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Maestría en Tributación
el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se
Las entidades financieras son organismos dedicados a prestar servicios financieros, a los distintos
El microcrédito es una modalidad de operaciones de crédito con destino productivo, cuyo propósito
es financiar a las microempresas, hogares y a las personas con acceso limitado al mercado de crédito
formal. El monto individual de estos créditos no debe superar los 120 Salarios mínimos legales
prospectiva, razón por la cual todo crédito desde el momento de su origen y con independencia de
vigente en la fecha de su constitución. Así pues, dicha provisión se deduce del valor de la cartera
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activa y por tal razón se concluye que, en efecto, el valor de estas provisiones individuales se puede
Riesgo Crediticio y su administración. El riesgo crediticio es la posibilidad de que una entidad incurra
en pérdidas y se disminuya el valor de sus activos, como consecuencia de que un deudor incumpla
Bancaria), el cual fue modificado mediante la circular 50 del 26 de Octubre de 2001 y mediante la
A través del SARC, cada entidad debe valorar, la probabilidad del deterioro de la cartera de créditos,
de modo que las provisiones individuales para cada crédito se basen en los valores estimados en
En todo caso la Superintendencia Financiera establece una serie de reglas a las cuales deben
sujetarse las entidades financieras cuyo SARC, no sea aprobado por esta superintendencia.
El SARC debe contener políticas y procedimientos y claros que definan los criterios y la forma
mediante la cual la entidad evalúa, asume, califica, controla y cubre su riesgo crediticio.
de cartera de crédito.
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Los contratos deben clasificarse en una de las siguientes categorías de riesgo crediticio:
Los créditos calificados dentro de la Categoría A, reflejan una estructuración y atención apropiadas.
Los estados financieros de los deudores o los flujos de caja del proyecto, así como la demás
información crediticia, indican una capacidad de pago adecuada, en términos del monto y origen de
los ingresos con que cuentan los deudores para atender los pagos requeridos.
No obstante, las entidades deben clasificar en categorías de mayor riesgo a deudores que
independientemente de que cumplan con las condiciones anteriores, presentan mayor riesgo por
otros factores.
Como se regula de manera contable esta provisión. Este tema ha sido producto cambios
145, creado por el artículo 60 del DL 2053 de 1977. Deducción de deudas de difícil cobro, parágrafo
adicionado por el artículo 131 de la ley 633 de 2000, indicaba que a partir del año 2000, será
Ahora bien, en el mismo artículo 145 Par.1, del estatuto tributario modificado L1819 Art.87, se
realizado durante el respectivo periodo gravable., sin especificar que método de provisión es.
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Como se puede evidenciar después de la reforma tributaria ley 1819 de 2016, ya no se limita la
expresamente no indica cual, de tal manera que deja la posibilidad de la deducibilidad, tanto por
provisión individual como por la provisión la general para las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera.
De otro lado, el decreto 1851 de agosto de 2013, reglamenta la ley 1314 de 2009, en el marco
normativo para los preparadores de información financiera del literal a) del parágrafo 1 del decreto
2784 de 2012, Integrantes del grupo 1: Emisores de valores, (entidades que tengan valores inscritos
aseguradoras.
De igual forma en el artículo 2, establece el marco normativo, para estos mismos preparadores de
información financiera.
Allí se indican también los términos para la preparación de los estados Financieros individuales y
separados, exceptuando justamente la Nic 39 y la Niif 39, únicamente respecto del tratamiento de
Así mismo se indica que, la Superintendencia Financiera de Colombia definirá las normas técnicas
relación con las salvedades, así como el procedimiento a seguir y las revelaciones en materia de
En conclusión y teniendo en cuenta la deducción anterior, las dos provisiones (General e Individual),
SI son aceptadas fiscalmente, para las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Caso A: Microcrédito: Deterioro de $ 100 millones bajo la regulación prudencial. Por modelo propio
deterioro de $ 150, por que muy a pesar de que conviene, El modelo propio
Caso B: Un microcrédito viene con un saldo en 2016 de $ 50 millones, los cuales no fueron deducibles
en este año. En el año 2017 se hace una recuperación del 2016 por $ 50.