Illustration, application démarche Audit en matière de TVA

Illustration
Le Directeur de la société SOCONFEX vous confie son dossier fiscal pour préparer les déclarations TVA des mois
de Décembre 2017 et Janvier 2018 sachant que :
1. la situation de Novembre 2013 a donné lieu à un crédit de 46 880DH ;
2. La structure du chiffre d’affaires de 2016 et 2017 a été comme suit :
N° Désignation 2016 2017
01 Ventes locales d’articles confectionnés taxables HT 40 000 000DH 45 000 000DH
02 Ventes à l’export d’articles confectionnés HT 20 000 000DH 25 000 000DH
03 Ventes d’articles sous régime suspensif HT 10 000 000DH 15 000 000DH
04 Ventes sans droit à déduction tapis d’origine locales 5 000 000DH 20 000 000DH
05 Location de locaux en nu 500 000DH 1 000 000DH
La société SOCONFEX exerce plusieurs activités dans la filière de confection depuis 2001. Elle est soumise à la
TVA selon le régime mensuel des encaissements. Le département de la comptabilité a enregistré les opérations
suivantes concernant les mois de Décembre 2017, Janvier et Février 2018 :
N° Opération Date de Montants Modalités de paiement
facturation hors taxes
01 Loyer (location occupés par la 05/12/2017 24 500 Cheque du 06/12/2017
société)
02 Agios bancaires 30/12/2017 21 240 Virement bancaire de la même date
03 Consommation téléphone 26/12/2017 23 540 Cheque du 28/12/2017
04 Ventes à l’export d’articles Mois 12 2017 570 000 Règlement divers dates de Novembre
confectionnés
05 Facture consommation d’eau 23/12/2017 11 050 Cheque 26/12/2017
06 Facture consommation d’électricité 23/12/2017 12 700 Cheque 26/12/2017
07 Salaire du personnel Mois 12/2017 243 000 Chèques du 30/12/2017
08 Transport sur achats 10/12/2017 28 960 Cheque du 12/12/2017
09 Acquisition de climatiseur 14/12/2017 142 000 Cheque du 18/12/2017
10 Achats de matières premières 08/12/2017 580 000 75% par cheque du 10/12/2017 ;
25% par cheque du 25/01/2018
11 Ventes sur le marché local d’articles 15/12/2017 1 040 000 Virement bancaire en date du 25/12/2017
confectionnés
12 Loyer (location occupés par la 05/01/2018 24 500 Cheque du 08/01/2018
société)
13 Commissions bancaires 28/01/2018 15 890 Virement du 28/01/2018
15 Consommation téléphone 27/01/2018 14 200 Cheque du 29/01/2018
16 Consommation d’eau 21/01/2018 13 050 Cheque du 28/01/2018
17 Consommation d’électricité 21/01/2018 14 900 Cheque du 28/02/2018
18 Salaire du personnel Mois 01/2018 264 000 Chèques du 30/01/2018
19 Transport sur achats 26/01/2018 12 630 Cheque du 29/01/2018
20 Acquisition de photocopieur 27/01/2018 135 000 Cheque du 28/01/2018
21 Ventes sur le marché local d’articles 10/01/2018 1 440 000 Virement bancaire en date du 25/01/2018
confectionnés
22 Encaissement loyer de locaux en nu 29/12/2017 250 000 Chèque du 30/12/2017
23 Ventes d’articles sous régime 11/01/2018 320 000 Virement bancaire en date du 29/01/2018
suspensif
24 Règlement de ventes à l’export 02/11/2017 289 000 Cheque du 03 – 12 – 2017
d’articles confectionnés
25 Achats de matières premières 07/12/2017 710 000 70% par cheque du 10/01/2018 et cheque
du 15/02/2018 pour le reste
26 Encaissement du loyer de locaux 05 – 02 – 2018 250 000 Chèque du 10 – 02 – 2018
donnés en location
27 Loyer (location occupés par la 05 – 02 – 2018 24 500 Cheque du 07 – 02 – 2018
société)
28 commissions bancaires 28 – 02 – 2018 21 700 Virement du 28 – 02 – 2018
29 Ventes locales d’articles Mois 02 - 2018 989 000 Divers chèques du mois de Février 2018
confectionnés
30 Encaissements sur livraisons à 10 – 02 – 2018 314 000 Virement reçu le 21 – 02 – 2018
l’étranger sous régime suspensif
31 Consommation téléphone 25 – 02 – 2018 13 125 Cheque du 28 – 01 – 2018
32 Consommation eau électricité 20 – 02 – 2018 21 340 Cheque du 24 – 01 – 2018
33 Salaire du personnel Mois 02 – 2018 2 56 000 Chèques du 31 – 01 – 2018
34 Transport sur achats 15 – 02 – 2018 23 460 Cheque du 22 – 01 – 2018
35 Acquisition d’ordinateurs 20 – 02 – 2018 96 000 Cheque du 29 – 01 – 2018
36 Ventes locales d’articles Mois 03 – 2018 316 000 Divers virements du mois 03 – 2018
confectionnés
37 Règlement de ventes locales 25 – 12 - 2017 335 000 Cheque du 28 – 02 – 2018

1
38 Achats de matières premières 11 – 02 – 2018 250 000  25% par cheque 14 – 02 – 2018 ;
 25% par cheque du 25 – 03 – 2018 ;
 et cheque du 10 – 04 – 2018 pour le
reste
39 Loyer (location occupés par la 05 – 02 – 2018 24 500 Cheque du 10 – 03 – 2018
société)
40 Agios bancaires 31 – 03 - 2018 28 310 Virement du 31 – 03 – 2018
41 Consommation téléphone 26 – 03 - 2018 12 960 Cheque du 28 – 03 – 2018
42 Consommation d’eau 23 – 03 – 2018 11 340 Cheque du 02 – 03 – 2018
43 Consommation d’électricité 23 – 03 – 2018 15 890 Cheque du 02 – 03 – 2018
44 Salaire du personnel Mois 03 – 2018 2 76 000 Chèques du 30 – 03 – 2018
45 Transport sur achats 21 – 03 – 2018 26 800 Cheque du 25 – 03 – 2018
46 Encaissements sur livraisons à 13 – 03 – 2018 714 000 Virement reçu le 27 – 03 – 2018
l’étranger sous régime suspensif
Solution
Déclaration de la TVA de Décembre 2017
A – TVA Exigible
N° Désignation Opération Montant
01 Ventes locales d’articles confectionnés facture du 1 040 000 x 20% 208 000, 00
15 – 12 – 2017 encaissée le 25 – 12 – 2017 (A)
TVA déductible
Calcul du prorata applicable à l’exercice 2017 sur la base de celui de 2016
N° Désignation Opération Montant
01 Ventes locales taxables TTC 40 000 000 + 8 000 000 48 000 000, 00
02 Ventes exonérées avec droit à déduction (Exportations) avec 20 000 000 + 4 000 000 24 000 000, 00
TVA théorique
03 Ventes d’articles sous régime suspensif avec TVA théorique 10 000 000 + 2 000 000 12 000 000, 00
04 Total numérateur 01 + 02 + 03 84 000 000, 00
05 Ventes exonérées sans droit à déduction 5 000 000, 00
06 Produits hors champ 500 000, 00
07 Total dénominateur 01 + 02 + 03 + 04 +05 89 500 000, 00
08 Prorata 04/07 x 100% 93, 85%
B – TVA déductible
N° Désignation Opération Montant
01 Agios bancaires du 30/12/2017 réglés par virement bancaire à 21 240 x 10% 2 124, 00
la même date
02 Facture téléphone du 26/12/2017 cheque du 28/12/ 2017 23 450 x 20% 4 708, 00
03 Consommation eau 23/12/2017 Cheque 26/12/2017 11 050 x 7% 773, 50
Consommation électricité 23/12/2017 Cheque 26/12/2017 12 700 x 14% 1778, 00
04 Transport sur achats 10 – 11 – 2017 Cheque du 12 – 11 – 2017 28 960 x 14% 4 054, 40
05 Achats matières 1ères 08/12/2017 75% cheque 10/12/2017 580 000 x 75% x 20% 87 000, 00
06 Acquisition climatiseur 14/12/2017 Cheque du 18/12/2017 142 000 X 20% 28 400, 00
07 Total déduction avant prorata 01 à 06 128 837, 90
08 Application du prorata 128 837, 90 x 93,85% 120 914, 36
09 Imputation du crédit du mois de Novembre 2017 46 880, 00
10 Total déductions (B) 08 + 09 167 794, 36
11 Situation à déclarer au titre de décembre 2017 A – B 208 000 – 167 794, 36 40 205, 64
Conclusion
La déclaration du mois de Décembre 2017 donne lieu à une TVA due de 40 205, 64
2 – Déclaration du mois de Janvier 2018
A – TVA Exigible
N° Désignation Opération Montant
01 Ventes sur le marché local d’articles confectionnés 1 440 000 X 20% 288 000, 00
02 Total TVA exigible du mois de Janvier 2018 01 + 02 264 800, 00
B – TVA déductible
Calcul du prorata applicable à l’exercice 2018 sur la base de celui de 2017
N° Désignation Opération Montant
01 Ventes locales taxables TTC 45 000 000 + 9 000 000 54 000 000,00
02 Ventes exonérées avec droit à déduction (Exportations) avec 25 000 000 + 5 000 000 30 000 000, 00
TVA théorique
03 Ventes d’articles sous régime suspensif avec TVA théorique 15 000 000 + 3 000 000 18 000 000, 00
04 Total numérateur 01 + 02 + 03 102 000 000, 00
05 Ventes exonérées sans droit à déduction (tapis ) 20 000 000, 00
06 Produits hors champ 1 000 000, 00
07 Total dénominateur 01 + 02 + 03 + 04 +05 123 000 000, 00
08 Prorata 04/07 x 100% 82, 92%

2
 Quote part TVA déductible du mois de décembre
N° Désignation Opération Montant
01 Achats matières 1ères 08/12/2017 25% cheque 25/01/2018 580 000 x 25% x 20% 29 000, 00
02 Commissions bancaires 28/01/2018 réglées le 28/01/2018 15 890, 00 x 10% 1 589, 00
03 Facture téléphone du 27/01/2018 réglée le 29/01/2018 14 200 x 20% 2 840, 00
04 Facture Eau du 21/01/2018 réglée le 29/01/2018 13 050 x 7% 913, 50
05 Facture Electricité du 21/12/2017 réglée le 29/12/2018 14 900 x 14% 2 086, 00
06 Facture Transport/ achats 26/01/2018 réglée le 29/01/2018 12 630 x 14% 1 768, 20
07 Facture achat matières 1ères 07/12/2017 réglée 70% 10/01/2018 710 000 x 70% x 20% 99 400, 00
08 Acquisition de photocopieur 27/01/2018 réglée 28/01/2018 135 000 X 20% 27 000, 00
09 Total déductions brutes Janvier 2018 01 à 08 164 596, 70
10 Total déductions après prorata 164 596, 70 X 82, 92% 136 483, 58
11 Situation à déclarer au titre de Janvier 2018 A – B 288 000 – 136 483, 58 151 516, 42
Conclusions
La situation du mois de Janvier 2018 donne lieu à une TVA due de 151 516, 42
Application
Le Directeur de la société SOCONSERV SA vous confie son dossier fiscal pour préparer les déclarations TVA des
mois de Décembre 2017 et Janvier 2018 sachant que :
1. la situation de Novembre 2017 a donné lieu à un crédit de 56 950DH ;
2. La structure du chiffre d’affaires de 2016 et 2017 a été comme suit :
N° Désignation 2016 2017
01 Ventes locales d’articles confectionnés taxables HT 60 000 000DH 74 000 000DH
02 Ventes à l’export d’articles confectionnés HT 30 000 000DH 31 000 000DH
03 Ventes d’articles sous régime suspensif HT 8 000 000DH 9 200 000DH
04 Ventes sans droit à déduction huile d’olive 6 800 000DH 900 000DH
05 Location de locaux en nu 750 000DH 320 000DH
La société « SOCONSERV SA » exerce plusieurs activités dans la filière agro alimentaire depuis 2004. Elle est
soumise à la TVA selon le régime mensuel des encaissements. Le département de la comptabilité a enregistré les
opérations suivantes concernant les mois de Novembre, Décembre 2017 et Janvier 2018 :
N° Opération Date de Montants Modalités de paiement
facturation hors taxes
01 Loyer (location occupés par la société) 08/11/2017 36 700 Cheque du 10 – 11 – 2017
02 Agios bancaires 30/12/2017 19 540 Virement bancaire de la même date
03 Consommation téléphone 22/12/2017 23 540 Cheque du 24/12/2017
04 Ventes à l’export de conserves Mois 12 2017 877 000 Virement du 29/12/2017
05 Facture consommation d’eau 26/12/2017 14 740 Cheque 28/12/2017
06 Facture consommation d’électricité 26/12/2017 13 880 Cheque 28/12/2017
07 Salaire du personnel Mois 12/2017 813 000 virements du 30/12/2017
08 Transport sur achats 13/12/2017 28 960 Cheque du 20/12/2017
09 Acquisition de diverses machines 16/12/2017 352 000 Cheque du 21/12/2017
10 Achats de matières premières 12/12/2017 442 000 par cheque du 29/12/2017
11 Ventes locales de conserves 14/12/2017 1 260 000 Virement bancaire du 27/12/2017
12 Loyer (location occupés par la société) 05/01/2018 36 700 Cheque du 08/01/2018
13 Commissions bancaires 30/01/2018 38 730 Virement du 31/01/2018
15 Consommation téléphone 28/01/2018 18 900 Cheque du 29/01/2018
16 Consommation d’eau 21/01/2018 14 905 Cheque du 27/01/2018
17 Consommation d’électricité 21/01/2018 16 880 Cheque du 27/01/2018
18 Salaire du personnel Mois 01/2018 934 000 Virements du 30/01/2018
19 Transport sur achats 23/01/2018 18 422 Cheque du 26/01/2018
20 Acquisition de lot de matériel 27/01/2018 475 000 Cheque du 28/01 /2018
21 Ventes locales produits en conserves 10/01/2018 940 000 Virement bancaire du 25/01/2018
22 Encaissement de loyer de locaux en nu 30/01/2018 300 000 Chèque du 30/01/2018
23 Ventes d’articles sous régime suspensif 14/01/2018 289 500 Virement bancaire du 29/01/2018
24 Règlement ventes export de conserves 04/10/2017 351 600 Cheque du 03/01/2018
25 Achats de matières premières 09/01/2018 537 000 50% cheque du 13/01/2018 et
cheque du 15/02/2018 pour le reste
26 Encaissement du loyer de locaux en nu 13/02/2018 250 000 Chèque du 10/02/2018
27 Loyer (location occupés par la société) 09/02/2018 36 700 Cheque du 11/02/2018
28 Commissions bancaires 27/02/2018 32 560 Virement du 31/02/2018
29 Ventes locales de conserves Mois 02/2018 639 000 Divers chèques mois 02 2018
30 Encaissements sur livraisons à l’étranger 15/02/2018 293 700 Virement reçu le 27/02/2018
sous régime suspensif
31 Consommation téléphone 27/02/2018 24 815 Cheque du 30/02/2018
32 Consommation eau 24/02/2018 14 910 Cheque du 26/02/2018
33 Consommation électricité 24/02/2018 17 090 Cheque du 26/02/2018

3
34 Salaire du personnel Mois 02/2018 860 000 Virements du 31/02/2018
35 Transport sur achats 18/02/2018 26 110 Cheque du 25/02/2018
36 Acquisition de matériels 23/02/2018 356 000 Cheque du 30/02/2018
37 Ventes locales de conserves Mois 03/2018 638 000 Divers virements du mois 03/2018
38 Règlement ventes locales de conserves 25/12/2017 335 000 Cheque du 28/02/2018
39 Achats de matières premières 11/02/2018 250 000 25% par cheque 14/02/2018; 25%
cheque du 25/03/2018 ; cheque
10/ 04/2018 pour le reste