importe en libros Valor razonable – costo de venta Valor en uso

40,000 35,000 29,000
El mayor
Importe recuperable

Maquina en libro S/. 40,000 – Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000

Los S/. 5,000 se reconoce como una estimación por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Solución:
Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los párrafos 12 a 14 se describen
algunos indicadores para comprobar si existe una perdida por deterioro del valor de un activo.

Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable.
Excepto por lo descrito en el párrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar una estimación formal del importe recuperable si
no s representase indicio alguno de una perdida por deterioro del valor.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es
inferior al importe en libros. Esa reducción es una perdida por deterioro del valor.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice
por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16).
Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de
acuerdo con esa otra norma.

Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una
perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá, en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de
valor no exceda el importe del superávit de revaluación para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revaluado reduce el superávit de revaluación de ese activo.
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación de activo se ajustaran en los periodos
futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a
lo largo de su vida útil restante.

Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran también los activos y pasivos por impuestos diferidos
relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.

Análisis del caso – Año 2014

Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)

Valor neto en libros 100,000

Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)

Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, párrafo 6)

Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 18)

Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)

Valor neto al 31.12.14 100,000

Importe recuperable (valor razonable) (20,000)

Perdida por deterioro del activo 80,000

Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.14

FORMATO 5.1 : Libro Diario

PERIODO : Año 2013

RUC : 20101371523

RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Cuenta contable asociada a la

Numero Preferencia de la operación operación Movimiento
correlativo del Fecha de Glosa o Cód. Del
asiento o cód. la opera descripción de la libro o Numero
Único de la -ción operación reg. correlativo Código Denominación Debe Haber
operación (tabla 8)
051412000037 31.12 Por la 5 60 68 VALUACION Y DETERIORO DE 80,000.00
desvalorización ACTIVOS Y PROVISIONES
del intangible 685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
Patentes y propiedad industrial
68532
DESVALORIZACION DE ACTIVO
61 36 INMOVILIZADO 80,000.00
364 Desvaloración de intangibles
3642 Patentes y propiedad industrial
051412000038 31.12 Destino del gasto 5 62 94 GASTO DE ADMINISTRACION 80,000.00
941 Amortización de la franquicia
63 78 CARGAS CUBIERTAS POR 80,000.00
PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
051412000039 31.12 Activo diferido 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 24,000.00
80,000 x 30% NIC 371 Impuesto a la renta diferido
36, parr.64 3712 Impuesto a la renta diferido
resultados
65 40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y 24,000.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
Impuesto a la renta
4017
Renta de tercera categoría
40171
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12
ACTIVO Valor al 31.12.14 Diferencia Impuesto a la renta
Contable Tributario temporal Diferido activo
Costo 200,000.00 200,000.00
Amortización acumulada (100,000.00) (100,000.00)
Deterioro de activo (80,000.00) 0
20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00

Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000

Saldo Estado situación financiera al 31.12.14

Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)

Perdida por deterioro del activo (80,000)

Valor neto al 31.12.14 20,000
 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

AÑO 2015
El asiento por la amortización del intangible al 31.12.15
Cuenta contable asociada a la
Numero Preferencia de la operación operación Movimiento
correlativo del Fecha de Glosa o Cód. Del
asiento o cód. la opera descripción de la libro o Numero
Único de la -ción operación reg. correlativo Código Denominación Debe Haber
operación (tabla 8)
051512000039 31.12 Por la 5 66 68 VALUACION Y DETERIORO DE 20,000.00
desvalorización ACTIVOS Y PROVISIONES
del intangible 682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles costo
Patentes y propiedad industrial
68212
DEPRECIACION, AMORTIZACION
67 39 Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – costo
39212 Patentes y propiedad industrial
051512000040 31.12 Destino del gasto 5 68 94 GASTO DE ADMINISTRACION 20,000.00
941 Amortización de la marca
69 78 CARGAS CUBIERTAS POR 20,000.00
PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones

Por la amortización del intangible

(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00
 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos
futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a
lo largo de su vida útil restante.

El asiento para la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)

Cuenta contable asociada a la
Numero Preferencia de la operación operación Movimiento
correlativo del Fecha de Glosa o Cód. Del
asiento o cód. la opera descripción de la libro o Numero
Único de la -ción operación reg. correlativo Código Denominación Debe Haber
operación (tabla 8)
051512000041 31.12 Por la 70 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO 16,000.00
recuperación del INMOVILIZADO
deterioro 364 Desvalorización de intangibles
3642 Patentes y propiedad industrial
OTROS NGRESOS DE GESTION
75
Recuperación de deterioro de
757 cuentas de activos inmovilizados 16,000.00
7573 Recuperación de deterioro de
intangibles

Recuperación del intangible por el uso

Por la amortización del intangible (80,000 deterioro 2014)

Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta

Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable, según
artículo 44°, inc. f) LIR

AÑO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el cálculo de impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente información

Cálculo del impuesto a la renta

Hoja de trabajo

Detalle Tributario ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta.

Diferido.
Utilidad contable S/. 400,000.00 S/. 400,000.00
DEDUCCION TRIBUTARIA
Desvalorización de activo MARCA (DT)
(16,000.00)
Renta neta imponible 384,000.00 400,000.00
Impuesto a la renta 30% 115,200.00 120,000.00 (AC) 4,800.00
IR. Diferido – Deducción 4,800.00
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.
 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Asiento contable
FORMATO 5.1 : Libro Diario

PERIODO : Diciembre 2015

RUC : 20255678564

RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

Cuenta contable asociada a la

Numero Preferencia de la operación operación Movimiento
correlativo del Fecha de Glosa o Cód. Del
asiento o cód. la opera descripción de la libro o Numero
Único de la -ción operación reg. correlativo Código Denominación Debe Haber
operación (tabla 8)
051512000032 31.12 Impuesto a la 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.00
renta 881 Impuesto a la renta – corriente
115,200
882 Impuesto a la renta – Diferido
4,800
39 37
ACTIVO DIFERIDO 4,800.00
371
3712 Impuesto a la renta diferido
40 Impuesto a la renta – resultados
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE 115,200.00
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Saldo estado situación financiera al 31.12.15

Costo en libros del activo al 31.12.15 (2009) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.15 (6 años) (120,000) (100,000 año 2014 + 20,000 año 2015)
Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.15 16,000

Saldo estado situación financiera al 31.12.16

Costo en libros del activo al 31.12.16 (2009) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.16 (7 años) (140,000) (120,000 año 2015 + 20,000 año 2016)
Perdida por desvalorización (80,000 – 32,000) (48,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.16 12,000

Saldo estado situación financiera al 31.12.17

Costo en libros del activo al 31.12.17 (2006) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.17 (8 años) (160,000) (140,000 año 2016 + 20,000 año 2017)
Perdida por desvalorización (80,000 – 48,000) (32,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.17 8,000
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Saldo estado situación financiera al 31.12.18

Costo en libros del activo al 31.12.18 (2006) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.18 (9 años) (180,000) (160,000 año 2017 + 20,000 año 2018)
Perdida por desvalorización (80,000 – 64,000) (16,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.18 4,000

Saldo estado situación financiera al 31.12.19

Costo en libros del activo al 31.12.19 (2006) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.19 (10 años) (200,000) (180,000 año 2018 + 20,000 año 2019)
Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.19 0