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Costos I

Edgardo Rosito
Alejandro A. Barbei

Índice de contenidos

Introducción

Unidad

Unidad
Unidad

Unidad

Unidad

Unidad

Unidad

Unidad
Versión digital de la
Unidad
Carpeta de trabajo Unidad

Unidad

Unidad

Unidad

Página siguiente

2

Rosito, Edgardo
Costos I / Edgardo Rosito y Alejandro A. Barbei. - 1a ed. - Bernal :
Universidad Virtual de Quilmes, 2012.
Recurso electrónico.

ISBN 978-987-1856-15-2

1. Contabilidad. 2. Costos. I. Barbei, Alejandro A.
CDD 657.42

Procesamiento didáctico: Bruno De Ángelis, María Cecilia Paredi
Diseño original de maqueta: Hernán Morfese, Marcelo Aceituno
y Juan I. Siwak
Diagramación: Juan I. Siwak

Primera edición: Junio de 2012

ISBN: 978-987-1856-15-2

© Universidad Nacional de Quilmes, 2012
Roque Sáenz Peña 352, (B1876BXD) Bernal, Buenos Aires
Teléfono: (5411) 4365 7100 | http://www.virtual.unq.edu.ar

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Impreso en Argentina

3

Íconos

LL
Leer con atención. Son afirmaciones, conceptos o definiciones destacadas
y sustanciales que aportan claves para la comprensión del tema que se
desarrolla.

PP
Para reflexionar. Propone un diálogo con el material a través de preguntas,
planteamiento de problemas, confrontaciones del tema con la realidad,
ejemplos o cuestionamientos que alienten la autorreflexión.

Texto aparte. Contiene citas de autor, pasajes que contextualicen el desa-
rrollo temático, estudio de casos, notas periodísticas, comentarios para for-
mular aclaraciones o profundizaciones.

N
Pastilla. Incorpora informaciones breves, complementarias o aclaratorias de
algún término o frase del texto principal. El subrayado indica los términos a
propósito de los cuales se incluye esa información asociada en el margen.

CC
Cita. Se diferencia de la palabra del autor de la Carpeta a través de la inser-
ción de comillas, para indicar claramente que se trata de otra voz que ingre-
sa al texto.

Ejemplo. Se utiliza para ilustrar una definición o una afirmación del texto
principal, con el objetivo de que se puedan fijar mejor los conceptos.

AA
Para ampliar. Extiende la explicación a distintos casos o textos como podrían
ser los periodísticos o de otras fuentes.

KK
Actividades. Son ejercicios, investigaciones, encuestas, elaboración de cua-
dros, gráficos, resolución de guías de estudio, etcétera.

SS
Audio. Fragmentos de discursos, entrevistas, registro oral del profesor expli-
cando algún tema, etcétera.

EE
Audiovisual. Videos, documentales, conferencias, fragmentos de películas,
entrevistas, grabaciones, etcétera.

II
Imagen. Gráficos, esquemas, cuadros, figuras, dibujos, fotografías, etcétera.

WW
Recurso web. Links a sitios o páginas web que resulten una referencia den-
tro del campo disciplinario.

OO
Lec­tu­ra obli­ga­to­ria. Textos completos, capítulos de libros, artículos y papers
que se encuentran digitalizados en el aula virtual.

RR
Lectura recomendada. Bibliografía que no se considera obligatoria y a la que
se puede recurrir para ampliar o profundizar algún tema.

4 .

...........................................1.. 25 2.................... Clasificación por función de los sectores de servicios indirectos..................................... 37 3...............1..................3.....................................................2................................................................. gasto y pérdida....................................................... 29 Objetivos ... Cuestiones de terminología..................... 25 2..................... Necesidad de separar las erogaciones de los sectores productivo y comercial.........1..............1......................... 20 1. Producción en Proceso.... 9 Introducción............ Clasificación por naturaleza de los sectores fabriles... 26 2........................................................... Mercaderías en tránsito.... Funciones del costo de producción.................. 19 1............ Costo de producción........... 40 ...................................... La contabilidad de costos y sus características...............1.............................. Clasificación según los períodos de contabilidad.. Clasificación de los servicios directos e indirectos desglosados por naturaleza............. Introducción general para la determinación y usos de los costos .........2. 24 2........ Definición ..4......................................................................................3............5... 31 3......... 27 3......... 24 2...................... Costo exacto.........3...............1......................... Características de la contabilidad de costos................... Clasificación por naturaleza........ 32 3..2...............................2................4........... Conexiones de la contabilidad de costos con la contabilidad general o financiera......3....................2................................1....6............... 26 2................................................ 5 Índice Los autores........................................................2................... Cuentas necesarias para el cálculo de costos..................................................................3..........3.............................1...... Mercaderías en poder de terceros...3...................................................... 29 3. 23 2............. 20 1......... Clasificación por función de los sectores de servicios directos.................................................4..................... 33 3............. 23 2........ 21 2............ 17 1....................................... Registros principales de la contabilidad de costos............ 12 Mapa conceptual.... 39 3..............................2......4................. Otras cuentas................. Clasificación de los costos.................................................... 13 Objetivos del curso...............1. 39 3.1.... 17 Objetivos.......1......................... Límites del área comercial................................5.......................................... 17 1.. 29 3...................................................................... 26 2.................. 23 Objetivos.....................3......3............ 19 1............. Clasificación por función.... Almacenes de productos terminados........................1.2........ 20 1....................................................2..............4......................1.... 11 Problemática del campo ................... Límites del costo de producción...... Almacenes de materias primas . 21 1..1.. Diferencias entre costo............................ Concepto de Costo.... 17 1..................... 36 3............................................................. Clasificación por función de los sectores productivos...... 15 1...... ..................................................................................................3.............2...........

....... Mapa conceptual sobre sistemas de costeo........................... Combinaciones posibles de los procedimientos de costeo...................................................2....3............1.......................................2........... 53 Objetivos ...................................................................................................2........ Consideraciones especiales sobre el cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa........................................................... Registración de los ingresos de materias primas.....4..... Cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa cuando el personal percibe jornal horario o sueldo............... 72 7...... 61 Objetivos ....5...........................................4.....................1.....3............................................................................... 83 8...2................................................................................................1...................................6........ periódicas o eventuales.......2....................... 81 7....................................................................................... Determinación de costos unitarios de mano de obra directa..................... Sistemas de costeo.......................................... Según el momento de cálculo del costo.....3.. 65 6......7..........2..... 62 6..... Tratamiento de las cargas sociales. 45 4................... 77 7..........3......... Costos semifijos......................................4. Departamento de Recepción........ 89 8............ Cargas sociales derivadas................... Sistemas básicos de pago.................. Según los rubros incorporados en el costo..... Cargas sociales anexas.. 77 7............4............................................................... 69 6......1...2............ Costos fijos............................... Contabilización de los salarios........ Costos variables............................ 78 7......................... 56 5............ 77 7................ 70 6......................3... 91 8............................. Remuneración por jornal incentivado... Remuneración por jornal horario... Según la forma de acumulación de los costos...................................................6................ Remuneración por unidad producida........... Variabilidad de los costos...... Previsión para despidos y cargas sociales derivadas................. 43 4............. 77 7.. 61 6.............. Introducción...... Cálculo del costo unitario de mano de obra directa cuando el personal está remunerado por jornal incentivado.... 54 5.2............................. Circuito administrativo de la materia prima..............5........................................................................ Determinación de costos unitarios de materia prima.......... Introducción................. 61 6...... 92 ...... Introducción............................................................................1.............. 53 5...2................ Variabilidad de la materia prima................. Almacenes de materiales o de materias primas........................4............................... 81 7.............1.......................................................7.......3......................................................... 55 5......... 6 4.................. 89 8................ 62 6...... 80 7.........................1............3..................................................................... Tratamiento de la materia prima.. 89 8.......... Introducción....................2... Tratamiento de la mano de obra........2..................... 64 6...... 55 5............................... Remuneración mensual.............3......1............................... 78 7..... 82 7......................... 77 Objetivos ... 59 6.....................8.................................... 53 5..4...................... 89 Objetivos ................... 43 Objetivos ...................................... 49 5.................................... 78 7............43 4..........4....... Departamento de Compras......... 56 5........... Según el objetivo de cálculo..........

.......................................... 96 8........................ Inclusión de las cargas sociales en los costos unitarios................... Inventariar las existencias en proceso de fabricación........ Seguros de maquinarias y seguros de existencias en proceso.............4.............Barbei ............ Utilización de presupuestos............... Definición............... 99 9......................2...2........................... Requisitos para la implementación de un sistema de costos estándar ...................................... Cálculo de la cuota de la provisión para inactividad de vacaciones anuales.......2......................... 140 10..............2.... 96 9................. Clases de especificaciones........... Provisión para vacaciones del personal y sus cargas sociales derivadas......1..... Jornales directos................ Definición............ Mantenimiento... ..................... Fuerza motriz............................................ 137 Objetivos.................. 105 9....................4............. 137 10............... Principios básicos del costo estándar..... 106 9.............. 148 10......5..... 140 10.... Plan de cuentas analítico............8..3.........1........................96 8..... Capacidad ociosa....................................... 140 10..4.............. 100 9....3..3.3. Distribución de los Departamentos de Servicios Indirectos...........4......5.................................... 110 9.........2........2.....................2............................ 144 10..................................................... 115 9.... Materia prima ... 107 9.........1.........1..................... 123 9..................................7............... 127 10............................. Inactividad de vacaciones anuales.... 143 10.................11........................................... 106 9............... 112 9.4................................................... 105 9..6.............2.........2.................. Nivel de actividad......... 109 9..............5........7............................4......................................... Capacidad de producción y nivel de actividad.................................... 105 9.......... Costos de reprocesos...2.. Cómo poner a prueba la centrolización definida................2........4.... 100 9.................................. Pautas para definir los centros de costos ...... 121 9......1.....................1..................................................... 119 9..........2..........2........................7............................... Pagos por enfermedad y licencias.... 99 9.........6...... 114 9............... Depreciación de maquinarias.................................. 139 10................ Centrolización de la empresa................................................. Determinación de los volúmenes estándar de producción........... Provisión para feriados pagos y sus cargas sociales derivadas...................4. Contabilización de los rubros componentes de la carga fabril..................................1....................7....4..3..............3. 139 10......4.. Tratamiento de la carga fabril.............. 146 10.....5.2......................4.............................10...2.. 117 9.......................... 106 9......... Aceites y lubricantes .............. 149 Costos I Rosito ........9... Determinación de costos unitarios......................2....3.............8.................... Sueldos de supervisión y cargas sociales derivadas.............................6........... 99 Objetivos ......3........... 106 9....2...................... 7 8....... Costo estándar.... Departamentos de Servicios Indirectos... Cómo determinar costos unitarios de carga fabril... 93 8... 120 9.......................................... 148 10........... Bases de distribución de los costos de servicios indirectos.......................3.... 137 10.. 137 10........ 104 9... Papelería y útiles.. 103 9......... Elección del tipo de estándar a utilizar..... Jornales indirectos...............1.............3.......... Repuestos y herramientas.......5................2...... Introducción....6...........................................................5............4..2...........

........................................................ Presupuestación de la orden....... Cargas sociales y carga fabril.................. 157 10. 191 13..2.........................2.. Requisitos a cumplir.............. Introducción.......................... 163 10... Costos por órdenes................ 191 Objetivos .......5.. Costos históricos por órdenes .. 185 12. 185 12.3................ Asignación de los materiales a la orden................................5...2................ Forma de concretar con el cliente........6......1.. Costos presupuestos por órdenes.... Determinación de las variaciones en estándar....7............................ Contabilización de las variaciones ...................... 164 11............................6........................... La hoja de costos.............................. 174 11.........1........................................... 175 11. 175 11............................................................................................................................................................. 154 10.......... Costos históricos por procesos......5..........5.......1........ Justificación de las variaciones......................................................................4... 174 11................ 191 13............................................................................5................ 8 10..... 192 13........... Valuación de la producción conjunta............................ 173 Objetivos ...... Asignación de la carga fabril a las órdenes procesadas.......8............................................1........................ Asignación de la mano de obra directa a las órdenes procesadas........................................ Requisitos de un sistema de costos históricos por órdenes.... 179 11.... Determinación de costos unitarios. La orden de producción..............4......4............................3.............. Aprovechamiento de la capacidad productiva....2.............................................5...... 197 Costos I Rosito . Ejemplos de producción conjunta.....3.............. 150 10.....2............................................... 185 Objetivos ............................................... 173 11........... 177 11..................................... 175 11..2. 177 11..... ..............5..7...1...Barbei .... 187 13......................................... 173 11..4...................................... Paralizaciones de actividades.......5................... 176 11...5.................... 186 12.........................6....... Requisitos para la implementación.............. Actividades que operan por órdenes......... Tiempo de ejecución de las órdenes.. 178 11..........................1.......3....176 11............... 154 10............... Tratamiento de la producción conjunta.............................2..........................................6........... 173 11................3... 176 11.... 181 12.........................................................2..............2....... 192 Referencias Bibliográficas........................... 174 11............... Informes de costos.......... Introducción..................1.. Introducción...5.............................. Aplicación de los sistemas de costos por órdenes a las empresas que operan por pedidos...

Se desempeña como profesor de grado en universidades nacio- nales. Alejandro A. y ha presentado trabajos en diversos congresos de la disciplina Costos. instructor en cursos de capacitación en entidades públicas y privadas y consultor de organizaciones. congresos y jornadas. profesor emérito de la Universidad del Salvador y profesor de la Universidad Virtual de Quilmes.Barbei . egresado de la Pontificia Universidad Católica Argentina. Ha sido autor y coautor de artículos publicados en revistas internacionales y nacionales con referato. profesor de posgrado en universidades nacionales y extranjeras y Director Académico en cursos de posgrado. 9 Los autores Edgardo Rosito Es Licenciado en Administración de Empresas. Es docente investigador categorizado en el programa de incentivos. Se desempeña como profesor distinguido en la Universidad Católica Argentina. Ha desarrollado tareas en puestos gerenciales en empresas de primera línea y en la actualidad actúa como consultor en implementaciones de sistemas de costos y de presupuestos y control presupuestario. cate- goría III y coordinador del Centro de Estudios en Contabilidad Internacional (UNLP). así como expositor y organizador de conferencias. Es coautor de la carpeta de trabajo Contabilidad de Costos en la Universidad Virtual de Quilmes. Actualmente es director e integrante de proyectos de investigación acredita- dos. Costos I Rosito . Barbei Es Contador Público Nacional por la Universidad Nacional de La Plata y Magíster en Contabilidad Internacional por la Universidad de Buenos Aires.

10 Costos I Rosito .Barbei .

Por lo antedicho. ¿Qué información proporcionan los costos? En primera instancia. En la historia empresarial argentina. 11 Introducción En la actualidad. el estudiante. son parte importante del control de gestión. prefirieron priviligiar otros elementos de información para los procesos decisorios. Asimismo permite sen- tar las bases para abordar. de servicios o comercial. así como con los diversos tratamientos doctrinarios que sustentan cada uno de ellos. al estar insertas en contextos macroeconómicos inflacionarios y con grandes barreras proteccionistas respecto de la compe- tencia externa. no ya para la obten- ción de mayores utilidades. Los costos son un rubro muy importante dentro de la información de ges- tión. A partir del proceso de globalización económica se hizo indispensable el análisis de los costos de los procesos empresarios. existe un peso relativo diferencial entre los distintos temas de acuer- do con la complejidad e importancia que revisten los mismos. y consiguieron situarse mejor para decidir y ocupar posiciones relativas de privilegio dentro de los ámbitos empresariales. debemos hablar de información de gestión. sino para la supervivencia de las compañías. a través de Costos II. La asignatura Costos I se concentra en brindar al futuro graduado un baga- je de conocimientos sobre los elementos del costo así como los distintos sis- temas de costeo aplicables en la práctica profesional. Luego. desarrollaremos una serie de conceptos fundamenta- les aplicables a cualquier tipo de actividad. es decir. permiten establecer parámetros sobre los niveles de eficiencia operativa logrados. Creemos que el ámbito de la información debe ser mucho más amplio que el vigente a la fecha en la gran mayoría de las empresas y. Costos I Rosito . algo que siempre fue necesario para decidir adecuadamente. pueden servir de base para la determinación de precios de venta. Hoy en día la información sobre costos pasa a ser vital. y accesoriamente. los procesos decisorios con información cuantitativa para la toma de decisiones empresarias. variable que muy pocas empresas manejan hoy en día. las compañías. y este curso propone desarrollar los conceptos fundamentales que per- mitan a los alumnos tener un conocimiento adecuado sobre la determinación y el manejo de los mismos. Como podrán observar a partir de la extensión de las unidades de esta Carpeta. que es la que proporciona el conjunto de ele- mentos informativos que los niveles gerenciales necesitan para poder decidir. en su vida profesional adaptará esos princi- pios generales al caso particular en el que le toque actuar. por lo tanto. no es posible considerar que una compañía tenga posibilida- des de ser exitosa en la actividad empresarial si no cuenta con una adecuada información acerca de lo que cuestan todas las actividades y procesos que lleva adelante para la obtención de los productos o servicios que luego volcará a los mercados en los que se desenvuelve.Barbei . Fueron las grandes empresas las que primero generaron este tipo de información. el conocimiento de los costos como instrumento para la toma de decisiones fue algo que se dejó de lado sistemá- ticamente. ya sea industrial.

sino que estos son elementos básicos de información para su supervivencia.Barbei . será preciso que los alumnos estudien y comprendan perfectamente los conceptos propuestos. Para ello se desarro- llan un conjunto de actividades teóricas y prácticas a través de foros de deba- te que posibilitan la interacción adecuada entre los participantes. Reflexiones acerca del aprendizaje de la asignatura en el entorno virtual Dado el carácter eminentemente práctico de la materia. El tamaño de la empresa no define la necesidad de conocer los costos de la misma. Costos I Rosito . los problemas centrales en este campo pasan por analizar conceptual- mente cómo obtener la información y las formas de procesarla para llegar al objetivo que se pretende: costos precisos y confiables que permitan controlar la gestión operativa y que posibiliten decisiones acertadas. que intentará reflejar las realidades de las empresas en las que el alumno luego deberá actuar. este proceso de aprendizaje posibilitará que dentro de los marcos conceptuales teóricos inser- temos un contenido de conceptos prácticos. Dado el carácter secuencial de los temas. Esto implica una relación muy fluida entre profesores y alumnos a fin de obtener el máximo provecho de los análisis de estas situaciones. en forma de ejercitación. También es parte de los problemas que abordaremos en este curso proponer las técnicas para el manejo acertado de esta información. dado el contexto competi- tivo y globalizado en que deben actuar. Es decir. Esto lleva a analizar detalladamente cómo hay que proceder para recopilar la información y cómo será el procesamiento de la misma para lograr costos precisos y confiables que sirvan de base para las decisiones empresarias. 12 Problemática del campo La generación de información confiable en materia de costos es un punto central en la vida de las empresas en la actualidad.

13 Mapa conceptual Costos I Rosito .Barbei .

Barbei . 14 Costos I Rosito .

15 Objetivos del curso Los objetivos generales son que al finalizar el estudio de la asignatura el alumno pueda: •• Registrar contablemente los desembolsos que servirán de base para el cál- culo de costos unitarios en todas las alternativas de sistemas de costos que se deben utilizar en las empresas de acuerdo con la forma de operar de las mismas. •• Evaluar alternativas para medir la gestión de los sectores operativos. Costos I Rosito . •• Analizar de manera precisa la determinación de los distintos elementos integrantes del costo en los diferentes sistemas predeterminados e histó- ricos o resultantes.Barbei .

Barbei . 16 Costos I Rosito .

Barbei . 17 1 Introducción general para la determinación y usos de los costos Objetivos •• Comprender el concepto de costo y sus elementos integrantes. Ese algo es la unidad de costeo que pre- tendemos calcular. •• Identificar las diferencias entre costo. •• Incorporar terminología esencial para la asignatura. Para que un elemento o material sea considerado materia prima debe Costos I Rosito . el costo de producción puede desagregarse en: •• Materia prima. Vale subrayar que este costo de producción será la sumatoria de tres importes calculados en forma independiente.1. En el primer sector –el que elabora la masa– la unidad de costeo es el kilo de masa. Comprende a todos aquellos materiales o elementos que es necesario transformar para la obtención del artículo o el servicio termina- do. estos se elaboran en dos sectores diferentes: uno donde se obtiene la masa y otro donde se producen los fideos y los ravioles. •• Aplicar lo desarrollado en una actividad teórica. sino que se hace extensivo a etapas intermedias en la elaboración del producto o servicio. y que el cálculo parcial se debe a que los criterios de determinación de cada rubro son diferentes. Costo de producción De acuerdo con lo expresado anteriormente. mientras que en el segundo sector –donde la masa se utiliza para elaborar los fideos y los ravioles– la unidad de costeo será kilos de fideos y cajas de ravioles. 1. •• Delimitar las funciones de producción y de comercialización. 1. La unidad de costeo es un concepto que no es aplicable sólo al producto o servicio que se comercializa.2. Imaginemos una fábrica de pastas que produce y vende fideos y ravioles. gasto y pérdida. Concepto de Costo. Definición Debemos resaltar que el concepto de costo implica el sacrificio económico a realizar para la obtención de algo. •• Relacionar el costo de producción con los objetivos de su cálculo.

distribuye entre el total de unidades producidas siendo las mismas homo- géneas. de productos en proceso o de productos terminados. Esta mano de obra no se considera directa y debe ser incorporada en los costos unitarios. sino dentro de otro elemento del costo.Barbei . tales como movimientos de materias primas. lo que importa es que sea personal que esté relacionado en forma directa con la producción. independientemente de la cantidad de metros de tela que pasen por él. junto con otros rubros como amortizaciones. por la heterogeneidad de los procesos. etc. es decir. Costos I Rosito . Esto es Monoproductores: son las empre- sas o sectores que elaboran una posible en las empresas monoproductoras ya que el total de carga fabril se sola unidad de costeo. es necesario realizar la distribución de la carga fabril de acuerdo con bases de distribución que suponen la mejor aproximación a ese sacrificio. de limpieza. •• Carga fabril. Es el caso de las tintorerías industriales que tiñen telas de lana. Es aquí donde se plantea el uso de bases de distribución para homogeneizar (por ejemplo. la asignación de la carga fabril a los costos unitarios debe hacerse en forma indirecta. Todo lo que no cumpla con esa relación de proporcionalidad será contemplado dentro del costo de producción. especialmente en los industriales. La carga fabril tiene una característica principal: no es de asig- nación directa a los costos unitarios. Entonces. superficie destinada al producto X y Z). pero no en este rubro. como la mano de obra indi- recta también citada forman parte de la carga fabril. utili- zando mecanismos de prorrateo que serán lo más razonable posible. los pro- ductos químicos del baño antes mencionado. lo que supone el mismo nivel de sacrifico. Representa el valor del trabajo del personal que está directamente afectado a la producción del bien o del servicio. la tela pasa por un baño de produc- tos químicos cuya vida útil es de una semana. La asignación directa supone que cada unidad de cos- teo incorpora el sacrificio económico preciso que ha demandado. salvo que la empresa o el sector sean monoproductores. consumos de fuerza motriz. Entonces. En las empresas que fabrican más de un producto. Intentando ser gráficos.000 / 5. podemos decir que carga fabril es una gran bolsa donde hay de todo menos materia prima y mano de obra directa. •• Mano de obra directa. etc.000 unidades producidas = $6 por unidad de carga fabril por este concepto) mientras que si la empresa produce más de un producto (X y Z). La forma de remuneración puede ser mensual o jornalizada. el denominador ya no puede sumar las unidades de pro- ductos disímiles. suele haber per- percibe por día u hora trabajada sonal que realiza tareas propiamente productivas. 18 darse una relación directamente proporcional entre unidades producidas y unidades consumidas del mismo. Es el conjunto de erogaciones que debe realizar un sector pro- ductivo de bienes o servicios para la concreción de sus fines. Cuando los productos o servicios son dos o más. pero no serán de asignación directa a los costos unitarios. y debe ser incluido en el costo unitario pero no como una materia prima. de mantenimiento de máquinas. En los La remuneración por jornal se sectores productivos. este material no cumple con la condición de proporcionalidad antedicha. Al comenzar el proceso. mantenimiento de máquinas. Un ejemplo: el costo del alquiler de una planta industrial quedará directamen- te apropiado a las unidades producidas cuando la empresa es monopro- ductora ($30. pero no como materia prima.

•• Este criterio del menor consumo no es válido dentro del área comercial. no es posible conjugarlos dentro de un mismo importe de costo unitario. podemos pensar que el menor consumo en principio es indicador de la eficiencia operativa en los sectores fabriles. ya que cuando el pedido está terminado se lo entrega al cliente inmediatamente. Costos I Rosito . una disminución de la publicidad para consumir menos puede traer apare- jada una caída de las ventas. Esto indica que todos los consumos de las mismas deben formar parte del costo de producción. En consecuencia.2. en adelante nos referiremos a ellos en forma separada. para el cálcu- lo del costo. es decir que vamos a incorporar dentro de ellos aquellas erogaciones en que incurre la empresa desde el momento en que hace la gestión de abastecimiento. Entonces. o pro- dujo mayor cantidad de unidades con igual consumo que el mes anterior. Necesidad de separar las erogaciones de los sectores productivo y comercial No es posible analizar en forma conjunta las erogaciones del sector productivo y del sector comercial e incluir en un solo importe de costo unitario ambos conceptos. Entonces.2. Si la empresa trabaja por pedidos. Límites del costo de producción Hemos determinado cuáles son los elementos del costo de producción y debe- mos establecer a partir de qué momento comenzamos a computar erogaciones del sector productivo para el cálculo de los costos unitarios. El otro límite del costo de producción será la puerta de entrada del Almacén de Productos Terminados. el mismo artículo puede tener distintos importes comerciales unitarios. Precisamos que la materia prima es uno de los elementos del costo.1. ya que a partir de ese momento la tarea de produc- ción se terminó y sigue la etapa de la venta. Por ejemplo. ya que el menor consumo es sinónimo de eficiencia. en el caso de que el flete esté a cargo de la empresa: un mismo producto puede tener distintos importes de fletes según cuál sea el domicilio del cliente. al no ser conceptos homogéneos. •• Las erogaciones son de naturaleza disímil ya que estamos analizando fun- ciones diferentes dentro de la empresa –como las de producir por un lado y la de vender por el otro–. Pero parece lógico que además computemos. lo usual es que el Almacén de Productos terminados no exista. Por ejemplo. 1. todas aquellas erogaciones en que incurre la empresa desde el momento en que hace la gestión de abastecimiento de esas materias primas. Esto es así porque: •• Mientras hay un solo costo de producción para cada producto.2. ya que el menor consumo no es parámetro de mayor eficiencia. Se considera que un sector operativo fue más eficiente este mes que el mes pasado si alcanzó el mismo nivel de producción con menor consumo. 19 1. Entonces podemos definir al Departamento de Compras como uno de los límites del costo de producción.Barbei . no es factible analizar en forma conjunta los costos de los sectores productivos y comerciales. •• En los sectores productivos es posible medir su eficiencia operativa a par- tir de los costos.

Ahora pensemos que se nos pide el cálculo del costo del mismo pizarrón. obtendremos dos importes diferen- tes de costos unitarios del mismo pizarrón. los gastos de comercialización y administración que no integran el costo de producción. Podemos hablar de costos precisos o confiables pero nunca de costo exacto. 1. pero teniendo como objetivo conocer el nivel de eficiencia alcanzado por el sector que fabrica el pizarrón. Es el caso de materias primas o productos terminados que se echan a perder y deben ser dados de baja. En el caso de calcular el precio de venta hemos establecido el costo de acuerdo con las cantidades consumidas (incu- rridas) mientras que para la determinación de la eficiencias nos hemos basa- do en las cantidades necesarias (consumos necesarios) relacionado con el “deber ser”. Esto hace que contablemente los gastos se envíen a resultados. gasto y pérdida Podemos definir como costo a toda aquella erogación que tiene una capacidad de generar ingresos que se mantiene a través del tiempo. Gasto es toda aquella erogación cuya capacidad de generar ingresos se agota dentro del período contable. en ese costo deberemos incluir todas las erogaciones incurridas en la fabricación del pizarrón y agre- garle todos aquellos rubros que debe recuperar el precio de venta más la utili- dad pretendida. 1. Pérdida es toda disminución de activo que no genera ningún ingreso. de ahora en más vamos a hablar de gastos comerciales.Barbei . Esto resulta de que un costo puede ser confiable o no según el objetivo perseguido al calcularlo. La pregunta que sigue es: ¿Cuál Costos I Rosito . Supongamos que nos piden el cálculo del costo de un pizarrón de clase para que sobre este se le fije el precio de venta al mismo. por ejemplo. Límites del área comercial Es posible definir límites dentro del sector comercial para analizar las eroga- ciones en que incurre. Los costos perma- necen activados hasta que generaron el ingreso o hasta el momento en que perdieron la capacidad de generarlos. De acuerdo con lo anterior. Dada la caracterís- tica de las erogaciones del sector comercial de no siempre haber correspon- dencia entre las mismas y los ingresos que generan. Debe quedar clara la diferencia que existe entre los conceptos de canti- dad consumida y cantidad necesaria. En este caso deberemos calcular el costo consi- derando solo los consumos de los elementos del costo (materia prima. Uno de ellos es el portón de entrada al Almacén de Productos Terminados y el otro límite puede ser el sector de Expedición si es que el cliente viene a bus- car los productos. Costo exacto El concepto del costo exacto no existe. hayan generado el ingreso o no.1.3. Si el objetivo es la determinación del precio de venta del pizarrón. o el domicilio del cliente cuando la entrega es a domicilio.2. 20 1. Diferencias entre costo.3. Significa que la bondad de un costo como información depende de cuál es el objetivo deseado al calcularlo.3. mano de obra y carga fabril) que se necesitan para la elaboración del mismo.

Aquí es donde tiene importancia el conocimiento de los costos de producción. ya que las premisas del cál- culo del costo fueron distintas. •• Los costos de producción juegan un papel importante en el control presu- puestario. En este caso.4. Toda empresa que intenta conocer como será su futuro presu- puesta el próximo período. pero es preciso que nos acostumbremos a utilizar vocablos que tienen signi- ficado preciso. mostrando cuáles son los productos que ofrecen más ganancia. 21 es el que está bien? Y la respuesta es que los dos costos son correctos y es lógico que los costos unitarios sean diferentes. •• Brindar información para la preparación del presupuesto general de la empresa. ya que el conocimiento de los mismos ayuda a la interpretación de los desvíos presupuestarios. •• Valuar el stock de productos terminados y de productos en proceso. y hacia dónde deben orientarse los esfuerzos de comercialización de la compañía. Precio de venta bruto: Precio de venta neto + Descuentos + Bonificaciones 1. •• Conocer cuál es el nivel de eficiencia alcanzado por los sectores operati- vos comparando los consumos reales con los consumos previstos para los niveles de producción alcanzados. y el segundo paso es la determinación del costo de las unidades presupuestadas a vender.5.Barbei . Costos I Rosito . los que menos ganancia dejan. Funciones del costo de producción Podemos decir que el costo de producción sirve para: •• Fijar precios de venta y servir de orientación para las políticas comercia- les de la empresa. 1. LEER CON ATENCIÓN Costo primo= Costo de materia prima + Costo de mano de obra LL directa Costo de conversión: Costo de mano de obra directa + Costo uni- tario de carga fabril Costo de producción: Costo unitario de materia prima + Costo uni- tario de mano de obra directa + Costo unitario de carga fabril Precio de venta neto: Costo de producción + Gastos comerciales + Gastos administrativos + Gastos financieros. la presupuestación comienza por la estimación de las ventas. Cuestiones de terminología Los términos técnicos que vamos a manejar en Costos no son demasiados.

Barbei . Detalle cuáles rubros del costo de producción son de asignación directa a las unidades de costeo. en Contabilidad de OO Costos. J. (1988). los siguientes ítems (cada res- KK puesta no debe superar las 100 palabras): a. b. d. y otros (2007). gasto y pérdida. e. en el foro correspondiente. México. Editorial Aguilar. Buenos Aires. Pearson Educación. Costos I Rosito . Un enfoque gerencial. Explique la necesidad de separar los costos de producción de los gastos comerciales. Ch. LECTURA RECOMENDADA RR Vásquez. Precise las diferencias conceptuales entre costo. Responda. Capítulo 1. 12° edición. c. en Costos. Defina las características de los materiales que se consideran materia prima en el costo de producción. Mencione cuáles son los rubros del costo de producción que com- ponen el “costo primo” y el “costo de conversión”. 22 LECTURA OBLIGATORIA Horngren. Capítulo 2.

debido a la aplicación de de los costos. rios” o “existencias” en nuestro El análisis pasa por aquellos rubros que tienen participación en el cálculo país. debido a la confiabilidad que la misma proporciona por la documentación que la respalda. •• Caracterizar a la contabilidad de costos y sus relaciones con la contabili- dad general o financiera. Cuentas necesarias para el cálculo de costos Comenzaremos a delinear el armado de la contabilidad que permita recolectar la información para poder calcular los costos unitarios de producción. no valga la pena dete. A continuación abordaremos el análisis de las cuentas del rubro Bienes de Cambio. •• Comprender la mecánica de utilización de las distintas cuentas que confor- man el rubro Bienes de cambio. ya que son ítems que no tienen que son estándares contables injerencia en la determinación de los costos. La contabilidad asegura que la información se computa Bienes de Cambio: los elemen- tos integrantes de este rubro son una sola vez y que por el balanceo de importes no existen las omisiones o denominados también “inventa- duplicaciones. •• Aplicar los tópicos desarrollados en una actividad. Costos I Rosito .Barbei . Esto lleva a hacer un análisis del Plan de Cuentas de la empresa donde queremos implementar el sistema de costos. en Bienes de Cambio. lo que hace que en lo referente al Activo. las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) nernos en Disponibilidades ni en Créditos. que no provie- ne de la contabilidad– radica en la posibilidad de omisiones o de duplicacio- nes de conceptos. así como el funcionamiento contable de las mismas. 23 2 Registros principales de la contabilidad de costos Objetivos •• Conocer las particularidades del plan de cuentas en la contabilidad de costos.1. 2. Es preciso señalar que la idea central es que en lo posible –de acuerdo con los recursos administrativos de la empresa– la información para la determi- nación de costos sea la contabilidad. El riesgo de utilizar información extracontable –es decir. Esta revisión implica corroborar que las cuentas que necesitamos tener identificadas en el Plan de Cuentas existan. y de no ser así será preciso abrir todas aquellas que creamos necesarias. utilizados en más de un cente- Nos detendremos y revisaremos las cuentas abiertas de forma cuidadosa nar de países.

2.2. 24 2.1. PARA REFLEXIONAR Si la empresa adquiere materias primas para ser consumidas en la pro- PP ducción de los próximos dos meses. pero es necesario resaltar que si los registros contables del Almacén de materias primas no son realizados de forma correcta. Costos I Rosito . Producción en Proceso Esta cuenta refleja lo que acontece dentro de los sectores productivos que se dedican a la elaboración de los productos o servicios. La transferencia puede consistir en su almacenamiento a la espera de ser vendida (Almacén de Productos Terminados) o por la entrega directa al cliente. mano de obra directa. y se la acredita por el valor de la producción que ha sido termina- da y transferida. Almacenes de materias primas Esta cuenta se debita por las compras de materias primas y se acredita por la salida de las mismas con destino al consumo. Esquemáticamente lo podemos refle- jar así: Almacén Materias Primas Ingresos de materias primas Salida con destino al consumo a su valor de compra valuadas a costo de reposición Es redundante hablar de las ventajas de reflejar contablemente a través este tipo de Almacenes. Se debita por los consumos de materias primas. mien- tras que en el mes siguiente no existirán consumos de materias primas con el consiguiente error en la determinación del costo. car- gas sociales y carga fabril que se consume en la elaboración de los productos o servicios.1. pero las mismas son registradas como consumidas en el momento de ingreso al Almacén. los cos- tos unitarios estarán mal calculados. entonces los costos del mes de la compra cargarán con todo el consumo. y luego haremos un análisis detallado sobre cómo se debe estructurar la misma. Desde el punto de vista del estudio de los costos de producción es la cuen- ta más importante.1.Barbei . El saldo de la cuenta representa el valor del stock de materias primas que están a la espera de ser procesadas. por eso ahora enumeraremos el funcionamiento contable en términos generales.

El mismo supone la producción de acuerdo con las necesidades rea- les. acumulado hasta ese momento. y cuando regresa a la empresa se acredi. sino que se Tercerización: también conocido encargan a terceros. es un pro- ceso de gran desarrollo en la reflejar y acumular los costos agregados por los terceros. es decir. uno intermedio o el último. de esta manera. economías de escala. De esta manera se evitan los costos relacio- nados con la inmovilización y gestión. Costos I Rosito . Almacenes de productos terminados Tiene el funcionamiento de cualquiera de los Almacenes conocidos. 25 PARA REFLEXIONAR Un sistema de producción que revolucionó el mundo durante los PP años 50 fue el conocido como Just-in-time (JIT o método Toyota). El saldo de la misma refleja el valor de los productos terminados que están a la espera de ser vendidos. mano Producción terminada y transferida de obra directa y carga fabril 2.4.3.1. el último.1. El saldo de la cuenta “Producción en Proceso” refleja el valor de las existen- cias en proceso de fabricación. La econo- ta la cuenta por el importe debitado. vidades empresarias a organi- La cuenta se debita cuando el producto se envía al tercero por el costo zaciones externas a la empresa aprovechando. Almacén Productos Terminados Ingreso de productos terminados Salida de productos para la venta 2. Mercaderías en poder de terceros Ocurre con frecuencia –hoy día aún más con los procesos de tercerización– que algunos procesos productivos no se realizan en la empresa. registrándose el costo agregado por el mía de escala implica utilizar la tercero como una deuda con el proveedor. Se debita por las entradas de productos terminados y se la acredita por las unidades salidas para la venta.Barbei . puede responsabilidad de ciertas acti- ser el primero. Podemos sintetizarlo así: Producción en Proceso Consumos de materias primas. En este caso. En estos casos es preciso contar con esta cuenta para como outsourcing. es decir que evita mantener la producción terminada en el alma- cén pendiente de entrega. El proceso que se actualidad y supone trasladar la terceriza puede ser cualquiera de la secuencia de producción. La contrapartida será Producción capacidad instalada de produc- ción a mayor nivel con la conse- en Proceso si todavía falta hacer un proceso más o el Almacén de Productos cuente disminución de los costos Terminados en el caso de que el proceso llevado a cabo por el tercero fuese fijos unitarios. la producción es entregada directamente al cliente.

Howell Inghram y Andrew Love definen la contabilidad de costos de manera brillante: Costos I Rosito . LEER CON ATENCIÓN El funcionamiento contable implica debitar la cuenta por todos los LL conceptos antedichos y acreditarla por el total acumulado por cada materia prima en el momento del ingreso al Almacén de materias primas. del “devengado” lo que obliga a utilizar una serie de cargos diferidos. Cuando estas materias pri- mas arriban al Almacén homónimo.2. 2.Barbei . Mercaderías en tránsito Muchas compañías se abastecen de materias primas importadas que requie- ren.5. La forma adecuada de recopilar todos estos importes es regis- trándolos en esta cuenta. Estas erogaciones se componen de conceptos tales como: •• Comunicaciones con el proveedor •• Gastos bancarios para la transferencia del pago •• Seguros y fletes •• Gastos de Aduana •• Acarreos Es decir que los costos de los productos que se elaboran con estas materias primas deben soportar no solo el importe de la factura del proveedor sino también todos los desembolsos que se originan hasta que las mismas puedan consumirse. provisio- nes y previsiones que analizaremos a medida que avanzamos.1.1. 26 2. Otras cuentas Además de las mencionadas son necesarias otras cuentas en la contabilidad general que se irán analizando a medida que avancemos. el valor acumulado por ellas está compues- to por el importe facturado por el proveedor del exterior. para los costos. James Dohr.6. más todas aquellas erogaciones que fueron necesarias para contar con las mismas en la empresa. Por ahora diremos que en el rubro Bienes de Uso interesa un correcto registro de las deprecia- ciones o amortizaciones ya que las mismas forman parte de los costos de Bienes de uso: los elementos que forman parte de este rubro producción. Características de la contabilidad de costos En lo que se considera una obra fundamental en la materia. Contabilidad de Costos. es indispensable una rigurosa aplicación del principio Internacionales de Información Financiera. Dado que registraciones contables se apoyan en el cálculo de esos costos Planta y Equipo bajo las Normas precisos y confiables. de un tratamiento especial. Fundamentos y Aplicaciones. 2. son denominados Propiedades.

•• Se concentra en brindar información buscando la minimización de los costos. •• Da importancia a las cuestiones cuantitativas de la producción. operándolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad. De acuerdo con lo planteado por Vázquez (1988). el cálculo de las amortizaciones y depreciaciones de los activos fijos. de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse.Barbei .. 27 CC Contabilidad de costos es aquella rama de la ciencia de la Contabilidad que tiene por objeto el registro y análisis de los desembolsos. •• Brinda información relevante para la toma de decisiones. Conexiones de la contabilidad de costos con la contabilidad general o financiera La contabilidad de costos forma parte de la Contabilidad y se encuentra estre- chamente relacionada con la contabilidad financiera. 1949: 1) Puede apreciarse que las ideas se encuentran más vigentes que nunca.. •• Las normas contables no desempeñan un papel preponderante. Y agregan: La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles. sino un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios.3. y la utilización de tales informes o antece- dentes al servicio de la gestión y dirección de la empresa. Por otra parte.) Ella (la contabilidad de costos) no constituye un fin en sí misma. etcétera. Costos I Rosito . (Editorial Labor. no es recomendable debido a las deficiencias en cuanto a control que brinda la utilización de la partida doble. •• Permite una mayor periodicidad en la generación de la información que la contabilidad general. Son ejemplos de estos casos: el uso de costos de reposición. la contabilidad de costos recibe de la contabilidad financiera cuestiones básicas de valuación de los elementos del costo de acuerdo con lo tratado a nivel doctrinario y normativo. •• Registra hechos pasados pero brinda información útil para el futuro. Si bien una empresa puede calcular sus costos sin utilizar la contabilidad. el estudio e interpre- tación de los datos así obtenidos. Hereda de esta última la partida doble como metodología de registración y requiere contar con un plan de cuentas con una apertura más analítica. controlarse e interpretarse los resul- tados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y tota- les en progresivos grados de análisis y correlación (. la contabilidad de costos tiene ciertas características que la diferencian de la contabilidad general o conta- bilidad financiera: •• Es analítica. 2.

000 Comisiones sobre ventas $150.000 .000 .000 Sueldos administrativos y cargas sociales $120.Administración 20% . Capítulo 2. 28 LECTURA OBLIGATORIA Horngren.Producción 50% .000 Otros gastos . LECTURA RECOMENDADA RR Vásquez.000 Seguros afectados de la siguiente forma $60.De comercialización $2. Pearson Educación. México.000 Jornales directos $300. --- Almacén de productos terminados --. Determine el costo de producción total.000 Cargas sociales de jornales directos $210.000 unidades Desembolsos Compras de materia prima $720.Maquinarias $40. J. Caso La Monoproductora KK Una empresa que produce y comercializa un solo artículo dispone de la siguiente información general para el mes en curso. Editorial Aguilar. Capítulo 1. Un enfoque gerencial.000 De los gastos de Administración. en Costos.000 Amortizaciones . Establezca el costo de conversión total. Determine el costo primo total y unitario.Barbei .000 unidades a $ 90 c/u Existencias Al inicio Al final Almacén de materias primas $300. b. Defina el valor del saldo final de la cuenta Almacén de Productos Terminados.000 . 10. y otros (2007). Establezca el resultado del mes en curso. el 40% corresponde a Comercializa- ción y el 60% a Producción a.Rodados (afectados a comercialización) $5. Buenos Aires. en Contabilidad OO de Costos. 12° edición. (1988).Muebles y útiles administración $10. Ch. Ventas del mes 20. c.000 .Comercialización 30% Fuerza motriz de máquinas $15.De administración $8.000 Producción en proceso --. e.000 .000 Jornales indirectos y cargas sociales $170. d. Costos I Rosito .000 $420.De producción $10.

que se encuentran disponibles en entidades financie- ras por parte de la empresa. que a través de un soft adecuado.1. La contabilidad de costos y sus características En la unidad 2 hicimos referencia a que la cuenta Producción en Proceso era la de mayor importancia en la recopilación de información para el cálculo de los costos y que definiríamos de qué forma debe estar estructurada esa cuenta para que la información esté conformada de la mejor manera para facilitarlo. Cuando hablemos más adelante de Costos I Rosito . en términos monetarios. el saldo de cada banco. por ejemplo. Estos registros auxiliares –un ver- dadero rompecabezas antes de la era informática y las ya obsoletas máquinas de registro directo– han sido reemplazados precisamente por los modernos sistemas informáticos. la moneda. •• Reconocer cómo se clasifican distintos componentes del costo. permiten el registro individual y colectivo en un mismo acto. Para saber cuánto debe Juan López y Cía. total de las cuentas por cobrar de la empresa. y que la suma de todos los saldos individuales nos dé como resultado los $215. para conseguir una información mucho más pre- cisa sobre cuál es el contenido de la misma. es necesario llevar una serie de registros auxiliares que analicen cuánto debe cada cliente. El mismo representa la totalidad de fondos. a fin de realizar los depósi- tos y emitir cheques de acuerdo con esta información.Barbei . Para que esta información sea útil para la toma de decisiones. 29 3 Clasificación de los costos Objetivos •• Conocer la importancia de clasificar los costos y las distintas alternativas utilizadas. es necesario contar con registros auxiliares que contengan. Esto lleva a que diversas cuentas de la contabilidad general deben ser ana- lizadas en registros auxiliares.620 de la cuenta de la contabi- lidad general. Otro ejemplo similar es el caso de la administración de las Cuentas por Cobrar por ventas: el saldo de la cuenta Deudores por Ventas muestra $215.620. Un buen ejemplo lo encontramos en el saldo de la contabilidad general o financiera de la cuenta “Bancos”. esta cuenta debe ser analizada a través de una serie de registraciones auxiliares. •• Aplicar los tópicos desarrollados en distintos ejercicios. etc. Para que lo contabilizado en Producción en Proceso permita calcular los costos unitarios y además nos permita medir eficiencia a partir de los cos- tos. 3.

Se habla de los costos de mayo o de sep- tiembre y no se habla usualmente de los costos del año 2011. son también en unidades. No es así. con el objeto de comprender cómo. Suele existir confusión respecto de que la Contabilidad de Costos y los Sistemas de Costos son una misma cosa. las conclusiones respecto del nivel de eficiencia alcanzado por los sectores ope- rativos sean certeras. Costos I Rosito . con el propósito de volcar todo esto en costos unitarios que sean confiables. cuándo y dónde se generan los cargos contables. Es decir que los pesos ($) registrados se identifican con litros. simplemente nos referiremos al desagregado previsto en el soft de lo que pretendemos –precisamente– mostrar desglosado. La propuesta es que analicemos a través de una serie de registros auxiliares lo que contablemente ocurre dentro de la cuen- ta. Esta no es una contabilidad distinta de la Contabilidad General. Las transacciones con terceros ajenos a la misma no tienen reflejo en ella.Barbei . •• El período contable es de un mes. y que a la hora de medir eficiencia a través de los mismos. etcétera. kilos. podemos definir a la Contabilidad de Costos como una serie de registraciones auxiliares que analizan aquellas cuentas de la Contabilidad General que interesan para el cálculo de los costos. metros. LEER CON ATENCIÓN Las registraciones auxiliares que desagregan lo que ocurre contable- LL mente dentro de Producción en Proceso constituyen lo que llamare- mos de ahora en adelante la Contabilidad de Costos. Algunas de sus características son: •• Las registraciones que se realizan en la misma además de ser en pesos ($). mientras que en la contabilidad general el período contable es un año. El análisis de la cuenta Producción en Proceso conceptualmente es igual a los ejemplos anteriores. 30 registros auxiliares. La propues- ta es que lo hagamos: •• De acuerdo con los períodos de contabilidad •• Por función •• Por naturaleza •• Por variabilidad. kilowatts. Una vez definidas estas características tendremos que establecer cómo nos conviene clasificar a los costos en estas registraciones auxiliares. horas hombre. sino que constituye una serie de registros que desmenuza aquellas cuentas de la contabi- lidad general que interesan para el costeo. Nuevamente. ya que la Contabilidad de Costos solo recopila información para que luego los Sistemas de Costos calculen los costos unitarios y establezcan niveles de eficiencia cuando sea posible. •• La Contabilidad de Costos solo registra transacciones entre sectores inter- nos de la empresa.

en Costos. una en junio y la otra en diciembre. mantenimiento de máquinas. No es lógico cargar en los costos de enero la totalidad de la póli- za. (1988). Son costos que se devengan antes de que se hagan efectivos. Ejemplos de estas son los consumos de materia prima. Capítulo 4. 3. el aguinaldo o sueldo anual complementario. o un ejemplo típico. Esto implica un correcto devengamiento de los mismos y para ello los vamos a clasificar así: •• Erogaciones corrientes: son aquellas que se generan en el mes que se cos- tean los artículos. Clasificación según los períodos de contabilidad La necesidad de esta clasificación parte del hecho de asignar a los costos de cada mes la totalidad de las erogaciones que le corresponden a los productos del mes costeado. Quién cobra del aguinaldo y los productos de los meses anteriores no contengan ningún la cuota de junio se hizo acreedor importe por este concepto. LECTURA RECOMENDADA Vázquez. fuerza motriz. Editorial Aguilar. Es el caso de los seguros pagados por adelantado. 31 Debido a su importancia. tal el caso de las vacaciones del personal. estos deben previsionarse o provisionarse contablemente a través del devengamiento de costo y su correspondiente reconocimiento como pasivo. El ejemplo es el de una póliza de seguros de maquinarias que se pagó por adelantado en el mes de enero y tiene vigencia por cuatro meses. ya que de esa forma están mal costeados los productos de los cuatro meses: enero porque soporta la totalidad de la póliza. se No es razonable que los costos de los productos de junio soporten la totalidad paga en dos cuotas. etcétera. •• Erogaciones de aplicación diferida a los costos: son aquellas en las que se incurre con anterioridad al momento en que se costea pero que tienen implicancia en el período mencionado. do de tiempo durante el semestre enero a junio. tario. cuando lo lógico es que los costos de todos los a la misma trabajando un perío- meses contengan la porción que le corresponde del sueldo anual complemen. •• Erogaciones de aplicación anticipada a los costos: comprenden aquellas que primero se aplican a los costos (devengamiento) y luego se efectivizan (percibido). El sueldo anual complementario también conocido como SAC. J. Costos I Rosito . Buenos RR Aires. Para poder incorporar estas erogaciones en los costos unitarios de cada mes. mano de obra. y los meses restan- tes porque no tienen en cuenta el costo del seguro. y en general implica todo concepto que se ha contabilizado como anticipo. la clasificación por variabililidad será desarrollada de manera extensa en la Unidad 4.2.Barbei .

83 a 95.Barbei . Capítulo 2. Es obvio que todas las erogaciones en que incurre deben contemplarse para el cálculo de los costos unitarios de producción. en Presupuestos y gestión. Función industrial La función industrial está compuesta por dos ramas o grupos: •• Función de producción •• Función de servicios La función de producción es la que se dedica a la elaboración de los pro- ductos que la empresa comercializa.3. Un enfoque gerencial. ya que si los Costos I Rosito . 12° edición. y otros (2006). 32 3. Editorial La Ley. y otros (2007). en Contabilidad de OO Costos. México. Pearson Educación. Dado que la existencia de estos sectores de servicios es consecuencia de su asistencia a los productivos. Uno de los objetivos principales de esta asignatura tiene que ver con la deter- minación de los costos de producción y es por ello que la función industrial acaparará nuestro interés. Lavolpe A. es lógico incluir las erogaciones en que los mismos incurren dentro de los costos unitarios de producción. LECTURA OBLIGATORIA Horngren. Ch. Clasificación por función En una primera instancia podemos definir tres grandes funciones dentro de una empresa: •• Función industrial •• Función comercial •• Función financiera LEER CON ATENCIÓN En términos generales podemos definir a la función industrial como LL la encargada de la elaboración de los productos y los servicios rela- cionados. pp. La función de servicios tiene la responsabilidad de asistir a los sectores productivos para que los mismos no tengan inconvenientes en la tarea produc- tiva. La función comercial se concentra en las tareas necesarias para la venta y la función financiera es la responsable de obtener los fondos para el normal funcionamiento de la entidad. Capítulo 5.

Como se dijo. 33 sectores productivos no tuviesen la necesidad de ser atendidos. la mano de obra directa y la carga fabril que se le debe imputar a cada trabajo. la Caldera que suministra vapor para los procesos industria- les. podemos dividir a los sectores de servicios en: •• Servicios directos •• Servicios indirectos LEER CON ATENCIÓN Los servicios directos son aquellos sectores que incluyen erogaciones LL sobre las cuales es posible calcular en forma precisa el costo del servi- cio prestado en la unidad de costeo. ya que la mejora en la precisión de los costos unitarios de los productos que la empresa vende. pero nunca tendrá esta distribución la precisión de los servicios directos. ya que mediante la existencia de medidores internos de consumo se puede establecer con toda justeza las toneladas de vapor suministradas a cada sector usuario. mientras que los servicios indi- rectos son aquellos donde es difícil o imposible establecer con preci- Costo .1. los sectores de servicios no existirían en la empresa. ya que siendo prolijos en lo administrativo no representa mayor problema identificar los materiales. cios de la exactitud. Como ejemplos de servicios directos podemos citar el Taller de Mantenimiento de una empresa. seguramente es irrelevante frente al esfuerzo que implica el cálculo de los costos. Estos servicios indirectos serán distribuidos entre los sectores que reci- ben sus prestaciones de la forma más razonable posible. de Oficina de Personal. Hay que precisar la diferencia entre distribución precisa y distribución razonable. Clasificación por función de los sectores productivos Veamos ahora porqué es necesario que a los sectores productivos los clasifi- quemos por función en la contabilidad de costos. los servicios indirectos están compuestos por sectores donde no es factible establecer el costo de cada prestación –caso del Departamento de Compras. donde sería posible determinar el costo unitario de cada control.Beneficio: recordemos que el cálculo del costo no debe suponer un esfuerzo tan signifi- cativo que absorba los benefi- sión el costo del servicio prestado. Costos I Rosito .Barbei . Esta última se hará de acuerdo con criterios de prorrateo que intentarán ser los más adecua- dos. de Vigilancia– y por otros sectores donde no tiene sentido el esfuerzo de calcular el costo de cada servicio efectuado. Este el caso de un servicio como Control de Calidad.3. no hay demasiado para discutir. o la Usina cuando es la empresa la que genera su propia fuerza motriz. Es por ello que para los servicios indirectos utilizaremos bases de distribución que permitan asignar de manera razonable las erogaciones a las unidades de costeo. Respecto del carácter de Caldera y Usina. o la cantidad de kilowatts consumidos por los sectores que necesitan fuerza motriz. 3. En el caso de Mantenimiento no es difícil establecer el costo de cada reparación realizada por el mismo y a qué sector asignarlo. pero el esfuerzo que ello implica no tiene sentido respecto de la mejora que se puede obtener en la precisión del costo unitario del producto terminado y controlado. En un análisis detallado.

Costos I Rosito . Si se clasifica por función a los sectores productivos. podemos asignar en forma precisa la carga fabril a para definir los centros de costos. la apli- caremos a los productos que se realizan en cada uno en forma imprecisa.000 Asignación imprecisa Unidad de B nes producidos en cada centro mediante la aplicación de ciertos Unidad de C criterios conocidos como “Bases de distribución” o “Módulos de aplicación”. Cada centro de costos viene a ser como una subempresa dentro del área de producción.000 de carga fabril total.000 se asignan al centro de costos. dado que del total de carga fabril. $6. Luego no hay otra alternativa que asignar esos $6. razonable.000 precisa Costos imprecisa Producto C $ 6000 En este gráfico estamos intentado demostrar que de los $10. es decir que los $6. B y C se debe determinar cuánto le corresponde de carga fabril a cada unidad de producto en su costo unitario. Este problema se presenta solo para los costos unitarios de carga fabril. lo que se hace es sub- dividir al sector productivo en centros de costos (centrolización). Esa carga fabril distribuida con precisión a cada centro. si se intenta conocer el nivel de eficiencia de los sectores productivos a través de los cos- tos. ya que al ser la materia prima y la mano de obra de asignación directa a los cos- tos unitarios. 34 Imaginemos la siguiente situación Consumo de carga fabril $10. los mismos. esta cuestión se resuelve con facilidad.000 Producción del mes: •• Artículo A = 200 unidades •• Artículo B = 100 unidades •• Artículo C = 100 unidades Para el cálculo del costo unitario de A. Carga fabril Asignación Centro de Asignación Producto A $10. Ahora. No hay duda de que el costo unitario de carga fabril tiene mayor grado de justeza en esta última situación que en la anterior. $6. si tenemos que resaltar cómo conocemos cuáles máquinas componen Más adelante veremos los criterios cada centro de costos. Intentaremos graficarlo de la siguiente forma: Centrolizar consiste en asignar la Unidad de A carga fabril a los diferentes bie- Carga fabril $ 10. la centrolización permite un análisis más detallado.000 pertenecen a las máquinas que componen ese centro. y además.Barbei .000 a los costos unitarios de los productos que se elaboran en ese sector en forma imprecisa.000 se distribuyen entre las unidades de A y de C.

a la cuenta Producción en Proceso la vamos a clasificar por función en registros auxiliares que constituyen la con- tabilidad de costos. 35 LEER CON ATENCIÓN Podemos concluir que la clasificación por función de los sectores LL productivos consiste en definir centros de costos con el objetivo de obtener costos unitarios de carga fabril o costos de estructura más precisos y medir la eficiencia del sector productivo a nivel de cada uno de ellos. Por otra parte. Con el objeto de identificar cada sección. Después de haber hecho las registraciones. En estas condiciones no se pueden calcular los costos unitarios de cada sector ya que la cuenta muestra el total de los consumos de los sectores en su conjunto. Entonces. Dicho importe es debitado a la cuenta Producción en Proceso. Supongamos que se trata de una empresa textil integrada que está com- puesta por los sectores •• Hilandería •• Tejeduría •• Tintorería El sector Hilandería retira del Almacén de Materias Primas 10 kg de hilado por un valor de $100. identificaremos cada consumo con el sector correspondiente. y que con estos consumos debemos calcular los costos unitarios de los productos realizados por los tres sectores productivos. Tintorería incurre en $300 para la reparación de una máquina del sector y este importe también es debitado a la cuenta Producción en Proceso. Tejeduría abona en concepto de mano de obra directa al personal del sector $700. Esto quiere decir que cualquier consumo por cualquier concepto de un sector pro- ductivo es debitado a esta cuenta. pero con este nivel de detalle es imposible establecer cuánto es el consumido por cada centro de costos. el Mayor de la cuenta Producción en Proceso queda así: Producción en Proceso Debe Haber 100 700 300 Aceptemos que estas son las únicas registraciones del mes.Barbei . Costos I Rosito . y por último. El reflejo de la clasificación por función de los sectores productivos en la contabilidad de costos Hemos dicho que la cuenta que a nivel de la contabilidad general representa todo lo ocurrido dentro del área productiva es Producción en Proceso. a través de esta clasificación. que también es debitado a la misma cuenta.

tanto directos como indirectos se debiten a esta cuenta del Mayor General. se pueden calcular conociendo los consumos individuales de cada producto mediante información técnica. uno de los objetivos de la clasificación por función LL de los sectores productivos es obtener costos unitarios de carga fabril más precisos. Por otra parte. Si tenemos una cuenta a nivel de contabilidad general denominada “Servicios”. Clasificación por función de los sectores de servicios directos Definimos los servicios directos y nombramos las características de los mis- mos. los mismos deben ser conta- bilizados en cada centro de costos de acuerdo con los consumos incurridos. es indispensable saber el total de los consumos de cada sector y. y las erogaciones que Costos I Rosito . Entonces.3. sería poco menos que imposible poder individualizar cuáles débitos corresponden a los servicios directos y cuáles a los indirectos. para conocer el nivel de eficiencia con que han operado los sectores fabriles. de esta manera.2. 3. 36 De acuerdo con lo anterior será: Hilandería Tejeduría Tintorería Debe Haber Debe Haber Debe Haber 100 700 300 Ahora es posible calcular los costos unitarios de los productos de cada sector. Este es el otro objetivo que se persigue en esta clasificación por función. al ser los mismos de asignación directa a la unidad de costeo. Veremos cómo funciona esto contablemente. LEER CON ATENCIÓN Como dijimos. lo que en primera instancia obli- ga a tener dos cuentas de Mayor General: Servicios Directos por un lado y Servicios Indirectos por el otro. todas las erogaciones incurridas por los sectores de servicios directos se debitan a la cuenta de Mayor General “Servicios Directos”. ya que tenemos identificados los consumos de cada uno de ellos. Esto lleva a que se debiten en la misma cuenta los consumos efectuados por Taller de Mantenimiento cuando efectúa las reparaciones. relacionarlos con la producción alcanzada. la misma tendrá que ser debitada por los consumos en que incurren los sectores a medida que los mismos funcionan. No sucede lo mismo con la carga fabril ya que es inevitable el conocimiento de los consumos de cada sector. Si las registraciones contables se hiciesen bajo este criterio. Esto hace que cualquier erogación en que incurran los servicios. Recordemos una vez más que en lo referente a la determinación de los cos- tos unitarios de materia prima y de mano de obra directa. por lo tanto.Barbei .

Barbei . 3. la mayorización es: Servicios directos Debe Haber 300 500 500 Recordando que hemos definido a los servicios directos como aquellos en los cuáles es posible determinar con precisión el costo del servicio prestado. Clasificando por función a estos sectores. abriendo centros de costos para cada sector.3. ya que la información contable no detalla los consumos individuales de cada sector. si a la cuenta Servicios Directos se la analiza en registraciones auxiliares. los identificamos a cada uno como centros de costos. Caldera consumió $500 de gas oil para la generación de vapor. la Contabilidad de Costos.3. supongamos que el Taller de Mantenimiento insumió $300 de repuestos para las reparaciones del período. Costos I Rosito . y la mano de obra directa de la Usina fue $500. En el caso de tener una sola cuenta a nivel de la Contabilidad General. vemos que con este nivel de información que brinda la contabilidad general sigue siendo imposible determinar cuánto es el costo de la reparación reali- zada por el Taller. así tenemos lo siguiente: Taller Caldera Usina Mantenimiento Debe Haber Debe Haber Debe Haber 300 500 500 Con este nivel de detalle es factible la determinación del costo de cada ser- vicio prestado por estos sectores. se consigue individua- lizar los consumos de cada sector a fin de poder calcular los costos de cada servicio prestado. implica que las erogaciones que son consecuencia del funcionamiento de estos sectores son debitadas a la cuenta Servicios Indirectos. Para ejemplificar. Clasificación por función de los sectores de servicios indirectos El análisis anterior es válido para los servicios indirectos. En virtud de todo lo anterior. 37 realizan Caldera y Usina para la generación del vapor y la fuerza motriz cuan- do es propia. Esto hace que los sueldos del sector de Compras. o calcular el costo de una tonelada de vapor o el costo del kilowatt generado por la Usina. Este es el motivo por el que es preciso clasificar los servicios directos por función. En el esquema contable de debitar todos estos importes a la cuen- ta Servicios Directos.

Ocurre que no hay un único criterio razonable de distribución para todos los servicios indirectos. 38 las amortizaciones y depreciaciones de Control de Calidad. sino que la mayoría de las veces. se abrirán centros de costos para cada sector que presta servicios indirectos.Barbei . Si clasificamos por función a los servicios indirectos en la Contabilidad de Costos. entre los sectores que utilizan estos servicios. a los consumos de cada uno los podemos identificar con claridad. se debiten a esta cuenta en la Contabilidad General. y dis- tribuir en forma razonable a cada uno de ellos. Repitiendo el esquema de los ejemplos anteriores. será preciso identificarlos a través de registra- ciones auxiliares. Costos I Rosito .000. Ya dijimos que los servicios indirectos son aquellos cuyos costos se dis- tribuyen en forma razonable. tomemos el supuesto de que los sueldos de Compras son $1.000 300 150 Con este grado de análisis que proporcionan los registros auxiliares se puede conocer cuáles son los importes incurridos por cada servicio indirecto. pero no precisa. las amortizaciones y deprecia- ciones de Control de Calidad $300 y los medicamentos de Servicio Médico $150.. y como el sentido común dice que no hay una única base lógica de prorrateo para el conjunto de sectores. etc. cada sector indirecto tiene su propio criterio de distribución. Es decir que repetimos el criterio aplicado para los servicios directos.000 300 150 Siendo este el nivel de información que proporciona la Contabilidad General. no hay forma de distribuir los importes individuales razonablemente. Entonces en las registraciones auxiliares tendremos Compras Control de Calidad Servicio Médico 1. A nivel de Contabilidad General tendremos: Servicios indirectos Debe Haber 1. los medicamentos del Servicio Médico. dado que de la lectura del Mayor no surge cuánto corresponde a cada sector indirecto.

Barbei . la que se esti- man que son críticas en el abastecimiento. cuando los tipos de mate- rias primas utilizadas no son numerosas. que es la que permite conocer el concepto consumido. y comenzando la desagregación por materia prima.4. primero tiene que darse una registración en la cuenta de la Con- tabilidad General que es analizada en la de Costos. Mientras que la clasificación por función indica el centro que realiza el con- sumo. En caso contrario. se trasladan a los centros de costos que reflejan la clasificación por función de los sectores productivos y de servicios. 3. El principio que debiera tenerse en cuenta para la misma es preguntar cuá- les son las materias primas que por algún motivo interesa controlar. etcétera. Clasificación por naturaleza Se ha visto que la clasificación por función señala cuál es el centro de costos que incurre en un consumo.1. Materia prima En esa línea. posibilitando una adecuada aplicación de los consumos a las unidades de costeo y un preciso control de gestión en cada centro de costos. 3. Clasificación por naturaleza de los sectores fabriles En virtud de lo explicado sobre los rubros componentes del costo. Siempre. esa identificación es laboriosa y es factible cometer errores de imputación. 39 LEER CON ATENCIÓN Hay que dejar bien claro que en ningún momento estos registros LL auxiliares –la Contabilidad de Costos– representa una contabilidad distinta de la general. este nivel de desagregación es insuficiente. es decir. la clasificación por naturaleza muestra el tipo de costos incurrido. Costos I Rosito .4. pero no dice nada sobre la composición de los mismos. Es posi- ble que se quiera conocer los consumos de las más valiosas. Pero si se pretende que el sistema posi- bilite el control. estos pue- den agruparse por naturaleza en: •• Materia prima •• Mano de obra directa •• Cargas sociales •• Carga fabril Este nivel de apertura sólo permite identificar los grandes conceptos en los que incurren los centros de costos. para que exista una registración en la Contabilidad de Cos- tos. individualizar aquellos consumos que se desean conocer en detalle y agrupar en naturalezas genéricas las que se consideran de menor relevancia. es dable pensar en identificar individualmente a cada una. debe realizarse una clasificación más detallada por centro de costos. Cuando se da esta instancia. Esto lleva a que los costos deban identificarse por su naturaleza. es preciso establecer criterios sobre el nivel de apertura. ya que los débitos a las cuentas de la Conta- bilidad General.

El funcionamiento contable implica que un consumo que es debitado a un cen- tro de costos de servicios directos debe ser debitado también a la naturaleza En las empresas industriales suele existir un centro de servicios correspondiente en ese centro.Barbei .2. es decir que también es preciso establecer la naturaleza de los costos incurridos en cada uno. con una sola naturaleza alcanza. El rectos. Clasificación de los servicios directos e indirectos desglosados por naturaleza Todo lo anteriormente tratado es aplicable a los sectores de servicios. Depreciaciones de maquinarias.000 Costos I Rosito . La apertura por naturaleza “Laboratorio”. Esto es lo que permite establecer conclusiones dedicados a la prueba de nuevas sobre la razonabilidad del consumo de cada rubro.4. Por la diversidad de rubros que la componen. Supongamos que en un Laboratorio la composición por naturaleza del con- sumo de 1 mes fuese: Sueldos del personal $ 200 Cargas sociales $ 100 Materiales consumidos en los distintos trabajos $ 700 Total $ 1. Además permite controlar adecuadamente la gestión de estos sectores. consumos de fuerza motriz y mano de obra indirecta son ejemplos de naturalezas que forman parte de la carga fabril. Por la uniformidad del concepto. Con anterioridad se dijo que estos sectores de servicios se asignan a mismo usualmente se denomina los usuarios en forma razonable pero no precisa. LEER CON ATENCIÓN La clasificación por naturaleza de los costos de los servicios directos LL ayuda a determinar con precisión el costo del servicio prestado por cada uno. cada unidad dedicándose a anali- zar nuevas técnicas de producción La apertura por naturaleza también alcanza a los llamados servicios indi- o de elaboración de productos. 40 Mano de obra Cuando comenzamos el análisis de los rubros componentes del costo de pro- ducción definimos la mano de obra directa como el valor del trabajo del perso- nal que está directamente afectado a la elaboración de la unidad de costeo. mantenimiento de máquinas. que están relacionados con un centro de costos pero no con ninguna unidad de costeo en particular. Carga fabril Cuando hablamos con anterioridad de carga fabril. 3. se dijo que era un conglome- rado de conceptos diferentes entre sí. de los consumos de cada servicio indirecto permite elegir con mayor propie- dad el criterio de prorrateo más aconsejable. cuestión que es imposible si materias primas que mejoran la solamente se desagregan los servicios directos por función (centros de costos) calidad o disminuyen el costo de ya que se conocería el total insumido pero no la composición de los rubros. no queda otra alternativa que abrir una naturaleza para cada uno de los componentes de la misma.

Barbei . Pero si la composición del total consumido por el Laboratorio fuese: Sueldos del personal $ 600 Cargas sociales $ 300 Materiales destinados consumidos en los distintos trabajos $ 100 Total $ 1. consecuentemente. 41 Seguramente se puede determinar qué centros de costos fueron los que reci- bieron los servicios del Laboratorio.000 La composición de este total es diferente al anterior. ficiados son. se puede deducir que es razonable que los $1. Base de distribución o módulo de aplicación: en los ejemplos desarrollados la forma de asignar LEER CON ATENCIÓN los costos de los servicios indi- rectos entre los sectores bene- Como se ve. alternativamente. los materiales consumidos y las remuneraciones. Ahora. lo que hace que la distribución esté basada en la mano de obra directa consumida. el consumo pre- ponderante es la remuneración del personal del sector. Dado que este rubro es mayoritario dentro del consumo total. la apertura por naturaleza no solo permite establecer el LL nivel de razonabilidad de cada total incurrido. se puede establecer con cierta precisión en qué trabajos se consumieron los materiales. Caso Clasificación SA KK La empresa Clasificación SA cuenta con un listado de erogaciones rea- lizadas en un período Costos I Rosito . sino que ayuda a ele- gir el criterio más adecuado para la distribución de los servicios indi- rectos entre los sectores que los reciben.000 se asignen de acuerdo con el consumo de los materiales.

42 Cuenta Importe Fuerza motriz comprada 20000 Comisiones de cobranza 32000 Accesorios de producción consumidos 48000 Bonificaciones otorgadas a clientes 3200 Depreciación maquinaria de planta 2700 Descuento por pronto pago obtenido de proveedores 15000 Deudores incobrables definitivos 10800 Gastos de almacenaje de aduana de productos para exportar 30000 Honorarios por control de mantenimiento de normas ISO 56000 Indemnizaciones por despido de personal de planta 22400 Intereses hipotecarios por local comprado en Montevideo 60000 Jornales operarios de almacenaje de materias primas 17000 Jornales operarios de preparación 24000 Jornales operarios ensamble 10000 Mantenimiento de maquinarias y equipos 1600 Primas de seguro inventario de materias primas 12000 Primas de seguro inventario de productos terminados 3500 Primas de seguro personal de comercialización 40000 Servicio de seguridad y limpieza de planta 21600 Sueldos gerencia de comercialización 16000 Viáticos de vendedores zonales 120000 Alquileres de locales de venta en el Gran Buenos Aires 44800 Comisiones de venta 24000 Fletes distribución de productos terminados 14000 Fuel oil para caldera 34000 Intereses pagados por préstamos de equipamiento 5400 Jornales capataces y supervisores de máquinas 5000 Jornales de operarios de terminación 12000 Muestrario de productos terminados 89600 Primas de seguro personal de fábrica 64000 Publicidad Institucional 6400 Regalías pagadas a Alemania por licencia de productos 28000 Repuestos de maquinarias consumidos 48000 Sueldos gerencia de fábrica 12000   TOTALES 953000 Clasifique estas erogaciones de acuerdo con: a.Barbei . Por naturaleza Costos I Rosito . Por función c. Los períodos de contabilidad b.

los costos variables mensuales son acumulati- vos. todos los costos no reaccionan igual: existen algunos cuyo com- portamiento se adecua al cambio del nivel de actividad. 43 4 Variabilidad de los costos Objetivos •• Comprender la clasificación por variabilidad de los costos. En términos de costos variables mensuales los podemos graficar así: Como el gráfico lo muestra. Cuando se modifican los niveles de pro- ducción.Barbei . y hay otros que se mantienen indiferentes a las modificaciones. Esta unidad analiza cómo es el comportamiento de los costos frente a los cambios en los niveles de actividad. 4. A medida que aumenta la actividad. En términos de costo variable unitario.1. Su característica principal es que son costos que se generan como consecuencia de la existencia de actividad. Costos variables Son aquellos costos donde existe una relación directamente proporcional entre la cantidad de unidades producidas y la cantidad de unidades consumidas del elemento del costo. •• Aplicar los tópicos desarrollados en las actividades sugeridas. aumenta el total del costo variable mensual. el gráfico muestra lo siguiente: Costos I Rosito . •• Conocer las variables que modifican los costos de las empresas de acuer- do con su variabilidad.

Consecuentemente. ya que la definición de costo variable y de materia prima son idénticas. y esto es lógico. y que el incentivo se refleja en una remuneración adicional por la mayor producción. Usualmente. Supongamos ahora que la cantidad de unidades producidas fue de 110.Barbei . Son aquellos donde la cantidad de unidades consumidas del costo en cuestión crece más que la cantidad de unidades producidas. lo que lleva a que el personal que produce los artículos en el afán de cobrar el incenti- vo trabaje con mayor velocidad y en consecuencia con mayor descuido en el uso de la materia prima. seguramente estamos todos de acuerdo en que materia prima es un costo variable. 44 De acuerdo con esto. 7. $7. 23 o 456 unida- des. y si el costo de 1 kg de materia prima es de $1. los costos variables difícilmente cumplen con la definición expresada antes. la can- tidad de materia prima creció más que la cantidad de unidades. $23 y $456 para cada uno de los casos. LEER CON ATENCIÓN Los costos variables tienen las siguientes características: LL • Se generan como consecuencia de la actividad: una empresa que se encuentra cerrada no tiene costos variables. Imaginemos ahora que la empresa deci- de incentivar al personal a los efectos de obtener una mayor cantidad de unidades en el mismo tiempo de trabajo. y que el consumo de materia prima fue de 115 kg. el consumo total es de 100 kg. En la realidad. es decir que tiene una relación directa con el nivel de actividad. la cantidad de materia prima por unidad debería oscilar alrededor de 1 kg. entonces el costo variable acumulado será de $1. Si la cantidad de materia prima por unidad es de 1 kg. Con base en la definición anteriormente desarrollada. podemos dividirlos en: •• Costos variables progresivos. siendo Costos I Rosito . se produzcan 1. • Son de asignación directa a los sectores que los originan y a los costos unitarios de los productos. En este caso. el costo variable unitario es siempre constante. Un buen ejemplo puede ser el que sigue: Un producto lleva 1 kg de materia prima por unidad y supongamos que xx en un mes cualquiera se producen 100 unidades.

Cuando se puede pintar una serie de lotes del mismo color. Nos estamos refiriendo a cantidad (kg). 45 entonces un costo variable progresivo. Es bueno destacar que existen procesos que por razones técnicas generan más costos variables cuando aumenta el volumen. •• Costos variables regresivos. Costos fijos mensuales De acuerdo con la definición anterior podemos graficar a los costos fijos men- suales así: Costos I Rosito . Por otra parte. muy pocas veces los costos variables son constantes por unidad de producto. se obtenga un mejor precio de la materia prima. Son aquellos donde la cantidad de unidades consumidas es menor que la cantidad de unidades producidas. 4.Barbei .2. el consumo de pin- tura por unidad disminuye. ampliación de plan- ta. En el origen los mismos son incoloros. Costos fijos Los costos fijos –también denominados “de estructura”– son aquellos cuyo comportamiento es totalmente independiente de los niveles de actividad y del tiempo de trabajo. LEER CON ATENCIÓN En la práctica. el comportamiento de los costos variables es normal- LL mente progresivo o regresivo. Ello ocasionará una disminución del costo unitario (aumentando el volumen). lo que hace que el consumo de pintura sea menor que cuando se debe cambiar el color del pintado. existen dos factores: cantidad y precio. es decir. y para obtener el color pedido por el cliente es preciso realizar un proceso de pintura. por ejemplo. Esta alternativa se da por ejemplo en la elaboración de gránulos de polie- xx tileno. pero es posible que en un estudio de. ya que no se necesita lavar la pileta por el cambio de color.

Pero esto es relativamente cierto. los costos fijos no perma- necen constantes. Esto la lleva a adqui- rir una nueva máquina exactamente igual a la anterior. Es como decir que suben o bajan un escalón. los costos fijos bajarían el escalón. el gráfico de los costos fijos mensuales es: Supongamos que a esta empresa las cosas le van bien y que aumenta su producción y la misma se puede vender inmediatamente. 46 Es decir que el nivel del costo es el mismo cualquiera sea la cantidad de uni- dades producidas. los costos fijos no perma- necen constantes. En este ejemplo. Imaginemos una empresa que posee una sola máquina cuya capacidad de producción es de 100 unidades por mes. Costos I Rosito . Ahora los costos fijos mensuales son: No es cierto que los costos fijos sean constantes cualquiera sea el nivel de activi- dad. En caso de que la capacidad de producción disminuyese por- que la empresa decidió vender una máquina. ya que cuando los niveles cambian sensiblemente. y que el único costo que tiene es una póliza de seguro de $100 por mes. los costos fijos aumentan porque la capacidad de produc- ción se incrementó.Barbei . LEER CON ATENCIÓN Podemos concluir que los costos fijos de una empresa son constan- LL tes dentro de determinado rango de actividad. ya que los costos fijos no siempre son constantes cualquiera sea el nivel de actividad. ya que suben o bajan según la actividad crezca o disminuya. De acuerdo con el ejemplo. Cuando los niveles de actividad se modifican sensiblemente. dando un salto.

Costos I Rosito . 47 Un buen ejemplo de costo fijo mensual es el alquiler de un edificio para una planta fabril.000 unidades al mes y trabaja tres turnos diarios. Tienen la particularidad de que en alguna medida sus importes pueden adecuarse a los niveles de actividad como consecuencia de deci- siones empresarias. siendo entonces el nivel de actividad un factor importante en los resultados de las empresas. iluminación de edificios. Al comienzo. y luego sigue decreciendo pero cada vez con menos intensidad. Costos fijos unitarios La principal característica de los costos fijos unitarios es que el importe por unidad disminuye a medida que aumenta la cantidad de unidades produci- das. Este ejemplo muestra como los volúmenes de producción tienen directa inci- dencia en los costos unitarios. Clases de costos fijos Podemos clasificar a los costos fijos en: •• Costos fijos de operaciones: son aquellos que se reflejan en sueldos de supervisión. calefac- ción.Barbei . el costo fijo unitario decre- ce con mucha rapidez. en caso de querer aumentar la cantidad de unidades producidas debe alquilar otro edificio. mantenimiento de edificios. Esto significa que el costo fijo unitario es inversamente proporcional a la cantidad de unidades producidas. Tal es el caso de los sueldos de supervisión. ya que si se cierra un sector de la empresa no habrá operarios y. Gráficamente lo podemos representar así: Esto es fácilmente comprensible ya que al mismo numerador se lo divide cada vez por un denominador más grande. por lo tanto. Si el tamaño de la misma permite la producción de 10. Ejemplo de esto es: El decrecimiento a mayor y menor intensidad es un concepto que Costos fijos Producción Costo fijo también se analiza en economía mensuales unitario (en microeconomía particularmen- $ 100 1 unidad $ 100 te) utilizando como herramienta el costo marginal. lo que trae un aumento de los costos fijos totales (el escalón mencionado). En este caso $ 100 2 unidades $ 50 el costo marginal de cada unidad $ 100 3 unidades $ 33 decrece rápidamente y luego de $ 100 4 unidades $ 25 manera más lenta. etc.

Lo mismo ocurre con el mantenimiento del edificio. Supongamos que la empresa decidió suspender sus actividades durante un mes y permanece totalmente cerrada. 48 los supervisores serán trasladados a otro sector o despedidos. es importante destacar que. le permite a la direc- ción de esta empresa. El caso típico de este tipo es todo lo atinente a inves- tigación y desarrollo. pues si el sector está sin operar. Si las ventas disminuyen no hay duda de que los niveles de actividad tam- bién van a decrecer. Imaginemos un caso utópico de dos empresas que tienen el mismo monto de costos fijos mensuales cuya composición es: Empresa A Empresa B Sueldos supervisión $ 200 Sueldos supervisión $ 600 Cargas sociales $ 100 Cargas sociales $ 300 Depreciación máquinas $ 700 Depreciación máquinas $ 100 Total $ 1. al ser la mayoría de ellos de operaciones. seguramente no se hará mantenimiento de edificios ni se le dará iluminación.Barbei . Son costos en los que se incurren hoy pero que están relacionados con actividades futuras. dado que la mayoría de sus costos fijos son de capacidad. Igualmente. que tiene el mismo importe de costos fijos. Seguramente los costos fijos de la misma disminuirán en parte. disminuir su dotación de supervisores en forma inmediata. mientras que B.000 Todo indica que la empresa A tiene mucha mayor exposición a la recesión que la B. para que una empresa realmente obtenga las ganancias esperadas debe utilizar plenamente su capacidad instalada de producción. •• Costos fijos programados: tienen que ver con futuros niveles de actividad. Los costos fijos son sinónimo de capacidad instalada de producción. y que no serán modificables en el corto plazo. cosa que no puede hacer con las maquinarias. la iluminación o la calefacción. pero inevitablemente se producirá el devengamiento de depreciaciones y de la póliza de seguro de las máquinas. Por eso decimos que son los costos fijos con mayor grado de rigidez.000 Total $ 1. Ejemplos de este tipo de costos son las depreciaciones de las maquinarias y los seguros de las mismas. Esto es consecuencia de que derivan de los bienes de uso que son los que le dan a la empresa la capacidad de producción. •• Costos fijos de capacidad: son los que ofrecen el mayor grado de rigidez a las decisiones empresarias. El importe de los mismos es inmodificable en el corto plazo a tra- vés de decisiones empresarias. por ejemplo. Costos I Rosito . las depreciaciones no suponen una erogación de fondos sino un devengamiento contable. en términos financieros. En lenguaje común son los más fijos de todos. Es importante conocer como es la estructura de costos fijos para poder esta- blecer cuál es el grado de exposición que tienen las empresas frente a la recesión de ventas. Anteriormente vimos que los resultados de un negocio dependen del nivel de actividad alcanzado.

Estos son los mal llamados costos semifijos. generalmente. Estos costos semifijos tienen como característica principal ser acumulativos a medida que el tiempo de trabajo transcurre. se los clasifican úni- camente en variables y fijos. ese costo es independiente de la cantidad de unidades que se produzcan en ese día. Pero además existen otros costos cuya dimen- sión solo depende de la cantidad de tiempo trabajado. El nombre no es el adecuado. La otra característica que los distingue es que son constantes por unidad de tiempo. es decir. Costos semifijos En las divisiones clásicas de los costos.Barbei . etcétera. 49 LEER CON ATENCIÓN Podemos concluir que aunque el nivel de costos fijos de las empresas LL sean similares. ya que su denominación debiera indicar su relación con el tiempo de trabajo y el término semifijo parece indicar que tienen un comportamiento en parte variable y en parte fijo cuando. los jornales de los operarios indirectos. el nivel de los mismos es consecuencia de los días de trabajo de cada mes. es preciso conocer cuál es la composición de los mis- mos para poder comprender el grado de exposición que estas tienen frente a los períodos recesivos. Y la respuesta es que siempre que intentemos medir eficiencia a través de los costos será preciso hacer esta clasificación.3. lo que significa que si el costo diario es de $10. y esta unidad puede ser la hora de trabajo o el día de trabajo. PARA REFLEXIONAR La pregunta que podemos hacernos es qué sentido tiene separar a los PP costos en variables. los costos semifijos mensuales son mayores en un mes donde el tiempo de trabajo fue de 23 días que en otro mes donde el tiempo trabajado es de 21 días. es decir. 4. LEER CON ATENCIÓN Debemos ser muy claros diciendo que la denominación tiene que LL ver con que los costos se mantienen inalterables (fijos) si no se altera el tiempo de trabajo y se modifican (varían) en el caso de que cam- bie esta variable. la magnitud de los mismos depende exclusiva- mente de la cantidad de tiempo trabajado. muchas veces los consumos de fuerza motriz o el consumo de combustibles. Ejemplos de costos semifijos en una empresa son las reparaciones por mantenimiento de máquinas. fijos y semifijos. ya que si no lo hacemos las conclusiones a las que llegaremos respecto del nivel de eficiencia alcanzado serán erróneas. que es cuando más se hacen sentir los costos fijos. Costos I Rosito . insistimos.

•• Costo variable por unidad $ 1 •• Costo fijo por mes $ 2.680/80 unidades $ 46 Julio: $ 3.600 Semifijos $ 1. junio y julio: •• Producción real de mayo: 80 unidades obtenidas trabajando 20 días a un ritmo de 4 unidades por día. Si la clasificación de los costos se limitase a los fijos y variables. y son constantes por unidad de tiempo. Esto refleja la incidencia que tiene en los costos unitarios el tiempo de trabajo. es decir que el importe de los mismos no tiene ninguna relación con la cantidad de unidades que se elaboran en esa unidad de tiempo.880 Cuando calculamos el costo unitario de cada mes los resultados son: Mayo: $ 4.4 unidades por día. no habría explicación ade- cuada para la variación de costos unitarios en cada mes.Barbei .880/80 unidades $ 48.000 •• Costos semifijos por día $ 100 Si determinamos el costo unitario del producto para cada mes nos encontra- mos con Mayo Junio Julio Variables $ 80 Variables $ 80 Variables $ 80 Fijos $ 2.50 La diferencia en los costos unitarios es consecuencia de la cantidad de días trabajados en cada mes. Costos I Rosito .000 Semifijos $ 1. Sin duda que el mes en donde la eficiencia fue mayor es junio.080 Total $ 3. y eso trae como consecuencia un menor costo unitario. 50 Veamos un ejemplo: Una empresa que produce un solo producto tuvo la siguiente información en los meses de mayo.680 Total $ 3. De no haberse identificado los costos semifijos.000 Fijos $ 2. LEER CON ATENCIÓN Reiteramos que estos costos semifijos tienen como particularidad que LL son acumulativos a medida que el tiempo de trabajo se acumula por mes.000 Semifijos $ 2. no se puede entender el cambio de los costos unitarios todos los meses.800 Total $ 4. ya que se obtuvo la misma cantidad de unidades en el menor tiempo de trabajo. •• Producción real de julio: 80 unidades obtenidas trabajando 18 días a un ritmo de 4. •• Producción real de junio: 80 unidades obtenidas trabajando 16 días a un ritmo de 5 unidades por día.000 Fijos $ 2.080/80 unidades $ 51 Junio: $ 3.

KK Caso Los Ángeles La empresa Los Ángeles se dedica a la elaboración y venta de un único producto en el barrio de Flores. Su vida útil estimada es de 10 años. y se abona $2. Imaginemos $10 por día. Si no se realiza. Ídem punto anterior pero considerando un aumento de volumen a 20.000 unidades en 20 días de trabajo. Determine los costos totales mensuales de producción abiertos por naturaleza para obtener 16.50 por unidad Trabajan 10 operarios que cobran $40 diarios cada uno y están dedica- dos a la elaboración de los productos. ya que lo que interesa es conocer el costo total para luego fijar el precio. 51 Antes citamos como ejemplo el jornal diario del operario indirecto. Los costos de estos rubros son: • Materia prima AA $ 8 el kg • Envase $ 0.000 mensuales. Cuenta con una máquina que fue adquirida en el período a un costo de $60. reiteremos que esta clasificación por variabilidad hay que realizarla cuando se intenta conocer la eficiencia con la que han trabajado los sectores operativos.S. pp. Esta remuneración de $10 es totalmente independiente de la cantidad de unidades que se produzcan en ese día.000 unidades en 20 días. fijo o semifijo. cualquier conclusión que se obtenga res- pecto de la eficiencia lograda será de muy dudosa validez. La empresa aplica el método de amortización uniforme por cuota fija mensual. Ídem punto a. no agrega nada a la determinación del precio saber cuánto del total es variable. y si este es el objetivo del costo. La planta es alquilada a la empresa R.000. Buenos OO Aires. Un supervisor controla y dirige el trabajo de los operarios con un sueldo de $1200 mensuales que incluye las cargas sociales. b. Todos los días antes de comenzar el proceso productivo se adiciona y lubrica la máquina. se gastan diariamente para esta operación $40. considerando que las 16. LECTURA OBLIGATORIA Vázquez. 69-92. (1988). Editorial Aguilar. 1. J.000 unidades se fabrican en 22 días. Costos I Rosito . la clasificación por variabilidad no tiene sentido. Capítulo 4. en Costos. Se abona además en concepto de cargas sociales un 30% sobre las remu- neraciones brutas. Cuando se calculan costos para fijar precios de venta. c.Barbei . El volumen de producción mensual es de 16. Para finalizar. Para cada unidad producida se consumen 500 gr de materia prima AA y un envase.000 unidades elaboradas en 20 días de trabajo a.

Determine los costos totales por elemento de costo para cada uno de los tres meses. Costos I Rosito . c. Determine el costo unitario presupuestado y resultante de cada mes.500 unidades Julio 25 días 9. Se trata de una fábrica envasadora de pinturas que acondiciona su único producto en una sola presentación de 1 litro.000 unidades diarias según la capacidad de la planta para abastecer el mercado trabajando 25 días por mes. Establezca la variabilidad de cada uno de los elementos del costo de producción analizados. 2.000 unidades Junio 26 días 8. b. Establezca el tipo de variabilidad de los rubros analizados. KK Caso: Ateb S. Justifique en cada caso. Durante los últimos tres meses se obtuvieron los siguientes datos reales: Mes Días trabajados Producción diaria Mayo 23 días 10. Se pueden elaborar 10.000 por mes a.A. 52 d.Barbei .000 unidades Las erogaciones de la empresa están compuestas de la siguiente forma: • Materia prima $ 1 por unidad • Jornales operarios $ 50 por día • Amortización maquinarias $ 50.

•• Identificar el tipo de empresas en las cuales son aplicables. Esto es. Introducción La primera inquietud que surge al momento de establecer los costos en una empresa tiene que ver con que existen distintas maneras de hacerlo. dependerá de diversas cuestiones entre las que podemos citar: •• las características particulares de la empresa y la metodología de producción. si para la empresa los costos fijos son significativos o si la empresa debe com- petir por precio en el mercado. •• los objetivos para los cuales es necesario calcular el costo. En caso contrario. LEER CON ATENCIÓN La definición de cada uno de estos puntos determinará el sistema de LL costeo que mejor se adapta a la situación particular. •• Aplicar los tópicos desarrollados en una actividad. •• la importancia de los costos fijos dentro de la estructura del costo total. por ejemplo.1. •• la posibilidad de contar con información sobre las mejores formas de producción. también denominado sistema de costeo. Costos I Rosito . 53 5 Sistemas de costeo Objetivos •• Conocer las principales características de los distintos sistemas o proce- dimientos de costeo.Barbei . la utilización de un sistema menos elaborado brindará la información necesaria a un costo sensiblemente menor. un sis- tema de costeo integral estándar puede ser muy superior si es nece- sario contar con información de gestión sobre la eficiencia. 5. •• el tipo de mercado abastecido por la empresa y la posición de la misma. •• la metodología de fijación de precios y la relación que pueda tener con los costos. La elec- ción del procedimiento.

tienen que recibir la orden por parte del mismo. que elaboran gran can- tidad de un mismo producto que luego vuelcan al mercado. como tintorerías. consultorios radiológicos. las empresas pueden pertenecer tanto a la actividad industrial como al área de servicios. Sistemas de costeo por órdenes Son aplicables en aquellas empresas que necesitan el pedido del cliente para ponerse en acción. Ejemplos de este tipo son los talleres de reparación de auto- móviles. pan. talleres metalúrgicos. pero a través de otro sistema de producción diferencial. Esta metodología reduce los costos ya que no debe interrumpirse la primera operación de acuerdo con el producto a elaborar. mano de obra y carga fabril) pero los calcularán de acuerdo con distintos criterios. al fabricar de manera repetitiva un mismo tipo de producto. Al ser utilizado solamente en verano. Es decir. En esta clase de actividades. es la oferta la que precede a la demanda. Sistemas de costeo por lotes Estos sistemas aplican a empresas que realizan una determinada operación para su conjunto de productos antes de continuar con la próxima operación. es decir. 54 Es importante remarcar que los distintos sistemas basados en el costeo por absorción o integral siempre utilizarán un conjunto de información sobre los elementos del costo (materia prima. es decir. etc. 5. Por ejemplo. buscará aprovechar la línea de producción en el desarrollo de otros productos durante el año. obviamente. En este caso.Barbei . Los tiempos existentes entre un lote y otro son denominados ‘tiempos muertos’. la demanda del cliente se anticipa a la oferta de la empresa. en general. Esta unidad debe ser leída como un esquema a profundizar mediante la lectura de las uni- dades correspondientes. bizco- chos. Estas empresas.2. A continuación se desarrollará una clasificación de los sistemas o procedi- mientos de costeo de acuerdo con distintas variables de relevancia. Costos I Rosito . En esta unidad se dará una breve introducción a los sistemas de costeo usualmente utilizados que luego serán profundizados en unidades sucesivas de esta carpeta de trabajo así como en la asignatura Costos II. se organiza la cadena de producción para obtener un lote determinado de pro- ductos y luego se discontinua hasta que se retoma la demanda. etc. Según la forma de acumulación de los costos Los sistemas de costeo pueden clasificarse de acuerdo con la forma en que las empresas operan para la producción. de carpintería y también empresas de servicios. Otro ejemplo de producción por lotes lo encontramos en empresas que producen protector solar en un determinado país. laboratorios de análisis clínicos. Sistemas de costeo por procesos Aplica a empresas de producción repetitiva. y son típicas de la actividad industrial. una panadería realiza las operaciones de amasado para lograr un lote de bollos de masa que luego utilizará para elaborar facturas. La empresa.

se incluyen tanto los cos- tos variables como los costos fijos. 5. o sea.4. Un ejemplo histórico tiene que ver con una frase de Henry Ford quien.Barbei . Sistemas de costos estándar Son similares a los anteriores en cuanto a la temporalidad en la determinación del costo. de forma repetitiva. Esta frase tiene que ver con el esquema de producción elegido: trabajar en líneas de montaje. pero en la actualidad y atendiendo a que el costo unitario está conformado por la totalidad de los costos variables y fijos. los sistemas o procedimientos de costeo pueden ser: Costeo integral En este sistema se considera dentro de los costos de producción la totalidad de los consumos de cada unidad de costeo. la denominación es “costeo integral”. 55 usualmente buscan liderar a través de los costos trabajando de la manera más eficiente. Los costos se determinan de acuerdo con experiencias anteriores. con un solo producto. al ofrecer sus productos decía: “Un cliente puede tener su automóvil del color que desee. siempre y cuando desee que sea negro”. lotes o procesos. pero difieren en que son calculados con una metodología científica que permite medir la eficiencia operativa. sin bases científicas. Antiguamente. esta modalidad de costeo se denominó “costeo por absorción”. Según el momento de cálculo del costo Los sistemas o procedimientos de costeo pueden clasificarse según si los costos se determinan antes o después de que se realice la producción de la siguiente manera: Sistemas de costos históricos o resultantes o reales Son aplicables en el caso en que se realice primero la producción de los bie- nes o servicios y luego se determinen sus costos.3. Esta metodología demostró oportunamente que se podía maximizar la eficiencia. Según los rubros incorporados en el costo De acuerdo con los rubros incluidos en el cálculo del costo. Costos I Rosito . y contablemente la totalidad de los mismos forman parte del activo de la empresa. un objetivo que no cumplen los sistemas anteriores. 5. Sistemas de costos predeterminados o presupuestos En este caso los costos se definen inicialmente y luego se realiza la produc- ción de los bienes o prestación de servicios. Se aplica en los mismos casos que los sistemas de costos por órdenes. Esta forma de determinación se puede asociar generalmente al sistema de costeo por órde- nes o lotes.

Los sistemas de costeo analizado permiten cumplir con este objetivo aunque con distinto grado de precisión. 56 Costeo variable Otra modalidad de costeo es la que tiene en cuenta –en los costos unitarios– solamente los costos variables. los costos fijos –al no ser incorporados a los costos unitarios– contablemente se cancelan contra ganancias y pérdidas del período. 5.6. Combinaciones posibles de los procedimientos de costeo Los sistemas anteriormente descriptos pueden ser combinados para el cálculo del costeo. La ventaja del costeo variable respecto del costeo integral es su simplici- dad y. con el avance tecnológico. cual- quiera sea el nivel de actividad que se logre. Este grupo de sistemas de costeo serán tratados con profundidad en la asignatura Costos II. sin considerar los costos fijos de producción. la participación de los costos fijos dentro de los costos unitarios cada vez es mayor. Según el objetivo de cálculo Obviamente. Sistemas de costeo para el control de la eficiencia operativa Para ello es importante recurrir a sistemas de costeo estándar ya que son los que permiten informar el desvío con respecto a una situación de eficiencia calculada con una base científica Sistema de costeo para la toma de decisiones En este caso dependerá de la decisión que la empresa quiere tomar. con el argumento de que los costos fijos se consumen en igual forma. Esta modalidad surgió en los Estados Unidos en la década de 1960 y se la denominó “costeo directo”. Costos I Rosito . consecuentemente. al tener en cuenta nada más que los rubros que se comportan como tales. debe tenerse en cuenta que la implementación de un sistema estándar.Barbei . En esta modalidad. si bien brinda mejor información. pero en muchos procesos son utilizados sistemas de costeo variable. Hoy en día se la denomina “costeo variable”. Sistemas de costeo para la fijación de precios El objetivo buscado se logra mediante la determinación del costo y agregando al mismo un margen de utilidad de acuerdo con la decisión de la gerencia. El inconvenien- te insalvable que tiene es que. A continuación veremos algunos ejemplos. supone a veces un costo excesivo. 5. pero no todos los sistemas permiten cumplir de manera adecuada con los mismos. lo que hace que el costeo variable no refleje fielmente el valor contable de los stocks de productos en proceso y terminados.5. un sistema de costeo puede ser utilizado para más de un obje- tivo. una más sencilla implementación.

donde primero se lleva a cabo la producción de manera repetitiva y luego se determinan los cos- tos. Seguramente. es decir. pasará a retirarlo y preguntará cuánto es el importe del trabajo efectuado. Adicionará el valor del trabajo de mano de obra y sus cargas sociales y por último. los tiempos de mano de obra así como la carga fabril aplicable. la información no tiene utilidad. El propietario del vehículo dejará su automóvil para la reparación. la reparación a realizar fuese la rectificación del motor. Este sistema de costos será: • Predeterminado o presupuesto: en general se basará en la experiencia histórica y no en una base científica • Por órdenes • Integral o por absorción Ejemplo 2 xx Analicemos el caso de una fábrica de caramelos. el mecánico habrá llevado un cálculo de los repuestos utilizados y el valor de los mismos. ya que los caramelos se vendieron el mes anterior. resultante o real • Por procesos • Integral o por absorción La pregunta que cabe hacerse es la utilidad de la información histórica para la toma de decisiones. surgirá el precio de venta que el cliente tiene que abonar. Este sistema de costos será: • Histórico. Para la determinación de precios de venta de los caramelos. Costos I Rosito .Barbei . ya que estas empresas no tienen un patrón de medida para comparar la actuación del mes contra dicho patrón. A este costo total le agregará la ganancia pretendida. el cliente primero preguntará cuánto es el valor de la rectificación. y de la suma de estos concep- tos. Para poder definir el precio de venta de la rectificación. para la valuación de existencias en proceso de fabricación y de productos terminados. y luego decidirá si se efectúa o no. para el cálculo del costo. 57 Ejemplo 1 xx Un taller mecánico de tamaño pequeño puede llevar adelante una ope- ración para el cambio de pastillas de freno de un vehículo. Este sistema de costos solo tiene aplicación a los fines contables. si en lugar del trabajo antes descripto. Supongamos que el día 5 de julio se conocen los costos de los cara- melos elaborados en junio. y cuando la misma se ha realizado. tendrá que estimar los repuestos a utilizar y el costo de los mismos. el mecánico deberá calcular el costo de la misma antes de llevarla a cabo. Para ello. En este caso el sistema de costos utilizados es: • Histórico o resultante o real • Por órdenes • Integral o por absorción Siguiendo con el ejemplo. le asignará un importe de carga fabril. Tampoco sirven para realizar el control de la gestión operativa del mes de junio.

58 Ejemplo 3 xx Veamos ahora el caso de otra empresa que trabaja por procesos. precisa estimar la totalidad de los consumos a incurrir antes de que se elabore la produc- ción. pero que determina sus costos antes de que la producción se realice. Si la empresa necesita esta información para decidir si incorpora en sus operaciones la producción de caramelos para otro fabricante. la empresa define en forma predeterminada sus costos para controlar la gestión operativa. puede basarse en experiencias anteriores (sistema de costeo pre- determinado o presupuesto). Si en cambio. El sistema de costeo será: • Estándar • Por procesos • Integral o por absorción Si los costos así definidos son utilizados para la fijación de precios de venta. el siste- ma de costeo en algunos casos es variable (en oposición a integral o por absorción) ya que una vez cubiertas las cargas fabriles analizará cuál es el precio que cubre su costo incremental.Barbei . La empresa los establece a partir de una base científica. Esto implica que para la obtención de los costos unitarios. Costos I Rosito . donde el objetivo central del mismo es mejorar la eficiencia operativa como única forma de aumentar utilidades. En este caso se utiliza un sis- tema de costos estándar. la infor- mación surgirá de estudios técnicos donde se definen los consumos con base en la forma más eficiente de trabajar.

N° 57. Vol. Capítulo 5. Lavolpe. Mapa conceptual sobre sistemas de costeo LECTURA OBLIGATORIA Lavolpe. en: Revista Española de Financia- ción y Contabilidad. “Los Sistemas de Costos denominados Histó- ricos y la Contabilidad de Costos”.Barbei . pp. y otros (2006).7. en Presupuestos y gestión. Costos I Rosito . A. Madrid. 59 5. A. (1988). 94 a 99. XVII. OO Editorial La Ley.

Teniendo en cuenta su propia actividad laboral u otra que conozca. KK realice una elección del mejor sistema de costeo aplicable a su caso particular. Costos I Rosito .Barbei . Capítulo 9. en Costos. (1988). Editorial Aguilar. Buenos Aires. J. 60 LECTURA RECOMENDADA RR Vázquez. Participe en el foro creado para tal efecto.

1. Introducción Definido todo lo referente a la estructura que debe tener la contabilidad para recopilar la información que se necesita para el cálculo de los costos unitarios. 6. vamos a analizar lo que pode- mos llamar el circuito administrativo de la materia prima. Para ello. •• Identificar las erogaciones relacionadas con el circuito y la manera de incor- porarlas al costo de producción. •• Entender la influencia de los rendimientos y el cálculo del costo. en qué cantidades se las utilizó y cuál es el costo de adquisición de las mismas. mano de obra. cargas sociales y carga fabril. Conceptualmente. Lo que cabe analizar es la validez de la información respecto de cuáles son las materias primas consumidas. •• Conocer la integración del costo de las materias primas desde su ingreso hasta la culminación del proceso productivo. Costos I Rosito . este cálculo no ofrece demasiados problemas ya que se trata de conocer la cantidad de materia prima que consume cada producto y multiplicarla por el costo de la misma. 61 6 Tratamiento de la materia prima Objetivos •• Comprender el circuito administrativo de la materia prima. comenzaremos definiendo criterios que nos permitan determinar los costos unitarios de materia prima. vamos a introducirnos en el cálculo de los mismos. Siguiendo con la premisa de que llegaremos al costo de producción calcu- lando en forma independiente los costos unitarios de materia prima.Barbei .

Departamento de Compras. lo más aconsejable es reunir en eficiencia.3. De esta forma se evita la duplicación de esfuer- zos –cosa que inevitablemente ocurre cuando las compras son realizadas por varios sectores de la empresa–. los procedimientos internos se En términos generales podemos decir que los compradores son muy pare- ajusten a lo establecido en las Normas de Procedimiento. 62 6. quien está a cargo del Almacén de Materias Primas advier- te que el nivel de stock de una materia prima hace que sea necesario comprar. En ese momento emite un Pedido de Materiales cuyo destino es el sector de Compras de la empresa. Sería redundandante enumerar las funciones de este sector. Esto cidos a los vendedores. ya que en este sector nes que permiten controlar que trabajan aquellas personas que tienen las mejores habilidades para comprar. 6. además de una mayor cualquiera es un buen comprador. un adecuado control un solo sector. Sí cabe men- cionar la emisión de la Orden de Compra. No cualquiera tiene habilidad para vender. a todos aquellos que poseen estas que permite evitar los sobrepre. Circuito administrativo de la materia prima En algún momento. que si las adquisiciones se realizan en diversos lugares de la empresa. un documento que perfecciona la relación entre comprador y proveedor y donde deben quedar explícitas una serie de precisiones que definen con certeza el material comprado. y tampoco posibilita. habilidades ya que esto redundará en una más eficiente gestión de compras cios y la corrupción consecuente.Barbei . Otro motivo para su centralización es "el control interno”. se consigue un control más adecuado de Se trata de una serie de accio. Estas son: •• Descripción del material comprado •• Cantidades compradas Costos I Rosito . Entonces. los stocks y se consiguen mejores precios de compra. Departamento de Compras Es necesario que exista un sector en la empresa que unifique la tarea de comprar y es deseable que ese único sector se encargue de comprar desde las materias primas necesarias para la producción hasta las resmas de papel que se utilizan en las oficinas.2.

que no condice con todo lo expresado. acorde con las normas contables vigentes. Una alternativa. papelería. para tener la certeza de que el material que se recibe está avalado por orden correspondiente. Dijimos que íbamos calcular el costo de producción teniendo en cuenta todos los rubros desde el momento que se compra la materia prima para los produc- tos. tanto del proveedor como del comprador. y otra copia al sector que recibe las compras. es considerar lo incurrido por el sector de Compras como Gastos de Administración y de esta forma van directamente al resultado de cada mes. Esta postura tiene el inconveniente de modificar los valores de compra de las materias primas en un valor subjetivo y se corre el riesgo de que los valores de inventario sean mayores que los corrientes. El problema radica en cómo realizar esta incorpora- ción. El Departamento de Compras de una empresa incurre en erogaciones para su funcionamiento. •• Penalidades por incumplimientos. El importe que surge incrementa el valor de las materias primas que ingre- san al Almacén. Cuando estas se consumen en la producción. Esto significa que debemos definir alguna forma de tratamiento de estas erogaciones en que incurre Compras para su funcionamiento. teniendo que hacer el ajuste correspondiente a la hora del cierre del balance anual. Costos I Rosito . y se trata de cubrir algún desfasaje en los costos o en los precios consecuencia de problemas macroeconómicos. 63 •• Precio unitario y total •• Fecha de entrega •• Lugar de entrega •• Cómo debe estar acondicionado el material para la entrega •• Plazo de pago •• Fórmula de ajuste en el caso de que la negociación contemplase esta alternativa. La otra alternativa es incorporar estas erogaciones dentro de los costos unitarios de producción. teléfono. Para ello tenemos dos posibilidades: Postura 1. Ejemplos de estas son los sueldos del personal del sector. el costo de los productos elaborados incluye un importe para recuperar las erogaciones incu- rridas por Compras. Relacionar el total de pesos incurridos por el sector de Compras durante un período que se considere relevante con el total de pesos compra- dos durante el mismo período. Es decir: $ incurridos por Compras en 2011 ----------------------------------------------------- $ comprados en 2011 Lo anterior nos dará un porcentaje que se aplicará al costo de las materias primas compradas. Esto suele darse cuando existe un lapso de tiempo prolongado entre la contratación y la entrega. etc. Una copia de la orden antedicha debe ser remitida al sector contable para que forme parte del legajo de pago a proveedores. viáticos.Barbei . las cargas sociales de los mismos.

Editorial Aguilar. en Costos. “Capítulo 5”. 6. pp. 64 Pensemos el siguiente caso. a diferencia del criterio ante- sectores que utilizan los servicios de Compras. rior que los incluía en el rubro materia prima. LECTURA OBLIGATORIA Vázquez.000 unidades.000 / $1. también debe existir un sector por el cual todo lo adquirido ingrese a la misma. Aplicando lo planteado. el valor a incorporar en cada $ comprado sería: • Empresa A: $500 / $1.000. J.000 = 0. teniendo el mismo nivel de actividad en un período (com- pras.4. Distribución arbitraria significa Esta postura es más conveniente ya que los inventarios de materias primas que la distribución no es preci. (1988). Cuando el proveedor entrega la compra.Barbei . En los costos unitarios dichas erogaciones razonables de prorrateo entre los se incorporan como parte del rubro carga fabril.000 = 1 Si ambas empresas adquieren 100 unidades de materia prima. Esto hace necesario que exista una única boca de entrada y esta es el Departamento de Recepción. 127-146. permanecen a sus valores de compra. El sector de Recepción debe controlar: •• Cantidades recibidas. Departamento de Recepción Así como decimos que debe existir un sector que unifique las compras de la empresa. no existe la distorsión apuntada antes sa. dos empresas se dedican a la producción del xx mismo bien. ambas realizan compras por $1. •• Que lo entregado pertenezca a una Orden de compra que esté vigente. sino que se manejan criterios respecto de los valores corrientes. Para el caso que nos ocupa. Postura 2.000 y producen 2.5 • Empresa B: $1. Considerar que el sector de Compras es parte de los servicios indirectos de la empresa y las erogaciones en que incurre el Departamento se distribuyen arbitrariamente. la valua- ción final de las mismas en el inventario sería: • Empresa A: $10 + $5 (50% de lo comprado) = $15 • Empresa B: $10 + $10 (100% de lo comprado)= $20 Este tratamiento permitiría “activar” en el inventario las ineficiencias de la empresa B. Costos I Rosito . producción y venta). La empresa A tiene un sector de compras muy eficiente que genera erogaciones de gestión por $500 durante el período mientras que la empresa B posee un sec- tor sobredimensionado que tiene erogaciones por $1. Buenos OO Aires. lo hace con un Remito.

La propues- ta al respecto es la misma que para Compras. ya que es requisito indispensable en el control interno que exis- ta la certeza de que lo que se está pagando realmente haya ingresado en la compañía. Costos I Rosito . Almacenes de materiales o de materias primas Todo este procedimiento administrativo culmina en este Almacén. el sector de Recepción debe emitir un documento interno de mucha importancia en la vida de las empresas: el Informe de recepción. la existencia del almacén “contable” es imprescindible. es decir. 65 •• Avisar al sector encargado de realizar los controles de calidad que sean necesarios. Queda por definir qué tratamiento se le proporciona a las erogaciones en que incurre el sector de Recepción para cumplir con lo descripto. conseguimos la incorporación de estos importes a los costos unitarios de los productos que se elaboran. no queda otra alternativa que incorporar en los costos las compras del periodo. papelería. Aquí también se eroga en sueldos. En lo que hace a la determinación de los costos unitarios de materia prima. cargas sociales. En el caso de no existir dicha cuenta. El informe de recepción es la constancia de que el material comprado real- mente ingresó en la empresa. Recepción dará conformidad en el remito del proveedor de lo recibido. considerar al sector de Recepción como parte de los servicios indirectos y que los importes men- cionados sean asignados razonablemente entre los sectores que utilizan los servicios de Recepción. ya que es la única forma de computar en los costos las materias primas consumidas en el perío- do (mes). Cuando se hayan cumplido con estos controles. Una copia del informe de recepción debe acompañar a los materiales ingre- sados cuando los mismos son enviados al Almacén de Materias Primas.Barbei . 6. De esta forma. luz. etc. Es dificil explicar las razones por las que usual- mente los remitos de los proveedores se extravían dentro de las empresas. generándose la consiguien- te deformación de los costos unitarios ya que no todo lo comprado en el mes ha sido consumido por la producción del mismo. No es nece- sario que hablemos de las funciones del almacén o de la necesidad de que exista el mismo respecto del cuidado físico de las materias primas. res- paldando el ingreso de las mismas al citado almacén. En la medida que los remitos de los proveedores se pierden. esa certeza al momento de pagar no se puede comprobar. ya que avala el ingreso de la mercadería a la empresa independientemente de la existencia o no del remito del proveedor. Otra copia debe ser remitida a Contaduría para que forme parte de los legajos que componen las órdenes de pago. Pero la existencia del Almacén como proceso típico de circuito administrativo de la materia prima (como vimos anteriormente) debe ser complementada conta- blemente: debe existir una cuenta que se debite con los ingresos de materia prima y se acredite –con débito Producción en Proceso– con las salidas a los sectores que lo requieren.5. Después de haber realizado esto. teléfono. El informe de recep- ción resuelve estos problemas. esto origina enormes inconvenientes en el momento de confeccionar las órde- nes de pago.

Suele darse que existe el almacén física- mente para resguardo de las materias primas. donde el con- sumo de vapor es esencial en los teñidos para obtener el vapor en la Caldera.Barbei .000 kg. se los incluirá como parte de los departamentos de servicios indirectos. Almacenes como Departamentos de Servicios Indirectos El funcionamiento del Almacén hace que se incurra en erogaciones tales como sueldos. que posee determinadas caracte- rísticas químicas. 66 PARA REFLEXIONAR Supongamos que una empresa adquiere 1. veremos cómo deben funcionar los almace- nes para que nos proporcionen la información que precisamos para costear. amortizaciones. Recordemos la premisa de solo volcar en los costos aquellos importes que estén contabilizados. Si el importe de los 1. El énfasis en la existencia del almacén radica en el hecho de que se refleje en la contabilidad. mien- tras que la del mes 2 no tiene costos de materia prima. se necesita de agua blanda. PARA REFLEXIONAR Ejemplo de materia prima difícil de transportar internamente es el PP caso de la sal industrial que se utiliza en la generación de vapor para los procesos productivos. pero contablemente no aparece y entonces ocurre lo antes citado. y esa com- pra está pensada para el consumo de dos meses de producción. es decir que a la empresa llega un camión lleno de sal carga- da en la caja del mismo. cargas sociales. es decir. no tiene un almacén que funcione contablemente. Almacenes nominales Suele darse que ciertas materias primas son muy engorrosas de transportar dentro de la empresa y entonces conviene acudir a este artificio contable que son los almacenes nominales. Es fácil imaginar el problema que se genera si la sal es descargada en el Almacén de Materias Primas y dentro del mismo queda una montaña de sal. La propuesta respecto de las mismas es similar a la de los otros sectores que hemos analizado. En una tintorería industrial. y la Caldera debe acudir al Alma- cén cada vez que la necesita. La sal industrial es parte de los materiales utilizados para la obtención de agua de estas condiciones. la produc- ción del mes 1 tiene en sus costos la totalidad de los 1. etc.000 kg se carga a los costos de los productos del primer mes. seguros.000 kg de una materia PP prima. Un verdade- ro absurdo. Esta sal se compra a granel. Después de esta introducción. Costos I Rosito . como contablemente no existe el almacén.

sus importes y otro análisis que se quiera realizar. Para eso se nece- sita conocer el dato técnico respecto de cuánta materia prima se debe consu- mir por unidad. Con esto. Es preciso determinar el consumo teórico de cada sector. Contablemente. Para poder incluir los consumos de materias primas de estas característi- cas en los costos de los productos elaborados se precisa acudir a recursos como este que se señala: •• El único dato cierto es la cantidad de aguarrás salido del tanque a través de Existencia inicial + Compras – Existencia final = Consumo •• Este consumo es el total para todos los sectores que utilizan el aguarrás. al sector Caldera–. Es el caso del aguarrás en las tintorerías industriales. y usualmente nadie se preocupa de registrar la cantidad que se obtiene de esta forma. se ingresa la materia prima al almacén e inmediatamen- te se hace un vale de salida de almacenes con cargo al centro que utiliza la materia prima. y de acuerdo con la cantidad de unidades producidas de cada artículo se determina el consumo teórico de cada sector. El consumo real –lo salido del tanque– se prorratea con base en estos consumos teóricos. el inconveniente del movi- miento físico del mismo se soluciona. Dificultades para establecer consumos de ciertas materias primas Suele ocurrir que algunas materias primas se depositan en tanques. Costos I Rosito . cuán- to le corresponde a cada sector productivo. lo que hace que no exista ningún registro confiable de la cantidad de aguarrás consumida en los teñidos de cada sector. y a los fines de control se utiliza esta figura del almacén nominal. donde este elemento es de gran consumo. 67 La solución a este problema se consigue haciendo que la sal –o la materia prima de estas características– sea llevada físicamente al sector usuario –en el caso del ejemplo. Con esto se obtiene un adecuado control de las cantidades compradas para establecer los consumos razonables de las mismas. de los cuales sale una cañería que recorre los sectores que utilizan esta materia prima y que se abastecen de la misma mediante canillas o grifos.Barbei . cuando un sector precisa aguarrás abre la canilla y llena un balde. del consumo total de aguarrás en este caso. El problema es establecer. y es fácil verificar la frecuencia de las compras. Como es de imaginar.

Entonces.Barbei . para no interrumpir la correlación numérica. • La cantidad solicitada. 68 PARA REFLEXIONAR Supongamos que los sectores que utilizan la materia prima deposita- PP da en el tanque son Centro A. Este papel lo cumplen los vales de salida de almacenes. con base en lo anterior. . Los vales cumplen una función específica que es la respaldar la salida del material. Centro B: 200 l y Centro C: 500 l.El vale debe estar firmado por personal autorizado para realizar el retiro. Cuando se comete un error en la confec- ción de los mismos. al Centro B un con- sumo de 240 l y al Centro C 600 l. • El sector que retira el material. la proporción de consumos es: • Centro A 30% • Centro B 20% • Centro C 50% Pensemos que el consumo real son 1.En el vale debe constar: • La fecha en que fue emitido. si solo se maneja la descripción. esto quiere decir que al Centro A se le adjudica un consumo de 360 l. Centro B y Centro C. • La descripción del material o materia prima solicitada. el vale debe ser anulado y no destruido. • El código del material retirado a los efectos de que no existan erro- res de despacho. Los vales pueden tener cualquier formato en lo que hace al formulario. LEER CON ATENCIÓN Requisitos que debe cumplir el vale LL . Pero suelen tener otros usos que son: Costos I Rosito . Y que. De esta forma se tiene la certeza de que vamos a computar la totalidad de los mismos que han sido emitidos en el período costeado.200 litros.Deben estar prenumerados. los consumos teóricos de cada centro son: Centro A: 300 l. pero deben cumplir con una serie de requisitos para tener la certeza de que el con- sumo sobre los que se calculan los costos es el que corresponde. . Vales de salidas de Almacenes Cuando las materias primas salen del Almacén con destino al consumo debe existir documentación respaldatoria que avale la salida de estas para ser ela- boradas.

Registración de los ingresos de materias primas involucrados. se puede elaborar un índice con la evolución de los precios de las materias primas de mucho consumo. igualmente. cada uno de los métodos tiene su fundamento. En la mayoría de las empresas se recurre al PPP debido a que es más sencillo en términos de regis- tros. El problema es cómo actualizar el costo de esas materias primas de poca rotación. Costos I Rosito . Presupuestos y gestión. pero el error no invalida ninguna decisión que se tome sobre costos que contemplen el consumo de las mismas. Valuación de las materias primas salidas del Almacén En la actualidad. •• Suelen ser utilizados como elementos de información para la liquidación de incentivos del personal del Almacén. Último Entrado . es la famosa regla de Pareto: 80% y 20%. Cuando se analiza en la doctrina contable el enfoque para la valuación de los inventarios. 69 •• En las empresas que trabajan por órdenes pueden servir como boletas de producción. FOB (Free On Board . valorizadas de esa forma. Buenos Aires. es utilizado de acuerdo con el sector industrial y las condiciones económicas del entorno.Libre a El importe de ingreso contable está formado por el valor de la factura más bordo): la materia prima es res- todos los gastos hasta que la materia prima se deposita en el almacén. CIF (Cost. Puede darse que no todas las materias primas tengan valores de compras recientes.Primero Salido (PEPS o FIFO). y otros (2006).6. las materias primas que salen del Almacén son valuadas a sus valores corrientes. pp. encontrarán abordados los conceptos de identificación especí- fica. Primero Entrado .Barbei . Seguro que la valorización puede ser erró- nea. y aplicarlo al costo existente de las de poca rotación. Las más usuales son CIF y FOB. el caso de las materias primas importadas. Insurance and Freight - Costo. En caso de que la compra que se considere no sea lo suficientemente reciente. Generalmente. LECTURA RECOMENDADA RR Para un análisis de las distintas alternativas de los métodos de valuación de inventarios recomendamos la lectura de Lavolpe A. 100 a 108. al costo de reposición o al de la última com- pra si esta es lo suficientemente cercana. •• Sirven para realizar controles de rendimientos de materias primas.Primero Salido (UEPS o LIFO). junto con los seguros 6. En ponsabilidad del vendedor hasta ser embarcada. habrá que tomar contacto con los proveedores para conocer sus valores actuales. •• Pueden ser utilizados como base de distribución cuando los Almacenes de materias primas se consideran parte de los Departamentos de Servicios Indirectos. Cuando esto ocurre. Precio Promedio Ponderado (PPP). seguro y flete): el exporta- dor es responsable del transpor- te de la materia prima hasta que esta se encuentre en el puerto de destino. Editorial La Ley. existen cláusulas denominadas Incoterm que afectan el valor de las mismas. o sea que el 20% de las materias primas representan el 80% de los valores monetarios consumidos. es decir.

La opción del descuento queda a cargo del comprador. Pero volviendo a la factura del proveedor de la materia prima. queda por definir qué tratamiento se le da a los descuentos y a las bonificaciones. que se denomina cantidad necesaria.7. Es un premio que nos da por las cantidades compradas. Determinación de costos unitarios de materia prima Un producto terminado contiene una cantidad de materia prima que se deno- mina cantidad neta. Y lo usual es que la información que se posee para el cálculo de los costos unitarios sea la cantidad neta. Es eminentemente financiero. Son descripciones detalladas de las características que deben tener los productos terminados. Son conceptos asimilables. desperdicio de esa materia prima es del 10%. es decir en cabeza de quién paga. • El descuento es una quita de precio que nos otorga el proveedor por adelantar el pago. Pero. Imaginemos que la información que manejamos para el cálculo del costo unitario es la siguiente: •• Cantidad neta de materia prima 1 kg •• Rendimiento 90% Costos I Rosito . 70 Si la empresa transporta en camiones propios. se necesita procesar una cantidad de materia prima distinta de la neta. usualmente. es lo mismo LL nen el artículo y qué rendimien- tos tienen en cada proceso a las decir que una materia prima tiene un rendimiento del 90% o que el que son sometidas. Las especificaciones detallan LEER CON ATENCIÓN cuáles materias primas compo- Respecto de los conceptos de rendimiento y desperdicio. Es claro que en los costos la cantidad de materia prima a considerar es la cantidad necesaria de materia prima. o sea es una rebaja condicionada. Es una rebaja de precio sujeta a la conveniencia del comprador. LEER CON ATENCIÓN Recordemos lo que conceptualmente implica un descuento y una LL bonificación: • Una bonificación es una reducción del precio de compra que nos hace el proveedor como consecuencia del volumen comprado. Esta reduc- ción de precio solo está sujeta a las cantidades adquiridas y no depende de ninguna otra condición. el mismo formará parte del resultado de período (será un resultado financiero). y en el caso de optar por el descuento. 6. se suele incorporar el costo total del traslado en una cuenta de Servicios “Transporte” y se asigna a los sectores o a la materia prima transportada.Barbei . que surgen de las especificaciones. Esto nos lleva a ingresar contablemente las materias primas al Almacén netas de bonificaciones.

Los rendimientos de la materia prima en cada máquina son: Máquina 1: 95% Máquina 2: 97% Máquina 3: 102% Si la cantidad neta fuese 1 metro de tela teñida.111 kg 0.90) = 1.11 Puede ocurrir que la materia prima desperdiciada tenga valor de mercado y la empresa obtenga un recupero a través de la venta de los mismos.111 kg x $10 = $11. los recu- peros obtenidos por la venta de los desperdicios se descuenten del costos unitario. El planteo es: •• Si el proceso fuese solo en la máquina 1 el cálculo es 1 m/ 0.11 •• Subproducto (1.90) = 1.111 kg x $1 = $(0.0845/1.111 kg x $10 = $11. Como puede observarse en el rendimiento de la tercera máquina (102%).95 = 1. Es válido que así como los costos se calculan sobre las cantidades necesarias. pasando por cada una de las mismas en línea. 71 Con estos datos podemos establecer la cantidad necesaria de materia prima sobre la que determinaremos el costo unitario: •• Cantidad necesaria = (1 kg/0. los rendimientos no siempre son negativos.052 m •• Si el proceso se compone de máquinas 1 y 2 el cálculo es 1.111 kg Si el costo de la materia prima es de $10 el kg. para el cálculo del costo es preciso determinar cuál es la cantidad de tela que debe ingresar en la primera máquina para obtener la cantidad neta de 1 metro en la última máquina. •• Cantidad necesaria (1 kg/0.02 = 1.Barbei . Entonces el cálculo del costo unitario será.111 kg – 1 kg) = 0.063 m •• La cantidad necesaria es 1. el costo unitario de este pro- ducto es 1. Imaginemos que el valor de venta del subproducto es de $1 el kg. Cuando un desperdicio tiene valor de recuperación se lo denomina subproducto.0845 m •• Si el artículo se elabora en las tres máquinas el cálculo es 1.11) ------------–– •• Costo unitario $11 Veamos ahora el caso de un producto que se elabora en tres máquinas.111 kg 1.97 = 1.052 m/ 0.063 m y esta es la cantidad que se debe valorizar. Si esta fuera la única máquina en el Costos I Rosito .

0. cuyo contenido por kilogramo es el siguiente: Costos I Rosito .95 x 0.50.A.98 metros –cantidad neta– para obtener 1 metro de tela – cantidad necesaria). el rendimiento del líquido y del envase. operación por operación. Detalle. se conoce cómo PP es el rendimiento de la materia prima en cada máquina y es nece- sario hacerlo así cuando se origina el subproducto en alguno de los procesos intermedios. b. PARA REFLEXIONAR Si el cálculo del costo unitario se hace de esta forma. la cantidad necesaria sería menor a la cantidad neta. En el centro Elaboración se obtiene el chocolate. KK Caso Coca Loca S. Establezca en cuánto se modifica el costo unitario de producción.8. por ejemplo. regresivo y progresivo.Barbei . El costo de cada envase es de $2 y no tiene retorno. El costo de mano de obra directa es de $1 por botella lista para el des- pacho. En la operación de llenado es del 2% y en la de cierre de botella del 3%.97 x 1.02) = 1. c. 2.063 m 6. Los costos de estructura unitarios ascienden a $1. Establezca el costo unitario de producción de cada botella de producto envasado. Considerando que los envases rotos se venden a $1 el kg y cada uno de ellos pesa 100 g. Para profundizar estos conceptos. Una planta expendedora de bebida sin alcohol expende su único artículo en botellas de 1 litro. 72 proceso. puede ser proporcional a las unidades producidas. KK Caso 1000-K 1000-K se dedica a la producción y venta de su famoso chocolatín en dos centros productivos: Elaboración y Envasado. recomendamos releer la Unidad 4. Posteriormente se producen dos tipos de roturas que afectan tanto al líquido como al envase. 1. el cálculo puede ser 1 m/ (0. Adquiere la bebida en grandes cantidades que paga a $3 el litro. a. Variabilidad de la materia prima La materia prima es un costo típicamente variable. Si solo interesa conocer la cantidad necesaria sin interesar lo anterior. En el período de estacionamiento se produce una evaporación constan- te del 5%. Esta situación se suele presentar con el estiramiento de la tela en el proceso productivo (se necesitan.

Cacao 90% .20 por unidad. Costos I Rosito .Azúcar $10 el kg En el segundo centro se envasa el chocolate en su presentación de 51. operación en la cual se desperdicia un 4% del metal.Cacao $50 el kg . En el centro Doblado. El kg de hierro procesado b. En el segundo proceso.Barbei .500 kg y el costo del hierro utilizado como materia prima es de $5 el kg. Cuenta con tres centros productivos Corte. Durante el proceso de Pulido se pierde un 1% del metal procesado.Azúcar 100 g Los rendimientos de las materias primas son: . exclusivamente a causa de la pérdida de peso. fabrica soportes de hierro. En el centro Corte. KK Caso La Norteña La empresa La Norteña S. Determine el peso de las planchuelas que La Norteña debe adquirir a su proveedor para luego de ser procesadas poder comercializar los soportes terminados de 0. A. 3. 73 . la planchuela cortada c. la planchuela doblada d. Los soportes terminados pesan 0. durante la operación de Doblado se quiebran un 5% de las planchuelas. Doblado y Pulido.500 kg. En el centro Pulido: - El soporte de hierro - Ídem punto b.Azúcar 80% Los costos de estas materias primas son: . B. Durante la producción de Envasado se pier- de el 5% del chocolate rompiéndose además el 10% de los chocolates ya envueltos. a. agregándole un envoltorio. Calcule el costo de materia prima al final de cada proceso conside- rando que la unidad de costeo es: a. Establezca la cantidad de cacao y de azúcar necesarias para elaborar 100. El envase tiene un costo de $0. En el primer centro se efectúa el corte de las planchuelas.000 chocolatines. considerando que las planchuelas que se quie- bran en el proceso de Doblado se venden a $3 por kg.A. Determine el costo de materia prima para: • 1 kg de chocolate al final del centro Elaboración • 1 chocolatín a la salida del centro Envasado b.30 g.Cacao 900 g .

uno destinado al corte de los fideos y los dos restantes dedicados a la elaboración de los ravio- les. En el centro trabajan tres operarios jornalizados.135 kg 75% $0. efectúa las transferencias al segun- do centro. para lo cual se adiciona un relleno compuesto por verdura y ricota mezclado. Los tiempos de elaboración por kg de producto son: . común a los dos artículos.50 cada una.10 Soja Cantidad neta 0. una vez obtenida se deposita en el Almacén de Semielaborados que. el resto es afectado a la obtención de ravioles. en tanto que los ravio- Costos I Rosito .40 Minerales Cantidad necesaria 0. para los ravioles el desperdicio gene- rado por el corte es del 10% para todas las materias primas utilizadas con un valor de venta en el mercado como alimento para el ganado de $10 los 100 kg.50 respectivamente. de acuerdo con los vales de requisición de fábrica. En este centro se registran roturas en las bolsas de un 5% a nivel de producto terminado. El costo de la bolsa es de $0.Tallarines: 10 minutos .21 El proceso se realiza mecánicamente encargándose un operario de ver- ter los componentes en la máquina mezcladora. para ello cuenta con tres centros productivos: Amasado.50 el kg. 74 4. El costo de cada caja es de $0. Cada kilogramo de ravioles contiene 400 g de relleno. El centro Envasado se dedica a acondicionar los artículos para la venta.Ravioles: 30 minutos Centro Envasado Los fideos se envasan en bolsas que contienen 300 g. soja y minerales según la siguiente especificación para 1 kg de masa. cuyo costo es de $0.A. KK Caso Pasta Linda La empresa Pasta Linda S. En el primero se prepara la masa. sus tarifas horarias son $1.10. Los ravioles son colocados en cajas de cartón que presentan dos plan- chas de 24 unidades cada una y un contenido neto por caja de 250 g. Centro Relleno y Corte De la masa que ingresa al Almacén de Semielaborados. Relleno y Corte y Envasado. Centro Amasado En este centro se procede a mezclar y amasar harina integral.Barbei . se dedica a la elaboración de fideos y ravio- les dietéticos.95 kg 90% $0. Rendimiento Costo por kg Harina integral Cantidad necesaria 0. Su salario es de $200 mensuales. En este centro se registra un rendimiento del 120% para la masa que se destina a los tallarines.010 kg 100% $1. en cambio.25 y $1. el 40% es des- tinado a la elaboración de tallarines. donde se logran los ravioles y los fideos.

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les y cajas no registran desperdicio alguno.
Los costos de mano de obra directa son:

- $0,10 por bolsa de tallarines
- $0,12 por caja de ravioles

Movimiento Almacén de Semielaborados

Cantidad Costo
Existencia inicial 1.000 kg $0,35 por kg
Entradas A determinar A determinar
Existencia final 1.000 kg

En el mes bajo análisis se transfirieron al Almacén de Productos Termi-
nados 54.000 cajas de ravioles y 22.000 bolsas de fideos.

a. Obtenga las cantidades necesarias de materia prima para la produc-
ción del período.
b. Determine los costos unitarios de los productos obtenidos.

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Tratamiento de la mano de obra

Objetivos
•• Conocer los distintos sistemas básicos de pago.
•• Relacionar la contabilidad financiera con la contabilidad de costos en cuan-
to a las registraciones de las erogaciones por retribuciones.
•• Entender la influencia de los rendimientos en el cálculo del costo.

7.1. Introducción
En esta unidad veremos el cálculo de los costos unitarios de mano de obra
directa. Para este necesitamos conocer:

•• La cantidad de personal que participa en la elaboración del producto.
•• La remuneración del personal que participa de la producción del artículo.
•• El tiempo que insume la producción del mismo.

Recordemos que en la Unidad 1, definimos el costo de mano de obra directa
como el valor del trabajo del personal que está directamente afectado a tareas
productivas y que el costo a calcular se refiere a esta mano de obra.
Con el fin de presentar ordenadamente los temas, vamos a comenzar ana-
lizando las distintas formas de remuneración del personal.

7.2. Sistemas básicos de pago
Algunas de las formas de remuneración que se utilizan no siempre están con-
templadas como tales en la legislación vigente. Dicho esto, los sistemas de
pago pueden clasificarse de la siguiente manera.

7.2.1. Remuneración por unidad producida
Esta forma de remuneración al personal consiste en abonar al mismo una
retribución que está directamente relacionada con la producción realizada. La Ley de Contrato de Trabajo de
En este sistema se determina un valor por cada unidad de producto y ese nuestro país prohíbe expresamen-
te la remuneración por unidad
importe se multiplica por la cantidad de unidades realizadas. Esto es lo que
producida como forma de pago.
se conoce comúnmente como “trabajo a destajo”.
Esta forma de remuneración es la más conveniente para la empresa ya que
hay una correlación directa entre la cantidad de unidades producidas y la remu-
neración abonada al personal convirtiendo la mano de obra en un costo variable.

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Este sistema solo lo vamos a analizar conceptualmente, ya que no es apli-
cable en la realidad actual de las empresas argentinas. Analizaremos aquí las
formas de pago al personal que son aplicables en nuestro país.

7.2.2. Remuneración mensual
En este sistema de pago el personal gana por cada mes de trabajo, cumplien-
do un horario habitual de 8 o 9 horas diarias, un importe fijo independiente
de la producción alcanzada.
Las empresas dedicadas a la prestación de servicios son las que utilizan
normalmente esta forma de pago. También el personal de supervisión de fábri-
ca, de administración, y en general, el jerárquico cobra de esta manera.
La frecuencia de pago es mensual –una vez por mes–, esto hace que sea
considerado un costo fijo.

7.2.3. Remuneración por jornal horario
Cuando el personal es remunerado de acuerdo con este sistema, la figura que
lo define supone que “la empresa le compra tiempo de trabajo al personal”.
El personal percibe su salario únicamente por el tiempo de permanencia del
mismo en la empresa, y dicha remuneración es independiente de la cantidad
de unidades que se producen en ese lapso de tiempo.
Es necesario definir cuál es la unidad de tiempo sobre la que se define el
salario. Esta unidad de tiempo puede ser la hora de trabajo o el día de labor.
Es decir que la paga se calcula según la cantidad de horas o días trabajados
y se abona quincenalmente, cualquiera sea la unidad de tiempo adoptada.
Esta forma de remuneración tiene las siguientes características:

•• Es atractivo para el personal ya que la simple permanencia en la empre-
sa lo hace acreedor a la paga. Es decir que su ganancia no depende del
esfuerzo realizado.
•• El operario puede llevar su propio control sobre lo que va a percibir.
•• Es simple administrativamente para la empresa, ya que solo debe imple-
mentar controles respecto del tiempo de trabajo de cada operario debido
a que es la única información que se precisa para las liquidaciones de
haberes.
•• Para que la empresa tenga una contrapartida adecuada en forma de pro-
ducción por los jornales pagados necesita de una adecuada supervisión.

Esta forma de pago es aconsejable en empresas donde debe privilegiarse la
calidad del producto terminado respecto de las cantidades obtenidas. Por la
forma de remuneración, esta clase de jornal se debe tratar como un costo
semifijo.

7.2.4. Remuneración por jornal incentivado
Este sistema de pago al personal consiste en premiar la mayor productividad
del mismo. Cuando hablamos de productividad estamos refiriéndonos a una
mayor cantidad de unidades producidas en el mismo tiempo de trabajo.

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Conceptualmente el sistema define lo que se llama una producción básica
y el operario percibe una remuneración adicional por las unidades que supe-
ren esa producción básica.

PARA REFLEXIONAR

Un operario produce 10 unidades en 8 horas de trabajo por día, y

PP pasa a trabajar 12 horas por jornada, consiguiendo una producción
de 15 unidades. Como puede apreciarse, no ha existido un aumento
de la productividad ya que el tiempo de trabajo aumentó y la canti-
dad de unidades por hora siguen siendo las de antes; es decir, no hay
un incremento de producción por unidad de tiempo.

Utilización del concepto de producción básica:
• Producción básica 10 unidades por día
• Jornal básico $10 por día
• Incentivo $0,50 por cada unidad que sobrepase la producción básica
• El operario A produjo 12 unidades; el operario B produjo 9 unidades
La ganancia del operario A es de $11; $10 por el jornal básico y $1
por incentivo ($0,50 x 2 unidades adicionales por encima de la pro-
ducción básica) mientras que la ganancia del operario B es de $10 ya
que no alcanzó a sobrepasar la producción básica.

De acuerdo con lo anterior, esta forma de remuneración garantiza un jornal al
operario aunque no alcance la producción que se defina como básica.
Las características principales de esta forma remuneración son:

•• La producción básica debe ser establecida a través de estudios técnicos
preparados por expertos de Estudios de Tiempos. Esta base no debería
ser calculada sobre promedios de producción históricos ya que la empresa
corre el riesgo de no premiar la mayor productividad.
•• La proporción del incentivo dentro de la remuneración total del operario no
debe ser mayor al 25% de la misma. Con esto queremos decir que si un
obrero percibe $16 por día donde $8 corresponde al salario básico y $8 al
incentivo, seguramente la producción básica está mal fijada, ya que no es
razonable suponer que debido al esfuerzo por el incentivo, la producción
adicional pueda ser parecida a la básica.
•• El incentivo puede ser con producción libre o limitada. Si es con producción
limitada significa que el operario, cuando alcanza la producción definida
como básica, deja de trabajar y se retira de la empresa. En este caso el
incentivo se refleja cómo tiempo libre pago, ya que si la producción básica
se alcanza en 6 horas, la empresa paga 8 horas, es decir que el obrero
recibe una remuneración sobre dos horas que no trabaja por haber conse-
guido la producción básica en 6 horas de labor.
•• Años atrás decíamos que esta forma de incentivación era atractiva para el
personal debido al interés en contar con tiempo libre pagado por la empre-
sa. Hoy tenemos que agregar que esta modalidad de incentivo puede ser
atractiva para las empresas, ya que se consigue igual nivel de producción

Costos I Rosito - Barbei

80

en un menor tiempo de trabajo y trae aparejada una disminución de los
costos semifijos totales, algo que vale la pena analizar.
•• Si el jornal es con producción libre, el operario permanece la jornada com-
pleta de trabajo y trata de conseguir la mayor cantidad de producción que
pueda. Por las unidades que sobrepasen la producción básica, el trabaja-
dor recibirá la remuneración adicional fijada. En este caso el incentivo se
refleja en una mayor remuneración.
•• Al contrario de la remuneración por jornal horario, el jornal incentivado es
aconsejable cuando importa más la cantidad que la calidad de unidades
producidas. En lo que hace a la variabilidad del jornal incentivado, conside-
rando que en su composición la porción mayoritaria (cerca del 75%) está
relacionada con el tiempo de trabajo, se puede decir con propiedad que es
un costo semifijo.

El pago por jornal, en cualquiera de las dos alternativas tiene una frecuencia
quincenal, o sea que las empresas abonan la remuneración dos veces por mes.

LECTURA RECOMENDADA

RR
Vázquez, J. (1988), Capítulo 6, en Costos, Editorial Aguilar, Buenos Aires, pp.
147-159.

7.3. Contabilización de los salarios
No vamos a detallar el asiento de sueldos y jornales. Sí nos interesa recalcar
la forma de contabilización a fin de computar en los costos de cada mes el
total de salarios que le corresponde a la producción costeada.
Al comenzar el tema dijimos que los ejemplos los desarrollamos sobre la
remuneración del personal que trabaja por jornal horario y es retribuido quin-
cenalmente. La primera quincena se devenga del 1 al 15 de cada mes y la
empresa la debe abonar antes del 20 del mes. La segunda quincena corre
del 16 al 30 del mes y la empresa tiene la obligación de pagar hasta el 5 del
mes siguiente.
Imaginemos que el importe neto que percibe el personal correspondiente
a la primera quincena es de $1.000. La contabilización de esta quincena es:

Banco Remuneración apagar
1.000 1.000

Remuneraciones a Pagar es una cuenta de Pasivo cuyo saldo refleja la obli-
gación de pago de los jornales. La pregunta a realizar es porqué una cuenta
de Pasivo tiene saldo deudor, y la respuesta es que este saldo corresponde a
una contabilización del día 20 y que Remuneraciones a Pagar debe tener saldo
acreedor o cero al final de cada mes. Se acostumbra contabilizar el “cargo a
Producción en Proceso” por las dos quincenas recién a fin de mes.

Costos I Rosito - Barbei

81 Supongamos que el día 30 el importe correspondiente a la segunda quin- cena sea también de $1.1. Cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa cuando el personal percibe jornal horario o sueldo Antes de entrar en el cálculo del costo unitario debemos intentar ubicarnos en una empresa que utiliza estos sistemas de pago y donde no se han calculado costos de mano de obra con anterioridad.000 2.000 Con esta mecánica de contabilización se consigue que la totalidad de los sala- rios del mes ($2. la cuentas utilizadas quedarán con este saldo: Banco Remuneraciones a pagar Productos en proceso 2. Luego de realizado el pago.4. 7.000 7. la regis- tración es Produción en Remuneraciones a pagar Proceso 2.000 1.000 2.000 1.000 2.Barbei .000 acree- dor.000) estén registrados en la cuenta Producción en Proceso. Para poder realizar esta tarea es preciso tener en cuenta la forma de remuneración que tiene la empresa para su personal ya que los criterios para llegar a los costos unitarios no son iguales. Al contabilizar esta segunda quincena.000 Cuando el día 5 del mes siguiente se abonen los jornales el asiento será Banco Remuneraciones a pagar 1.4. Dado que la misma solo necesita controlar el tiempo de trabajo de los operarios para liquidar los jornales o los Costos I Rosito .000 1.000 1. Determinación de costos unitarios de mano de obra directa Nos introducimos ahora en el cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa de los productos elaborados en el mes. que representa el compromiso de pago al personal que se abonará el 5 del mes siguiente.000. Esto significa que al registrar los costos de los productos elaborados en el mes estamos computando la totalidad de los jornales.000 2. Por otra parte. la cuenta Remuneraciones a Pagar tiene un saldo de $1. al final del mes.

4.000 o 18.Barbei .000. 82 sueldos.000 unidades del artículo B. se precisa establecer en qué máquinas el artículo es procesado y determinar cuánto tiempo de trabajo de los operarios lleva cada proceso u operación. el costo del producto A nos da $7 y el del producto B $5. •• La secuencia de producción del artículo a costear por las máquinas que lo elaboran. ya que el sector de Costos ha debido generar la información para llegar a los mismos. •• La remuneración que corresponde a cada categoría. Costos I Rosito .000 Si los costos están bien calculados. existe una diversidad de categorías para el personal y cada una tiene su propio jornal.000 unidades del artículo A y 1. 7. como consecuencia de los convenios colectivos de trabajo.000 Total $12. Ahora hay que corroborar si estos costos unitarios de mano de obra directa para los artículos A y B son correctos. generalmente la misma debe ser reformulada para que nos permita llegar a los costos unitarios ya que está elaborada para liquidar el incentivo y no para determinar costos de mano de obra. Imaginemos que. Luego. seguramente no contará con la información que se necesita para lle- gar a los costos unitarios. Acorde con esta información. después de haber realizado todo este proceso.000 unidades = $7. no cabe duda de que hay un error en los costos unitarios y se debe revisar toda la información antes mencionada. o sea que el sector de Costos no necesita generar los datos anteriores.2.000. Es necesario determinar la cantidad de personal que trabaja en cada máquina y cuáles son las categorías a las que pertenecen ya que en nuestro país. •• Los tiempos de elaboración del producto en cada operación. Al comenzar este tema dijimos que era preciso contar con la cantidad de tiempo que lleva elaborar el producto. Aunque es preciso destacar que la información surge de los Estudios de Tiempos. Esto significa que el personal del sector de Costos deberá generarla. Cálculo del costo unitario de mano de obra directa cuando el personal está remunerado por jornal incentivado En este caso se posee información de base que es la que proporcionan los Estudios de Tiempos. la cantidad de operarios que participan en la producción y cuánto perciben de salario los mismos. ya que estos son parte de los citados estudios.000 unidades = $5. el total de jornales pagados en el mes tiene que ser del orden de los $12. la cantidad de jornales que insume esta producción es Artículo A $7 x 1.000 Artículo B $5 x 1. Los datos a elaborar son: •• La cantidad de operarios que trabajan en cada máquina. si los jornales pagados en el período fuesen $7. Estos costos se ponen a prueba de la siguiente manera: Supongamos que la información respecto de la producción del mes es de 1. •• Las categorías a las que pertenecen los mismos.

Por ejemplo.21+4. levadas. comas. etc.20:0. Después de haber adecuado la información que proviene de los Estudios de Tiempos se pueden valorizar los tiempos horarios teniendo en cuenta las categorías de los operarios.50 Rendimientos de materia prima 95% 97% 98% Costos unitarios de mano de $4.93:0. duzca sin inconvenientes.50= obra directa 9.25 HH Costo por operación $4. Costos I Rosito . 7. Cuando en una máquina se elaboran dos o más productos. podemos decir que esta operación lleva un tiempo de 0.33+9.20 ($4. mientras que si la producción de 11 unidades es la realidad habitual del sector.25 HH Tiempos Eficiencia real 110% 115% 100% Horas Hombre corregidas 0. ya que usualmente los parámetros de costos suele ser distintos de los de Estudios de Tiempos.60= $ 13.60 $4. Estas son unidades que uniforman la producción de una máquina y permiten la liquidación del incentivo.20 HH 0. Si la producción básica está fijada en 10 unidades por hora y en la realidad el sector produce 11 unidades por hora.93 No hay que cometer el error de creer que el costo unitario de este producto es la suma de los costos de cada operación. Los Estudios de Tiempos vie- nen expresados en unidades de medida como puntos. es preciso transformarlas en equivalentes horarios. También se deberá definir cuál es la cantidad de personal a considerar en los costos unitarios. Por facilidad de cálculo es aconsejable llevar estas unidades a horas centesimales.20 $9. y es preciso aquí también Es la cantidad mínima de opera- definir la cantidad de personal que se considera para el cálculo de los costos.50= $18. Usualmente.4.71 $4. un producto lleva una tarea que es el equivalente de 5 puntos.60= $$14. la cantidad de personal es mayor. Si los 5 puntos significan 15 minutos.25 de hora hombre.30 HH 0. Consideraciones especiales sobre el cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa Imaginemos la siguiente información: Costos unitarios de mano de obra directa Máquina 1 Máquina 2 Máquina 3 Dotación 3 4 operarios 3 operarios operarios Jornal promedio por hora $7 $8 $6 Jornal máquina por hora $21 $32 $18 Hora Hombre Estudios de 0. desde la óptica de Estudios de Tiempos se dirá que el sector trabaja con una eficiencia del 110%. la eficiencia sobre la cual se calcularán los costos será de 11 unidades.3.98)+4.345 HH 0. las tarifas horarias más los incentivos promedio y el tiempo de proceso de cada operación.Barbei . ya que los Estudios de Tiempos definen lo que denomi- na dotación básica.22 HH 0. 83 Se debe fijar criterio respecto de qué se entiende como eficiencia normal.97)+$ ($13. la producción básica no puede ser expresada en unidades y se la lleva a estos denominadores comunes. Pero convengamos que con estas uni- dades no se pueden calcular los costos unitarios. rios que tienen que trabajar en la máquina para que la misma pro- y esto es consecuencia del sistema de costos que se haya elegido. El otro aspecto a considerar es en qué unidades se expresan los Estudios de Tiempos y cómo se determinan los costos.

pp. Este ejemplo está basado en jornales incentivados como forma de pago. entonces. para obtener un costo unita- rio preciso y confiable. hay que afectar los costos de cada operación por los desperdicios de materia prima de los procesos posteriores. ya que el personal demora menos en realizar la unidad de producción.20 HH que se valoriza como tiempo de la operación y para llegar a costos de mano de obra confiables.Barbei . no solo se desaprovecha materia prima. La pregunta a realizar es porqué no se tiene en cuenta el desperdicio de materia prima de la operación 1.03092. y otros (2006). y el ori- gen es no tener en cuenta lo anterior. más el adicional por percibir el incentivo. Costos I Rosito . Buenos Aires. El tiempo de elaboración de esa fracción de unidad de 0. para que al final del proceso de la Máquina 2 se tenga 1 unidad.03092 unidades (1 unidad / 0. 109 a 112. o sea que tiene que elaborar 1.97 de rendimiento). pero también se presenta cuando la forma de pago es por jornal horario o sueldo mensual. LECTURA OBLIGATORIA Lavolpe A. Esto ocurre por el hecho de que el tiempo de elaboración de la operación se mide desde que la misma comienza hasta que termina. no forma parte de 0. Entonces. es preciso considerarlos en el cálculo ajustando el costo de la operación por los rendimientos de materia prima de los procesos posteriores. esto ocasiona desvíos que no tienen justificación aparente. Este aspecto no es tenido en cuenta en el cálculo de los costos de mano de obra. la Máquina 1 tiene que procesar más de 1 unidad.20 de la máqui- na 1. 84 La primera consideración es que si los tiempos reales de trabajo son meno- res que los establecidos por el Estudio de Tiempo. sino también mano de obra incorporada a estos desperdicios. y este desperdicio no fue considerado en el cálculo de los $4.20 ya que este valor solo incluye el tiempo de elaboración de la máquina 1. sino que además se desperdicia parte de los $4.20 HH. Estos tiempos corregidos se deben valorizar al costo del jornal básico. es preciso corre- girlos. ese tiempo tiene incluida la materia prima que se desper- dicia en ese proceso. OO Editorial La Ley. ya que no es solo materia prima lo que se desperdicia. Siguiendo con el ejemplo anterior. El otro aspecto a considerar es cómo manejar los desperdicios de materia prima de cada proceso. cuando en la máquina 2 se produce el des- LL perdicio de materia prima del 97%. pero no lo que ocurre después. La respuesta es que si el tiempo de la ope- ración es 0. en Presupuesto y Gestión. LEER CON ATENCIÓN En el ejemplo anterior. “Capítulo 5”.

KK Caso Mi Banco Mi Banco S. Dicha tarea es realizada en 10 minutos y debido a las constantes inte- rrupciones telefónicas. Determine el costo unitario por centro de costo de 1 kg del produc- to detallado (detallar la composición por elemento del costo en cada centro). el gerente solo aprovecha el 90% del tiempo.80 5 minutos 2. Planificación de actividades En forma diaria el Gerente de Finanzas. La compañía cuenta con una mesa de operaciones en donde se realizan las distintas transacciones. El gerente percibe un sueldo de $10.80 5 minutos El total de cargas sociales representa el 70% del costo de mano de obra directa. Concertación de operaciones y Liquidación de transacciones.A. KK Caso Rendimiento Una empresa que fabrica varios productos nos suministra la especifica- ción técnica de uno de ellos: El producto pasa por los centros 1 y 2 y en este último por las dos operaciones que se realizan. En dicho centro se realizan tres operaciones: Planificación de activida- des. determina cuá- les son las pautas para operar en el día.20 por kg. en función de las cotizaciones existentes y de los informes de las distintas consultoras. 85 1.1 1.2 1. Costos I Rosito . Toda la materia prima se introduce en el primer centro.000 y efectúa esta tarea 20 días por mes siendo su horario de 8 horas diarias. Los rendimientos de cada centro son los siguientes: Centro 1: 95% Centro 2: • Operación 1: 85% • Operación 2: 90% El costo de materia prima es de $1.62 10 minutos 2.Barbei . 2. Los datos de mano de obra directa son los siguientes Centro / Operación Tarifa horaria $ Tiempo de elaboración por kg terminado en cada operación 1 1. se dedica a la compra y venta de títulos públicos.

KK Caso S. Para el mes en curso se dispone de la siguiente información acerca del único centro de costos en donde se lleva a cabo el proceso productivo: Operación Rendimientos Materia prima Mezcla 100% Llenado 90% (Líquido y botella) Empaque 95% (Botellas y packs) Información adicional sobre los recursos materiales: Costo de los recursos materiales para la operación mezcla: 50$/litro. opera con una eficiencia del 95%. Debido a las consultas que debe efectuar en caso de excederse de los límites a los cuales está autorizado. Liquidación de transacciones Finalizada la actividad diaria.5 litros.000 litros Llenado $0. es una embotelladora dedicada a la elaboración y envasado de una bebida espirituosa en botellas de 1. Determine el costo de mano de obra directa de cada producto. Costos I Rosito .3125 para 1 pack de 12 botellas Las cargas sociales derivadas comunes a las tres operaciones representan el 20% sobre las remuneraciones. Las botellas se adquieren a $0.30 cada una y el precio de los packs para el empaque de 12 unidades es de $ 0. Esta tarea demora 2 minutos por transacción y el costo de la hora hom- bre del data entry es de $50. La información sobre recursos humanos es: Operación Mano de obra directa Mezcla $143. S. 3. Las mismas se comercializan en packs de 12 unidades. Debido a que se deben concretar las operaciones de distintas maneras.24. en función de las pautas diarias.000 con un horario de 8 horas por día. 86 Concertación de operaciones Los operadores.N.N. efectúan las operacio- nes con las distintas entidades financieras. se ingresan las operaciones en el sistema de computación de la compañía para su posterior liquidación.75 para 1.625 por botella terminada Empaque $0.Barbei . se demora: Producto Tiempo Acciones 5 minutos Títulos 6 minutos Cuotas partes FCI 4 minutos El operador efectúa dicha tarea 20 días al mes y percibe una remunera- ción de $6.

elaborando men- sualmente 1. licencias y otras) suman $15. 4. Centro Acondicionamiento Se envasa Dolornon en cajas de 40 comprimidos cada una.600 botellas. El jornal horario del centro es $6. El proce- so es efectuado manualmente por los operarios del centro y demanda 2 minutos de mano de obra.Barbei . feria- dos pagos.25. 87 Las cargas sociales periódicas o anexas (vacaciones del personal. es un laboratorio de especialidades medicinales que se encuentra estudiando la incidencia de su mano de obra en su estructura de costos.M. KK Caso L. a la salida de cada operación.000. Determine.704. discriminándolo por centro de costo.83. El nivel previsto de actividad para el mes analizado es de 105.M. L. con un rendimiento del 80%. sueldo anual complementario. El jornal horario del centro es $5. Centro Elaboración En este centro se fabrican los comprimidos Dolornon. Costos I Rosito . el costo unitario de materia prima y de mano de obra directa de un pack de 12 botellas. Determine el costo de mano de obra por unidad de producto termina- do. El tiempo total que insume la producción del mes es de 640 horas hom- bre.000 de comprimidos a partir del procesamiento de 25 kg de materia prima.

Barbei . 88 Costos I Rosito .

Barbei . sino que está estipulado. Cargas sociales derivadas Son aquellas cargas sociales cuyos importes se determinan aplicando un porcentaje establecido por una disposición legal al total de remuneraciones pagadas en el período que se costea.2. 89 8 Tratamiento de las cargas sociales Objetivos •• Relacionar el concepto de cargas sociales con la legislación laboral. periódicas o eventuales Intentaremos un análisis haciendo una diferenciación conceptual de las mismas.1. Ese porcentaje puede surgir de una ley. Pero. 8. LEER CON ATENCIÓN Debe quedar claro que el porcentaje a aplicar sobre el total de remu- LL neraciones pagadas no es arbitrario. Podemos clasificarlas en: •• Cargas sociales derivadas •• Cargas sociales anexas. •• Identificar la metodología de inclusión de las cargas sociales en el costo de producción. Costos I Rosito . la contratación de mano de obra produce un costo asociado a la misma que son las cargas sociales. Introducción La existencia de personal genera un costo en la empresa –las remuneracio- nes– que ya hemos analizado. 8. de un convenio o de otro tipo de disposición legal. •• Aplicar los tópicos desarrollados en actividades prácticas. •• Comprender las diferencias entre las cargas sociales derivadas y anexas. además.

$21 al sistema jubilatorio y $6 al sistema de obras socia- les.714 (art. 8°) Régimen Nacional de Obras Sociales (en %) (en %) Obra social (*) 8 L. las LL siguientes cargas sociales derivadas a cargo del empleador (recorde- mos que las que se encuentran a cargo del empleado no represen- tan un costo para la empresa ya que son retenidas del sueldo del operario):   Dto. el costo para empleador será de $28. Entonces.6 Redistribución (*) 8 L.453. 24. Adicionalmente. 22) Es decir que un empleador de la rama comercial (prestación de ser- vicios) debe ingresar por cada $100 de sueldo bruto que abona al empleado. L. por     Ley 25. 145. 2 de servicios eventuales I. 23. 19)y Fondo Solidario de 0. y P.N. Fondo Nacional de L. 24. a la fecha. 90 Ejemplos de cargas sociales derivadas son: •• El aporte patronal jubilatorio •• El aporte patronal a las Cajas de Subsidio Familiar •• El aporte patronal a las obras sociales •• El aporte a las ART LEER CON ATENCIÓN En la Argentina.660 (art. 2°.241  de Jubilaciones y Pensiones (art. 19.013 art. 5°) 21 17 Fondo Nacional de L. deberá hacerse cargo del costo asociado de la Aseguradora de Riesgos del Trabajo que surgirá de lo convenido con la empresa aseguradora. para la actividad comercial existen. 814/01modif.Barbei . inc.661 (art. Empleo a). Empleo para empresas a). Costos I Rosito . 2°. a) Art. 11) Asignaciones Familiares L. 24.S. 145. 16) 5.4 L.013 art. b) Régimen Nacional de la Seguridad Social (en %) (en %) Sistema Integrado L.032 (art. 1. por ejemplo.6 0. inc.5.565   Normativa Art.5 por cada $100 liquidados como remune- ración bruta. inc. pto. pto. 23.4 5.009/01   Referencia y Ley 25.S. 24. $1.  Dto. inc. 146.J. 23. 1 y art.660 (art.

ya que cada una tiene su propia mecánica de determinación. sino que nacen por algún hecho o evento. el despido. Costos I Rosito . periódicas o eventuales Estas cargas sociales tienen la particularidad de que los importes que deben incluirse en el costo no surgen como consecuencia de la aplicación de un porcentaje de ley fijo.33% de las remuneraciones pagadas. existen otros conceptos que en sí mismos no constituyen cargas sociales pero que pueden asimilarse a las mismas como. 91 8. La situación cambia cuando tenemos que determinar los importes de las car- gas sociales anexas o periódicas.Barbei . Si bien la provisión de ropa no es una carga social. entre ellos la ropa de trabajo que necesita. existe la obligatoriedad para la empresa de suministrarla. es decir que pagos por vacaciones o por feriados son cargas socia- les como el aporte patronal jubilatorio. muchas empresas aplican como coeficiente de cálculo el 8. etcétera. por ejemplo. ya que se toma para el cálculo la mejor de todas las remuneraciones del semestre. Ejemplos de estas cargas sociales son: •• Las indemnizaciones por despido •• Las vacaciones del personal jornalizado •• Los feriados pagos •• Los pagos por enfermedad y licencias •• El sueldo anual complementario LEER CON ATENCIÓN Sueldo Anual Complementario (SAC): la actual forma de liquidación LL lo ha convertido en una carga social de este tipo. la existencia de un feriado trabajado. Cargas sociales anexas. Entonces. La determinación de los importes de las cargas sociales derivadas es sen- cilla ya que se reduce a aplicar el porcentaje vigente a los jornales pagados. Si bien la mecánica para la determinación de las cargas sociales anexas difiere de las cargas sociales derivadas. son consideradas como costo de “cargas sociales”. debe quedar tener bien claro que las cargas sociales que debe soportar una empresa es la suma de las cargas sociales derivadas más las anexas o periódicas y el total de las mismas debe ser incorporado a los cos- tos unitarios del producto.3. Además. es decir.33% surge de 1 mes / 12 meses y se incluye mensualmente para devengar contablemente el costo de manera correcta y no reconocerlo recién en el momento del pago (criterio de percibido). es una obligación que debe afron- tar como consecuencia de la contratación de personal. Esto no quita que para la inclusión de esta carga social en los costos unitarios. Cuando la empresa contrata personal le debe proveer de todos los elementos para la tarea. El 8. El sueldo anual complementario represen- ta la remuneración 13 del año. por ejemplo. la ropa de trabajo.

•• porque la empresa decidió finalizar la misma y esto configura el despido. •• El preaviso: la Ley de Contratos de Trabajo estipula que cuando alguien es despedido debe ser preavisado con el tiempo suficiente para conseguir una nueva ocupación. y con el fin de prorratear esos importes a lo largo del tiempo. las empresas le comunican la decisión al despe. El tiempo con que debe ser preavisado depende de su antigüedad: es de 1 mes cuando la antigüedad es hasta 5 años y de 2 meses cuando la antigüedad es mayor a 5 años. 8. Estas contratan personal para la realización de la producción de bienes y/o servicios. cosa que no sucedió en marzo. y cuando sucede la alternativa del despido es razonable que esos importes formen parte de los costos de los productos y/o servicios. De los conceptos anteriores. Esto quiere decir que para lograr una adecuada inclusión de lo anterior en los costos unitarios. propone- mos constituir una Previsión para Despidos y sus Cargas Sociales Derivadas. Dado que no se sabe cuándo ocurrirá el despido. La indemnización por despido está compuesta por: •• La indemnización por antigüedad. Previsión para despidos y cargas sociales derivadas La relación laboral se interrumpe: •• por decisión del trabajador cuando renuncia.Barbei . En este caso la empresa debe abonar además de los jornales una serie de conceptos que es lo que constituye la indemnización por despido. La ley también estable- ce que durante el período de preaviso el despedido tiene la obligación de trabajar 6 horas y las 2 horas restantes que son pagas por la empresa las debe dedicar a conseguir una nueva ocupación.3. 92 A continuación analizaremos cómo se calculan los importes que luego vamos a volcar a los costos unitarios. está conformada por: La indemnización por antigüedad + el pago del preaviso + las cargas socia- les derivadas del preaviso El despido es una eventualidad permanente en la vida de las empresas. Imaginemos si es razonable informar que los costos del mes de abril son mayores que los de marzo por el hecho de que en abril se produjeron despi- dos. el pago de preaviso está sujeto a cargas sociales dido e inmediatamente este deja derivadas haciendo entonces que la obligación que la empresa debe afrontar de trabajar ya que prefieren abo- nar el preaviso.1. Usualmente. Costos I Rosito . esos importes deben ser distribuidos a lo largo del tiem- po. que depende del tiempo que lleva traba- jando en la empresa la persona despedida.

93

LEER CON ATENCIÓN

Es importante destacar que las normas contables vigentes no per-

LL miten constituir previsiones o provisiones por despido salvo que la
decisión ya esté tomada y comunicada. La figura de la provisión apa-
rece nuevamente en nuestro país debido a la obligatoriedad de cier-
tos entes en cuanto a la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC 37 - Provisiones). Igualmente, para
la contabilidad de costos podremos realizar esta provisión ya que
es parte de la gestión de la empresa y no cuenta con normas que la
regulan.

Tomada la decisión de incorporar el despido a los costos unitarios nos queda
por definir cuál es el monto mensual que vamos a previsionar todos los meses.
Un ejemplo es el siguiente

Cantidad de personal 20 personas
Antigüedad promedio 1 año
Indemnización promedio $1.200
Expectativa de despidos 2 por año
Importe total a previsionar 2 x $ 1.200 = $2.400
Importe mensual a previsionar $ 2.400/ 12 meses = $200 por mes

De acuerdo con esto, mensualmente realizaremos la siguiente registración:

Producción en Proceso 200
a Previsión para Despidos 200

Y cuando se produzca el despido, los importes correspondientes se debitan
contra la previsión, de manera que estos no distorsionen los costos unitarios.
Esta forma de contabilización convierte a la indemnización por despidos
en un costo fijo. Algunas empresas la costean como si fuera una carga social
derivada, estiman un porcentaje y lo registran como hemos explicado este
rubro. Usualmente, ese porcentaje es del 2%, que es lo establecido por la Ley
de Impuestos a las Ganancias.

8.3.2. Provisión para vacaciones del personal y sus cargas
sociales derivadas
La Ley de Contrato de Trabajo también legisla respecto de las vacaciones del
personal y establece la obligatoriedad de las mismas. Esto quiere decir, en
principio, que los costos unitarios del mes de las vacaciones sufren altera-
ciones por el hecho de que el personal percibe su salario y no produce. Esta
situación no resiste el menor análisis desde el punto de vista de los costos
precisos y confiables, lo que hace que sea necesario en este caso provisionar
los importes de las vacaciones del personal para hacer una adecuada distri-
bución de los mismos en los costos de los productos obtenidos en el período
en que estas se devengan.

Costos I Rosito - Barbei

94

El importe de los pagos por vacaciones tiene diferente impacto en los cos-
tos según sea la forma de remuneración del personal.

Hagamos el supuesto de contar con personal mensualizado. Para que el

xx ejemplo sea sencillo se trata de 1 persona que percibe $3.000 por mes
y que cuenta con 14 días de vacaciones. En ese mes su remuneración
se compone de:

$3.000 / 25 días = $120 x día x 14 días = $1.680
$3.000 / 30 días = $100 x día x 16 días = $1.600
Total de la remuneración de ese mes $3.280

Esta es la forma de liquidar las vacaciones que dispone la Ley de Con-
trato de Trabajo, de donde resulta que cuando se está de vacaciones se
cobra un 20% más que cuando se trabaja.
El monto $280 –denominado “plus vacacional”– se debe incorporar a
toda la producción obtenida en el tiempo real de trabajo del año. Cuan-
do el personal está jornalizado, el impacto de las vacaciones es de signi-
ficación, lo que hace que la inclusión de las mismas en los costos unita-
rios tenga otro tratamiento.

Las alternativas existentes para el cálculo del monto mensual a provisionar
pueden ser las siguientes:

•• Relacionar el total de $ pagados por vacaciones en un período con el total
de pesos de jornales pagados en el mismo período y aplicar el porcentaje
obtenido al total de jornales de cada mes. Entonces, todos los meses se
provisiona el importe que surge de la mecánica anterior y en los costos uni-
tarios se incluye este concepto. Este criterio tiene un inconveniente insal-
vable que es la posibilidad de alterar el porcentaje como consecuencia de
adecuar el total de la provisión al importe de jornales a pagar en concepto
de vacaciones, lo que origina modificaciones en los costos unitarios por
causas que no son atribuibles a la producción del mismo. Esta modalidad
se utiliza cuando se privilegia que el importe provisionado sea lo más pare-
cido al total a pagar por vacaciones, sin tener en cuenta que los costos uni-
tarios se distorsionan por el cambio del porcentaje usado para provisionar.

•• Provisionar un importe mensual en función de los días de vacaciones que
hay que pagar al personal. Para esto debemos conocer la antigüedad del
personal ya que de ello dependen la cantidad de días de vacaciones a
provisionar. Además, hay que tener en cuenta si la empresa aprovecha el
período de vacaciones para realizar trabajos de mantenimiento de máqui-
nas que solo puede realizarse cuando la misma está paralizada. Lo lógico
es que el período de mantenimiento extraordinario coincida con las vaca-
ciones para no tener que pagar jornales en forma innecesaria cuando se
deba paralizar la planta para el mantenimiento extraordinario. Esta alter-
nativa tiene la ventaja respecto de la otra de que, determinado el importe
mensual a provisionar, este no tiene razón para modificarse y por lo tanto
los costos unitarios no se alteran.

Costos I Rosito - Barbei

95

La propuesta es utilizar el último criterio, y el ejemplo que podemos usar es
el siguiente:

Provisión vacaciones obreras

Dotación Antigüedad Días Total días Días Total días
operarios años vacaciones vacaciones perdidos perdidos
10 1/4 14 140 10 100
10 6/9 21 210 15 150 Los días perdidos surgen de res-
350 250 tar a los días de vacaciones el día
sábado y domingo que se supo-
ne no laborable. Por eso, cada
semana de vacaciones supone
Días de trabajo normales: 20 días por mes 5 días perdidos.
Días promedio perdidos: 250 días / 20 operarios =12,5 días
Días trabajados en el mes de vacaciones: 20 días - 12,5 días = 7,5 días
% de días trabajados en el mes de vacaciones = 7,5 días / 20 días = 0,375
del mes
Tiempo total de trabajo en el año: 11, 375 meses
Jornal promedio $10 por día
Total jornales a pagar: $10 x 350 días $3.500
Cargas sociales derivadas 30% $1.050
Total $4.550

Cuota mensual a provisionar: $4.550 / 11,375 meses = $400 por mes

Otro concepto que vale presentar o recordar es el del tiempo normal de tra-
bajo. El volumen de producción del mes depende de la cantidad de días de
trabajo que tiene cada uno, y esa cantidad no es uniforme todos los meses.
Sabemos que los costos fijos unitarios son inversamente proporcionales a
los volúmenes de producción y puede pasar que los costos unitarios de cada
mes sean diferentes, ya que los días de trabajo reales son distintos, en conse-
cuencia son diferentes los volúmenes de producción y, por lo tanto, disímiles
los costos fijos unitarios, lo que determina que estos son distintos todos los
meses para el mismo producto.
Esta situación no tiene asidero lógico, y para salvar este inconveniente cal-
cularemos los costos con base en el tiempo normal de trabajo mensual. Es
decir que definiremos un mes tipo, una cantidad de días que sea representa-
tiva de cualquier mes del año. Esta es la razón para hacer el cálculo de la pro-
visión tomando como “tiempo normal” 20 días de trabajo.
Para terminar con el ejemplo, el total de la provisión se prorrateará entre
El concepto de tiempo normal
las unidades que produzcan durante el tiempo real anual de trabajo que es
se desarrollará en la Unidad 10.
12 meses menos la parte del mes de las vacaciones que la planta está para-
da, provisionando el total de jornales a pagar durante las vacaciones más las
cargas sociales derivadas que ellos originan.
Cuando llega el momento de las vacaciones se debita la provisión por el
total a pagar. En caso de quedar con saldo la provisión, el mismo se envía a
resultados en el mes de las vacaciones.
Por la mecánica de cálculo definida, esta provisión forma parte de los cos-
tos fijos.

Costos I Rosito - Barbei

Como en los casos anteriores. ya que si el período de vacaciones coincide con un feriado pago. ya que ni siquiera podemos proyectar las expe- riencias anteriores al período costeado.33 Hay que recalcar que esta provisión se divide por 12 meses y no por 11 meses y fracción como el caso anterior. Ahora la propuesta.3.894 / 12 meses = $415. es parte de los costos fijos. Anteriormente. a diferencia de las cargas sociales anteriores. provincias. etcétera).3. entonces es preciso para evitar esto crear una Provisión para Feriados Pagos y sus Cargas Sociales Derivadas. Inclusión de las cargas sociales en los costos unitarios Existen dos alternativas en cuanto a la inclusión de las cargas sociales en las unidades de costeo. Esto hace que en los costos unitarios de cada mes lo más razona- ble sea volcar lo realmente incurrido por estos conceptos. se proponía que la totalidad de las cargas sociales (derivadas y anexas) formen parte de Costos I Rosito .800 Cargas sociales derivadas 39% $1. los pagos por enfermedad y licencias formarán parte de los costos semifijos.3.4. Dado que estamos contabilizando importes que están relacionados con los días de trabajo. Pagos por enfermedad y licencias Estos conceptos también forman parte de las cargas sociales anexas o even- tuales ya que si el personal se enferma o pide una licencia justificada. Provisión para feriados pagos y sus cargas sociales derivadas Esta es otra carga social que hay que provisionar.Barbei . esta provisión. el cálculo es sencillo debido a la utilización de software para la tarea administrativa. En la actualidad. por la forma de determinar- la. 96 8. la empresa debe abonar el jornal correspondiente al día no trabajado.092 Importe mensual a provisionar $ 4. el mismo debe ser abonado independientemente de las vacaciones. ya que los feriados pagos se modifican según el año y tienen que ver con el calendario aprobado por los distintos niveles de regulación (nación. 8. Sigue siendo válido el razonamiento de que los costos unitarios no deben modificarse por el hecho de la cantidad de días feriados que tiene cada mes.4. Para determinar el monto mensual a provisionar todos los meses desarro- llemos el siguiente ejemplo: Cantidad de operarios 20 Cantidad de días feriados 14 Jornal promedio por día $10 Total de días feriados a pagar 14 días x 20 operarios = 280 días Total de jornales a abonar 280 días x $10 = $2. La razón de esto es que no hay base acertada para previsionar los importes de enfermedad o de licencias de cada mes. dado que no existe ninguna seguridad de que los pagos por enfermedad de abril del año pasado se vayan a repetir este año. es con- tabilizar lo realmente pagado por estos conceptos en cada mes. 8.

33 % Cargas sociales unitarias •• Producto A: $5 x 0.000 •• Cargas sociales derivadas 40% x $15.000 •• Total de mano de obra: $15.000 Relación cargas sociales / mano de obra directa •• $11. entre 11 y 20 años. De acuerdo con el convenio colectivo de trabajo vigente.000 -.000 = $6. El caso lo podemos ejemplificar de la siguiente forma: Volumen de producción •• Producto A: 1.000 x 0. por lo que proponemos costear las cargas sociales como una naturaleza más del costo y no dentro de las cargas fabriles.000 unidades Costos unitarios de mano de obra directa •• Producto A: $5 •• Producto B: $10 Mano de obra directa para el volumen de producción •• Producto A: 1.7333 = $4.Barbei .000 •• Cargas sociales anexas -.40 = $6.000 •• Anexas $5.000 unidades x $10 = $10.Vacaciones $3.Feriados $1. dicho importe contiene la porción de cargas sociales que se le asigna al costo unitario El avance tecnológico hace que hoy día sea posible identificar con facilidad si la carga social está referida a la mano de obra directa o a la indirecta.27 •• Producto B: $10 x 0. dadas las dificultades de imputación para identificar si la carga social en cuestión corresponde a la mano de obra directa o a la indirecta.000 / $15. 97 la carga fabril o costos de estructura. y el resto. las vacaciones que corresponden a cada empleado según su antigüedad son: Costos I Rosito .000 unidades •• Producto B: 1. Entonces. y el sábado en media jornada.000 unidades x $5 = $5.733= $7.Enfermedad y licencias $500 Total de cargas sociales •• Derivadas $15. 5 de ellos cuentan con una antigüe- dad entre 1 y 5 años.000 •• Producto B: 1.Despidos $500 -. 3 con antigüedad entre 6 y 10 años.000 -.33 En una empresa trabajan 10 operarios en jornada completa de lunes a KK viernes. cuando se asigna la carga fabril a los cos- tos unitarios.000 Total de cargas sociales •• $11.000 = 73.

pp. • entre 6 y 10 años: 21 días. Costos I Rosito . Días laborales mensuales. c. y otros (2006). Del calendario surge que durante el año existen 12 días feriados y no coincide ninguno con sábados o domingos. Buenos Aires. Capítulo 5. d. Si el jornal promedio diario es de $20 y las cargas sociales derivadas son del 33%. • entre 11 y 20 años: 28 días. en Costos. Editorial Aguilar. (1988). OO Editorial La Ley. LECTURA OBLIGATORIA Lavolpe A. La provisión mensual por vacaciones. b. 98 • entre 1 y 5 años: 14 días. Días laborales en el mes de vacaciones. Meses reales de trabajo en el año. 171-180. en Presupuesto y Gestión. Buenos Aires. Capítulo 6. J. 113 a 118. calcule: a. Vázquez. pp.Barbei .

en mate- ria prima hay que conocer clara- mente en qué consiste la/s que conocer. es decir. cada uno de los elementos del costo. 99 9 Tratamiento de la carga fabril Objetivos •• Identificar los elementos integrantes de la carga fabril y su contabilización. haremos primero un estudio de los rubros que la componen y veremos cuál es la variabi- lidad de los mismos. calcularemos los costos unitarios de los productos elaborados. •• Profundizar en los módulos de aplicación comúnmente utilizados para la aplicación de las cargas fabriles. Costos I Rosito . las siguientes corresponden a la empresa que estamos costeando y sus caracte- cuestiones: rísticas.Barbei . •• Aplicar los tópicos desarrollados en actividades prácticas. de • Su naturaleza. en qué consiste. y por supuesto. mano de obra directa y cargas sociales sobre la mano de obra directa.1. control de gestión o para toma de algún tipo de decisión) es Como hemos explicado. debemos conocer concretamente de obra y cargas sociales. LEER CON ATENCIÓN Integración con lo desarrollado hasta esta unidad LL La clave para poder comenzar todo proceso de costeo (para fines con- tables. •• Conocer metodologías para la distribución de los costos de los servicios indirectos. el proceso a la que se verán sometidas. para cada uno de los costos que se generan. por último. en segundo término estableceremos criterios para deter- minar los centros de costos y. Decir “materia prima” o igual manera respecto a la mano “mano de obra” no es suficiente. •• Relacionar los distintos niveles de actividad y los conceptos de capacidad. ese elemento del costo unitario que hemos definido en la Unidad 1 como una gran bolsa donde hay de todo menos materia prima. Definición Nos toca ahora analizar cómo llegar a los costos unitarios de carga fabril. •• Desarrollar el concepto de centrolización y su importancia para la distribu- ción de las cargas fabriles. Dada la diversidad de elementos que componen la carga fabril. 9.

9. Fuerza motriz Cuando hablamos de fuerza motriz nos estamos refiriendo a la corriente eléc- trica industrial. todas las cargas fabriles son directas respecto al sector que la genera. a la uni- dad de costeo. El mejor ejemplo es el de las depreciaciones de maquinarias.Barbei . pero fundamentalmente y más aún para la Carga Fabril. hay que señalar que si bien algunos rubros tienen una variabilidad que surge naturalmente. Esto es válido para todos los elementos del costo. pero esto no significa que esta enu- meración sea taxativa. la mayoría de las veces el comporta- miento por variabilidad es el propuesto. Comencemos el análisis con la alternativa de la fuerza motriz surtida por proveedores. Contabilización de los rubros componentes de la carga fabril Con respecto de la variabilidad de los rubros de la carga fabril. para poder saber cómo se contabiliza. es decir.2. si contabiliza las depreciaciones con base en las horas trabajadas por las maquinarias será una carga fabril semifija. pero indirecto respecto al producto final de la empresa. a la corriente trifásica que utilizan las máquinas y los motores. • Su variabilidad: cómo reacciona ante las oscilaciones en el nivel de actividad (volumen de producción) de ese sector. Por esto es que la enumeración de las cargas fabriles por variabilidad que vamos a proponer es tentativa. 100 • Su contabilización: cómo se contabiliza su cargo a cada sector que genera dicho costo (que en última instancia es el responsable de su existencia). y en caso de hacerlo por el método de las unidades producidas se convierte en una carga fabril variable.2. 9. ya que existen ejemplos de empresas. Las empresas tienen la posibilidad de conseguir la fuerza motriz que nece- sitan comprándola a un proveedor o generándola en la propia empresa a tra- vés de la instalación de una usina propia. cuál es su variabilidad y cuál es su direccionalidad. Por eso el énfasis en comprender primero en qué consiste cada costo. que llamaremos desde ahora fuerza motriz comprada. la misma puede verse modificada por los criterios con que se contabilizan. es directo respecto al sector que lo genera. Por ejemplo. es directo a ambos objetos de costeo. la empresa proveedora instala un medidor que registra el consumo Costos I Rosito . es decir. No es el caso de la corriente de iluminación. donde por el criterio de contabilización adoptado. dado que si la empresa aplica como criterio de contabilización el de la línea recta o cuotas constantes será una carga fabril fija. e indirectas respecto al producto. Comenzaremos analizando las cargas fabriles que podemos identificar como variables. la variabilidad de un rubro puede ser otra. • Su carácter de directo o indirecto: al objeto de costeo o en su caso. en principio. En esta situación. o en cambio. ya que contiene algunas naturalezas desconoci- das hasta ahora.1.

000 kw es el consumo del mes. Pero. producto de un estudio realizado. ya que el consumo asignado no depende de la cantidad de unidades producidas ni del tiempo de trabajo del mes. Costos I Rosito . Supongamos que el medidor de consumo indica que 1. Para el cálculo de los costos de los productos elaborados en A. esta no es la situación que se encuentra dentro de las empresas ya que los medidores internos de consumo no son elementos que abundan.Barbei . y veremos que según el criterio de asignación que adoptemos. usualmente. y A.000 kw consumidos corres- ponden a cada sector para volcarlos en los costos de los artículos elaborados por ellos. Si existen medidores internos de consumo que indican cuánto es lo utiliza- do de los 1. B. y entonces se computa en los costos de los productos del centro A un consumo de 300 kw. las alternativas de prorratear el consumo de fuerza motriz comprada son: •• Porcentajes fijos de distribución. En esta situación podemos asumir que la fuerza motriz comprada es una carga fabril variable ya que es razonable pen- sar que el consumo de la misma es proporcional a la cantidad de unidades producidas. C y D son los sectores productivos que consumen la fuerza motriz suministrada por el pro- veedor. Cuando no existen medidores internos.000 kw se hace por estos porcentajes. 101 global de toda la empresa ya que lo que le interesa es conocer cuánto es el consumo general para poder facturárselo a la empresa.000 kw por cada centro productivo. Supongamos que los porcentajes son: Centro A 30% Centro B 20% Centro C 40% Centro D 10% De acuerdo con lo anterior. Este criterio de distribución convierte al consumo de fuerza motriz comprada en una carga fabril fija. la distribución de los 1. Quiere decir que pode- mos graficar esta situación así: El medidor se encuentra a la entrada de la empresa. esta es la situación ideal. C y D necesitamos saber cuántos de los 1. B. habrá que asignar los con- sumos de fuerza motriz mediante algún mecanismo de distribución. y la vali- dez de ese estudio no se cuestiona. ya que conocemos con precisión este dato y no existen problemas para asignar el consumo a los costos unitarios. Si no se cuenta con medidores internos. la fuerza motriz compra- da ofrece distintas variabilidades en los sectores productivos que la utilizan. En este caso se utilizan porcentajes que suelen existir en las empresas.

En este caso se necesita conocer cuántos kw se precisan para elaborar cada unidad de producto. Costos I Rosito . la asignación será precisa y como en el caso anterior se puede asumir que es una carga fabril variable. los porcentajes se corrigen por el tiempo trabajado por los sectores usuarios de la misma. En virtud del criterio de asignación de la fuerza motriz comprada a los centros usuarios. para poder reflejar en forma más aproximada el consumo de fuerza motriz. se deberá adoptar alguno de los criterios de distribución mencionados antes. bajo este criterio la fuerza motriz comprada es una carga fabril semifija. y según el tipo de prorrateo que se adopte será la varia- bilidad de la fuerza motriz propia dentro de las cargas fabriles de los centros productivos que la utilizan. se convierte en una carga fabril variable dentro de ellos. ya que corresponde a lo que absorben de los costos fijos de la usina. y que en la actualidad un sector que trabajaba 3 turnos.Barbei . la canti- dad de turnos de trabajo de los distintos sectores era constante. ya que el prorrateo del consumo se hace según la cantidad de horas trabajadas por las maquinarias de cada sector. Si se cuenta con medidores. en este momento lo hace durante 2 turnos solamente. LEER CON ATENCIÓN Estas son las alternativas posibles cuando no existen medidores inter- LL nos de consumo para asignar la fuerza motriz comprada a los secto- res productivos. información que debe ser proporcionada por el área técni- ca. En este caso no existe duda respecto de que la fuerza motriz comprada es una carga fabril semi- fija. •• Horas trabajadas por las máquinas de cada sector. Hay que destacar que cuando la fuerza motriz es propia y se cuenta con medidores internos. Si la fuerza motriz es generada por la propia empresa. En el caso de no contar con medidores internos. En este caso. Luego se establecen los consumos teóricos de cada sector según la producción de los mismos y las proporciones de este consumo teórico se aplican al consumo real. Suele ocurrir que cuando se establecieron los porcentajes anteriores. •• Consumo teórico para la cantidad de unidades producidas. también la asignación de los consumos depende de la existencia o no de medidores internos. la podemos considerar como variable aunque hay una porción del costo del kw que es fija. 102 •• Porcentajes fijos de distribución corregidos por el tiempo de trabajo. Dado que en la distribución participa el concepto del tiempo de trabajo.

2. Respecto a la contabilización. para Costos I Rosito . pero si se someten a un proceso adicional se los puede rescatar. 9. la fuerza motriz (sea comprada o autoge- nerada) es generalmente de asignación indirecta respecto a los productos que se elaboran (por ello es que la consideramos Carga Fabril) salvo las industrias electrointensivas (por ejemplo. aluminio) que es directa. una usina– se deberá habi- litar un centro de costos Usina.Barbei . etc. difícilmente el color obtenido en primera instancia sea igual al de la muestra. Realizado el proceso de teñido. 103 PARA REFLEXIONAR Cuando el volumen de producción de la usina está por debajo del PP nivel previsto de producción. con crédito al Proveedor. quedan costos fijos sin recuperar por no haber producido la cantidad de kilovatios para la cual está dimensio- nada. Ejemplos En las tintorerías industriales. cuando la fuerza motriz es comprada. que se debitará por todos los cargos que tiene por generar fuerza motriz. Este proceso adicional se denomina reproceso. Se acreditará a ese sector Usina –como se hace con la factura del Proveedor en el caso de fuerza motriz comprada– con débito a Producción en Proceso o la cuenta que corresponda. si es pérdida de la usina o de los centros de costos que no han consumido lo previsto. Costos de reprocesos En determinadas actividades productivas o de servicios es factible que los productos terminados no cumplan con las condiciones para ser considerados aptos para la venta por no contar con las cualidades técnicas requeridas. la tela para el teñido llega cruda y el cliente envía usualmente una muestra del color deseado. por lo tanto. Cuando es generada en la propia empresa –o sea que la empresa tiene un grupo electrógeno o si es de envergadura. mano de obra de su personal.2. ya que generalmente es más claro o más oscuro. es una carga fabril variable. que existen medidores internos de consumo y. Aquí cabe fijar un criterio sobre esos costos fijos sin recuperar por la menor producción de kilovatios. Por último. Entonces. manteni- miento del mismo. dada la importancia relativa que tiene en el costo unitario del producto. irá debi- tada a la subcuenta del sector respectivo que la consumió. combustible que utiliza. a saber: depreciación del equipamiento. es preciso adoptar algún tipo de convención respecto del tipo de variabilidad considerada para la resolución de las actividades prác- ticas. LEER CON ATENCIÓN Dado que tenemos una gama muy amplia de variabilidad de la fuerza LL motriz. Para la resolución de las mismas vamos a asumir siempre que la fuerza motriz es comprada.

9. Es cierto que esos procesos adicionales con- sumen materias primas. este elemento podría clasificarse como variable. Costos I Rosito . Veamos el caso de la reparación de un electrodoméstico que se envía para ser reparado.Barbei . En síntesis: al habilitar la subcuenta “Costo de Reprocesos” en el sector (en el ejemplo de la tintorería industrial en el sector tintorería) todos los costos para reprocesar y obtener el color deseado. el cliente puede hacer el reclamo.2. Depreciación de maquinarias Al abordar el tema de las cargas fabriles (unidades 1 y 3) se afirmó que. mano de obra y carga fabril en la concreción de los mismos.3. fijo o semifijo. por ejemplo. Respecto de las cargas fabriles variables. no implica que esta subcuenta sea algo que se da exclusivamente en ese ámbito. van a esa subcuenta. de acuerdo con la forma de contabilizar las depreciaciones. que es el llamado reproceso. La conveniencia de registrar por separado los consumos de los reproce- sos efectuados radica en el hecho de que es la única forma de llevar control de los consumos efectuados. Este ejemplo. •• Semifijo: si se aplica de acuerdo con las horas trabajadas. LEER CON ATENCIÓN Podemos considerar a los reprocesos como parte de la carga fabril LL variable ya que es razonable pensar que la cantidad de unidades reprocesadas depende de la cantidad de unidades elaboradas. Los repro- cesos son una contingencia que puede darse tanto en el ámbito industrial como en el de servicios. 104 llegar al color deseado se necesita de un teñido adicional. lo que obligará a un reproceso de la reparación original. podemos decir que usualmente se limitan a las que hemos enumerado. que pertenece a la actividad industrial. tendremos claramente identifica- dos los costos de los reprocesos separados de los de la “producción buena”. recordemos siempre que el criterio de contabilizar las cargas fabriles define la variabilidad de las mismas. Esto es lo que justifica contabilizar en forma separada los consumos de los reprocesos respecto del resto. sin por eso ser terminantes y decir que son las únicas. •• Variable: si el método de depreciación es por unidades producidas. Si cuando se lo retira no tiene un funcionamiento perfecto. Pero al hacer esto es imposible determinar cuánto del consumo de materia prima corresponde a la producción normal y cuanto a los reprocesos. Al cierre del mes. •• Fijo: si se deprecia en línea recta ($100 / 5 años). y ocurre lo mismo con los consumos de mano de obra directa y de carga fabril. y se podrían registrar dentro de los consumos totales de esas natu- ralezas en cada centro productivo. Lo mismo ocurre con los costos generados por el reproce- so del electrodoméstico.

lo que hará que el importe de los mismos siga siendo $200. Sueldos de supervisión y cargas sociales derivadas Aquí tenemos que tener presente que nos estamos refiriendo al personal de supervisión de los sectores productivos. Seguros de maquinarias y seguros de existencias en bajo. En estas condiciones el volumen normal de producción es: 20 días x 10 unidades por día = 200 unidades por mes Supongamos que el importe de costos fijos para ese mes normal es de $200. en principio el costo fijo por unidad será $200/ 100 unidades = $2 por unidad Tenemos que preguntarnos si es razonable que el costo de un producto se modifique por el hecho de que la planta cierre por vacaciones.2. Este personal cobra por un importe fijo mensual que es independiente del tiempo trabajado y de la cantidad de unidades producidas. Inactividad de vacaciones anuales Imaginemos que una planta trabaja en condiciones normales 20 días por mes y que produce un volumen de 10 unidades por día. si no modificamos el costo fijo por unidad y lo mantenemos en $1 tendremos que. proceso las depreciaciones se vinculan con los activos físicos mientras Sobre el carácter de fijo de los seguros no hay mucho que comentar.2. Entonces en el mes de las vacaciones. 9.6. a través de la producción. 105 En este apartado estamos presentando las depreciaciones como una carga fabril fija ya que suponemos que el método adoptado es de línea recta o de cuotas constantes. En Contabilidad financiera. El volumen real de producción de ese mes será 10 días x 10 unidades = 100 unidades Los costos fijos de ese mes que la planta se paraliza durante 10 días por las vacaciones del personal no se van a modificar.Barbei .2. recuperamos $100 de costos fijos ($1 x 100 unidades) quedando los restantes $100 de costos fijos sin incorporar a la producción. Entonces.4. Seguro que la respuesta es no. póliza de seguros.5. es decir supervisores y jefes de sec- ción. Los conceptos de amortización y depreciación son utilizados indis- tintamente en esta carpeta de tra- 9. lo que hace que en condiciones habituales el costo fijo por unidad será $200/ 200 unidades= $1 por unidad Ahora pensemos que la planta cierra por vacaciones del personal en un mes durante 10 días de trabajo. Bien sabemos que en contabilidad Costos I Rosito . Si la remuneración es fija también lo van a ser las cargas sociales deriva- das sobre esos sueldos. 9. ya que que las amortizaciones lo hacen se trata de incluir en los costos la cuota de devengamiento mensual de la con los intangibles.

9.2.2. Es una provisión. Aceites y lubricantes Se asume que estos consumos son semifijos dado que están relacionados con el tiempo de funcionamiento de las maquinarias. 9.2. 9. A los efectos de que no ocurra ninguna de las situaciones mencionadas. El cálculo del importe mensual a provisionar todos los meses lo dejamos para el final del análisis de los rubros que componen la carga fabril. la propuesta es que incorporemos al costo de los productos que se elaboran durante el tiempo efectivo de trabajo. ya que sabemos de antemano la deci- sión de paralizar la actividad para darle vacaciones al personal y aprovechar ese momento para realizar el mantenimiento extraordinario que solo puede hacerse en el momento de paralización total de la actividad. De esta naturaleza no forman parte los consumos de papelería de sectores como Administración. Es una carga fabril semifija por el hecho de que este tipo de personal per- cibe su remuneración por jornal. Para conseguir esto vamos a constituir una Provisión para Inactividad de Vacaciones Anuales. esos costos fijos que no se recuperan como consecuencia del cierre de la planta por vacaciones. 9. Jornales indirectos En la Unidad 7 se abordó la problemática de la existencia de mano de obra directa (afectada claramente a la producción) y mano de obra indirecta (que no realiza tareas directas en la producción sino de apoyo).2. Papelería y útiles Nos referimos al consumo de papelería de producción. Nuevamente nos preguntamos si es razonable que los resultados del mes de vacaciones se modifiquen por el impacto citado de los costos fijos.10. lo que hace que los montos sean proporcio- nales a la cantidad de días de trabajo de cada mes. los resultados están modificados por el impacto de los costos fijos que quedan sin recuperar en la producción por el cierre de la planta.7.8. Esto quiere decir que los $100 del ejemplo se incorporarán a la producción a obtener durante todo el año. Quiere decir que en el mes de vacaciones.9. 106 lo que no está en los costos (activado) está en los resultados. La res- puesta también es no.Barbei . como por ejemplo partes diarios de producción. Comercial. Repuestos y herramientas Nos estamos refiriendo al consumo de repuestos pequeños como rodamien- tos. correas y otros elementos de estas características. etcétera. Costos I Rosito . etc. El comportamiento de semifijo está dado por el hecho de que el consumo de estos ítems está relacionado con el tiempo de trabajo.

Si verificamos cómo se comporta el Mantenimiento a través de una serie de meses. Podemos decir que las maquinarias requieren ciertas reparaciones que le aumentan la capacidad de producción o le prolongan la vida útil al bien. En un intento de darle razonabilidad a los costos. es decir. tiene habitualmente un “programa de Mantenimiento” para cada uno de sus bienes de uso. se incorporan contablemente al valor del bien y esos importes se incluyen en los costos unitarios a través de la cuota de depreciación. a fin de evitar que este rubro provoque distorsiones en los costos unitarios. las reparaciones no obedecen a un comportamiento esperado. Por otra parte. En este caso esas erogaciones se activan. Antes que nada establezcamos cuáles erogaciones originan los bienes de uso. seguramente obtendremos una curva así: Es decir que los consumos de Mantenimiento suben o bajan sin tener compor- tamientos uniformes debido a que. Pero también los bienes de uso exigen otras reparaciones que no le cam- bian la condición.Barbei . lo que hace preciso que esos valores pre- supuestados de Mantenimiento deban contabilizarse. Costos I Rosito . Tengamos siempre presente que solo vamos a incorporar en los costos importes que estén contabilizados. cuando la empresa está bien organizada. LEER CON ATENCIÓN Los importes de Mantenimiento tienen un comportamiento semifijo LL ya que usualmente las reparaciones de las maquinarias están directa- mente relacionadas con el tiempo de funcionamiento de las mismas.11.2. Estas erogaciones constituyen el Mantenimiento y dichos importes deben ser incorporados a los costos unitarios mediante este rubro como parte integrante de la carga fabril. es en la práctica el Presupuesto al que nos referimos. vamos a proponer que en los costos unitarios se incorporen importes presupuestados de mantenimien- to. Mantenimiento Este rubro merece un análisis detallado. los costos unitarios suben o bajan de acuerdo con los mis- mos y no es razonable que los costos unitarios se modifiquen mensualmente por las tareas de mantenimiento. Si no lo tiene. Si en los costos se vuelcan los importes reales respecto del consumo de Mantenimiento. valorizado. 107 9. es decir que no le prolongan la vida útil al bien o le modifican la capacidad de producción. es este un caso típico donde la implementación de un sistema de costos en una empresa contribuye a la mejora general de otros sectores. en general. Dicho programa.

000 El saldo de la Provisión significa que este mes los consumos reales incu- rridos en Mantenimiento han sido $50 menos que los presupuestados. Al momento de la contabilización registraremos: Provisión p/ Producción Mantenimiento en Proceso 2. Contablemente este saldo puede tratarse de dos maneras alternativas: •• dejarlo pendiente al cierre del ejercicio mensual con la expectativa de existir compensaciones de saldos en meses posteriores. Pero durante el mes. el saldo del centro Mantenimiento debe ser igual a las órdenes de trabajo que al cierre no están terminadas. Centro Provisión p/ Mantenimiento Mantenimiento 1. los costos unitarios de este mes se calculan sobre ese consumo presupuestado de Mantenimiento. Terminado el mes. o •• cancelar ese saldo de $50 contra el resultado del mes (en este caso positivos). 108 Veamos este ejemplo: Presupuesto de mantenimiento $2.000 2. ya que cuando llegue el cierre del ejercicio anual el saldo acumulado deberá ser cancelado contra resultados. Supongamos que los registros fueran estos: Centro Proveedores Mantenimiento 1.000 Entonces.Barbei . Imaginemos que en este mes no quedan trabajos pendientes lo que significa que el centro Mantenimiento debe quedar saldado. Si se opta por el arrastre de los saldos. ese diferimiento es válido para los cierres mensuales.950 1.950 Para que el centro Mantenimiento quede en cero se debe acreditar este centro contra la Provisión p/Mantenimiento.950 2.950 1. Costos I Rosito .950 1.000 para un mes de 20 días. el centro de costos Mantenimiento realiza reparaciones y los consumos relacionados se debitan a este centro.

109

LEER CON ATENCIÓN

Si se contabiliza todos los meses el mismo importe presupuestado

LL porque no se modifican las condiciones, el Mantenimiento se con-
vierte en una carga fabril fija, ya que los importes mensuales son cons-
tantes todos los meses.

Para poder normalizar los importes de mantenimiento a través de importes
presupuestados que no distorsionen los costos y con el objetivo de mantener
la condición de carga fabril semifija, vamos a proponer ajustar el presupuesto
de Mantenimiento al tiempo real de trabajo de cada mes a través de lo que
Vázquez denomina “el coeficiente corrector de días”.

Volvamos al ejemplo inicial donde el presupuesto de mantenimiento se calculó
así:

$ 2.000 para 20 días de trabajo

Para corregir el presupuesto al tiempo real de trabajo de cada mes vamos a
utilizar dicho coeficiente. El mismo se elabora así:

Días reales de trabajo del mes/ Días normales de trabajo

Si para el próximo mes el tiempo real de trabajo es de 22 días, el coeficiente
corrector de días será

22/20 = 1,1

Aplicamos este coeficiente al presupuesto y entonces el importe presupues-
tado a contabilizar será

$2.000 x 1,1 = $2.200

De esta forma se consigue el doble efecto de mantener la variabilidad natural
del mantenimiento y se consiguen costos unitarios que no se alteren por el
comportamiento errático de Mantenimiento.

9.3. Departamentos de Servicios Indirectos
Recordemos lo desarrollado al clasificar los costos por función en la Unidad 3.
Los Departamentos de Servicios Indirectos son aquellos sectores de servicios
que se asignan a los usuarios no en forma precisa sino en forma razonable.

Costos I Rosito - Barbei

110

9.3.1. Bases de distribución de los costos de servicios
indirectos
Consideraremos cómo se hace esa asignación razonable. La propuesta con-
siste en analizar primero cuáles son los criterios de distribución razonables,
para luego entrar en el procedimiento de distribución.
Enumeremos y analicemos los criterios de asignación más comunes que
de ahora en más llamaremos ‘bases de distribución’.

Base espacio ocupado
Contaremos con un sector de servicios indirectos llamado Edificios. En este
centro contabilizaremos los importes de depreciaciones, seguros, manteni-
miento, tasas municipales correspondientes al edificio, etc. La propuesta
consiste en agrupar en un solo centro todos los consumos en que se incurre
para el funcionamiento del edificio. Es lógico distribuir el total de acuerdo con
la superficie que ocupa cada sector que utiliza el edificio. Para ello se determi-
na, según los planos de la empresa, cuántos metros cuadrados corresponden
a cada centro y en función de estos se distribuye el importe total.
Seguramente nos vamos a encon- Al establecer la superficie ocupada por cada centro es preciso determinar y
trar con espacios que son comu- no considerar los espacios no utilizados, cuyos importes no deben asignarse a
nes a dos o más centros de cos- los costos unitarios, sino que deben cancelarse contra ganancias y pérdidas.
tos –caso de escaleras, vestuarios,
etc–. En este caso hay que prorra-
tear esos m2 en función de algún
criterio que sea representativo del Base cantidad de personas
uso de los mismos.
Esta base se utiliza cuando nos encontramos con un sector de servicios indi-
rectos cuya tarea depende de la cantidad de personal de los sectores a los
cuales les presta servicios.
Ejemplo de servicios indirec- Puede ocurrir que en empresas muy grandes se deba dividir la base can-
tos de este tipo son Relaciones tidad de personas entre personal jornalizado y personal mensualizado. Debe
Industriales, Personal, Servicio
existir entonces un sector que se encarga de liquidar los jornales de los opera-
Médico, etcétera.
rios y otro sector distinto que se dedica a liquidar los sueldos. Entonces, cuan-
do se distribuye el centro Liquidación de Jornales, se hará con base en la canti-
dad de personal jornalizado de cada sector, y al distribuir el sector Liquidación
de Sueldos, se hará de acuerdo con la cantidad de personal mensualizado.
Cuando se distribuya Servicio Médico, dado que atiende tanto al personal jor-
nalizado como al mensualizado, se asignará por el total de personal.

Imaginemos que una empresa utópica está compuesta por la siguiente
dotación:

Centro A: 70 personas
Centro B: 30 personas
Oficina de Personal: 5 personas.

El total de personal es 105 personas. Estableciendo los porcentajes resulta
que el Centro A tiene el 67%, el Centro B el 28% y la Oficina de Personal el
5%. Si el total a distribuir entre A y B es de $100, resulta que el Centro A reci-
be $67 y B $28, quedando $5 sin distribuir. Esto es consecuencia de haber
considerado en el cálculo de la cantidad de personal, a los que forman parte

Costos I Rosito - Barbei

111

de la Oficina de Personal. En realidad deberían haberse asignado los $100,
no considerando la Oficina de Personal de la siguiente manera:

•• Centro A: 70*$100/100= $ 70
•• Centro B: 30*$100/100= $ 30

De esta manera quedan asignados los costos de los servicios indirectos
(Oficina de Personal) en los centros productivos.

PARA REFLEXIONAR

Como corolario debemos señalar que cuando se distribuye un sector

PP de servicios indirectos por la base cantidad de personas, al estable-
cer los porcentajes no hay que considerar al personal del sector que
se distribuye.

Base espacio ocupado en depósitos
Suelen existir Almacenes de Materias Primas de estas características

Imaginemos que las materias primas que utilizan los centros productivos son
de uso exclusivo de cada uno de ellos. Es decir que las materias primas que
utiliza el centro A solo son utilizadas por este sector, y lo mismo para B, C
y D. En estas circunstancias se pueden distribuir los importes incurridos por
el Almacén en su funcionamiento a través de la base espacio ocupado en
depósitos. Para ello se determina el espacio ocupado o el volumen (en caso
de existir estibas) por las materias primas de cada centro y los porcentajes
obtenidos se aplican al total para determinar los importes que le toca soportar
a cada sector usuario del Almacén.

Base cantidad de vales despachados
Cuando los Almacenes de Materias Primas no tienen las características de los
anteriores, es decir que las materias primas se consumen en varios sectores,
no queda otra alternativa que aplicar la base mencionada. Los importes tota-
les se asignan a los usuarios de acuerdo con la cantidad de pedidos que se
hayan hecho de materiales o materias primas por los usuarios de las mismas.
Seguro que es más laborioso despachar 250 gramos de una materia prima
que una bolsa de 50 kilos.

Costos I Rosito - Barbei

se debe revisar cómo está conformado el importe a distribuir. Esta base consiste en saber cómo distribuye su tiempo de trabajo el personal del sector. El total agrupado en este centro de costos se distribuye entre los sectores de la empresa que utilizan sus servicios a través de la base del título. Costos directos de ensayos Suele existir un sector que se denomina usualmente Laboratorio. el importe relevante dentro del total es el de materiales. Estas son las bases más comunes a utilizar para la distribución de los Servicios Indirectos.000 En estas condiciones.2. Taxi de tiempo Supongamos que el sector Laboratorio tiene los mismos $1. etc.000 Ahora la preponderancia de los importes pasa por lo relacionado con el perso- nal. 112 Base kilaje o tonelaje transportado Cuando en las empresas existen vehículos que se dedican a realizar trans- porte dentro de los sectores de la misma. lo que supone la utilización de la base taxi de tiempo. Distribución de los Departamentos de Servicios Indirectos Pensemos en un ejemplo donde una empresa está compuesta por los siguien- tes sectores: Costos I Rosito . creemos conveniente habilitar un centro de costos Transporte Interno. Es aconsejable utilizar esta base para la distribución de aquellos servicios indirectos. Si se determina en qué estudios fueron utilizados esos materiales. 9. puede aplicarse al kilaje transportado un coeficiente para ajustar los mismos por la distancia recorrida. Este se dedica al estudio de nuevas técnicas de producción o a la experimentación de nuevas materias primas.000 a distribuir conformados de esta forma: Sueldos $600 Cargas Sociales $300 Materiales p/análisis $100 Total $1. A continuación definiremos los mecanismos de distribución. Cuando se considera necesario.Barbei . para poder centralizar los insumos incu- rridos por este tipo de tareas. y de acuerdo con esta dedicación distribuir el importe total. donde dentro del total a distribuir predominan las remuneraciones del personal que trabaja en dichos centros indirectos.3. se consi- gue una adecuada distribución. Imaginemos que el mismo es así: Sueldos $100 Cargas Sociales $50 Materiales p/análisis $850 Total $1. Cuando llega el momento de distribuir el importe de este sector entre los centros que utilizan los servicios del Laboratorio.

Luego supongamos que distribuimos Com- pras. Este criterio es impracticable cuando la cantidad de servicios a distribuir es numerosa. y como Personal recibe servicios de Compras. cuando este ya estaba ínte- gramente distribuido y entonces hay que volver a empezar hasta que quede en cada Servicio Indirecto un importe que se considere despre- ciable. Un ejemplo numérico es el que sigue: Costos I Rosito . Aplicado al ejemplo anterior sería: el importe de Personal se dis- tribuye entre los otros sectores incluidos Compras y Servicio Médico. En este caso la distribución sería: Este criterio de distribución es el más simple ya que no considera las presta- ciones que entre sí se realizan los sectores indirectos. Personal queda en cero. se cae en LL una serie de círculos viciosos imposibles de resolver en forma prácti- ca. LEER CON ATENCIÓN Si prestamos atención a los servicios entre estos sectores. parte del total de Compras debe ser asignado a Personal. el mecanismo conveniente consiste en: •• Definir las bases de distribución. El Sector indirecto que fue distribuido no participa de posteriores distribuciones. Entonces. 113 •• Centro A •• Centro B •• Oficina de Personal •• Compras •• Servicio Médico Los importes a distribuir en concepto de Servicios Indirectos son: Oficina de personal $200 Compras $100 Servicio Médico $50 Una alternativa de distribución consiste en asignar los importes de los Servicios Indirectos a los Centros A y B sin considerar las posibles prestaciones que realizan entre sí los sectores indirectos. •• Elegir un orden de distribución comenzando por aquellos sectores que más servicios prestan y menos reciben.Barbei .

-- Materiales Oficina Técnica 1 40 2 120 5 450 -. distribuir esos importes presupuestados. Dado que es imposible funcionar sin techo no tendrá otra alternativa que repararlo.000 Taxi de tiempo Total $ 21. -. --. -. dado que lo incurrido en la reparación influye en los costos unitarios.000 Espacio ocupado Oficina de Personal $ 5.800 5 100 10 300 2.200 5.750 Centro B 20 800 30 1. Los pasos a dar para la contabilización consisten en: •• Presupuestar individualmente cada sector de Servicios Indirectos. Teniendo siempre presente que solo incorporamos importes contabiliza- dos en el cálculo de los costos. -- Total 100 4. -. -. -. Utilización de presupuestos Es fácil advertir que los costos unitarios se pueden ver modificados por los cargos que los sectores productivos reciben de los sectores indirectos. -. -.460 9. Luego los costos de este mes serán más altos que en el mes anterior. Por otra parte.850 Comercialización 20 800 18 1. proponemos cal- cularlos considerando importes presupuestados para los Departamentos de Servicios Indirectos.390 Taxi de tiempo Edificios $ 4.080 Mantenimiento 4 160 7 420 20 1. Con el fin de darle razonabili- dad a los costos unitarios y evitar este tipo de distorsiones. •• Contabilizar los importes que recibe cada sector productivo. estos presupuestos deben contabilizarse.600 30 1. o intentar el diferimiento de los saldos mensuales a la espera de una compensación de saldos negativos y positivos. Las diferencias entre los importes reales y los presupuestados se pueden can- celar contra resultados en cada mes.000 21. no es lógico pensar que los costos unitarios de un produc- to sean distintos porque el techo se vuela o no. -.800 10 200 40 1. -.250 20 400 20 600 5. -.000 100 3. •• Contabilizar los consumos de cada Servicio Indirecto. Un ejemplo absurdo pero que muestra lo dicho es el caso de una empresa que a raíz de una tormenta se le vuela el techo de la planta. Si se contabilizan presupuestos de Departamentos de Servicios Indirectos se puede convertir el costo en una carga fabril fija. -- Oficina Personal 3 120 -. -.800 25 2. -.880 Cantidad de personas Administración $ 8.190 Cantidad de vales Oficina Técnica $ 1.Barbei .000 100 9.460 Oficina Almacén Edificios Personal Administración Total técnica Materiales % $ % $ % $ % $ % $ $ Centro A 40 1. -.780 Almacén 2 80 3 180 5 450 5 100 -.000 100 2. -- Administración 10 400 10 600 -.250 60 1. -. 114 Distribución de departamentos de servicios indirectos Importes a distribuir Bases de distribución Almacén de Materiales $ 2.200 30 900 7. •• De acuerdo con lo dicho.4. ya que si el presupuesto Costos I Rosito .080 20 1.000 100 6.-.800 25 2.

pero estamos incluyendo los Servicios Indirectos como parte de la carga fabril semifija. El costo total es de $2. 115 mensual no se modifica mensualmente termina siendo fijo.600 Carga fabril semifija Dto. En realidad. Costos I Rosito .000 uni- dades y que se elabora un solo producto. pero hay otros cargos que son fijos como es el caso de las depreciaciones. las cargas sociales derivadas de esos jornales. de Servicios Indirectos $ 400 Cargas sociales fijas Vacaciones del personal $ 600 Imaginemos también que el volumen normal de producción es de 1. Supongamos que luego de un análisis. solo algunos cargos de los Servicios Indirectos se comportan como semifijos. aplicando a los presupuestos que se contabilizan el coefi- ciente corrector de días que se utilizó en el caso de los presupuestos de Mantenimiento. se concluye que el 50% es de carácter fijo y el otro 50% semifijo. sueldos y cargas sociales derivadas de esos sueldos. los seguros. Además.40.5.60. 9. papelería..Barbei . En ese mes se trabajan 10 días y la producción diaria fue de 50 unidades por día. como es el caso de los jornales. Aunque los cargos sean presupuestados vamos a darle la catego- ría de semifijos. es decir que son proporcionales al tiempo de trabajo. Cálculo de la cuota de la provisión para inactividad de vacaciones anuales Hemos desarrollado el concepto que implica la inactividad de vacaciones anuales diciendo que son los costos fijos que quedan sin recuperar cuando la planta se cierra por vacaciones. etc. que la producción esperada es de 50 unidades por día. que el tiempo normal de trabajo de cualquier mes es de 20 días. ya que algunos elementos tienen un com- portamiento fijo. y que en el mes de vacaciones el tiempo de parada es de 10 días. lo que hace que la producción real en este mes sea de 500 unidades.60. la carga fabril fija unitaria es de $1. puede decirse que algunos rubros son fijos y otros semifijos.60. etcétera. Veamos cómo se realiza el cálculo de la cuota a provisionar todos los meses. Entonces. Entremos en el túnel del tiempo y vayamos hasta el mes de las vacaciones. Supongamos que la carga fabril de un mes sea: Carga fabril fija Amortizaciones $ 1. el costo unitario por vacaciones del personal es de $0.000 Sueldos y Cargas Sociales $ 600 Supervisión $ 1. Con la información anterior. Ya vimos con anterioridad que los Servicios Indirectos no cumplen cabal- mente el carácter de costo semifijo. la carga fabril semifija unitaria de $0.

5 ya que solo se trabaja medio .5 $300 Dto. y estos corres- ponden a los costos fijos que quedan sin recuperar.300 x 500 u) Total $2. De Servicios Indirectos $ 200 – CFF + $ $300 200 –CFS x 0. por ejemplo.10 días). incluyéndo- lo como ajuste de meses anteriores. Costos I Rosito . la misma presenta saldo deudor por $900. Si no quedan unidades en proceso. Lo aconsejable es mos- trar este importe fuera del resultado propio del mes. Si analizamos la composición del saldo vemos que de los $900 la aper- tura es Amortizaciones $500 Parte fija DSI $100 Sueldos de Supervisión $300 Quiere decir que en los costos fijos sin absorber por la producción no participa Vacaciones.300 (Importante: se multiplican los costos semifijos por 0. la cuota a provisionar la calculamos así: Costos fijos + % Fijo de DSI + Cargas sociales fijas - Prov. el saldo que quede de la Provisión se debe cancelar contra resultados en el citado mes.5 Sueldos Supervisión $600 Transferencia de producción terminada ($ 2.60 $1. Genéricamente. la cuenta debe quedar contablemente en cero.Barbei . Sin embargo. Después de ocurridas las vacaciones. La propuesta es prorratear esos $900 entre la producción a obtener en todo el tiempo de trabajo del año. 116 Débitos Créditos Amortizaciones $1. cosa lógica ya que el cargo en este mes es proporcional al tiempo de trabajo durante el mismo.200 $1. producto de que la planta se paralizó por vacaciones. Vacaciones Total x (% tiempo parada del mes vacaciones) Tiempo real de trabajo Este importe se provisiona durante 11 meses y en el mes en que la empresa se paraliza por vacaciones se provisiona el porcentaje que corresponde al tiempo de trabajo de ese mes.000 Vacaciones del personal $ 600 x 0.

6. mano de obra y carga fabril del centro de costos a crear. Pautas para definir los centros de costos Con anterioridad se habló de los centros de costos (en la clasificación de los costos por función). pero no se hizo ningún comentario respecto de los crite- rios a considerar sobre cómo definir o asignar los mismos. es decir. intenta provi- sionar el importe que la empresa tiene que pagar a su personal cuan- do el mismo se toma las vacaciones. y por eso las máquinas deben ser parecidas entre sí. Para poder hacer estas comparaciones debemos conocer la producción realizada a los efectos de poder establecer los consumos previstos y luego aparearlos con lo realmente incurrido. •• Las máquinas que integran el centro de costos a crear deben ser homo- géneas entre sí. Estas condiciones deben darse en forma conjunta y son los requisitos para centrolizar. Los dos primeros requisitos tienen que ver con la medición de la eficiencia a nivel de cada centro de costos. para que la composición de las cargas fabriles de las máquinas del centro sean similares. Esta última. como ya se vio. provisiona los costos fijos que van a quedar sin recuperar por la menor producción. lo que el profesor Vázquez llama la centrolización contable de la empresa. Estos son: •• Se debe conocer con toda precisión la producción terminada y transferida del centro de costos que se pretende crear. El autor enumera una serie de condiciones indispensables para poder defi- nir un centro de costos. El tercer requisito tiene que ver con la correcta asignación de la carga fabril a los costos unitarios. ya que medir eficiencia es comparar consu- mos previstos con consumos reales.Barbei . •• Se debe conocer con toda precisión los consumos de materia prima. Analizaremos ahora cuáles son las pautas que hay que tener en cuenta res- pecto a cómo definir un centro de costos. Costos I Rosito . consecuencia de la parada productiva por las vacaciones que toma el personal 9. 117 LEER CON ATENCIÓN Debe quedar absolutamente claro que esta Provisión para Inactivi- LL dad de Vacaciones no guarda ninguna relación con la Provisión para Vacaciones del Personal. mientras que la que nos ocupa ahora.

si le impone las condicio- nes al mercado. Los que consideramos más relevantes son: •• Al frente de cada centro de costos debe haber un solo responsable. ya que la responsabilidad operativa del centro de costos debe estar en cabeza de una sola persona. y que la empresa decide modernizarse y compra tornos de tecnología actual (Tornos Z). Indudablemente. será necesario calcular los costos de la forma más precisa que se pueda necesitándose una apertura amplia de centros de costos. Si la empresa tiene la posibilidad de fijar sus precios. sino que los centros de costos son consecuencia de la complejidad del proceso productivo. pero no es posible que al frente de un centro figuren dos respon- sables. •• La cantidad de centros de costos a definir también depende de la posición que ocupan en el mercado los productos de la empresa. •• No hay que copiar centrolizaciones de otras empresas. tanto los que se elaboran con los tornos viejos como los producidos con los tornos nuevos. Cuando se cumplen estas tres condiciones en forma conjunta se puede decir que el grupo de máquinas está en condiciones de constituir un centro de costos. si es el mercado quien pone las condiciones. ya que la carga fabril asociada a estos últimos será diferente a la de los nuevos. En cambio. será preciso crear con los Tornos Z un cen- tro de costos distinto del que agrupa a los Tornos X. Imaginemos una fábrica que está compuesta por 100 máquinas que son similares y con una dotación de 500 operarios (5 por máquina). 118 PARA REFLEXIONAR Imaginemos como ejemplo un centro Tornería que está compuesto PP por una serie de tornos modelo 2000 (Tornos X). Si las máquinas son similares. ya que no necesariamente la división de los sectores de servicios directos e indirectos sean similares. •• La cantidad de centros de costos que hay que definir no depende de la cantidad de personal ni tampoco de la cantidad de máquinas de la empre- sa. Esto tiene que ver con la unidad de mando y la medición de la eficien- cia.Barbei . seguramente no será necesario una centrolización muy amplia. la centrolización tendrá que ser más rigurosa ya que un error en los costos unitarios no es transmisible. Cumplidos los requisitos para la centrolización. ya que cualquier error en la determinación de los costos unitarios se trasladará al precio y será el cliente quien absorba el error. y entonces a los efectos de conocer si los productos constituyen buenos negocios o no. •• Para definir los centros de costos en los sectores productivos no hay que seguir el organigrama de la empresa. Las empresas son como las personas. ya que las máquinas que componen un departamento no necesariamente serán homogéneas entre sí. por más que las mismas sean 100 no existe problemas en agruparlas en un único centro de costos. cada una tiene su propia identidad y entonces no se puede imitar la centrolización de una en otra. aunque fabrique los mismos productos. No exis- ten problemas en que una misma persona sea responsable de dos centros de costos. es decir. Vázquez enumera una serie de consideraciones que denomina factores para centrolizar. y entonces todos los productos estarían mal costeados. por más parecidas que las veamos a la nuestra. De no proceder así se promediará la carga fabril de los tornos X con la de los tornos Z. Costos I Rosito . Los mismos per- miten una mejor definición de los centros de costos.

el costo más preciso de carga fabril que se puede lograr es considerando a cada máquina del ejemplo como un único centro de costos. 119 9. Pero para tener certeza de que es así supongamos que la producción de cada producto lleva estas horas máquinas de elaboración: •• Art 101 2. Cómo poner a prueba la centrolización definida Imaginemos que hemos tenido en cuenta todo lo anterior y que en la empresa donde estamos implementando el sistema de costos. la empresa debiera definir cuál es el margen de error admisible entre el costo que resulte ahora y el que se calculó en la situa- ción anterior.90 •• Art 103 $2. y es preciso que recordemos uno de los factores antes mencionados para la centrolización: aquel que se refiere a la posición que ocupan en el mercado los productos de la empresa. la planta productiva está compuesta por 5 máquinas y hemos decidido agruparlas de esta forma: •• Centro A Máquinas 1 y 2 •• Centro B Máquina 3 sola ya que es diferente a las demás •• Centro C Máquinas 4 y 5 Después de haber decidido este agrupamiento surge la pregunta: ¿estará bien hecho? No queda más remedio que poner a prueba esta centrolización. entonces volvemos a costear los tres productos. que es el costo de carga fabril más preciso que se puede lograr. Entonces. pero ahora de acuerdo con la centrolización propuesta. calculemos el costo de los productos que se elaboran en las mismas en lo que hace a carga fabril.00 No hay duda de que la carga administrativa en lo que hace a las imputaciones y registraciones es mucho menor si tenemos tres centros de costos en lugar de cinco. De acuerdo con esto. Una primera forma de corroborar la centrolización consiste en razonar de esta forma.20 •• Art 103 $3. lo que hace atractiva la idea de agrupar las máquinas en centros de costos.000 horas máquinas •• Art 103 1. Imaginemos que el error admitido fuese de +/. y tengamos presente que cuando se implementa un sistema de costos por primera vez no hay otra alternativa que trabajar con base en ensayo y error.95 Los tres costos cumplen con la condición impuesta. lo que hace pensar que la centrolización es correcta.1. 102 y 103.500 horas máquinas Costos I Rosito .6. La misma pretende asignar la carga fabril a los costos unitarios en forma precisa.000 horas máquinas •• Art 102 1. Por lo tanto. Supongamos que los productos son tres: 101.Barbei .10% y que los costos ahora determinados fuesen: •• Art 101 $4. Es seguro que los costos no serán iguales a los anteriores.20 •• Art 102 $5. y que el costo unitario de carga fabril calculado en estas condiciones es: •• Art 101 $4.00 •• Art 102 $6.

Si es correcta la definición de los centros de costos. Capítulo 3. LECTURA OBLIGATORIA Osorio. los costos unitarios de carga fabril no van a cambiar. podemos decir: tuvo un volumen de producción (o un nivel de actividad) de 9. Antes de continuar. tiene una capacidad de producción LL de 10. kilos. los costos unitarios de 101 y 102 seguirán siendo los mismos. y las 1. de este surge que si la empresa está dividida en funciones. áreas o centros. sino que se la debe referir a cada una de las Costos I Rosito . define el nivel de actividad como el grado de uso de la capacidad de producción. digamos que volumen de producción y nivel de acti- vidad son dos formas de expresar lo mismo. Volviendo a la definición de Osorio de capacidad de producción.7. metros) y es utilizada para sectores que elaboran un solo producto. Es una medida de la potencialidad de la organización para cumplir su objetivo.500 horas máquinas asig- nadas a este producto se destinan a producir más unidades de 101 y de 102. Si al finalizar el mes envasa –suponga- mos– 9. litros. Y para corroborar del todo la centrolización imaginemos ahora que las 1.500 botellas. 9. Ediciones Macchi. O.Barbei . Capacidad de producción y nivel de actividad Oscar Osorio define la capacidad de producción: CC Es el volumen de producción o nivel de actividad posible de alcanzar con una combinación dada de los factores fijos de producción en un cierto tiempo.500 botellas. en La capacidad de producción y los OO costos. Más adelante veremos cómo se hace cuando se elaboran dos o más productos. (1986). Asimismo. 120 Eliminemos la producción del artículo 103.500 horas dedicadas al producto 103 se asignan a elaborar el artículo 405. La expresión “volumen” tiene implícita la idea de cantidad (unidades.000 botellas mensuales. la capacidad no es única para toda la empresa. en cada una de las funciones y centros de actividad en que se puede dividir una unidad económica. Pero vale la pena ejempli- ficar este concepto: LEER CON ATENCIÓN Una planta envasadora de agua. Buenos Aires. Si la centrolización es correcta.

Esta capacidad se basa en dos variables: •• Un tiempo máximo de operación posible. esperas en el aprovisionamiento de materia- les por detenciones en los flujos operativos.1. 9. Estas paradas normales se pueden ejemplificar como tiempo perdido por reparaciones. Este tipo de capacidad no es de sencillo cumplimiento ya que es preciso considerar la eficacia en el uso de los medios productivos. preparación de equipos. pero restando de la capacidad máxima teórica las paradas de tiempo inevitables antes mencionadas. 121 divisiones establecidas. dado que es factible que cada una de ellas tenga una potencia productiva diferente. La operación es efectiva en un 100%. De lo anterior surge que es un concepto referido al futuro Costos I Rosito .Barbei . etcétera. lo que implica la mejor utilización de los mismos. ya que opera como límite para el resto. Nivel de actividad Lo dicho anteriormente indica que la capacidad máxima práctica expresa la capacidad límite a la que una empresa puede llegar operando el mayor tiem- po disponible con la mayor productividad posible. dado un período de tiempo. se espera utilizar la capacidad máxima práctica en el límite del potencial pro- ductivo disponible. LEER CON ATENCIÓN Cuando se intenta establecer la capacidad de producción para toda la LL empresa. mantenimiento preven- tivo. u otros. Equivale a lo que se puede lograr trabajando al 100% del tiempo de trabajo con la mayor productividad también posible. Se puede lograr trabajando el 100% del tiempo posible. •• Se habla de capacidad máxima teórica como la producción posible de lograr en un período de tiempo determinado en condiciones de máxima eficacia en el aprovechamiento. Como consecuencia de supuestos referidos al tiempo de trabajo y el grado de aprovechamiento de los recursos disponibles se pueden definir dos alternati- vas de capacidad.7. •• La capacidad máxima práctica es definida también por Osorio como “la utilización posible de los medios físicos disponibles considerando las inte- rrupciones normales en la operación”. •• Una productividad que se puede alcanzar esforzadamente. Es un tipo de capacidad totalmente ideal. Prescinde totalmente de la demanda del mercado. la misma está relacionada con el centro o área que muestra la menor capacidad de producción. Esto implica que no existen restricciones por demoras o esperas de ningún tipo. ya sea por motivos de diseño de la planta. Nivel de actividad previsto Definir este concepto supone señalar que.

Definida una cantidad normal. Nivel de actividad real Es el uso real de la capacidad de la empresa. este nivel de actividad es el resultado de los siguientes factores: •• Tiempo de trabajo normal (concepto ya analizado con anterioridad). el concepto debe reflejar el que corresponde al valor del traba- Costos I Rosito . Este nivel de capacidad se establece luego de finalizado el período. Nivel de actividad normal Según lo planteado por Vázquez. El nivel de producción por lograr implica definir cuántas horas se trabajan por día. Es conveniente no utilizar como unidad de medida valores monetarios. El nivel real de actividad no tiene que ser necesariamente inferior a la capacidad prevista. 122 y depende de decisiones empresarias respecto de la demanda del mercado hacia la empresa. Cuando el sector elabora dos o más uni- Es aquel que solo elabora una uni- dades de costeo diferentes es necesario expresar el nivel de actividad real dad de costeo durante el período bajo análisis. Osorio agrega que la actividad normal será aquella que en el largo plazo permite satisfacer una meta de ganancias y una rentabilidad definida como suficiente para la inversión realizada. Si el ritmo de trabajo depende de la actividad del personal del sector. Si el sector en cuestión es monoproductor. Ese común denominador no debe ser único para todos los sectores pro- ductivos. Cuando nos referimos a la mano de obra. La unidad elegida debe reflejar las oscilaciones en los niveles de produc- ción. •• Eficiencia. pero referida al largo plazo en virtud de una estrategia determinada. Es indudable que en el tiempo de trabajo normal. ya que los mismos pueden estar influenciados por factores ajenos a la activi- dad. la dis- ponibilidad de mano de obra y de los recursos financieros que se necesitan. ya que si se trabajan 8 horas diarias. no hay duda de que la unidad para medir la actividad tiene que ser horas máquinas. •• Horas de trabajo diarias. el nivel de actividad va a depender de las horas diarias. el abastecimiento de insumos. el nivel de actividad real se expresa en unidades de producción. en una unidad de medida que sea común a todas las unidades de costeo. Es la velocidad de trabajo esperable en las máquinas. En definitiva. el nivel normal de producción será diferente. como la inflación. el nivel de acti- vidad será uno y se trabajan 16 horas diarias en el mismo tiempo. la política de stocks. enton- ces la unidad de medida de la actividad tiene que ser una que sea represen- tativa del ritmo de trabajo del personal debiéndose optar por horas hombre o pesos de mano de obra directa (remuneraciones). la actividad normal será consecuencia de una decisión vinculada con el mercado al que se dirige la empresa. equipos y la mano de obra.Barbei . ya que las cantidades obtenidas de las mismas no son fiel reflejo de la actividad del sector. aunque usualmente sí lo es. la producción a alcanzar dependerá de la cantidad de horas diarias de labor. ya que esta unidad de medida diferirá según las características de cada uno. En un sector donde predomina la velocidad de trabajo de las maquinarias y donde el trabajo del personal no puede modificar la velocidad del mismo.

La misma se expresa como la diferencia entre los niveles citados.2. Cualquiera de las dos acepciones es válida. 123 jo de quienes están directamente afectados a la elaboración de las unidades de costeo. Osorio propone llamar a esta capacidad. Capacidad ociosa Ya hemos apuntado que la capacidad ociosa es la capacidad de producción no utilizada.Barbei . que es el volumen máximo posible de lograr. aparece un nuevo tipo de capacidad ociosa. y cuando el nivel real de actividad es menor que el previsto. Las 30 unidades de diferencia son la capacidad ociosa anticipada. En los centros operativos existe la mano de obra indirecta. Relación entre los costos fijos. Es preciso señalar que la capacidad ociosa que se genera por el no aprovecha- miento de los factores de producción se conoce “ex post”. Pero la realidad suele pasar por otros senderos. una vez fina- lizado el período y relacionando la producción alcanzada con la posible de lograr. •• Los costos fijos de capacidad tienen una dimensión que está determinada por la capacidad de producción. pero que no tiene incidencia en el ritmo de trabajo de la mano de obra directa. se deba acudir a otras uni- dades de medida pero las usuales son las citadas. Es posible que. lo que obliga a tratarlas por separado. tenemos una capacidad ociosa operativa de 10 unidades (70 unidades – 60 unidades). En el ejemplo analizado anteriormente. una empresa puede producir 100 unidades (capacidad máxima práctica) pero debido a la demanda solo puede colocar 70 unidades (nivel previsto de actividad). acorde con el centro productivo. Vemos entonces que la ociosidad total tiene dos componentes. Costos I Rosito . Osorio indica que también se la puede definir como la diferencia entre la producción posible de lograr y la realmente alcanzada. capacidad ociosa operativa por inactividad. es decir. a saber: •• Capacidad ociosa anticipada: surge en el momento que se establece el nivel de actividad cuando se decide cómo operar. y mientras esta no se modifique permane- cerán constantes. Se la puede definir como la diferencia entre el nivel previsto de actividad y el que surge de la capa- cidad máxima práctica. •• Capacidad ociosa operativa: al fijar un nivel de actividad producto de una decisión gerencial se supone la existencia de un compromiso en lograrlo. Por ejemplo. cuya tarea consiste en brindar apoyo a la directa.7. El lenguaje común en materia de costos hace que se la deno- mine capacidad ociosa operativa. si la empresa produce en el mes en cuestión 60 unidades. 9. la capacidad de producción y los niveles de actividad Recordemos las características mencionadas respecto de los costos fijos de capacidad y los costos fijos de operaciones. Osorio también agrega que esa capacidad de puede segregar en dos par- tes y que ambas se deben analizar en forma individual.

estos costos originan sobre o subabsorciones de costos. Los costos fijos de operaciones son propios de cada nivel de actividad pre- visto y solo serán incorporados totalmente al costo cuando la producción real- mente lograda sea igual a la prevista. es decir. 124 •• Los costos fijos de operaciones tienen diferentes magnitudes. Vamos a suponer un ejemplo simple pero que es representativo de lo expresado. de no existir esa igualdad. Osorio define a estos costos estableciendo: CC Los costos fijos de capacidad se generan con independencia de cualquier deci- sión de uso de la misma ya que provienen de la estructura productiva que con- diciona el máximo posible de producción. y la capacidad de producción no se altere. Por lo tanto. mientras no se modifiquen las decisiones sobre el uso de la estructura productiva. La valorización de la capacidad ociosa Hemos visto que no siempre los costos fijos son transferidos en su totalidad a los costos de producción. En la deter- minación de costos unitarios individuales se deben considerar como costos indirectos respecto de las unidades de costeo y deberán asignarse a las mis- mas de la forma más racional posible. serán íntegramente absorbidos únicamente en el caso de ser iguales la capacidad de producción con el nivel real de actividad. consecuen- cia de la decisión de utilización de la capacidad de producción de la planta. los costos fijos de operaciones se adaptan a los niveles de producción normal. Aquí se muestra que mientras los costos fijos de capacidad permanecen constantes. Para poder cuantificarlas en términos monetarios es necesario que la incorporación de ambas categorías de costos a las unidades de costeo se realice en forma individual. Costos I Rosito . Esa capacidad ociosa se debe cuantificar en términos monetarios para poder determinar su impacto en los resultados de la empresa. según la diferencia sea en más (mayor producción que la prevista) o en menos (menor produc- ción que la prevista).Barbei . Esta situación no ocurre con frecuencia. aunque se logren las metas de producción previstas. la no plena utilización de la capacidad de producción instalada. es claro que tanto los costos fijos de estructura como los de operaciones son independientes de los niveles de actividad real. Es claro que los costos fijos no absorbidos cons- tituyen la capacidad ociosa. O sea que. Con los costos fijos de capacidad ocurre que. Los costos fijos de operación se generan como consecuencia de utilizar en una determinada proporción la estructura disponible y se mantendrán constan- tes.

• Nivel real de actividad: 1. en cambio.500. La inclusión de la capacidad ociosa anticipada se produce por el hecho de distribuir el total de costos en volumen de producción previsto. Así se puede estar alerta y saber que cuan- do el mercado cambie de parecer sobre sus precios de venta.35 de capacidad ociosa operativa.300 unidades por mes: es el nivel de producción posible teniendo en cuenta todas las limitaciones antes expresada.500 unidades = $1 por unidad.300 (sueldos de supervisión. • Nivel previsto de actividad: 1.Barbei . lo calculamos de acuerdo con el volumen previsto de acti- vidad el resultado es: • $1.000 unidades = $1.500 / 1.15 entre ambos costos se debe que ese importe corresponde a la capacidad ociosa anticipada que. Si. Costos I Rosito . inmediatamen- te aparecerán las pérdidas. Son las unidades posibles de vender por la dimensión del mercado donde opera la empresa. la empresa no debe dejar pasar la oportunidad de trasladar esa ociosidad al comprador. Si es así. 125 Un sector de empresa dispone de la siguiente información: xx • Capacidad máxima práctica: 1.50 por unidad Este costo contiene $0.35 más que el anterior y la causa de esa diferencia es que este costo contiene $ 0. recordemos. La conveniencia de presentar los costos unitarios desdoblados de esta forma es que permite identificar la magnitud de la capacidad ociosa incluida en sus costos y precios de venta. Todas las elaboraciones anteriores tienen sentido en tanto y en cuanto haya un mercado en condiciones de aceptar el incremento del precio por la exis- tencia de capacidad ociosa.000 unidades.500 / 1.500 / 1.300 unidades = $1. Los costos fijos del sector son: • Costos fijos de operaciones $200 (amortizaciones y seguros de los bienes de uso). Cuando el cálculo se hace con base en el nivel real de actividad. Es fundamental que en caso de poder hacer esa transferencia se deba mos- trar en el armado del costo unitario qué parte del costo está relacionado con el nivel previsto de actividad y cuánto se traslada de la ociosidad operativa. etc. es la dife- rencia entre la producción de acurdo con la capacidad máxima práctica y el nivel previsto de actividad. el mismo será: • $1.) • Total de costos fijos del sector $1.15 por unidad La diferencia de $0. mante- nimiento. Si se calcula el costo fijo unitario unitario con base en la capacidad máxi- ma práctica el resultado será: • $1. Refleja el máximo posible de producción del sector con base en todas las con- sideraciones anteriores.500 unidades por mes. • Costos fijos de operaciones $1.

126 Veamos lo anterior a través de un ejemplo numérico suponiendo los siguientes datos: • Nivel previsto de actividad 2. por lo tanto.000 produc- to del recupero por la inclusión de la capacidad ociosa en el costo unita- rio. La capacidad ociosa incluida en los costos estaba calculada para un nivel real de producción de 1. qué ocurre si la producción del mes fue de 800 unidades. el cargo contable es nulo.000.000.000 unidades por mes xx • Nivel real de actividad 1.200) $ 1.000 que se compensa con una ganancia de $1.000 unidades = $2 por unidad.000 Cargo contable $ 2. Este cuadro muestra que el consumo real de costos fijos fue de $2. De no haberse incluido este rubro la pérdida hubiese sido de $1.000 y la pérdida por costos fijos no absorbidos por la produc- ción es de $1. • Los costos fijos incurridos en el período fueron de $2. Costos fijos Capacidad ociosa normales Absorbido por la producción $ 800 $ 1.000 unidades mensuales. Supongamos que aparece un competidor que le propone al mercado un precio de venta menor que el existente en el mismo.000 ----- Desvíos $ (1.000 El concepto de capacidad ociosa no se contabiliza.000 / 2.000 ---- Desvíos $ ( 1. Costos I Rosito .000 unidades por mes • Costos fijos previstos para el mes $2.Barbei . Esto pretende mostrar la importancia de la ociosidad en los resultados de la empresa. Pero hoy día esta situación se da en muy pocos sectores ya que la mayoría mues- tran una gran sensibilidad a los precios.000 uni- dades = $1 por unidad. Esta empresa podrá vivir tranquila en tanto el mercado acepte sus precios de venta que contienen capacidad ociosa.000 Ahora el nivel real de producción fue de 200 unidades menos que en el mes pasado. Veamos. cosa que es aceptada de inmediato. En este caso se ve con claridad que cuando el nivel real de producción baja más de lo supuesto en el cálculo de la capacidad ociosa incorporada en los cos- tos unitarios.000 $ 1.000 Cargo contable $ 2.000/ 1. con la misma información. • Costos fijos unitarios para el nivel real de producción $2. la misma no logra recuperar la totalidad de los costos fijos. Acorde con lo visto se desagrega el costo unitario de la siguiente forma: • Costos fijos para el nivel previsto de actividad $2.000 Así quedarían los costos para el periodo analizado: Costos fijos Capacidad ociosa normales Absorbido por la producción $ 1.000) $ 1.

000 $2. Cómo determinar costos unitarios de carga fabril Veremos ahora la asignación de la carga fabril agrupada en los centros de costos.500.18 0.500. los artículos no son iguales. módulos de aplicación de las cargas fabriles. como los tiempos de elaboración.00 $ 1. ya que no es correcto que todos tengan el mismo importe de carga fabril.Barbei . Unidades producidas En este caso se divide el total de la carga fabril incurrida por el total de unida- des producidas en el período.000 Analizaremos los distintos módulos que se pueden utilizar. si observamos la información que manejamos. Pero. Entonces. Esto obliga a tener que definir un criterio de prorrateo de las mismas a los costos unitarios. de ahora en más. 9.90 0.90 0.80 $ 0. cuándo y cómo se calculan los costos unitarios y cuáles son las ventajas y los inconvenientes de cada uno.45 B 50. Para desarrollar mejor este punto. ya que los costos unitarios de materia prima son diferentes.000 $ 2. cosa que estaría bien si todos los productos fuesen idénticos. algo que no debiera sorprenderla si se conoce el nivel de capacidad que está tras- ladado a los precios de venta. se puede concluir que este módulo de las unidades producidas solo se puede utilizar en aque- llas empresas o en aquellos sectores que son monoproductores. Costos I Rosito .40 0.000 $ 2. En la elección debe privar el sentido de que aquellos productos que le exigen mayor esfuerzo al centro de costos para su elaboración sean los que soporten los importes mayores de carga fabril en los costos unitarios.8.70 C 500. Con los datos anteriores será: $1. los cos- tos unitarios de jornales directos también. A estos criterios de asignación los llamaremos. partamos del siguiente ejemplo: Artículo Producción del mes Costos unitarios Tiempos de elaboración M Prima J Dtos H Mq HH A 100. 127 A la empresa del ejemplo no le queda otra alternativa que aceptar la nueva situación y retirar de sus precios la capacidad ociosa contenida en los costos para ser competitiva en materia de precios.31 1. Debemos analizar cuáles son los módulos posibles de utilizar y cuáles deben ser los criterios de selección de los mismos.31 por unidad Todos los productos tienen el mismo costo unitario de carga fabril.48 La carga fabril del mes fue de $1. ya sea en horas hombre o en horas máquinas.000/650. Inmediatamente le aparecerán las pérdidas en sus resultados.000 unidades = $2.16 0.20 $ 2. Recordemos lo dicho desde el primer momento respecto del carácter de costo de asignación indirecta que tiene la carga fabril a los costos unitarios.

500. en cambio. horas hombre o una variante de este último que es jornales directos.21% Este porcentaje del 87. son las máquinas las que determinan los niveles de actividad y los operarios cumplen un papel pasivo asistiendo al funcionamiento de la maquinaria.720. Siendo entonces horas máquinas el módulo elegido. Hagamos el supuesto de que luego de realizar este análisis verificamos que los importes relevantes dentro del total de la carga fabril corresponden a naturalezas que derivan de las maquinarias tales como fuerza motriz. mano de obra indirecta y sueldos de supervi- sión. etcétera. 0 0 0 H m q s u r ge n Entonces.000/ $1. La forma de corroborar esta elección consiste en verificar en el mismo centro quién marca el ritmo de producción. El cálculo es el que sigue: $1.50 x Hmq L a s 1 2 0 .16Hmq). el módulo de aplicación debe ser uno que esté relacionado con el trabajo de la gente del sector.18 Hmq) + $12. y C un 40% más que B. pero no pueden alterar la actividad de las mismas. 128 Materia prima Cuando se elige este criterio para llegar a los costos unitarios hay que relacio- nar el total de la carga fabril incurrida en la producción con el total de materia prima para la misma producción. Para ello hay que relacionar el total de carga fabril incurrida necesarias para alcanzar el nivel de producción con el total de horas máquinas que se necesitan trabajar para obtener ese nivel.500. nos queda determi- nar los costos unitarios de carga fabril usando este criterio.50 x Tiempo de elaboración en HMq de cada producto (500000u*0. Observemos que este porcentaje se aplica a todos los productos del centro y que en este ejemplo el costo unitario de materia prima del artículo A es $2.000 = 87. En el ejemplo A debiera requerir del centro de costos un 10% más de esfuerzo que B. encontraremos que la labor de los operarios determina la actividad. Con los números del ejemplo es: $1. No es una situación que suele ocurrir. Y seguro que si las características son las descriptas. amortizaciones. Para lograr una adecuada elección del módulo de aplicación es necesario cono- cer la composición por naturaleza de las cargas fabriles. cuando se haga la verificación de quién marca el ritmo de actividad de un sector así. Horas máquinas. horas hombre y jornales directos Revisaremos los módulos de aplicación más utilizados que son horas máqui- nas. cuando se analiza la composición por naturaleza de las cargas fabriles se advierte que los importes preponderantes provienen de cargas sociales del personal del sector. Cuando se cal- cula el costo unitario de carga fabril.31 Hmq) + (50000u*0. el de A es un 10% más alto que el de B. Costos I Rosito . Este módulo es mejor que el anterior ya que distingue los costos unitarios de cada producto pero es aplicable si se da la rara relación de que el producto que tiene costos más altos de materia prima sea el producto que más esfuer- zo le requiere al centro de costos en su elaboración. el costo unitario de carga fabril de cualquier producto de este centro será: de (100000u*0.000 Hmq = $12.21% se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto y el importe obtenido se adjudica al artículo como costo unitario de carga fabril.20 (10% más alto que el del producto B).Barbei .000/120. Esto nos lleva a utilizar como módulo de aplicación las horas máquinas. Seguramente. Si. mantenimiento.

tenemos que relacionar el total de carga fabril del sector con el total de jornales directos que se precisan para llegar al nivel de producción alcanzado: $1.500.Barbei .000 HH = $3.000 surgen de multipli- Ahora también el costo unitario de cualquier producto del centro es igual a: car la producción del mes de cada producto por las HH requeridas.57 x Tiempo en HH para elaborar el producto En un centro de las mismas características se puede utilizar una variante del módulo horas hombre que es el módulo jornales directos. Con los datos anteriores. Para establecer los costos unitarios de acucrdo con el módulo horas hombre se debe relacionar el total de pesos de carga fabril incurridos para obtener la producción con el total de horas hombre necesarias para alcanzar ese mismo nivel.000/ $810. respecto de horas hombre. Establezcamos ahora la ventaja de jornales directos sobre horas hombre. Recordemos que uno de los motivos principales para elegir horas hombre es la existencia de importes relevantes de cargas sociales dentro de las cargas fabriles. aunque la relación sabemos que no es de 7 a 4. LEER CON ATENCIÓN Es cierto que no todas las cargas sociales son directamente proporcio- LL nales a las remuneraciones ya que existen las cargas sociales anexas o periódicas. ya que la misma se hace según los costos unitarios de mano de obra. pero es cierto también que una persona que percibe un sala- rio de $7 por hora le genera a la empresa más cargas sociales que uno que cobra $4 la hora. y en este costo se encuentra una ponderación de todas las Costos I Rosito .000 = 185% El costo unitario de carga fabril de cualquier producto elaborado en el sector es igual al 185% del costo unitario de jornal directo de cada producto.57 x HH Los 420. y la diversidad de valores horarios que percibe el personal como con- secuencia de la categorización de la mano de obra por los convenios laborales existentes. El módulo horas hombre asigna la totalidad de las cargas fabriles (con cargas sociales incluidas) con base en el tiempo de elaboración del producto medido en horas de trabajo. Volviendo al ejemplo es: $1. Veamos primero cómo se determinan los costos unitarios de carga fabril y luego veremos la conveniencia de utilizar este.000/420. $3. el módulo a elegir puede ser horas hombre. La ventaja del módulo jornales directos sobre el de horas hombre en nuestro país radica en la envergadura que tienen las cargas sociales vigentes en los costos. Si asignamos la carga fabril con base en este módulo.500. 129 Entonces. conseguire- mos una mejor asignación de las cargas sociales cuando se encuentran dentro de las cargas fabriles.

600.000 5 Almacenes 700 $ 40. KK Caso El Buco S.000 Publicidad $1.000 Reparación de máquinas $44. R. L. R.000 Fletes productos terminados $1.200.000 $80.240.000 300 kw 60.000 Sueldos y cargas sociales Supervisión $360.000 $320.000 $800.000 25 Soldado 3.D Personas M2 maquinarias Prima motriz M. La empresa metalúrgica El Buco S.000 Pintura $20.000 $200.000 Costos Comedor $98.O.500 $2.000 Suministros Corte $6.000 $400.000 $240.000.000 Soldado $7. ocupadas Corte 2. posee cuatro centros pro- ductivos: Corte. Este último se puede utilizar en el raro caso de que la totalidad del personal del sector tuviese la misma remuneración.500 $ 200.000 700 kw 130. Asimismo posee tres cen- tros de servicios: • Almacén donde se entregan las materias primas para producir • Comedor que brinda diariamente el almuerzo al personal ocupado • Oficina de Fábrica Para poder efectuar la distribución de los costos presupuestados para el mes en curso se cuenta con la siguiente información Centro Sup Valor Consumo M Fuerza Horas Costo M.000 $2.000 Seguros para incendio de maquinarias $89.400.000 Alquiler Depósito Productos Terminados $ 440.O.000 Mano de obra Indirecta y cargas sociales Corte $120.000 Papelería de Administración $120.000 $1. 130 remuneraciones del personal que realiza los productos.000 Armado $8.000 250 kw 40.000 Depreciación de máquinas $224.000 $ 600.000 $1.800 Seguros Productos Terminados $120. L.Barbei . Este es el argumento más sólido para destacar otra vez la conveniencia de aplicar en Argentina jornales directos como módulo de aplicación en lugar de horas hombre.000 Armado $80.000 100 kw 20. Armado.000 Combustibles para calefacción $69.000 Luz y Fuerza Motriz $140.000 Costos Oficina Fábrica $80. dedicada a la fabricación y comercialización de barandas para escaleras.000 Soldado $40.000 Comisión de vendedores $700.500 $ 400.000 $160. 1.000 92 Los costos presupuestados para el mes son los siguientes: Alquiler de Fábrica $690.240.000 40 Armado 3.000 $800.000 50 kw 10.000 10 Pintura 1.000 Pintura $7. Soldado y Pintura.D.230 Costos I Rosito .000 5 Comedor 400 5 Of Fábrica 400 2 Total 11.600 Seguros por accidentes $130.000 Sueldos y cargas sociales Oficina Fábrica $350.

000 4.500 Total 30.A.000 Comedor 500 Caldera 750 1.200 26. Efectúe la distribución de los centros de servicios a los centros pro- ductivos de acuerdo con el siguiente orden de cierre: 1° Oficina de Fábrica 2° Comedor 3° Almacén de Materias Primas 2.88 1.000 Purificado 1. que está compuesta por dos centros productivos: Reducción y Purificado. y dos centros de servicios: Comedor y Caldera.728 600 14.000 1.000 Comisiones de vendedores 40. en su planta ubicada en el Gran Buenos Aires.400 1.000 11.000 Comedor Caldera 2. Distribuya los costos presupuestados a los centros de servicios y productivos usando las bases más lógicas en función de los datos disponibles.000 Fuerza motriz 20.000 Amortización de maquinarias 61. Es una empresa que produce dos artículos: Heparina y Heparinoide.000 Distribuya los importes de carga fabril en cada centro de costos Costos I Rosito .000 Costos de Comedor 19. b. KK Caso Gasten S.Barbei . Para su producción utiliza dos materias primas: Sarro y Reductor X 15 Los productos obtenidos en el centro Reducción son “Torta de Hepa- rina” y “Torta de Heparinoide”.780 450 12. que son utilizados como materias pri- mas del centro Purificado.760 210 3.000 Seguro de Productos Terminados 10.000 65.000 Total 250.000 Centro Costo M.600 600 6000 Los costos mensuales presupuestados son: Costos presupuestados Importe $ Cargas sociales s/Mano de Obra Directa 90.080 150 Total 5.O.900 390 1. 131 a.750 3. La información general de la empresa es la siguiente: Centro Superficie Valor maquinarias $ Personal ocupado Horas hombre ocupada m2 Reducción 2.500 Purificado 15.000 19.D Horas máquinas Consumo de vapor Consumo Fuerza $ Tn Motriz kw Reducción 15.000 Amortización de edificios 10.

KK Caso El Debate y La Luz El Debate se dedica a producir escritorios y borradores y nos brinda la siguiente información de su centro “Cepillado”: • Presupuesto de carga fabril $12. que colocan un tornillo en el caso de las radios. Teñido y Armado. Determine el costo unitario de carga fabril de los productos de cada caso considerando: • Que los procesos son enteramente mecánicos.000 televisores por mes.Escritorios 50 unidades • . Los tiempos de elaboración son los siguientes Horas máquinas Horas Hombre Televisores 0.000 • Volumen normal de producción • .1 0. o dos si se trata de televisores.000 radios y 5.000. Dispone de tres centros de Servicios Indirectos que asisten a los centros productivos: Personal.50 horas hombre por unidad La Luz produce dos artículos: televisores y radios.Borradores 200 unidades Tras solicitar la ampliación de los datos nos informan que el proceso es mecánico y que los tiempos de elaboración de cada artículo son los que siguen: • Escritorios 7 horas máquina por unidad • Borradores 0. 132 3.1 0. KK Caso Fácil de resolver ‘Fácil de resolver’ se dedica a la producción y venta de bolsones de rafia y de tela y para ello cuenta con una planta dividida en tres centros pro- ductivos a saber: Cortado.- El centro tiene una capacidad normal de producción de 10.2 Radios 0.25 horas máquinas por unidad Suponer que la empresa realiza el cepillado manualmente e informa que los tiempos de los operarios son: • Escritorios 18 horas hombre por unidad • Borradores 0. por lo tanto. La cinta tiene una velocidad constante y. Enfermería y Comedor. • Que los procesos son enteramente manuales.Barbei . La mano de obra ociosa cuando se elaboran radios se ocupa en operaciones en otros centros. En uno de sus cen- tros productivo denominado “Armado” los productos circulan sobre una cinta transportadora frente a los operarios. 4.1 Los costos de carga fabril mensuales ascienden a $45. aunque para producir televisores es necesario que trabajen simultáneamente dos obreros. Costos I Rosito . los productos uti- lizan el mismo tiempo de máquina.

El módulo de aplicación de las cargas fabriles es Mano de Obra Directa. $ 1 (*) 90% Tiempo de 0. Costos I Rosito . El costo de la Hora Hom- bre es de $30 para todo el centro. 90% 1 pieza --. El tiempo en Horas Hombre para esta operación es de 0. Para los teñidos de ambas se utiliza tintura cuyo costo es de $250 el bidón de 50 litros. mientras que el semielaborado de la operación anterior es del 90%. El valor de la Hora Hombre es de $10. La información técnica es la siguiente: Artículo Tipo de mate. 90% Herrajes 1 unidad $2 (*) 100% 1 unidad $2 (*) 90% Hilo 0. El rendimiento es del 90% y afecta tanto a la tinta como a la rafia y la tela. 133 Centro Cortado Se corta la rafia y la tela para poder llevar adelante la producción .75 por unidad. 4% $5 necesaria) Los desperdicios tienen el carácter de subproducto y se vende a $15 el kg. Operación 1 Las piezas de rafia y de tela se cosen a mano y se le adicionan herrajes.35 para los bolsos de tela. Costo de compra Cantidad Desperdicio Costo ria prima MOD Bolso de rafia Rafia 5 piezas a $150 1 pieza (cant.6 Hora 0. El nivel previsto de actividad es de 10.5 m $15(**) 90% 0. Centro Armado En este centro se llevan a cabo dos operaciones.7 para los bol- sos de rafia y de 0.Barbei . Los tiempos de mano de obra son: 0.5 litros y para cada pieza de tela se consume 0. El módulo de aplicación de las cargas fabriles es Jornales Directos .25 Hora Hombre para las piezas de tela.000 piezas de rafia y 5.3 Hora elaboración Hombre Hombre (*) Cada unidad (**) El metro Operación 2 En esta etapa del proceso se cose en cada bolso la etiqueta con el logo de la empresa.000 pie- zas de tela. Cada pieza pesa 1 kg. El rendimiento de los logos es del 100% . Centro Teñido Se tiñe la rafia y la tela transferidas del centro anterior. hilo y cierre para ambos artículos con base en la siguiente información: Bolsón de Costo Rendimiento Bolso de Costo Rendimiento rafia tela MP Teñida 2 piezas --. Para cada pieza de rafia se requiere 0. neta) 5% $8 Bolso de tela Tela 3 piezas a $150 1.50 (*) 95% 2 unid. El módulo de aplicación de las cargas fabriles es jornales directos.5 m $15(**) 90% Cierre 1 unidad $0.25 litros.04 pieza (cant.5 Hora Hombre para las piezas de rafia y de 0. Esto tiene un costo para cada bolso de $1.

Enfermería Calcule el costo de un bolsón de rafia y de un bolsón de tela. Las especificaciones para 1 kilo de masa son: Materia prima Cantidad neta Rendimiento Costo reposición Harina 0.000 Reprocesos $6. 5. Formado.85 3.50 $/kg Azúcar 0.000 Las bases de distribución que la empresa utiliza son: Consumo kw Personal Unidades Taxi aceites y Valor ocupado reprocesadas lubricantes y maquinarias útiles y papelería Corte 400 40 70% 50% $50.000 Armado 100 40 20% 30% $50.000 Enfermería 2 Comedor 4 Personal 5 El orden de cierre de los Servicios Indirectos es: 1º.000 Comedor $ 3.A.95 5.000. Enfermería $ 3. Comedor 3º.000 Sueldos Supervisión $20. Centro Amasado En este centro se fabrica la masa en un proceso totalmente mecánico.00 $/kg Costos I Rosito . que luego se transfiere como semielaborado al centro Formado. Armado y Envasado.000 Aceites y lubricantes $15.000 Depreciación máquinas $30. KK Caso Manjar S. Para ello cuenta con cuatro centros pro- ductivos: Amasado.000 Teñido 500 20 10% 20% $50. los importes asigna- dos son: Centro Corte $ 50.000 kilos de masa.100 kg 0. El nivel previsto de actividad es de 35.000 Centro Armado $ 35.000 Personal $ 5. 134 Otros datos Las cargas fabriles están distribuidas parcialmente.90 2.100 kg 0.20 $/kg Esencias 0.500 Resta distribuirlos importes que siguen: Fuerza motriz $10. Personal 2º.000 Útiles y papelería $8.000 Centro Teñido $ 40.800 kg 0.Barbei . La empresa se dedica a la fabricación de alfajores en sus dos presenta- ciones: alfajores de chocolate (pack de 6 unidades) y alfajores de dulce de leche (pack de 6 unidades).

010 kg 0. Centro Armado En este centro se procede a realizar los alfajores en dos operaciones: Operación Relleno Las galletitas provenientes del centro anterior son unidas en forma manual.018 hs máq/pack 0. La tarifa de los operarios es de $15 la hora hombre.Barbei . a razón de $50 los 10 kilos. 135 Centro Formado Con la masa proveniente del centro anterior se procede al cortado de las galletitas y horneado de las mismas. El módulo de aplicación de las cargas fabriles del centro es jornales directos. Operación Cubierta En esta operación se procede a cubrir los alfajores ya rellenos.015 HH/alfajor El dulce de leche repostero se adquiere a $10 el kilo.025 HH/alfajor El costo de reposición de la cobertura es de $20 el kilo. neta) 0. neta) 2 unidades 2 unidades Dulce de leche repostero 0. primas Horas Hombre 0. El esquema es el siguiente: Materia prima Alfajor de chocolate Alfajor de dulce leche Galletitas (cant. a modo de relleno.400.030 kg Rendimiento por roturas de 93% 88% todas las mat. primas Horas Hombre 0.000 alfajores de chocolate 520.02 HH/alfajor 0. El rendimiento de la masa es del 80%. El nivel previsto de actividad es de: 580. según el siguiente esquema: Materia prima Pack con alfajores de chocolate Pack con alfajores de dulce leche Alfajores 6 unidades 6 unidades Envoltorio aluminio (*) 6 unidades 6 unidades Pack 1 unidad 1 unidad Horas Máquina 0.020 kg 0. Las galletitas tienen un peso neto de 20 gramos cada una. Las cargas sociales del centro ascienden al 50%. El nivel previsto de actividad es de 1. El pro- ceso es mecánico.012 HH/alfajor 0.000 galletitas. proceso que se realiza en forma manual según el siguiente esquema: Materia prima Alfajor de chocolate Alfajor de dulce leche Alfajores rellenos 1 unidad 1 unidad Cobertura (cant.020 hs máq/pack Costos I Rosito .000 alfajores de dulce de leche Centro Envasado Los alfajores provenientes del centro anterior son envueltos en papel de aluminio y empaquetados para su venta en pack de 6 unidades. sin agregado de nuevas materias primas. El proceso es totalmente mecánico.015 kg Rendimiento por roturas de 90% 85% todas las mat. el desperdicio generado por los recortes se vende como alimento para ganado. con dulce de leche.

00000 packs con alfajores de dulce de leche Otros datos Para el cálculo de la Carga Fabril de cada centro. J. y otros (2006).000. mantenim. usina $ 99. en Presupuestos y gestión. por lo tanto.00 Dpto. Los pack se adquieren en cajas de 100 unidades a un costo de $20 El nivel previsto de actividad es de: 95. El desperdicio es del 5%. ss. pp. ss.00 Dpto.250. ss.00 Formado $ 47.00 Las bases de distribución aplicables a la empresa son: Centro Espacio ocupado kw consumido Personal ocupado Taxi de mante- Departamento nimiento (*) Amasado 200 200 3 20% Formado 300 500 4 20% Armado 500 10 10% Envasado 300 500 3 20% D.00 Dpto.000. solo resta proceder al cierre de los Departamentos de Servicio.s. Costos I Rosito . Capítulo 5. edificios $ 160.s. en Costos.910.s.00 Dpto.219.500. ya se ha realizado la distribución primaria. comedor $ 20. (1988).160. edificios 10% D. Capítulo 8. usina 100 2 20% D.600 kw 1. Buenos Aires. 118 a 135. Editorial La Ley. $ 23.200 27 100% (*) % de tiempo de dedicación de Mantenimiento a cada centro Determine el costo de producción unitario de ambos productos LECTURA OBLIGATORIA Vázquez. Lavolpe A. 100 2 total m2 1.00 Armado $ 216.000. comedor 100 3 D. Buenos OO Aires. pp. El costo del papel de aluminio es de $100 el millar.s. mantenim.500.Barbei . Editorial Aguilar. Luego de la distribución primaria se obtu- vieron los siguientes resultados parciales: Amasado $ 13. ss.00 Total $ 829.00 Envasado $ 249.000.000 packs con alfajores de chocolate y 85. 136 (*) El envoltorio de aluminio es la única materia prima que sufre des- perdicio. 181 .

2. Introducción Iniciamos el estudio de las distintas formas de calcular los costos unitarios. •• Identificar las variables que permiten justificar las variaciones así como las alternativas de contabilización. es decir. es establecido sobre la base de la forma más eficiente de trabajar y está relacionado con volúmenes previstos de producción.1. 10. Son aquellos que se calculan después de haberse realizado la producción. Se calculan antes de que la producción se obtenga. es decir. •• Internalizar las particularidades de la determinación de los costos unitarios en este sistema. 10. Se puede establecer una clasificación de los costos según el momento en que se los calcula: •• Costos históricos o resultantes.Barbei . Los costos predeterminados exigen una estimación de los consumos por cada producto y también una estimación de los volúmenes de producción. Costos I Rosito . 137 10 Costo estándar Objetivos •• Conocer los principios básicos del costo estándar. entramos en el terreno de los sistemas de costos. •• Comprender el mecanismo de determinación de variaciones en estándar. antes de que se realice la unidad de costeo. Definición El costo estándar es el costo de un producto que se calcula en forma predeter- minada. •• Costos predeterminados.

Recordemos que cuando lo defi- nimos dijimos que eran costos basados en la manera más eficiente de traba- jar. para que el sistema le brinde a la empresa toda la riqueza de información de la que es capaz. Muchas veces las empresas no manejan los precios de venta de sus produc- tos. 138 LEER CON ATENCIÓN De esta definición debemos resaltar tres cosas: LL • El carácter de costo predeterminado. los costos estándar también le pueden servir a la empresa para establecer precios de venta. y es aquí donde la aplicación de los costos estándar adquiere relevancia. la empresa debe contar con una organización contable que informe con certeza respecto de los consumos reales.Barbei . es decir. si venimos diciendo que medir eficiencia es comparar consumos previstos con consumos reales. y el servicio que le puede brindar a la empresa es conocer el nivel de eficiencia alcanzado por los sectores operativos. Además. y en un segundo nivel. Hay que preguntarse qué valor tiene conocer el nivel de efi- ciencia alcanzado en el mes de febrero a mediados de abril. Además. esto exige definir cuál es esa forma de trabajo. LEER CON ATENCIÓN El objetivo primordial del costo estándar es controlar la gestión de LL los sectores operativos. la única forma de optimizar las utilidades es mejorando la eficiencia operativa. además esa información debe ser oportuna en el tiempo para poder corregir con pron- titud los desvíos. la misma debe estar dis- puesta a hacer el esfuerzo que este necesita. El esfuerzo empresario consiste en que si los costos estándar se calculan con base en el método más eficiente de trabajo. cuando se hace mucho de lo mismo. Es digno de mencionar que. y los estudios de tiempos los que definen las pautas de eficiencia en lo que respecta a la mano de obra. • Que se calcula basándose en la forma más eficiente de trabajar. debe existir en la empresa un sector de Ingeniería Industrial y otro de Estudios de Tiempos que definan los métodos más eficientes. para conocer los niveles de eficiencia de los sectores operativos se debe saber con prontitud los consumos reales de Costos I Rosito . El tipo de empresas donde es factible la utilización de este sistema es en aquellas cuya producción es repetitiva. los estudios de ingeniería industrial son los que establecen estos parámetros para todo lo referente a consumos de materias primas. cuando es más que probable que la realidad de abril no tenga ningún punto de contacto con la de febrero. En estos casos. • Que las cargas fabriles se asignan de acuerdo con volúmenes pre- vistos de actividad. Además. ya que son fijados por el mercado. pero como un objetivo secundario.

3. 10. Calcular el costo unitario estándar de cada producto elaborado por cada centro. agrupándolos en idéntica forma que la empleada para calcular los costos unitarios. b) Conocer los tiempos y el valor horario de la mano de obra directa. Tener en cuenta que los cargos reales del mes fueron originados por la “producción realizada” en ese lapso y no solo por la producción terminada y transferida. 6.4. desglosada por naturaleza.Barbei . Inventariar las existencias en proceso al fin de cada período. 4. 9. 5. informar sobre ellos y tomar decisiones para su corrección. 10. valuándolas al costo estándar acumulado y dividiendo el importe total por naturaleza. Establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas por cada sec- tor identificándolas por artículo. Medir mensualmente la eficiencia de cada sector. Para poder analizar el origen de los desvíos. que son los siguientes: 1. Considerar a cada centro fabril como una empresa individual. Debitar a cada área operativa los costos reales del mes. Requisitos para la implementación de un sistema de costos estándar Después de todas estas consideraciones podemos afirmar que cuando en una empresa se decide implementar un sistema de costos estándar es preciso cumplir con una serie de pasos ineludibles o indispensables para poder obte- ner los costos unitarios estándar. 8. 2. Principios básicos del costo estándar El profesor Juan Carlos Vázquez realizó un resumen de las implicancias del costo estándar en una empresa a través de lo que llamó principios básicos. estos deben desglosarse por naturaleza. Analizar minuciosamente las causas de los desvíos. Determinar cada mes las diferencias producidas entre los costos reales y la producción realizada calculada a costo estándar. de esta manera. 139 esos sectores. sacar conclusiones respecto de la eficiencia alcanzada. abriendo ese costo por naturaleza y variabilidad en la carga fabril. 7. Para calcular estos costos se precisa: a) Disponer de especificaciones y de costos de materia prima. lo que implica una estructura contable y administrativa que proporcione esta información. Lo anterior lleva a la nece- sidad de tener registros contables confiables y oportunos en el tiempo que permitan hacer estas comparaciones. Calcular el valor estándar de la producción transferida. para compararlos con los previstos y. c) Presupuestar las cargas fabriles mensuales. 10. A este conjunto de pasos a dar para poder implementar el sistema lo denominaremos requisitos para la implementación de un sistema de costos estándar: Costos I Rosito . d) Seleccionar un módulo de aplicación para las cargas fabriles.3.

Es necesario que identifique a los costos por función. 5. 3. 140 1. 2. y en segunda instancia el de medir eficiencia. A este último podemos dividirlo en: •• estándar ideal habitual •• estándar ideal normal •• estándar ideal óptimo Haremos un análisis de las características de cada opción. Inventario de las existencias en proceso de fabricación. tendremos que decir en principio que la misma es satisfactoria. Costo estándar ideal habitual Si una empresa decide utilizar esta alternativa del estándar ideal. el costo estándar es el piso por sobre el que se intenta mover la empresa. Elección del tipo de estándar a utilizar. Algunos de estos requisitos o exigencias son comunes a todos los sistemas de costos. 6. Costos I Rosito . Creación de un plan de cuentas analítico para la contabilidad de costos. 10. 10. intentado una superación de los resultados obteni- dos. está colo- cando como primer objetivo de los costos el de fijar precios de venta. Lo anterior implica que de acuerdo con este concepto. Centrolización contable de la empresa. podemos presentar el costo estándar como una meta posible de alcanzar con esfuerzo. 10. Definición del volumen estándar de producción.4.4. Elección del tipo de estándar a utilizar Al estándar se lo puede definir como una base que guiará a la empresa.4. ya que supera el mínimo deseado.2. mientras que otros son propios del costo estándar. En cambio. naturaleza y variabilidad para poder establecer la eficiencia alcanzada por los sectores operativos y presupuestar las cargas fabriles. Este es el denominado costo estándar básico y su espíritu no condice con el criterio de superación que implica el costo estándar. Esta alternativa del estándar la llamaremos costos estándar ideal. Centrolización de la empresa Todo lo referente a la definición de centros de costos ya ha sido visto oportunamente. Si en el período analizado la situación está por encima de la base. Determinación de los estándares físicos o especificaciones.1.Barbei . Plan de cuentas analítico Este tema ya fue desarrollado anteriormente y a modo de recordatorio puede decirse que es importante que la apertura del plan de cuentas tenga un mayor grado de detalle en la contabilidad de costos que en la contabilidad general. Solo será motivo de preocupación cuando la situación mencionada esté por debajo de lo fijado como básico. 4.3.

esos volúmenes surgirán de las cantidades presupuestadas para la venta. Este es un volumen acorde con la capacidad de producción instalada de la empresa. Estos tiem- pos serán valorizados a los jornales vigentes. se calcularán con base en volúmenes de producción factibles de alcanzar consi- derando las paradas de máquinas que inevitablemente se deben hacer (lubri- cación de máquinas. se convierte en su mayor inconveniente. se tendrán en cuenta los tiempos de elaboración de los operarios en la fabricación de los artículos sobre la base de promedios de experiencias anteriores. ya que sólo se detectarán ineficiencias cuando las mismas sean mayores que las ineficiencias promedio que tenemos incorporadas a los costos. Es la alternativa más exigente del estándar. Por todo lo dicho. y esos consumos de materia prima serán valuados a los precios nor- males de plaza. Al calcular los costos unitarios de mano de obra directa. Costo estándar ideal óptimo Esta variante del estándar ideal proporciona los costos calculados en las con- diciones más rigurosas. Respecto de la cantidad de operarios a considerar para el costo unitario. consideran- do la cantidad de operarios que habitualmente trabajan en cada máquina. las mismas surgirán de promedios de consumos pasados. En lo que hace a los costos unitarios de materia prima. lo hacemos de acuerdo con consumos necesarios de la misma. etc. pequeños mantenimientos. las empresas toman como primer objetivo la medición de la eficiencia operativa con que actúan los centros operativos. Costo estándar ideal normal Al elegir este tipo de estándar. Igual ocurre con los costos unitarios de jornales directos. Y cuando llega el momento de predeterminar el volumen de producción para calcular los costos unitarios de carga fabril.Barbei . En lo que hace a la determinación de costos unitarios de carga fabril. porque la información para el cálculo de los costos unitarios surge de la realidad de la propia empresa. el costo estándar ideal habitual es un costo “realista” y ese realismo que parece ser su mayor ventaja. Al calcular el costo uni- tario de materia prima. Estos valores se multiplicarán por el jornal horario que la empresa abona a los operarios. surgirá de agregar- le a la dotación autorizada por Estudios de Tiempos. que surgirán de estudios técnicos realizados por ingenieros indus- triales. En el estándar ideal normal se consideran en los costos unitarios los con- sumos “normales” para la concreción del producto. y en lo que hace a los tiempos de elaboración de cada proceso deben ser lo que demoran ope- rarios de “habilidades normales” en la realización de los mismos.) y contemplando la fati- ga del personal. 141 Cuando se definan las cantidades de materia prima a considerar en los costos unitarios. los mismos se calculan sobre la base de cantidades necesarias de materia prima que sur- Costos I Rosito . Esto hace que sea aconsejable aplicar este tipo de estándar cuando se prio- riza el conocimiento de los costos a los efectos de fijar precios de venta. los operarios necesarios para suplir las ausencias que inevitablemente deben existir. y esas cantidades serán valorizadas a los precios que la empresa espera pagar por ellas. por sobre el conocimiento de la eficiencia alcanzada por los sectores operativos.

sin considerar ningún tipo de parada o de caída en el ritmo de trabajo.Barbei . vamos a computar en los costos el tiempo de elaboración de los operarios más veloces. razón por la cual no es aplicable en empresas como las de nuestro país. De lo anterior se puede concluir que los datos que deben contener las espe- cificaciones no se determinan en virtud de promedios de datos reales ni con- siderando el mejor de los rendimientos anteriores. y su nombre usual suele ser Especificaciones o Ingeniería de Productos. humedad. se toman en cuenta los mejores tiempos de elaboración para cada proceso. Al calcular los costos unitarios de carga fabril. Se debe definir el estándar mediante pruebas exactas o análisis tecnológicos de un producto y luego hay que ajustar la elaboración a los mismos. y no tomar en cuenta los que surgen por descuidos del personal o por mal funcionamiento de los equipos. Este sector no debe depender de los sectores productivos. etc. condiciones físicas y químicas características que debe reunir un que sirven para establecer las normas a las que se debe ajustar la producción producto terminado. y esas cantidades se valorizarán a los mejores precios de plaza (los más baratos). El mismo Especificación: describe todas las constituye una recopilación de datos. este tipo de volumen de produc- ción es inalcanzable. capacitado en ingeniería industrial. Ocasionalmente. y es la que servirá de base para el control de los consumos de la misma. y deta- llar la composición física de cada artículo así como la influencia que ejercen sobre su estado factores tales como la temperatura. Como resumen de lo expuesto. Deben informar sobre porcentajes de rendimientos de las materias primas en cada etapa del proceso. Determinación de los estándares físicos o especificaciones Vázquez afirma que para obtener costos unitarios de materia prima se necesita disponer de un documento interno conocido como especificación. los volúmenes sobre los cua- les se calculan los mismos serán los que surgen de trabajar todo el tiempo a la máxima velocidad de producción. ya que confecciona toda la información sobre can- tidades de materia prima a utilizar por producto. Las especificaciones no contienen informa- ción sobre precios de materias primas. Respecto de los costos unitarios de mano de obra directa. Costos I Rosito . es un objetivo de logro imposible. podemos decir que en una especificación encontraremos todo lo atinente a cantidades de materia prima a considerar para el costo del producto. Estos porcentajes deben considerar solo las pérdidas nor- males. 142 gen de considerar el mejor de los rendimientos que se puedan obtener de las mismas. y tampoco debe tener depen- dencia del sector administrativo ya que este no cuenta con los conocimientos técnicos que son necesarios. valores de horas hombre o dato algu- no sobre carga fabril. medidas. Obviamente. puede existir información sobre tiempos de mano de obra directa. Las especificaciones deben estar referidas a la unidad de producto. de un artículo. es decir. La información histórica sirve para experimentar y corroborar la veracidad de los estándares definidos. La alternativa ideal óptimo. La redacción de las especificaciones debe estar a cargo de un sector técnico.

Estándar Unidad % de desperdicio Materia prima Cartón gris de 300 mm por m2.103 1. De lo contrario.98 = 1. 143 Ejemplo de especificación xx Este ejemplo está referido a una caja de cartón modelo A extraído de la realidad.8 % 1. 10.230 g 1 Desperdicio por roturas e imperfecciones 2 Estuche armado Alto interior 316 mm Ancho interior 55 mm Largo interior 105 mm Rendimiento de cartón acumulado por operación Rendimiento Cartón necesario Corte en rollos de 425 mm de ancho 97.565 kg para 100 cajas Si bien la especificación es para una caja modelo A. y se redactan cuando se decide experimentar con una nueva materia prima.270 g 1 Pasta art. se puede ampliar el plazo de vigencia de la temporaria o se da de baja la especificación permanente y la que fue temporaria adquiere el carác- ter de permanente. y a la finalización del mismo se debe decidir sobre la situa- ción.98 = 1.968 = 1.37 g Desperdicio por roturas e imperfecciones 2 Tintas Azul art.0811 Desperdicios por roturas e imperfecciones Maq ZZ 98 % 1. Ancho 87 cm. ZZ) Cola art. 69-7002 0.4.5 % 1/0.0811/0. 69-7001 0. Las temporarias se redactan para autorizar el uso de una materia prima alternativa.975 = 1. lo que hace que los consumos de materia prima se calcu- len para esta cantidad.2 Área neta por unidad 1.170 g 1 Roja art. es decir. 0256 Corte retazos 96. En caso de que la situación del mercado se hubiese normalizado se da de baja la especificación temporaria y se vuelve al uso de la permanente.021 g 1 Pegado y armado (maq.Barbei .5 corta en 2 tiras de 425 mm de ancho Corte e impresión (Maq.379 cm2 Peso neto por unidad 41. 2000 0.424 cm2 3. Se 2. Al Costos I Rosito . aquellos productos que se encuentran produciendo en forma habitual.37 g x 100 cajas = 4.N N) Área total por unidad 1. Clases de especificaciones Podemos establecer distintos tipos de especificaciones a saber: •• Especificaciones permanentes •• Especificaciones temporarias •• Especificaciones provisorias •• Especificaciones estimadas Las permanentes son las que describen las características de los productos que se encuentran en línea de producción. Las especificaciones provisorias también tienen un período de vigencia. Tienen que tener plazo de vigencia. cuando no es posible adquirir alguna de las que se detallan en las especificaciones permanentes por razones de mercado. la unidad de costeo es 100 cajas.0595/0. 69-7000 0.4.0595 Desperdicios por roturas e imperfecciones Maq NN 98 % 1.0256/0.103 unidad de cartón x 41.

que se redactan sobre estimaciones y se utilizan cuando se quiere conocer el costo tentativo de un nuevo producto. se requiere 1. Existen también las especificaciones estimadas.5. la provisoria deja de tener vigencia y se retorna a la permanente anterior. En caso de decidirse por la nueva alternativa. lo que explica el desvío. también hay que decidir si se adopta en forma definitiva la nueva materia prima o si se vuelve a la anterior. 10. para simplificar el ejemplo. El concepto de cargo real está dado por el dato contable. lo que hace $11.4. A y B. 144 finalizar el período de vigencia de la provisoria.1 kg de mate- ria prima B por $10 el kg . Determinación de los volúmenes estándar de producción Para poder calcular los costos unitarios de carga fabril es necesario prede- terminar los volúmenes estándar de producción. Es como decir que los costos están contenidos en cada uni- dad de producto. De lo contra- rio. Al establecer los desvíos hacemos: Absorbido $10 Cargo real $11 Desvío $ (1) El concepto ‘Absorbido por la producción’ refleja la cantidad de costo que tiene incorporada cada unidad de producto. El costo estándar de las dos materias primas.1 kg . Refleja el con- sumo real de cada elemento del costo. El sector de Costos calcula los costos estándar de materia prima con base en la información de las especificaciones permanentes.Barbei . El ($1) de variación se justifica por el hecho de que al utilizar la materia prima B. a saber. es de $10 el kg Acorde con estos datos. el costo estándar unitario es 1 kg de materia prima A x $10 el kg = $10 La salida contable del Almacén de Materias Primas es 1.1 kg . Costos I Rosito . que debe utilizarse según la especificación permanente. Veamos el siguiente ejemplo: La especificación permanente establece como cantidad necesaria de xx materia prima para un producto 1 kg de materia prima A. valorizado a costo estándar. Hagamos el supuesto. Se redacta una especificación temporaria que autoriza la utilización de una materia prima B ante la falta de la materia prima A en el merca- do. que se fabricó solo 1 unidad de este producto y que no existen existencias iniciales ni finales. Las especificaciones temporarias y provisorias le sirven a este sector para justificar desvíos de materia prima. La cantidad necesaria de esta materia prima B es 1. Esto implica considerar tres factores en este cálculo. la especificación provisoria se convierte en permanente y se da de baja la permanente anterior.

Entonces la posibilidad se reduce a 13 días. salvo el viernes Santo.86 días x 2 = 3. Si hacemos 13 días feriados/ 7 días de la semana = 1. Esto hace que sea preciso uniformar el tiempo de trabajo.14 + Recupero por la coincidencia de feriados nacionales con sábado o domingo (1) + 3. 145 •• El tiempo de trabajo •• Los turnos de trabajo •• La velocidad de trabajo prevista para las máquinas y los operarios.72 días que es lo que suma en el cálculo anterior Los turnos de trabajo Definida la cantidad de días de trabajo estándar.72 Total de días laborables en el año 250.72 días/ 12 meses = 20. y lo mismo para el domingo. la cantidad de sábados y domingos de cada mes tampoco es igual todos los meses. Existen distintas alternativas para calcular el tiempo estándar. de 31 y febrero que a veces tiene 29). Costos I Rosito . para el resto puede darse la coincidencia con un sábado o domingo. definiendo un tiempo de tra- bajo estándar. pero es un concepto que en el cálculo de los costos no se puede dejar de lado. ya que los volúmenes de producción serán distintos si se trabajan 1. El tiempo de trabajo La cantidad de días de trabajo no es uniforme todos los meses. A este concepto lo llamaremos de ahora en adelante: la eficiencia.86 días. el segundo elemento que juega en el cálculo de los volúmenes estándar son los turnos de trabajo. La definición de la cantidad de turnos es siempre decisión empresaria. 1.Sábados y domingos ( 52 días de cada uno) .72 Tiempo estándar de trabajo = 250. Hay meses que tienen más días de trabajo que otros debido a que los feriados naciona- les no se distribuyen uniformemente todos los meses. pero cree- mos que la más valedera es la que vamos a proponer: Días disponibles en el año 365 . 86 días O sea que la posibilidad de que un feriado nacional coincida con un sábado es de 1.Barbei . que los meses están compuestos por una cantidad de días diferente (meses de 30 días.104 . 2 o 3 turnos por día. Dado que los volúmenes de producción dependen de la cantidad de días de trabajo y no es posible que el costo estándar de un producto pueda cam- biar por el solo hecho de que el tiempo de trabajo se modifique. con lo que se recupera parte del tiempo de trabajo.Feriados nacionales .89 días (1) De los 14 feriados nacionales. Asimismo.

otra vez habrá que tomar inventario de las existencias en proceso. Inventariar las existencias en proceso de fabricación Supongamos que una empresa inicia sus actividades y al concluir el primer mes desea conocer la eficiencia con que se trabajó en su transcurso. son las más relevantes. Costos I Rosito . razón por la cual se hace imprescindible inventariar las existencias en proceso. En este primer mes. y solo se debe computar el grado de avance que corresponde a este segundo mes.Barbei .4. Nivel Previsto de Actividad. De esta manera. parte de su actividad estará reflejada en producción que ha sido terminada y transferida. siguiendo al profesor Osorio. 146 La eficiencia de las máquinas y los operarios El tercer factor que participa del cálculo del volumen de producción es la velo- cidad prevista para el trabajo de las máquinas y los operarios. y siendo una empresa de producción repetitiva hace que otra parte de su actividad se refleje en productos que están en proceso al finalizar el mes.Existencia inicial en proceso Producción realizada (actividad cumplida) En este mes hay que restar las existencias iniciales (finales del mes anterior) ya que las mismas estarán dentro de la producción terminada y transferida. se logrará mantener el menor nivel para el recuento. •• Se debe tratar de hacer el inventario lo más cerca posible del final de la jornada de trabajo. Vázquez enuncia una serie de recomendaciones para tomar inventarios de las existencias en proceso. Para ello debe establecer el nivel de actividad realmente alcanzado. Al final del primer mes el nivel de actividad cumplida será igual a Mes 1 Producción terminada y transferida + Existencia en proceso final Producción realizada (actividad cumplida) Cuando finalice el próximo mes. atendiendo que el mismo se debe realizar con la empresa en marcha. y que ese día retire del Alma- cén de Materias Primas las cantidades mínimas indispensables. al volver a medir la eficiencia de ese mes.6. entendemos. es lo que hemos denominado. Estas son: •• En el inventario debe participar el personal de fábrica. •• Se debe pedir a los centros fabriles que el día del inventario transfieran toda la producción terminada que sea posible. A estas recomendaciones las llamamos Norma para la toma de inventarios y ahora solo se pretende enumerar las que. pero esto de ninguna forma es definitivo. ya que ellos son los que conocen mejor que nadie los productos semielaborados. En este segundo mes haremos Mes 2 Producción terminada y transferida + Existencia en proceso final . 10. El resultado de esta conjunción.

donde está el débito de $10 a Producción en Proceso. Así vemos la implicancia de las existen- cias en proceso en el cálculo de las variaciones. De haber ocurrido esto tendríamos: Producción terminada y transferida $ 0 +Existencia final en proceso $ 10 . es aconsejable hacer una revisión de las cantidades inventariadas. Supongamos que un centro fabril pide 1 kg de materia prima al Almacén y que la misma está valuada a $10 el kg. Una vez finalizado el recuento físico. Veamos este ejemplo: Máquina 1 Máquina 2 Máquina 3 Unidades en proceso 100 unidades 50 unidades 100 unidades Costo materia prima $2 $3 $4 Costo jornales directos $1 $2 $3 Costo carga fabril $1 $2 $3 Costo total acumulado $4 $7 $ 10 Costos I Rosito . deben incluirse dentro del mismo.Barbei . La registración contable será: Almacén Materias Producción en Proceso Primas 10 10 Imaginemos que el centro fabril estuvo todo el mes absolutamente inactivo y que no posea existencias en proceso al inicio. estas serán Absorbido por la producción $ 10 Cargo real $ 10 Variaciones $0 Estas variaciones son las correctas. 147 •• Las materias primas sin procesar.Existencia inicial en proceso $ 0 Producción realizada $ 10 Al calcular las variaciones. Al calcular las variaciones haremos: Producción terminada y transferida $ 0 +Existencia final en proceso $ 0 . La variación es ficticia.Existencia inicial en proceso $ 0 Producción realizada $ 0 Las variaciones son Absorbido por la producción $0 Cargo real $ 10 Variaciones $(10) El cargo real sale de la contabilidad. De no hacer esto se generan desvíos incorrectos. y es consecuencia de no haber incorpo- rado las materias primas sin procesar al inventario. pero en poder de los centros fabriles al momento del inventario. ya que se cometen errores frecuentes de con- teo o de transcripción de datos.

en la actualidad es conve- niente partir de los precios de reposición de las mismas al momento del cál- culo. La valuación de las existencias entonces debe ser: Máquina 1 Máquina 2 Máquina 3 Total Unidades en proceso 100 unid 50 unidades 100 unid Costo materia prima $ 200 $ 150 $ 400 $ 750 Costo jornales directos $ 100 $ 100 $ 300 $ 500 Costo carga fabril $ 100 $ 100 $ 300 $ 500 Costo total $ 400 $ 350 $ 1. Determinación de costos unitarios 10. Con la máquina 3 sería igual. Esta valorización se debe realizar en forma previa a la fabricación del artículo debido a que son costos predeterminados. o de la última compra si creemos que es lo suficientemente cercana y.5. las variaciones solo se pueden calcular en forma global. Para ello. Al valorizar las existencias en proceso el cálculo es : Máquina 1 Máquina 2 Máquina 3 Unidades en proceso 100 unidades 50 unidades 100 unidades Costo total $4 $7 $ 10 Total de cada máquina $ 400 $ 350 $ 1. representativa del valor actual de las mismas.Barbei .750 El valor total de las existencias es el mismo pero al valorizarlas de esta forma se puede obtener los importes absorbidos por la producción y establecer variaciones para cada rubro del costo.750.1. Esto hace que en el cálculo del costo unitario de materia prima de cada uno de los productos se necesite: •• Extraer de las especificaciones permanentes las cantidades necesarias de materia prima de cada producto.5.000 $ 1. las existencias en proceso de fabricación se deben valori- zar al costo acumulado al final de cada proceso abierto por naturaleza del costo.000 La valuación de las existencias en proceso es entonces $1. la variación solo se pude determinar por el total. 10. Debemos fijar el costo estándar de cada una de las materias primas que se utilizan en los procesos productivos. ya que al no estar abierta la valorización de las existencias en proceso. Materia prima Tengamos presente el carácter de costo predeterminado del costo estándar. 148 Hay que precisar que el costo acumulado al final de la máquina 2 está com- puesto por el costo que trae de la máquina 1 más los incorporados en la máquina 2. por lo tanto. Para salvar el problema y conseguir que las variaciones se determinen para cada rubro del costo. Supongamos que estamos calculando los costos estándar para el mes de septiembre. De esta forma. Costos I Rosito . •• Valorizar esas cantidades de materia prima.

5. Un ejemplo límite de la necesidad de horas extras para alcanzar el volu- men estándar de producción es cuando la empresa trabaja 3 turnos y utiliza 2 turnos de operarios que trabajan 12 horas por día ( 8 horas normales y 4 horas extras). en la alternativa del estándar normal se tendrá en cuenta la dotación autorizada más una cantidad de operarios des- tinada a suplir las ausencias que inevitablemente van a existir. Supongamos que el costo de reposición de una materia prima sea de $10 el kg al 20/8 y que las expectativas de aumento de precio para septiembre sean del 1%. Jornales directos Para este rubro del costo tengamos presente que la información técnica será suministrada por los Estudios de Tiempos. El tiempo en horas hombre de cada proceso es información que surge de los estudios de Tiempos. en la versión del estándar ideal habitual se tendrá en cuenta el personal que realmente trabaja en las máquinas. y dado que el costo debe ser uno solo sin considerar que el producto sea elaborado con horas nor- males o con horas extras. se deben conside- rar las expectativas de modificaciones de precios en el mes de septiembre. lo que obliga a tomar todas las precauciones y consideraciones que vimos cuando tocamos el tema de los jornales incentivados. 149 Antes de asignar estos valores a las materias primas. se debe tener en cuenta su impacto en el costo unitario. y esos tiempos deben valorizarse a los importes antedichos. ya que de ser necesarias. Otro problema a resolver es sobre la cantidad de operarios a considerar en el costo unitario de cada artículo. Entonces. Un detalle importante a considerar en el cálculo de los costos unitarios de jornales directos está referido a las horas extras. Tenemos que ser coherentes con el tipo de estándar elegido (habitual. Se debe analizar la nece- sidad o no de utilizar horas extras para alcanzar el volumen estándar de pro- ducción. Para el estándar óptimo. normal u óptimo). ya que el costo unitario de jornales directos es diferente si el producto se elabora en horas extras o en horas normales. la cantidad de operarios a considerar será la que surge de las dotaciones auto- rizadas de los Estudios de Tiempos. calcularemos los costos de los productos que consumen esa materia prima a un costo de $10. para reflejar en los costos unitarios de jornales directos la inci- dencia de las horas extras debemos proceder así: 1.Barbei . Por último.2. Esos operarios deben identificarse por sus categorías respectivas y deter- minar los valores horarios de cada una. 10. No es lógico decir que el costo del artículo será diferente por el hecho de ser elaborado en horas normales o en horas extras. Entonces.10 el kg. Calcular los costos unitarios de jornales directos de cada producto basán- dose en las condiciones normales. Supongamos que los datos sean: •• Artículo A $ 7 •• Artículo B $ 5 El volumen estándar de producción es: Costos I Rosito .

Volumen de producción 3. y dado que el costo estándar es un costo predetermi- nado. ya se han definido con la implementación del sistema (véanse los requisitos).000 unidades $5. La presupuestación de la carga fabril debe ser hecha en forma individual para cada naturaleza.40 Artículo B $6 Estos costos unitarios de jornales directos son representativos de la elabora- ción de cada producto en horas normales o en horas extras de los operarios.3. es preciso determinar el costo estándar del kilovatio generado por la propia usina. Quedan por precisar los importes de carga fabril o costos de estructura. La relación horas extras/horas normales es : $2.000 Ahora debemos preguntarnos cuántos $ se pagan de horas extras para lograr ese volumen de 1.5.000 unidades $7. la cantidad de jornales directos para ese volumen de pro- ducción es: Artículo A $7 x 1.000 unidades Con estos datos.000 Artículo B $5 x 1. 150 •• Artículo A 1. Comencemos analizando cómo presupuestar las cargas fabriles variables. Así los costos unitarios serán: Artículo A $8. antes de presupuestar el consumo de cada centro de costos.400/ $12. Módulo de aplicación 2.000 = 20% Esto quiere decir que los costos unitarios de jornales directos $7 para A y $5 para B deben ser incrementados en un 20%. ya que no todas tienen el mismo comportamiento frente a los cambios en los niveles de actividad. y usualmente la contabilidad es fuen- te de información para estas presupuestaciones. Costos I Rosito .000 unidades de A y 1. No es posible presupuestar en forma global las cargas sociales y fabriles.Barbei . Importes de carga fabril Respecto de 1 y 2.000 Total $12. En el caso que sea propia. nos obliga a presupuestar las cargas sociales y la carga fabril del mes.000 unidades de B.400. Carga fabril variable Fuerza motriz Primero debemos considerar si la fuerza motriz es propia o comprada. Supongamos que son $2. 10. Cargas sociales y carga fabril Para el cálculo de los costos unitarios de carga fabril se necesitan tres elementos: 1.000 unidades •• Artículo B 1.

y dado que nuestro presupuesto de carga fabril es para el volumen estándar de producción. En este caso habrá que definir un período de tiempo representativo para analizar los consumos históricos de fuerza motriz del centro de costos que estamos presupuestando. ese promedio de consumo estará relacionado con los volúmenes de producción del mismo período. En ese caso tendremos que valorizar el consumo de materia prima. Aquí es donde hay que tener en cuenta los efectos inflacionarios si los hubo en esos meses. Junio Julio Agosto Septiembre De los registros contables extraemos que el promedio de consumo de fuerza motriz de estos tres meses fue de 900 kw por mes. mano de obra directa y carga fabril que implica cada reproceso.Barbei .000 kw los vamos a valorizar al costo del kw que tendrá vigencia en el período presupuestado. ya que la experiencia dice que difícilmente se conozca el dato técnico respecto del consumo de kw por unidad de producto. Imaginemos el supuesto de que los niveles de producción de esos meses fue el 90% del volumen estándar.9 y esos 1. tendremos que: 900 kw = 1. En este caso habrá que multiplicar el consumo de kw de cada artículo por la cantidad de unidades correspondientes al volumen estándar de producción. Siendo así habrá que recurrir a la contabilidad para conocer los pesos consumidos en concepto de Reprocesos en los meses anteriores que se analizan. y será necesario ajustar esos importes históricos. por lo tanto. ya sea propia o comprada. el promedio de consumo ajustado por inflación de meses anteriores debe ser corregido por los niveles de actividad de los meses analizados. Reprocesos Puede que en las especificaciones esté contemplada la información técnica acerca de cuál es el porcentaje de reprocesos de cada artículo. y por lo tanto. Antes de calcular como presupuesto para septiembre los 900 kw debemos tener presente el hecho de que la Fuerza Motriz es una carga fabril variable. Pero no es común que esa información técnica forme parte de las espe- cificaciones. El ajuste hay que hacerlo utilizando índices específicos que reflejen de la mejor forma la evolución de los costos de los componentes de los reproce- sos históricos. Es muy raro que lo recién descripto sea realidad. Supongamos que el mes a presupuestar es septiembre.000 kw 0. puede ser que se cuente con el dato técnico respecto de cuál es la cantidad de kw que se necesita consumir para elaborar cada producto. También hay que tener en cuenta que Reprocesos es parte de la carga fabril variable y. y luego ese total de kw valorizarlos al costo estándar del kw vigente para el período que estamos presupuestando. y que vamos a analizar los consumos de los últimos tres meses. 151 Para presupuestar fuerza motriz. Costos I Rosito . La extensión del período de tiempo a considerar dependerá de los criterios de devengamiento que posee la contabilidad de la empresa.

Barbei . En principio. el problema es de sencilla reso- lución. Si el estándar elegido es el normal. también valorizadas a las remuneraciones horarias vigentes. Cabe aclarar que en el caso de que esta mano de obra perciba sueldo men- sual. en términos generales el proceso es más sencillo. Cargas fabriles semifijas En este caso. se presupuestará con base en la cantidad de personal que realmente realiza estas tareas. se pide al sector de personal cuáles son las remuneraciones de los mismos y si para el mes que se presupuesta existen modificaciones salariales. Inactividad de vacaciones anuales Se trata de incorporar al presupuesto la cuota que se provisiona de acuerdo con lo visto con anterioridad. El porcentaje de cargas sociales derivadas se aplican a estos importes presupuestados. Y en caso de tratarse del estándar habitual. Diremos que hay que analizar cómo es la evolución de los valores de cada componente de los reprocesos y hacer el ajuste para cada naturaleza en forma individual. lo que supone que debemos considerar el tiempo estándar ya definido en la tarea a describir. Costos I Rosito . Mano de obra indirecta Aquí hay que mantener la coherencia con el tipo de estándar elegido. Sueldos de supervisión y cargas sociales derivadas Se trata de presupuestar las remuneraciones del personal jerárquico de los centros de costos productivos. En el caso del estándar ideal hay que presupuestar según la dotación autorizada por el Estudio de Tiempos. Carga fabril fija En lo que hace a las cargas fabriles fijas. El importe así obtenido deberá ser corregido de acuerdo con las expectati- vas de cambios de precios para el mes que estamos presupuestando. ya que conociendo la dotación de este personal por centro de costos. en todos los rubros tenemos que tener presente que presu- puestamos para el nivel previsto de actividad. Seguros de maquinarias y de existencias en proceso de fabricación Se trata de tener en cuenta el importe que se devenga en el mes de las pólizas de seguros. valorizando ese número de personal por la remu- neración horaria vigente. 152 Es seguro que cuando se hace una propuesta de este tipo se va a a pre- guntar qué parámetro se puede usar para hacer este ajuste. este rubro pasa a ser una carga fabril fija. Veamos: Amortizaciones Se toman los importes mensuales con base en el valor residual actualizado. a la dotación del Estudio de Tiempos habrá que sumarle la cantidad de personal que se estima necesario para suplir las ausencias de tipo inevitable.

etc. LEER CON ATENCIÓN Hay que recordar en todo momento que las presupuestaciones son LL para el nivel previsto de actividad. correas. boletas de producción. Valen también los comentarios anteriores. En el caso de incorporarlas a los costos unitarios como parte de la carga fabril. etcétera.Barbei . ya que se trata de aplicar los porcentajes vigentes de cargas sociales derivadas a los importes presupuestados de mano de obra directa e indirecta. Repuestos y Herramientas Recordemos que esta naturaleza refleja los consumos de rodamientos. hay que presupuestar los importes de cargas sociales sobre la mano de obra directa e indirecta. Lo mismo vale para otro tipo de licencias. Aquí no hay otra alternativa que revisar los cargos contables de meses anteriores y recordar el ajuste con índices específicos que reflejen la evolución de los precios de estos rubros al momento del cálculo. Mantenimiento Aquí debemos recordar lo dicho cuando hablamos de este elemento de las cargas fabriles en cuanto a su integración al costo. y junto con los costos unitarios de materia prima y de jornales directos ya calculados. Lo que se hace usual- mente es tomar un porcentaje sobre la mano de obra directa e indirecta y adicionar el porcentaje de cargas sociales. Licencias por enfermedad En la práctica. como son partes diarios. bolilleros. Costos I Rosito . Departamentos de Servicios Indirectos Primero es necesario presupuestar en forma individual cada sector que forma parte de Servicios Indirectos y luego realizar la distribución de esos presupues- tos de acuerdo con lo tratado oportunamente. Teniendo presupuestada la carga fabril. 153 Cargas sociales derivadas de la mano de obra directa e indirecta En la unidad 8 explicamos cómo se pueden incorporar las cargas sociales de la mano de obra directa a los costos. No es difícil de hacer. este es un rubro difícil de presupuestar. Papelería y útiles Recordemos que este rubro refleja los consumos de papelería y útiles de los sectores productivos. elegido el módulo de aplicación y definidos los volúmenes estándar de producción estamos en condiciones de llegar a los costos unitarios de este rubro. Lo mismo vale para aceites y lubricantes. llegamos a los costos uni- tarios estándar de producción. lo que hace necesario ajustar los importes históricos por el tiempo promedio de trabajo ya definido.

tratemos de elaborar lo que podemos llamar una Planilla de Variaciones. sino de la justificación de las variaciones. viene la tarea de justificarlas.1. es decir. Variación cantidad = (Cantidad absorbida de materia prima – Cantidad real de materia prima) x Costo estándar de materia prima Variación precio = (Costo estándar de materia prima – Costo real de materia prima) x Cantidad real de materia prima Costos I Rosito . 10. de las causas que las originaron. es igual a lo que sigue: Materia Jornales Carga fabril Carga fabril Carga fabril Total prima directos variable fija semifija Existencia XXX XXX XXX XXX XXX XXX final en proceso Producción XXX XXX XXX XXX XXX XXX terminada y transferida Existencia XXX XXX XXX XXX XXX XXX inicial en proceso Absorbido por XXX XXX XXX XXX XXX XXX la producción Cargo real XXX XXX XXX XXX XXX XXX Variaciones XXX XXX XXX XXX XXX XXX En esta planilla volcaremos los importes correspondientes a las Existencias en Proceso Iniciales y Finales valorizadas a costo estándar.6. El primer paso en este sentido consiste en establecer los desvíos entre los consumos previstos y los consumos reales. Justificación de las variaciones Conocidas las variaciones.6. Los juicios de valor respecto de la eficiencia alcanzada no surgen del cono- cimiento de las variaciones. Determinación de las variaciones en estándar Entraremos de lleno en el terreno de la medición de la eficiencia a través de los costos.Barbei . Los cargos reales surgen de la Contabilidad. podemos asignar las variaciones de materia prima a dos causas: •• Cantidad •• Precio Dado que los sectores que utilizan la materia prima son responsables de las variaciones por cantidad. ya que la variable precio no es manejada por los sectores operativos. recordando que la variación en sí misma no permite abrir juicio de valor sobre el nivel de eficien- cia logrado. como también los valores que reflejan la Producción Terminada y Transferida valuada al mismo costo. Esquemáticamente. En primera instancia calculemos las variaciones para luego ver cómo las justificamos. de la variación total que surge de la Planilla de Variaciones debemos desagregar cuánto corresponde a la variación por can- tidad y cuánto a la variación precio. 154 10. Entonces. Para conocerlas. A estos desvíos los llamaremos en adelante variaciones en estándar. y representan los consu- mos reales del período. En principio.

000 x mes Costo unitario de carga fabril fija = $2. etcétera. ya que no siempre son producto de la eficiencia de los sectores operativos. y la forma de hacerlo es: Variación cantidad horas hombre = (Horas hombre absorbidas – Horas hombre reales) x costo estándar de hora hombre Variación tarifa horas hombre = ( Costo estándar hora hombre – Costo real hora hombre) x cantidad real de horas hombre Al justificar cualquiera de estas dos variaciones. puede darse el caso de un mayor consumo de materias primas por un mal mantenimiento de las maquinarias. Este concepto refleja el costo de la capacidad instalada de producción. 155 Hay que ser cuidadoso respecto de las variaciones por cantidad. ya que siempre queda algún importe de poca sig- nificación que no se sabe a qué factor asignarlo. Para diferenciarlas de las de materia prima diremos que las variaciones de Jornales Directos son con- secuencia de: •• Cantidad de horas •• Tarifa horaria El concepto de tarifa horaria es similar al de precio de materia prima.000 x mes Carga fabril semifija = 6. Supongamos que un sector fabril posee esta información: Volumen estándar de producción = 20 días x 10 unidades = 200 unidades Carga fabril fija = $2. es decir.000/ 200 unidades = $30 Costos I Rosito .000/ 200 unidades = $10 Costo unitario de carga fabril semifija = $6. En Jornales Directos. y para poder justificar y comprender las variaciones de carga fabril debemos conocer cómo ha sido utilizada esa capacidad instalada de producción. precio y cantidad. Ambas variaciones deben establecerse en forma individual una de otra. las variaciones pueden tener origen en factores simi- lares a Materia Prima. Antes de entrar de lleno en el terreno del Aprovechamiento de la Capacidad Productiva. La justificación de las variaciones se complica cuando entramos en el terre- no de la carga fabril. difícilmente se llegue a expli- car al centavo la totalidad.Barbei . LEER CON ATENCIÓN A la utilización de esa capacidad instalada de producción la llama- LL remos de ahora en más: Grado de Aprovechamiento de la Capacidad Productiva. o por un rendimiento anormal de las mismas del que es responsable el proveedor. y lo utilizaremos para diferenciar con este nombre a la variación precio de la hora hombre de la variación precio de la materia prima. haremos una serie de consideraciones para ayudar a comprender bien el problema.

(xx) $300 x día x 18 días de trabajo En este Mes 2 vemos que solo hubo variaciones de carga fabril fija.000 (xx) Variaciones $ 200 $ 600 (x) Imaginemos que en la realidad las cargas fabriles fijas y semifijas se comportaron en la realidad tal como se las presupuestó.000. debido a que el ritmo de trabajo en la realidad fue mayor al previsto (11 unidades por día en lugar de las 10 previstas). el volumen de producción real se alcanzó así: Volumen de producción real = 20 días x 11 unidades = 220 unidades Al calcular las variaciones de este Mes 1 tendremos: Carga fabril fija Carga fabril semifija Absorbido por la producción $ 2.000 $ 6.800 $ 5. Entonces.000/ 20 días = $300 x día. entonces $300 x 20 días = $6.000 $ 5. donde los datos son Volumen de producción real = 18 días x 10 unidades = 180 unidades Al calcular las variaciones de este mes tendremos Carga fabril fija Carga fabril semifija Absorbido por la producción $ 1.200 $ 6. Para usar lenguaje técnico.600 Cargo real (x) $ 2.400 (xx) Variaciones $ (200) $ -- (x) En este mes también imaginemos que la carga fabril fija y semifija se comportó como estaba presupuestada. En este Mes 1 hay una variación positiva de $200 en carga fabril fija y de $600 en la semifija. lo que nos hace sacar una segunda conclusión: Costos I Rosito . Los días reales del mes son 20. y a las varia- ciones negativas de carga fabril subabsorciones de carga fabril. Por día es $6. a las variaciones positivas de carga fabril las llamaremos sobreabsorciones de carga fabril. de ahora en adelante. Vayamos ahora al Mes 2.500 Cargo real (x) $ 2. (xx) El presupuesto de carga fabril semifija es para 20 días. podemos establecer una primera conclusión: LEER CON ATENCIÓN Cualquier diferencia entre la eficiencia real y la eficiencia prevista ori- LL gina variaciones de carga fabril fija y semifija. 156 Supongamos que en el Mes 1.Barbei .

000 unidades = $ 4 x unidad La información del mes de agosto es Volumen de producción real = 18 días x 55 unidades = 990 unidades Todavía mantengamos el supuesto de que en la realidad las cargas fabriles se siguen comportando tal como se presupuestaron.000 unidades = $ 2 x unidad Carga fabril semifija = $ 4.000 x mes Carga fabril semifija unitaria = $ 4. La información para el caso de un solo producto es: Volumen estándar de producción = 20 días x 50 unidades = 1.980 $ 3. La razón de esto es que el consumo de las cargas fabriles semifijas es propor- cional al tiempo real de trabajo.600 Variaciones -. $ (20) $ 360 Los importes absorbidos surgen de Carga fabril variable = $ 1 x 990 unidades Carga fabril fija = $ 2 x 990 unidades Carga fabril semifija = $ 4 x 990 unidades = $ 3. 157 LEER CON ATENCIÓN Cualquier diferencia entre el tiempo real y el tiempo estándar origina LL sobre o subabsorciones de carga fabril fija solamente.000/ 1. y no hay existencias en proceso inicial y final.000 x mes Carga fabril fija unitaria = $ 2.960 Costos I Rosito .2. lo que hace que el factor tiempo solo afecte a la carga fabril fija. Luego. Al calcular las variaciones tenemos: Carga fabril variable Carga fabril fija Carga fabril semifija Absorbido $ 990 $ 1.960 Cargo real $ 990 $ 2. a través de conocer el Grado de Aprovechamiento de la Capacidad Productiva. 10.6. Vamos a desarrollar en primer término un ejemplo sencillo donde en el sec- tor que se analiza se produce un solo artículo. Aprovechamiento de la capacidad productiva Ahora sí.000 $ 3. Es fundamental tener claro esto último para poder realizar un análisis con- sistente de cuáles son las razones que originan variaciones en la carga fabril y poder sacar conclusiones sobre la eficiencia alcanzada y de quiénes son las responsabilidades por el nivel de la misma. entraremos de lleno en el terreno de justificar con precisión las variaciones de carga fabril.000/ 1.000 unidades Carga fabril variable = $ 1 x unidad Carga fabril fija = $ 2. veremos un ejemplo más cercano a la realidad en la cual existe más de un producto y tenemos existencias en proceso.Barbei .

9 x 1. 158 El cargo real de carga fabril semifija resulta de $ 4.1 = 99% Conocidos los desvíos por tiempo y eficiencia. dado que si bien los índices dicen respecto de la gestión.Barbei .000 uds/20 ds) x 100 = 55/50 x 100 = 110% Esta fórmula para conocer la eficiencia relaciona el promedio real de unida- des por día con el promedio estándar de unidades por día.000/ 20 días = $ 200 x día x 18 días de trabajo = $ 3. Los importes moneta- rios tienen una contundencia en la organización que no la tienen los índices. sino monetariamente. es decir. y las diferencias entre la eficiencia real y la eficiencia estándar originan variaciones de la carga fabril fija y semifija. podemos determinar el nivel de acti- vidad realmente alcanzado. asume un comportamiento lineal de la misma.600 De acuerdo con lo visto anteriormente. Para calcular el importe subab- sorbido debemos hacer: Costos I Rosito . haciendo entonces: % de Producción = % de tiempo x % de eficiencia = 0. PARA REFLEXIONAR La experiencia dice que no es lo mismo decir que la eficiencia fue 5% PP menos que lo previsto. Por eso la importancia de expresar los desvíos no solo por- centualmente. Veamos primero cuál fue la diferencia entre el tiempo real y el tiempo están- dar. Conocidos los porcentajes anteriores. Para esto hacemos: % de Tiempo trabajado = (Tiempo real/ Tiempo estándar) x 100 = ( 18 días/ 20 días) x 100 = 90% Para conocer el nivel de eficiencia realmente alcanzado hacemos: % de Eficiencia = (Producción real/Tiempo real)/ (Producción estándar/ Tiempo estándar) x 100 = (990 uds/ 18 ds)/ (1. lo que acarrea una subabsorción de carga fabril fija. y esto corresponde ya que el nivel de eficiencia se calcula mensualmente. nos queda averiguar los impor- tes sobre o subabsorbidos de carga fabril que conforman las variaciones. En este ejemplo tenemos diferencias en el tiempo y en la eficiencia lo que nos lleva a analizar cómo se generan los importes sobre o subabsorbidos de carga fabril. que informar que debido a la menor eficien- cia del 5% existe una pérdida de tantos pesos. las diferencias entre el tiempo real y el tiempo estándar ocasionan variaciones de carga fabril fija. Justificación de las variaciones de carga fabril En este ejemplo el tiempo trabajado fue un 10% menor al estándar. no dejan de ser porcentajes.

ya que el mayor o menor tiempo de trabajo no es una variable que los mismos manejen. los sectores operativos son responsables de los importes sobre o subabsorbidos por las diferencias en la eficiencia. que de la variación total de carga fabril fija adjudicamos ($200) como consecuencia del menor tiempo de trabajo. La información es la que sigue: Volumen estándar de producción Artículo 101 2. esos presupuestos estuvieron disponibles 18 de los 20 días previstos. y en ese período el sector los utilizó con una eficiencia del 10% superior a la prevista. y como solo se trabajó durante 18 días queda ese 10% del presupuesto sin aprovechar. calculemos los montos correspondientes haciendo: Sobreabsorción eficiencia carga fabril fija = Presupuesto de carga fabril fija x % de tiempo trabajado x % de desvío entre eficiencia estándar y real = $ 2. Cabe destacar que.000 Carga fabril semifija $ 12. es decir.000 unidades Artículo 102 3.1 = $ 360 El razonamiento para este cálculo radica en suponer que la carga fabril que el sector tiene disponible es la presupuestada. lo que sabemos que trae sobreabsorciones de carga fabril fija y semifija. usualmente. 159 Subabsorción tiempo carga fabril fija = Presupuesto de carga fabril fija x % de desvío en el tiem- po = $ 2. dos o más productos en un cen- tro donde tenemos existencias en proceso de fabricación al inicio y al cierre.9 x0. es decir.1) = $ ($ 200) El razonamiento para llegar a este importe consiste en que el centro dispone de $2.600 Costos I Rosito . la misma fue un 10% por encima de la están- dar.Barbei .9 x 0. Respecto de la eficiencia real. Ya vimos con anterioridad que el factor tiempo no afecta a las semifijas.1 = $ 180 Sobreabsorción eficiencia carga fabril semifija = Presupuesto de carga fabril semifija x % de tiempo trabajado x % de desvío entre eficiencia estándar y real = $ 4. y que la misma corresponde al tiempo estándar de trabajo.000 x (0. Podemos hacer ahora un cuadro resumen de las variaciones calculadas Carga fabril fija Carga fabril semifija Tiempo ($ 200) -- Eficiencia $ 180 $ 360 Total ( $ 20) $ 360 Estos totales son los mismos que las variaciones establecidas al principio y ahora podemos distinguir con claridad cuáles son los impactos económicos del menor tiempo trabajado y de la mayor eficiencia alcanzada. Entonces.000 de carga fabril fija para utilizarlos durante 20 días. como en el ejemplo el tiempo real fue el 90% del previsto. Entonces.000 x 0. Veamos ahora el caso complejo.000 x 0.000 unidades Tiempo estándar de trabajo: 20 días Presupuestos de carga fabril Carga fabril variable $ 3.600 Carga fabril fija $ 9.

primero hay que definir el volumen estándar de producción en horas máquinas y calcular las cuotas de carga fabril por hora máquina. Para poder calcular las variaciones debemos valorizar las existencias en pro- ceso y la producción terminada y transferida.3 hora máquina Artículo 102 0. a los fines de que se vea el papel que juegan en el cálculo de las variaciones. Artículo 102 2.800 Hmq = $ 5 x Hmq Carga fabril semifija = $ 12.Barbei .600 240 600 840 5.000 400 1.000/1.4 hora máquina Para llegar a los costos unitarios. X 0.000 1.600/ 1.500 3.20 $ 18.80 Carga fabril fija $ 1.60 $ 0.000 1.400 9.500 uds. Valuación existencias en proceso inicial Artículo Cantidad M Prima J Dtos C F Vble C F Fija CFS Fija Total 101 400 2.200 Hmq Total 1.4 Hmq 1. terminadas Para simplificar el ejemplo y dado que el objetivo no es la valuación de las exis- tencias en proceso.000 uds. Respecto de la producción terminada y transferida los datos son: Artículo 101 3. 160 El módulo de aplicación de las cargas fabriles es horas máquinas Tiempos en horas máquinas para cada artículo Artículo 101 0.50 $2 Carga fabril semifija $ 2. 500 uds. X 0.000 uds.3 Hmq 600 Hmq Artículo 102 3.800 Hmq = $ 7 x Hmq Armemos los costos unitarios con los importes de carga fabril como dato Artículo 101 Artículo 102 Materia prima $5 $7 Jornales directos $4 $6 Carga fabril variable $ 0.300 Costos I Rosito .80 Costo total $ 13.000 uds.600/1.10 $ 2. Volumen de producción en horas máquinas Artículo 101 2.280 Valuación existencias en proceso final Artículo Cantidad M Prima J Dtos C F Vble C F Fija C F SFija Total 102 500 3. asumimos que las mismas están totalmente terminadas.800 Hmq = $ 2 x Hmq Carga fabril fija = $ 9.60 La información sobre las existencias en proceso de fabricación es Existencia inicial Existencia final Artículo 101 400 uds terminadas --- Artículo 102 --.800 Hmq Costo de carga fabril x hora máquina Carga fabril variable = $ 3.

000 28.300 86. Ahora los productos son dos.860 90. esta será la unidad para medir la actividad. Las unidades de uso común son Horas Hombre.900 13. Esto nos lleva a decir que en un centro donde el módulo de aplicación de la carga fabril es Jornales Directos.300 + Producción termi. 161 Valuación Producción terminada y transferida Artículo Cantidad M Prima J Dtos C F Vble C F Fija C. por lo tanto.500 13.000 12.000 9.000 15.500 13.000 3.970 Calculemos las variaciones: Planilla de variaciones M Prima J Dtos C F Vble C F Fija C F SFija Total Existencia final 3. Lo anterior obliga a expresar el nivel de actividad en un común denomina- dor de los dos productos.400 3.600 •• Carga fabril semifija $13.400 9.800 9.500 15.600 13.300 4.Barbei . Entonces hacemos: Costos I Rosito .500 3.000 •• Jornales directos $28. Teniendo la unidad para medir la actividad definida hay que calcular las Horas Máquinas absorbidas por la producción. lo que hace imposible trabajar con la suma de las unidades de 101 y 102 para medir eficiencia.F SFija Total 101 3. en algún elemento que esté contenido en los dos artículos y que sea representativo del nivel de producción alcanzado. ya que no son sumables porque no son productos idénticos.000 7.600 240 600 840 5.800 4.500 Total 32. es decir.000) 100 (40) 300 (110) (750) En este ejemplo nos interesa justificar las variaciones de carga fabril solamen- te.000 1.000 3.870 Variaciones (1. LEER CON ATENCIÓN A ese común denominador de todos los artículos lo llamaremos la LL unidad para medir la actividad o el volumen.500 17.500 6. Jornales Directos u Horas Máquinas.000 •• Carga fabril fija $9. el módulo de aplicación de la carga fabril es Horas Máquinas.960 9. Los criterios de selección de esta unidad son similares a los que enumeramos cuando se eligió el módulo de aplicación de las cargas fabriles. 32.300 •• Carga fabril variable $4.300 86.800 9.000 400 1.000 46.500 27.100 nada y transferida .000 5.970 90.000 2. En este ejemplo.280 en proceso Absorbido por la 34.000 1.000 28.300 39.600 102 2. no existe ninguna duda de que la unidad para medir la actividad debe ser Jornales Directos.000 1.500 27.Existencia inicial 2.100 Los cargos reales del mes son: •• Materia prima $35.120 producción Cargo real 35.

05) = ($ 450) Sobreabsorción Eficiencia Carga fabril fija = $ 9.000 x 0. El criterio para hacer esto es que si el cargo real es igual al presupuesto.$ 13.1579 = 110 % Como se vio anteriormente.800 Hmq / 20 días) x 100 = (104. Esto sig- nifica que si existen variaciones en la carga fabril variable.$ 13.000) Por definición. Costos I Rosito .3 Hmq . Recordemos siempre que el presupuesto que hemos definido es para el tiem- po estándar de trabajo. en la realidad.000 x (0.600 x 0. la carga fabril variable es proporcional a los niveles de actividad.3 Hmq) + 1. la variación da cero.000 uds Art 101 x 0.95) . es decir que los $12. la misma se asigna al factor presupuesto.890 Habiendo calculado las sobre y subabsorciones no llegamos a justificar la variación total.350 Sobreabsorción Eficiencia Carga fabril semifija = $ 12. El tiempo de trabajo real fue de 19 días % Tiempo = (Tiempo real / Tiempo estándar) x 100 = (19 días / 20 días) x 100 = 95 % % Eficiencia = (Prod. La variación presupuesto de las cargas fabriles fijas se obtiene comparando el presupuesto de carga fabril fija con el cargo real. estándar en Hmq / Tiempo estándar) x 100 = (1.600 corresponden a 20 días de trabajo.95x 0.95x 0. Variación presupuesto carga fabril fija = $ 9. las cargas fabriles no se comportan como se las presupuestó.970 = ( $ 2. lo que origina un tercer tipo de variaciones que denominaremos variación presupuesto de carga fabril.500 uds Art 102 x 0. Esto es como consecuencia de que. el presupuesto debe ser ajustado para compararlo contra el cargo real.600 = ($ 600) Las cargas fabriles semifijas son proporcionales al tiempo trabajado. lo que hace que no tenga variaciones ni por tiempo ni por eficiencia. absorbida en Hmq/ Tiempo real) / Prod.970 = $ 11. Variación presupuesto carga fabril semifija = ( $ 12.95 x 1.600 x 0.4 Hmq 200 Hmq Producción terminada y transferida (3.1579 = $ 1.21/ 90) x 100 = 115.970 .Barbei .79% % Producción = % Tiempo x % Eficiencia = 0..980 Hmq / 19 días) / ( 1. 162 Horas máquinas absorbidas por la producción Existencia final 500 uds Art 102 x 0.900 Hmq + (2. y para calcular la variación presupuesto hay que relacionar el pre- supuesto con el nivel de producción realmente alcanzado y confrontarlo con el cargo real.980 Hmq Ahora estamos en condiciones de medir el Aprovechamiento de la Capacidad Productiva.000 – $ 9.120 Hmq Horas máquinas absorbidas 1.4 Hmq) Existencia inicial 400 uds Art 101 x 0. Dado que en este mes el tiempo de trabajo real fue de 19 días. estos porcentajes nos permiten justificar los des- víos de carga fabril. El presupuesto de carga fabril variable está determinado para el 100% de producción.1579 = $ 1. Subabsorción Tiempo Carga fabril fija = $ 9.

( 450) -- Eficiencia --.000 Producción terminada y transferida 4.$ 4. pero hay que apuntar que en la vida profesional esta variación hay que establecerla para cada naturaleza de carga fabril en forma individual.Barbei . el saldo debe ser $800 y de acuerdo con los datos es de $1. Esto implica que en este ejemplo hay que realizar un crédito de $200 a Producción en Proceso para que el saldo contable sea igual al valor del inven- tario de existencias en proceso.$ 4. Quiere decir que en este saldo están sobrando $200. Costos I Rosito .000 Existencia final en proceso 800 Por definición. y ese importe corresponde a las variaciones del período.350 1.000 = $ 3. pero no sabemos a cuál naturaleza le corresponde la variación por presupuesto.890 Presupuesto (40) ( 600) ( 2. ya que de lo contrario sabemos la variación total de la carga fabril. el saldo de la cuenta Producción en Proceso debe ser igual al valor del inventario de existencias en proceso de fabricación. Contabilización de las variaciones Supongamos que –cualquiera haya sido el método de contabilización de los consumos: Producción en Proceso Consumos 5. las variaciones de presupuesto se calculan en forma global para cada uno de los tipos de carga fabril.000) Total ( 40) 300 (110) En este ejemplo.7. En este ejem- plo.600 x 1. Además.960 . 10. usualmente las variaciones totales son el resultado de una serie de compensaciones entre variaciones positivas y variaciones negativas. 1.1) .000 = ( $ 40) Para terminar el punto podemos hacer un resumen del total de variaciones justificadas: Carga fabril variable Carga fabril fija Carga fabril semifija Tiempo --.000. des- LL pués las analizamos y las justificamos y ahora hay que contabilizarlas. 163 Variación presupuesto carga fabril variable = ( $ 3. LEER CON ATENCIÓN Esto quiere decir que a las variaciones primero las calculamos.

las variaciones no deben formar parte de los costos unitarios.Barbei . ya que usual- mente las variaciones tienden a ser casi siempre negativas. pero que el verdadero costo del producto es el costo resultante. •• Hay que recalcar que todas estas posibilidades de diferimiento son váli- das dentro de los cierres mensuales. y que al cierre del ejercicio anual. las variaciones deben distribuirse entre todos los productos que las originaron. Respecto del costo estándar existen dos grandes criterios: 1. otra porción de las variaciones hay que prorratearlas en el costo de los productos vendidos –si es que parte de la producción del mes se vendió–.000 Existencia final en Variaciones 200 proceso 800 Hay que definir la cuenta contra la que se debitan esos $200. La otra posición es considerar que el costo estándar es un costo tentativo que sirve para medir eficiencia.000 Producción terminada y transferida 4. algo que es improbable que ocurra. por lo tanto. las variaciones deben cancelarse contablemente por cuentas de resulta- dos con las posibles alternativas: •• Mandarlas a resultados en el mes que se originan. •• Hacer durante los cierres mensuales un diferimiento de las mismas. y otra porción hay que asignarla a las exis- tencias en proceso final. •• Diferir las variaciones significativas y cancelar contra resultados las de poca importancia. el saldo del mismo siem- pre debe ir a resultados.8. Hay una diversidad de razones por las cuales los sectores operativos no alcan- zan en el mes los niveles de producción previstos. lo que obliga a distribuir parte de ellas en el saldo del Almacén de Productos Terminados por aquellas unidades que se terminaron y están en el saldo. Quienes sostienen que es el verdadero costo del producto y. esperando una compensación de variaciones negativas y positivas a lo largo de los meses. Costos I Rosito . Esta alternativa tiene el inconveniente de la dificultad de establecer con certeza el parámetro de lo que se considera importante. y esto está directamente relacionado con los criterios a considerar para contabilizar las variaciones. cualquiera haya sido la política de diferimiento. Se ve fácilmente que esta últi- ma alternativa es impracticable en la realidad. Paralizaciones de actividades las posibilidades citadas en pri- mer término. •• Siempre dentro de los cierres mensuales enviar a resultados las varia- ciones negativas y diferir las variaciones positivas para absorber futuras variaciones negativas. por lo que todas las empresas utilizan alguna de 10. 2. y este es igual al costo estándar más o menos las variaciones. entonces. Esta diferencia negativa entre los niveles reales y los previstos trae como consecuencia subabsorcio- nes de costos que se deben cancelar contra cuentas de resultados. 164 Producción en Proceso Consumos 5. Entonces.

y siendo estos un costo semifijo. los costos fijos serán subabsor- bidos. Estos dos son simples ejemplos que pretenden demostrar que siempre que existe una paralización no prevista. Pongamos un par de ejemplos al respecto: Se produce un corte de energía eléctrica y hay máquinas que se encuen- xx tran cargadas con materias primas perecederas que se echan a perder. En este caso. etcétera. se utiliza una cuenta de resultados negativos llamada LL Improductividad de Planta que refleja esos importes. los costos fijos serán afectados. desastres climáticos. Es preciso recalcar que los costos subabsorbidos por las paralizaciones deben cancelarse contablemente contra los resultados del mes a través de cuentas que muestren por separado cuál es el importe en cuestión. etcétera. pero según cuál sea el origen de la paralización puede haber otros rubros del costo que estén subabsorbidos.Barbei . de una mala organización de la producción. cortes de energía. pero no son los únicos. estableciendo dos grandes tipos: •• Paralizaciones por motivos internos: cuando la caída de los niveles de acti- vidad es consecuencia del mal mantenimiento de máquinas. •• Paralizaciones por motivos externos: cuando existen conflictos gremiales. 165 LEER CON ATENCIÓN Este el concepto de paralizaciones de actividades: aquellas caídas en LL los niveles de actividad que sean consecuencia de hechos imprevistos que no han sido considerados en el momento de calcular los costos. parte de los mismos esta- rán subabsorbidos debido a la menor producción por el corte de energía. de la falta de calidad del personal. ya que los mismos se encuentran dentro de las variaciones de los centros de costos. habrá que reconocer el jornal de los operarios. y es preciso analizar con mucho detenimiento las mismas para determinar estos importes. Siempre que se presenta una paralización. LEER CON ATENCIÓN Usualmente. Se puede intentar una clasificación de los motivos que causan las paralizacio- nes. Costos I Rosito . materia prima –que es un costo variable– se ve afectado por la paralización. No es fácil determinar estos montos. otros rubros del costo pueden ser subabsorbidos. Siguiendo con el mismo corte de energía. recesión de mercado. ya que según sea el origen de la paralización.

El presupuesto de cargas fabriles del centro es: Carga Fabril Variable: $50. en Costos. pp. 289-330 y 341-376.20. 166 Hay que recalcar que este concepto de paralización está referido a hechos fortuitos no previsibles de antemano. en la Operación 120 un rendimiento del 95% y en la Operación 130 un rendimiento del 108% como consecuencia de una reacción química. Centro 200 Los productos se costean por unidades. la empresa Colores cuenta con dos centros fabriles 100 y 200.73.Barbei .90. 1. ya que si se sabe con anticipación que la paralización va a ocurrir. • El artículo Negro utiliza la materia prima YY cuyo costo es de $2 por litro. son para el producto Blanco $1. En este centro el módulo de aplicación de las cargas fabriles es mano de obra directa. En la Operación 120 el proceso de 11 litros demanda 3 horas hombre y en la Operación 130 el costo del jornal directo es de $0. dividido cada uno en tres operaciones. Editorial OO Aguilar. 15 y 17. Centro 100 Los productos se costean por litro y las especificaciones son: • El artículo Blanco se elabora con la materia prima XX cuyo costo por litro es de $1 pasando sólo por la Operación 120 con un desperdicio del 83% sin valor de recupero.000 litros del producto Negro. y las especificaciones son: Costos I Rosito .000 Carga Fabril Semifija: $75. J. (1988). KK Caso Colores Para fabricar los productos Blanco y Negro.000 litros del producto Blanco y 7. Buenos Aires.000 El volumen normal del centro es de 10. LECTURA OBLIGATORIA Vázquez.50 por litro. las Vacaciones Obreras o los Feriados Pagos. Los desperdicios de la materia prima YY son recuperables en un 40 % y su precio de venta por litro es de $0. y para el producto Negro se conoce que en la Operación 110 se elaboran 100 litros cada 8 horas con 10 operarios. Capítulos 14. Tal es el caso de paralizaciones como la Inactividad de Vacaciones Anuales. El costo horario de jornal directo para las Operaciones 110 y 120 es de $1. lo correcto es provisionarla e incorporarla a los costos unitarios. En cuanto a los jornales directos.000 Carga Fabril Fija: $75. la cual tiene un desperdicio en la Operación 110 del 4%.

3 litros de la droga AA que se le adiciona en la Operación 230. el proceso de cada unidad en cada operación demanda: Artículo Blanco Negro Operación 210 0. Este producto solo requiere de la Operación 230 y. 2.000 unidades) se deben trabajar horas extras cuyo presupuesto para un mes normal es de $1.Barbei .000.6 litros de semielaborado del centro anterior y 0. Costos I Rosito . esta droga se adquiere a $1 el litro. se genera un desperdicio por evaporación del 6% (en ambos elementos).15 hora hombre En este centro el jornal de los operarios es de $0. 167 • Blanco tiene 0. Con este fin posee una planta fabril dividida en dos centros pro- ductivos Templado de Chocolate y Moldeado de Huevos. • Negro lleva 0.500 unidades y Negro 9.08 hora hombre Operación 230 0.2 litros de la droga BB que se compra a $2 el litro. KK Caso Huevolín La firma Huevolín se dedica a la producción y venta de huevos de Pas- cua. Los porcentajes de carga fabril sobre jornales directos para el centro son: Carga Fabril Variable: 100% Carga Fabril Fija: 300% Carga Fabril Semifija: 400% Las existencias en proceso al final del mes fueron: Centro 100 Artículo Blanco Operación 120 concluida 200 l Artículo Negro Operación 110 concluida 700 l Operación 120 concluida 100 l Operación 130 concluida 100 l Centro 200 Artículo Blanco Operación 210 concluida 200 unidades Operación 220 concluida 100 unidades Operación 230 concluida 50 unidades Artículo Negro Operación 210 concluida 150 unidades Calcule el valor de las existencias en proceso al final del mes desglosa- das por subcuenta. pero se sabe que para poder alcanzar el volumen normal de producción (Blanco 13. en la Operación 210 se fracciona en un envase cuyo costo por unidad es de $0.80 la hora hombre.7 litros del semielaborado del centro anterior y 0.50. para este producto se usa un envase cuyo costo es de $1 por unidad.07 hora hombre 0.10 hora hombre Operación 220 0. En la Operación 220 se genera un descarte por roturas del 6% y en la Operación 230 otro descarte por roturas del 4% y un desperdicio por evaporación del 5% por la mezcla de las materias primas (en todas se produce el mismo efecto). En el centro. además del descarte por roturas del 4%.

06 hora hombre por unidad Huevos grandes: 0. No hay agregado de mate- rias primas adicionales. El chocolate cobertura tiene un desperdicio del 5% en el proceso. deshacer los grumos y mezclar bien sus componentes.07 hora hombre por unidad • Operación Enfriado El chocolate moldeado se enfría a temperatura ambiente. desperdiciándose un 2% de materia prima (no se rompen unidades).01 hora hombre por unidad Huevos medianos: 0.05 hora hombre por unidad Huevos medianos: 0.03 hora hombre por unidad Datos presupuestados del Centro Moldeado La tarifa de mano de obra directa del centro es de $4 la hora hombre. El tiempo de mano de obra para 1 kg de chocolate es de 0. Luego se vuelca el chocolate en estado líquido sobre una mesa de mármol a fin de disminuir su temperatura.02 hora hombre por unidad Huevos grandes: 0. se funde lentamente el chocolate cobertura que se adquiere en el mercado a $2. 168 Centro Templado de Chocolate De acuerdo con las necesidades de producción.09 el kilo.Barbei .5 g netos a la salida de la Operación Huevos grandes: 95 g netos a la salida de la Operación La materia prima tiene un rendimiento del 95% en esta operación. y los tiempos de producción son: Huevos pequeños: 0. En lo que hace a Carga Fabril los datos son: Costos I Rosito . y adicional- mente se recortan los sobrantes de chocolate.05 hora hombre y el jornal promedio $3 la hora hombre. Los tiempos de proceso son: Huevos pequeños: 0. Los presupuestos de Carga Fabril para un mes son: Carga Fabril Variable: $144 Carga Fabril Fija: $288 Carga fabril Semifija: $192 Centro Moldeado de Huevos Este centro se encuentra dividido en dos operaciones: Moldeado y Enfriado • Operación Moldeado El chocolate previamente templado se vuelca en diferentes moldes para huevos de Pascua de acuerdo con el tipo de huevo que se desea obtener: Huevos pequeños: 19 g netos a la salida de la Operación Huevos medianos: 47.

fabrica y vende productos lácteos.620 horas hombre duran el mes en cuestión • Carga Fabril real del mes .A. • Producción terminada y transferida: Huevos pequeños 700 uds.000 . KK Caso La Aguada La empresa La Aguada S.6 meses) Volumen normal de producción de Moldeado: Huevos pequeños: 8. • Se trabajaron 22 días y 1.400 Jornales indirectos y cargas Enfermedad y cargas $ 8.500 uds • Existencia final de Huevos medianos (a la salida de la Operación Mol- deado) 500 uds.Variable: $6.Barbei .000 unidades Huevos medianos: 10. Huevos grandes 2. Huevos medianos 11.320 30% es fijo) Seguros maquinarias $ 1.000 uds.000 . En ella elabora sus dos productos Queso Holando Argentino y Queso Muzzarella. 3. Cuenta con una planta que se encuentra dividida en dos centros de costos: Pas- teurizado de leche y Elaboración y Envasado de quesos.000 unidades Huevos grandes: 3.000 Mantenimiento $ 300 $ 700 (se Vacaciones del personal y cargas Inactividad Vacaciones absorbe en A determinar sociales anuales 11.Fija: $12. Datos reales del mes Centro Templado • Existencia inicial de chocolate templado 200 kg • Producción terminada y transferida de chocolate templado 950 kg • Existencia final de Chocolate templado 300 kg Datos reales del centro Moldeado • Existencia inicial de Huevos pequeños (a la salida de la operación Moldeado) 1.000 $ 300 sociales sociales Licencias varias y cargas Despidos y cargas sociales $ 600 $ 400 sociales $ 500 (el Cargas sociales s/jornales directos 50% Caldera 50% es fijo) $ 300 (el Comedor Fuerza motriz $ 6.Semifija: $13. 169 Amortizaciones Bienes de Uso $ 3. Costos I Rosito .000 Determine y justifique todas las variaciones del Centro Moldeado.000 uds.000 Alquiler edificio $ 6.000 unidades El tiempo normal de trabajo es de 21 días.

se obtiene la masa.000 Producciones Queso Holando Argentino Queso Muzzarella Volumen normal 190 piezas 200 piezas Producción terminada y transferida 195 piezas 210 piezas La existencia inicial en proceso fue de 5 piezas de Holando Argentino sin envasar.10. La especificación para 1 litro de leche pasteurizada es: • Leche (cantidad necesaria) 1 o 2 litros • Tiempo de máquina 0. No hay existencias finales en proceso.002 hora máquina El costo del litro de leche es de $10. El costo de la bolsa plástica es de $0.000 Mano de obra indirecta y cargas $ 8. En la operación Elaboración se procesa en tinas de leche que proviene del pro- ceso del centro anterior.700 $ 9.500 Devengada $ 15. Las especificaciones por pieza son: Queso Holando Argentino Queso Muzzarella ( pieza de 4 kg) (pieza de 5 kg) Leche pasteurizada (cantidad 50 litros 45 litros necesaria) Tiempo de máquina 0. La producción terminada y transferida fue de 18.000 Feriados pagos y cargas sociales $400 Enfermedad $300 Departamentos de Servicios $2.500 litros pasteurizada al mes. que se intro- duce en moldes de acero de diferentes formas según el tipo de queso. El tiempo que se demanda de máquina por pieza es de 0.000 $ 9.500 $ 23.10 hora máquina.9 hora máquina 1. Los presupuestos de Carga Fabril para el mes son: Fuerza motriz $10.4 hora máquina En la operación Envasado se embolsan al vacío las piezas de quesos con idéntico procedimiento para cualquiera de los productos.000 litros a $11 el litro. Costos I Rosito . En el presente mes se compraron 19. elimi- nando las impurezas que pueda contener.Barbei .50 por unidad y el del clip para el cerrado al vacío de $0.800 $ 24.000 sociales Amortización maquinarias $15. Otros datos Carga fabril Variable Fija Semifija Presupuestada $ 14. Centro Elaboración y Envasado de quesos Se encuentra dividido en dos operaciones: Elaboración y Envasado. De esta forma. 170 Centro Pasteurizado de leche Recibe la leche de los tamberos y se pasteuriza mecánicamente.600 litros sin haber existencias en proceso al inicio del mes ni al final.700 Indirectos Inactividad Vacaciones Anuales $600 El volumen normal de producción es de 18.

b. Calcule el costo unitario de los productos. siendo el tiempo normal 20 días.Barbei . 171 El tiempo de trabajo real fue de 21 días. Costos I Rosito . Determine y justifique las variaciones de carga fabril del centro Elaboración y Envasado de quesos. a. c. Determine y justifique las variaciones de materia prima leche en el centro Pasteurizado de Leche.

Barbei . 172 Costos I Rosito .

Barbei . que para ponerse en acción debe recibir el pedido de reparación de la máquina en cuestión. •• Establecimientos fabriles: empresas tales como talleres metalúrgicos. •• Empresas constructoras o afines a la construcción: las que se dedican a la construcción de edificios. etcétera. de reparaciones de maquinarias. astilleros o compañías que asisten a este tipo de empresas. 173 11 Costos por órdenes Objetivos •• Conocer las principales características del sistema de costos por órdenes. como es el caso de Mantenimiento.2. y es lo que desarrollaremos a continuación. Costos I Rosito . de carpintería. eléctricas. dejando en claro que esta descripción de ninguna forma es taxativa. •• Departamentos internos de las empresas: suele ocurrir que la actividad principal de la empresa sea por procesos y consecuentemente el sistema de costos que utiliza para costear sus productos es un sistema de costos por procesos. •• Interpretar las diferencias entre los costos históricos y presupuestos así como las situaciones que permiten la aplicación de cada uno.1. etcétera). deben adoptar un sistema de costos por órdenes. 11. 11. •• Empresas de servicios: actividades tales como servicios de posventa. consultorios radiológicos. Actividades que operan por órdenes Vamos a intentar una descripción de qué tipos de empresas operan por órdenes. pero dentro de ella seguro que existen sectores que ope- ran por órdenes. estudios de ingeniería que se dedican a realizar trabajos que las empresas constructoras subcontratan (instalaciones sanitarias. •• Puntualizar los documentos relevantes de este sistema de costeo. Si las empresas actúan bajo este tipo de operatoria. labo- ratorios clínicos. •• Comprender los mecanismos de asignación de los elementos del costo y su contabilización. Introducción Este sistema de costos se asocia a aquellas empresas que operan por pedi- dos de los clientes para el inicio de la producción.

Ejemplo de esto es una limpieza de carburador en un automóvil. ya que necesitará de este último sistema para conocer el costo de la orden realizada y poder fijar el precio de venta. 174 11. Así podemos encontrar: •• Órdenes sin precio de venta preestablecido.Fijo e inamovible: se pacta un precio antes de la ejecución de la orden y no se modifica por ninguna circunstancia.2.3. 11. -. Tiempo de ejecución de las órdenes Las órdenes pueden clasificarse acorde con el tiempo de duración de su eje- cución.2. deberá también implementar un sistema de costos históricos por órdenes. etcétera. por ejemplo. Si la misma contrata con precio de venta preestablecido (en cualquiera de las variantes). un edificio. •• Con precio de venta preestablecido. Esto quiere decir que tendrá que implementar un sistema de costos presupuestos por órdenes. Aplicación de los sistemas de costos por órdenes a las empresas que operan por pedidos La forma de contratar con el cliente define los sistemas de costos que la empresa va a utilizar. También ocurre cuando la empresa contrata sin precio de venta preesta- blecido. Es el caso donde el cliente antes de concretar la orden quiere saber cuál es el precio que debe pagar. como puede ser el caso de un barco. 11. Generalmente son de poca importancia económica. Costos I Rosito . Forma de concretar con el cliente También se puede distinguir las órdenes según la forma en que se pacte con el cliente.Con reconocimiento por variaciones de costos: esta variante se utiliza cuando la orden precisa de un tiempo de ejecución largo (varios meses o años) y las partes se ponen de acuerdo para reconocer en el precio modificaciones como consecuencia de variaciones en los costos de los componentes. Podemos decir que hay: •• Órdenes de períodos breves: son aquellas que comienzan y terminan en el mismo mes. Pero dado que un presupuesto es siempre una expresión de deseos. •• Órdenes de períodos prolongados: son las que llevan dos o más meses para ser terminadas. una reparación menor de un automotor. para poder comparar lo realmente incurrido con lo presupuestado. Este pre- cio puede ser: -. precisará presupuestar la orden para poder cotizar la misma al cliente.2.Barbei . el cliente sabe de antemano que el precio no puede ser elevado.1. que permita con- frontar los consumos incurridos con los presupuestados.

fresar 50 12 600 300 1800 2400 b)Adjuntar. •• Centrolizar la empresa y definir un módulo de aplicación de las cargas fabri- les para cada centro productivo. 11. Costos presupuestos por órdenes Analicemos este sistema de costos y veamos cuáles son las características principales. colocar 5 10 50 300 150 200 Hierro 1 pulgada 50 kg 400 3 2 Hacer chavetas a) cepillar 18 12 216 300 648 864 b) Llenar y colocar 9 10 90 300 270 360 Hierro planchuelas 10 kg 70 Total 2610 112 1276 3828 7714 Costos I Rosito . como también la mano de obra directa y la carga fabril (o las denominacio- nes que tienen en la actividad de que se trate las diferentes naturalezas de costos). presupuestando por separado los materiales a consumir en cada etapa. Presupuestación de la orden Las bases para presupuestar generalmente se encuentran en experiencias ante- riores.2. Para una mejor confección del presupuesto es conveniente dividir a la orden en ítems o etapas. Requisitos a cumplir Los siguientes son los requisitos esenciales para implementar un sistema de costos predeterminados por órdenes: •• Crear un plan de cuentas analítico que permita la presupuestación de cada una de las naturalezas que forman el costo de la orden. y que será la resultante de todos los presupues- tos parciales.1.4. Lo anterior nos lleva a que el presupuesto de la orden surgirá de elaborar presu- puestos parciales de cada ítem. esa transferencia debe valorizarse al costo acumulado presupuestado al final de cada sector. 175 11. 11. o porque se han confeccionado trabajos parecidos. ya sea porque se realizó el trabajo con anterioridad y se posee información sobre la orden.Barbei . Ejemplo de presupuesto de una orden Trabajo: Reforma de una máquina Presupuesto N° 8654 Ítem Cant Descripción Material J Dtos C Fabril Total Cant $ Hs $x Hr $ % $ $ 1 2 Hacer rodillos a)Tornear. y por analogía se elabora el presupuesto. •• Considerar que cuando la orden presupuestada se transfiere de un centro productivo a otro durante su ejecución.4. •• Identificar cada presupuesto en forma inconfundible. colocar 10 10 100 300 300 400 Hierro fundido 60 kg 540 Bronce fundido 40 kg 1600 2 2 Hacer tensores a) Fraguar 20 11 220 300 660 880 b)Agujerear. Para poder implementarlo es preciso concretar una serie de pasos inevitables y así obtener esos costos presupuestados.4.

5. Costos I Rosito . igual o lejos de lo presu- puestado.Barbei . Costos históricos por órdenes Este es un sistema que se aplica en aquellas empresas que contratan con el cliente sin precio de venta preestablecido o cuando quieren controlar la forma en que se ejecuta una orden presupuestada. o sea.5. para luego asig- narlos a las órdenes procesadas en cada centro. que debe ser el mismo que se le asignó al presupuesto. Para llevar adelante este sistema también hay que cumplir con una serie de requisitos. Para confirmar si la concreción del trabajo estuvo cerca. mano de obra directa y cargas fabriles incurridos en el período. •• Identificar cada orden. Requisitos de un sistema de costos históricos por órdenes •• La creación de un plan de cuentas analítico para la contabilidad de costos. el sistema de costos presupuestos por órdenes se tendrá que complementar con un sistema de costos históricos o resultantes por órdenes. Imaginemos que el cliente acepta la propuesta. y física- mente se trasladan de un centro de costos a otro. 11. ya que cumple el papel de autorización para la ejecución del tra- bajo. generalmente con un número que coincide con el que se asignó al presupuesto. o implementar mecanismos de control que permitan cotejar lo incurrido en la ejecución con lo previsto. La orden de producción Este es un documento interno de mucha importancia dentro de este tipo de empresas. lo que lleva a la ejecución de la misma. LEER CON ATENCIÓN En caso de no llevar control alguno. la empresa tendrá que imple- LL mentar un sistema de costos históricos por órdenes. También se identifica con un número. suponiendo que las condiciones previstas se van a dar en la realidad.2.714 será la base para fijar el precio de venta a comunicar al cliente. •• A medida que las órdenes avanzan en su trayecto de ejecución. 11.5. (Ya hemos desarrollado este tema con profundidad. esta transferencia debe reflejarse contablemente valorizándolas al costo acumulado de las mismas al momento de la transferencia. •• Contabilizar en cada centro de costos los consumos de materiales. 176 Este costo presupuestado de $7. La empresa puede optar por realizar el trabajo sin llevar control alguno. una cantidad de pasos que la empresa tiene que dar para poder obtener los costos históricos de las órdenes procesadas. 11.) •• Centrolizar la empresa y elegir el módulo de aplicación de las cargas fabri- les para cada centro productivo.1.

4. 11. LEER CON ATENCIÓN El formato de la orden puede ser cualquiera. 11.3.5. el sector de Costos de la empresa abrirá una hoja de costos para cada trabajo e irá volcando a las mismas los consumos de materia prima. gene- ralmente. La hoja de costos Se dijo que el costo de la orden resume la totalidad de los consumos de la misma.5. y que está referido al presu- puesto que se confeccionó anteriormente: Día Material Código Cantidad Ítem $ 12 Bronce A3 50 kg 1 2. 177 La orden de producción debe acompañar durante todo el trayecto producti- vo a la orden física.Barbei .100 12 Hierro fundido B8 65 kg 1 650 13 Hierro fundido B6 50 kg 2 500 13 Hierro en planchuela B15 8 kg 3 560 Costos I Rosito . y los contenidos usuales de la misma son: •• Una descripción de los materiales a utilizar. •• Cuáles son las máquinas y equipos que se deben usar en la realización del trabajo y cuál es la disponibilidad de los mismos. se suele incluir la cantidad de horas probables a consumir de la misma. pero siempre debe con- LL templar que un sector del formulario esté destinado a registrar los consumos de los materiales. •• Cuáles deben ser las características de la mano de obra directa y. precisando sus características técnicas. mano de obra y carga fabril. Para poder acumular todos los consumos que están relacionados con cada orden. Asignación de los materiales a la orden El sector donde se registran estos consumos debe contemplar el vuelco de los siguientes datos: •• Fecha del pedido del material •• Descripción del material solicitado •• Código interno de identificación del material •• La cantidad solicitada •• El ítem de la orden para el cual fue pedido •• El costo por unidad y total Un ejemplo de lo dicho puede ser el que sigue.

Esta alternativa permite tener un adecuado control sobre la magnitud de estos tiempos perdidos que posibilitan visualizar la importancia relativa de los mismos. La propuesta es que esta orden sea una naturaleza más de carga fabril. 178 11. Cuando el operario finaliza su trabajo en la orden. De no acumular estos tiempos muer- tos en esta orden. se presenta nuevamente ante el capataz quien registra la hora de finalización. Cuando comienza la jornada. •• El método de la tarjeta reloj. ya sea por falta de coordinación o de capacidad de organizar el trabajo por parte de los supervisores. donde se procede de igual forma que con los partes diarios del apuntador. Parece que la mejor solución a este problema consiste en abrir una orden más de trabajo que se puede llamar Tiempos perdidos de mano de obra direc- ta. el apuntador. sino por el número de legajo ya que es la forma de no crear con- fusiones si es que existen dos personas con el mismo nombre. Estos son: •• El método del apuntador. valuándolas al jornal que corresponde a cada categoría de operario. Una copia de este parte diario es enviada al sector de Costos. de donde se extrae la cantidad de horas para cada orden. Usualmente. Para obtener esta información es preciso disponer de un sistema de control de las horas trabajadas. aumenta el total de horas rea- les incurridas. lleve un parte diario donde vuelca la cantidad de horas trabajadas por cada ope- rario en las distintas órdenes. Asignación de la mano de obra directa a las órdenes procesadas El problema de asignar la mano de obra directa radica en el conocimiento preciso de la cantidad de horas trabajadas por los operarios directos en las distintas órdenes. marcando el supervisor la hora de comienzo en la tarjeta reloj y la orden en la que va a trabajar.Barbei . ya que el prorrateo de estas horas particular. Al operario se lo debe identificar no solo por el nombre. perdidas entre todas las órdenes trabajadas. las empresas utilizan alguno de los dos métodos que se deta- llan para conocer la cantidad de horas trabajadas en cada orden. Las tarjetas reloj son enviadas todos los días al sector de Costos.5. pero este ajuste puede distorsionar el total de horas asignables a ninguna orden en efectivamente trabajadas en cada orden. Con cualquiera de las dos alternativas se presenta un problema a resolver. Consiste en que una persona. dentro de este concepto se incorporan a las órdenes pro- cesadas esos tiempos muertos. En la misma se vuelcan todas aquellas porciones de tiempo de trabajo que no son asignables a ninguna orden en particular. La filosofía de este sistema implica asignar la totalidad de los consumos a Tiempos muertos o perdidos son tiempos de los operarios no las órdenes procesadas. Costos I Rosito . que es el de los tiempos perdidos o muertos. Usualmente. se modifica el total de horas efectivamente trabajadas en cada orden y tampoco se tiene una referencia válida sobre la importancia de los mismos. Por diferencia de horas se calcula la cantidad de horas que le corresponde a cada orden. el operario se presenta ante el supervisor. quien le indica cuál es la orden a la que fue asignado. cuando son relevantes es porque existen problemas de supervisión. Cuando se asigna la carga fabril a cada orden.5.

50 46.00 21 1 8 10 80.00 15 1 8 11 88.00 11 2 9 11 99.00 20 1 8 12.50 37. Imaginemos una empresa que contrata sin precio de venta preestablecido y que una orden ela- borada se termina el día 20.Barbei . el problema reside en que casi la totalidad de las cargas fabriles se devengan mensualmente. No siempre las empresas están en condiciones de esperar a fin de mes para poder asignar la carga fabril a las órdenes procesadas.50 100.6.00 16 16 3 8 12 96. Para asignar la carga fabril a cada orden. y las horas extras a la tarifa que contemple el recargo correspondiente.00 15 7 2 4 11. distorsiona la verdadera cantidad de horas trabajadas y puede llevar a error en el caso de que esta orden fuese base para presupuestaciones futuras.00 17 1 8 12 96. es un punto resuelto. Para poder establecer el precio de la misma debe Costos I Rosito . ya que la cantidad de horas verdaderas son 6 y no 7. es decir que los importes incurridos de carga fabril recién se conocen a fin de mes.50 100. 179 El otro aspecto a considerar en la cantidad de horas a asignar a las órde- nes tiene que ver con las horas extras.00 20 1 8 12.00 20 1 3 12. podemos decir que el total de horas a valorizar son 7. Cuando existen horas extras a valorizar dentro de una orden es convenien- te valorizar las horas normales a la tarifa normal. ya que las 2 horas al 50% de recargo se las puede asi- milar como 3 horas normales.50 7 2 8 11.350. En la hoja de costos también debe existir un sector destinado a recopilar las horas de mano de obra directa y el importe de las mismas.00 Total 116 1. Un ejemplo puede ser: Día N° Operario Ítem Cantidad horas Jornal x hora Importe en $ 12 15 1 8 11 88.50 92.5.00 17 1 8 12 96.00 10 2 8 12 96. Asignación de la carga fabril a las órdenes procesadas La elección del módulo de aplicación forma parte de los requisitos cuando se implementó el sistema. Esta postura evita las distorsiones antes mencionadas. Supongamos que la cantidad de horas trabajadas en una orden fueron: •• 4 horas normales •• 2 horas extras con el 50% de recargo Con el fin de simplificar el cálculo aritmético. multiplicando las 7 horas por el costo de la hora normal. Si bien esta alternativa puede simplificar la mecánica de valorización. Si hacemos esto estamos mostrando un total de horas trabajadas que no corresponde.00 17 1 8 12 96.50 11.00 16 3 8 12 96.00 13 15 1 4 11 44.

Tendremos entonces: Carga fabril real 1.030 1.000. tendremos que hacer una estima- ción del posible nivel de actividad y luego ese presupuesto debe contabilizarse. Para presupuestar la carga fabril del mes. 180 conocer el costo y recién está en condiciones de establecer cuánta carga fabril le corresponde a esa orden al final del mes. No es creíble que la empresa le diga al cliente que recién le va a facturar el trabajo después de fin de mes. Si recordamos la premisa de que solo volcamos en los costos importes que estén contabilizados. Carga fabril real Carga fabril aplicada 1. Supongamos que el total del mes representa $1. lo que significa por ejemplo. ya que al cierre del ejercicio anual el saldo del diferimiento tiene que ir a resultados. •• Diferirlos a lo largo de los cierres mensuales a la espera de compensacio- nes de saldo con signos contrarios. Costos I Rosito . Esto lleva a que en ciertos tipos de actividades que operan por órdenes y donde no se puede esperar al cierre contable para asignar la carga fabril realmente incurrida. el diferimiento es válido para los cierres mensuales. En este caso.030 1.Barbei . En la registración contable del mismo será necesario utilizar una serie de cuentas transitorias.030 1. tendremos que registrar contablemente los presu- puestos de carga fabril.030.000 Los consumos reales de carga fabril se vuelcan en la cuenta Carga Fabril Real. Con ese saldo se puede: •• Cancelarlos contra los resultados del mes. cuando le pueda asignar la carga fabril a la orden.000 1. las empresas estén obligadas a aplicar la carga fabril en forma presupuestada para poder cerrar la orden en cualquier momento del mes. El primer registro contable nos muestra: Producción Carga fabril aplicada en Proceso 1.030 Las dos cuentas transitorias deben saldarse una contra otra.000 El saldo deudor de $30 en Carga fabril aplicada refleja que los cargos reales de carga fabril del mes fueron $30 más que los presupuestados. Imaginemos que el presupuesto es de $1.

Laminadora II: ídem anterior.828.00 2. Cuen- ta en su planta con 4 máquinas según el siguiente detalle: 1. 1. Entre estos materiales se cuentan: polietileno.610. 4.00 696. Pearson Educación.00 Real 116 1.00 500. Informes de costos Un ejemplo de cómo comparar los costos presupuestados de una orden con los reales es el siguiente: Fecha comienzo 11/4 Fecha finalización 16/4 Presupuesto Ejecutado Item Mano de obra Materiales Mano de obra Materiales Horas $ $ Horas $ $ 1 60 700.10 Diferencia -4 -745.00 Total 112 1. celofán. Costos I Rosito . pp. y otros (2007). La empresa asigna los consumos de materia prima directamente a las órdenes de trabajo.7. Editorial Aguilar. 2.321. en Costos.10 LECTURA OBLIGATORIA Horngren. en Contabilidad de OO Costos.Barbei . KK Caso Envaflex S.00 70 16 192. J. Capítulo 4. Buenos Aires.00 2.A.750. Impresora flexográfica: en la misma se imprimen láminas de papel celofán.A.00 2 25 270.60 8. se dedica a la fabricación de envases flexibles y la producción se realiza en función de los pedidos de sus clientes.00 7.610. Capítulos 10 y 11.00 400 29 333.140 71 825.50 3306.00 116 1.350.350.00 56. Esta máquina es una adquisición de la empresa y su nueva tecnología permite operarla con la quinta parte del personal de la anterior.50 3. México. Un enfoque gerencial. aluminio.714.00 4.978. Laminadora I: esta máquina realiza el pegado de las folias impresas con otras sin imprimir.00 3 27 306.5.50 2. (1988).276. 3. polipropileno y aluminio. Impresora de hueco grabado: realiza similares operaciones pero con mayor precisión.276.00 -493.60 -1. 181 11.00 2. 225-250. al igual que la mano de obra incorporada.00 Mano de obra Materiales Cargas fabriles Total Horas $ $ $ $ Presupuesto 112 1. Vázquez. 12° edición. polipropileno.306.264. La empresa Envaflex S.00 3. Ch.

Y CSD $ 300 $ 300 $ 1.000 Fuerza motriz $ 30.Barbei .250 CSD s/MOD $ 57. Existencias al 30/4 Orden 308 Tapas de Yogurt: se encontraban impresos y laminados 5.000 Lubricantes $ 300 $ 500 $ 400 $ 400 MOI y CSD $ 8.000 $ 135.000 $ 5.000 Reprocesos ---.000.400 kg de papel.000 $ 105.000 $ 13.000 $ 12. Valor $500. hueco grab. $ 5.000 $ 8.000 $ 68. Existe un solo supervisor en Laminación y otro en Impresión.000 Vacac. flexográfica Imp.000 $ 8. 182 Los presupuestos de costos de estructura para el mes de abril son los siguientes: Concepto Imp.000 $ 4.000 $ 32.000 $ 5.200 kg de celofán.300 $ 1. ---.000 Mantenimiento $ 7. Laminadora I Laminadora II Amortizaciones $ 10. Orden 306 Jugos: se encontraban impresos 2.000 $ 1.000 $ 40.000 $ 43.000 $ 5.000 $ 25. Producción Durante el mes se produjeron y entregaron 5.000 $ 7.000 $ 250 Feriados y CSD $ 100 $ 100 $ 300 $ 100 Dto Serv Ind.000 $ 2.000 $ 9.200 kg de aluminio con polietileno.000.000. $ 2.000 $ 8.300 $ 3.000 $ 8.000 El módulo de aplicación de los costos de estructura utilizado en las máquinas impresoras es Mano de Obra Directa y en las laminadoras Horas Máquinas.100 $ 3.000 $ 32.000 $ 30.000 $ 166. Valor $1.000 kg de envase para sal fina según la Orden 307.000 Seguros $ 1. Los consumos del mes fueron los siguientes: VR = Vale de requisición VD = Vale de devolución de Almacén Costos I Rosito . Durante el mes de abril se obtuvo la siguiente información: Existencias al 31/3 Orden 305 Galletitas: se encontraban impresos 4.000 Repuestos $ 1.000 Total $ 120.000 $ 28.

Valúe la existencia final.000 VR 1325 307 Papel 3.000 VD 0111 307 Polietileno 1.Barbei .000 Laminadora II $ 118.500 VR 1329 308 Polietileno 2.000 VD 0110 306 Polietileno 1. El costo horario de la Mano de Obra Directa es $1.50. b. e.000 Impresora Huecograbado $ 194. Determine la sobre o subaplicación de Costos de Estructura durante el mes. 100 HMq 103 Imp.000 Las entregas del mes han sido las siguientes: Orden 305 6. Enumere las alternativas de imputación de tales diferencias. Opine respecto de la elección de los módulos de aplicación de cada centro. Los cargos reales de Costos de Estructura: Total Impresora Flexográfica $ 148.000 kg De la planilla de producción surgen los siguientes datos Presupuestos 305 306 307 308 Imp. Determine los costos de las órdenes producidas (previamente cen- trolizar la planta en dos centros productivos).500 $ 100 VR 1323 306 Aluminio 3.000 a.000 VD 0109 307 Papel 800 VR 1327 307 Polietileno 3. 86 Las horas hombre trabajadas coinciden con las horas máquinas al igual que las presupuestadas.400 kg Orden 306 11. Flexograf.200 kg Orden 307 5.000 Laminadora I $ 140. 183 Vale Orden Materia Prima Kilogramos $ / Kilogramos VR 1322 305 Polietileno 2. 100 HMq 115 Laminadora I 120 HMq 45 Laminadora II 120 HMq.900 $ 240 VR 1324 306 Polietileno 3. d. Hueco.500 VR 1328 308 Aluminio 4.600 $ 180 VR 1326 306 Polietileno 4. Costos I Rosito . c.

Barbei . 184 Costos I Rosito .

puede ser útil para fijar precios de venta. Dado que para establecer los costos unitarios se necesita de la información citada. salvo su comparación con los obtenidos en meses anteriores. es decir que se utilizan para la valuación contable de los inventarios de productos en proceso y de pro- ductos terminados. •• Identificar las actividades en donde este sistema es aplicable y sus princi- pales limitaciones. por dos motivos fundamentales: •• Uno. no obstante. 12. De todo lo anterior se concluye que la única aplicación que tienen los cos- tos así determinados es con fines contables. se estipula que los desperdicios excesivos de materias primas y los tiempos improductivos (por ejemplo. Son compañías que producen para mantener un stock que luego intentan volcar al mercado. muy simple.Barbei . en tanto y en cuanto el mer- cado esté dispuesto a pagar las ineficiencias que pudiera ocultar. y consiste en dividir los consumos de cada naturaleza del costo. A lo sumo. de cada artículo. por lo que. de teoría contable y regulación. en principio.1. •• Comprender los mecanismos de asignación de los elementos del costo y su contabilización. que indica que el costo de un pro- ducto es el costo necesario para su elaboración. Cabe. es claro que para conocer los mismos hay que esperar a la finalización del período. actividades repetitivas. sin pretender que sea un costo estándar. Introducción Este sistema de costos es aplicable en empresas que operan por procesos. por naturaleza. Este procedimiento permite conocer el costo unitario. El esquema de cálculo es. es decir. destacar que una concepción moder- na de la doctrina no acepta que el cálculo de costos unitarios sea una mera división entre costos incurridos y volúmenes producidos. Su utilización como herramienta de control de gestión es pobre ya que no existen parámetros de eficiencia para confrontar con la producción resultante. 185 12 Costos históricos por procesos Objetivos •• Conocer las principales características del sistema de costos históricos por procesos. el costo de una Costos I Rosito . Al ser costos históricos implica que los mismos se calculan una vez conoci- dos la totalidad de los consumos y el total de unidades producidas en el mes. por la cantidad de unidades pro- ducidas en el mes.

o en empresas con alto grado de estacionalidad como son las azucareras en la etapa de procesamiento de la caña de azúcar. producto de un temporal de lluvia. se rompió el techo de la empresa y se echó a perder parte de las materias primas cargadas en las máquinas. Recordemos que LL la regulación local sobre el tema está prevista especialmente en la Resolución Técnica 17. con una estructura administrativa muy precaria. que no resiste la aplicación de un sis- tema de costos estándar.Barbei . Esto supone que no debe contener ningún tipo de improductividades. 12. así como la parte (calculada en forma sistemática) de los costos indirectos. donde alcanza con la clasificación de los costos por períodos de contabilidad. Como ya se ha tratado en los temas de valua- ción contable. aparece un consumo anormal de materia prima que no debe trasladarse a los costos unitarios. variables o fijos. ar:8080/infopro/categorias. 186 huelga) no pueden ser incorporados al costo activable del producto. f a c p c e . Por ejemplo. mano de obra directa). LEER CON ATENCIÓN Es importante referenciar la normativa contable. o r g . tiene que ver con no tomar en cuenta estos costos para la gestión de la gerencia. incurridos para transformar las Materias Primas en Productos Terminados.Inventarios. veamos el tratamiento de la normativa internacional: h t t p : / / w w w. Este sistema se utiliza en empresas de producción repetitiva.2. Los mismos son: •• La creación de un plan de cuentas analítico para la contabilidad de costos: un plan de cuentas como el ya se ha hablado en extenso. función y Costos I Rosito . Para estos propósitos se debe trabajar con el principio del costo necesario. y que debe considerarse dentro de los resultados del período. •• El otro. Requisitos para la implementación También se debe cumplir con una serie de requisitos a los fines de poder llegar a la implementación del sistema. o las vitivinícolas en la fase de proceso de la uva. normativa contable internacional de referen- php?categoria=3 cia en el tema. y deben ser mandados a resultados. si hacemos el supuesto de que. Es importante destacar que el proceso de distribución de costos indi- rectos fijos a los costos de transformación debe basarse en la capaci- dad normal de trabajo de los medios de producción. es preciso mantener vigente el concepto de costo necesario. Aunque sea grosera la manera de llegar a los costos unitarios. regula que el costo de transformación comprende los costos directamente relacionados con las unidades producidas (por ejemplo. La NIC 2 . donde resulta sumamente dificultoso establecer volúmenes normales de actividad.

•• Debitar a cada centro de costos los consumos de materia prima. el sistema divide los consumos totales por las unidades equi. El costo unitario de cada unidad terminada es de $10 y la valuación total de las existencias en proceso de fabricación es de $50. es necesario considerarlas en función de una la misma. •• Conocer la cantidad de unidades terminadas y transferidas de cada pro- ducto elaborado por los centros de costos: es información imprescindible para calcular los costos unitarios. los consumos corresponden a las unidades termi- nadas y transferidas. Hay que con- siderar el grado de avance de esas unidades en proceso al final de cada mes. pero también parte de los mismos tiene que ver con las unidades en proceso al final del mes. no es factible medir eficiencia. Determinación de costos unitarios Si la empresa se encuentra al 50% del avance de una unidad de cos- Genéricamente. el costo unitario de materia prima es: $200/ 20 uds. ya que este importe solo sirve a los fines de valorizar contablemente las mismas.3. como se dijo. Recordemos que con conocer el valor total de las existencias en proceso alcanza. •• Centrolizar la empresa y elegir el módulo de aplicación de las cargas fabri- les: se trata de considerar todo lo hablado con anterioridad. sino que en este sistema. Recordemos siempre la precariedad de la información con que se cuenta. no es relevante identificar el costo por unidad de las mismas. Así decimos que 2 unidades al 50% de terminación son el equivalente de 1 unidad terminada. teo. Producción terminada y transferida: 15 unidades Existencia final en proceso: 10 unidades al 50% de terminación Consumo de materia prima: $200 De acuerdo con estos datos. Dado que. mano de Unidades equivalentes: debido obra y carga fabril incurridos en el mes y acreditar cada centro de costos a las existencias de unidades en por la producción terminada y transferida valuada al costo acumulado de producción al cierre. es preciso acudir al concepto de costo presunto para llegar a los costos unitarios. equivalentes (15 terminadas al 100% y 10 al 50% que valen como 5 terminadas)= $10. Imaginemos con 0. la cla- sificación por variabilidad no es necesaria. 12.5 unidades equivalentes.Barbei . •• Inventariar todos los meses las existencias en proceso de fabricación estableciendo el grado de avance de las mismas: dado que la determi- nación de costos requiere relacionar el total de consumos con el total de unidades procesadas. Una unidad equivalente entonces represen- taría la unidad terminada por el grado de terminación de la misma. 187 naturaleza. unidad terminada. Esto obliga a tomar inventario de las mismas todos los meses y respecto del recuento caben todas las recomendaciones que se hicieron dentro de costo estándar. y dado la carencia de información con que normalmente se cuenta en las empresas que utilizan este sistema. Cuando los productos elaborados son más de uno. de manera que no contaremos con el costo acumulado al final de cada proceso –como es el caso del costo estándar–. el grado de avance se determina en porcentajes respecto de las unidades terminadas. se puede afirmar que cuenta valentes procesadas para llegar a los costos unitarios. Costos I Rosito .

80 Artículo C $ 840 100 $ 8. sino que lo utiliza para llegar a los cos- tos unitarios cuando los productos a costear en un centro son más de uno. En el caso de carga fabril esta forma de cálculo no es nece- saria ya que la asignamos a los costos unitarios de acuerdo con el módulo de aplicación que se elija. Costos I Rosito . Artículo C 100 Uds.400.40 Total $ 2. las unidades equivalentes procesadas son iguales a las terminadas.400 En este ejemplo. Los costos presuntos de materia prima son: Artículo A : $ 5 Artículo B : $ 4 Artículo C : $ 7 Los consumos presuntos totales son Producto Cantidad Costo presunto Costo presunto % unitario total Artículo A 100 $5 $ 500 25% Artículo B 200 $4 $ 800 40% Artículo C 100 $7 $ 700 35% Total $ 2. Supongamos que el cargo real fue $2. Esta estimación puede ser realizada con cierto tec- nicismo o en forma empírica y.000 100 % Estos porcentajes obtenidos son los que nos permiten prorratear el consumo real de materia prima.Barbei . usualmente. Hagamos el siguiente supuesto: Producto Cantidad producida y transferida Artículo A 100 Uds. el sistema no se pone a validar ese costo presunto. 188 LEER CON ATENCIÓN El costo presunto es una estimación sobre cuál debe ser el costo unita- LL rio del producto. El procedimiento es similar para el cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa. Artículo B 200 Uds. Entonces: Producto Prorrateo consumo Unidades equivalentes Costo unitario por real procesadas unidad equivalente Artículo A $ 600 100 $6 Artículo B $ 960 200 $ 4. dado que estamos asumiendo para simplificar el ejemplo que no hay existencias en proceso de fabricación.

Barbei . No posee inventarios en pro- ceso de períodos anteriores y se cuenta con la siguiente información al final del período: Departamento 1 Departamento 2 Unidades iniciadas 6000 0 Unidades terminadas y transferidas 5400 4900 Unidades perdidas 400 0 Unidades en proceso 200 500 Las unidades en proceso del Departamento 1 contienen: 100% materia prima. en Costos. Caso Procesando SA KK La empresa Procesando SA posee dos departamentos de producción y utiliza el sistema de costeo por procesos. Costos I Rosito . 60% mano de obra directa y 40% de cargas fabriles. OO Buenos Aires.Mano de obra directa 600000 320000 . (1988).Carga fabril 300000 215000 Calcule el costo unitario y el costo total de producción para cada Departamento. J. Costos Departamento 1 Departamento 2 . Capítulo 12. Editorial Aguilar. 251-261. 189 LEER CON ATENCIÓN Vázquez. Las unidades en proceso del Departamento 2 contienen: 100% materia prima.Materias primas 1200000 250000 . 80% mano de obra directa y 60% de cargas fabriles.

Barbei . 190 Costos I Rosito .

1. Costos I Rosito . • Su producción origina una porción considerable de los costos. 13. • Su venta es el objeto de la empresa o de algunas de sus secciones. Pueden existir también subproductos en la fabricación. Introducción Existen actividades que tienen la particularidad de ingresar al proceso produc- tivo con una o más materias primas. Esta diferenciación es útil para no confundirse con la aparición de subproductos. Los productos obtenidos de esta manera son denominados productos conexos o coproductos. 191 13 Tratamiento de la producción conjunta Objetivos •• Conocer las principales características de la producción conjunta. LEER CON ATENCIÓN El término producto hace referencia entonces a aquellos artículos que LL cumplen con estas condiciones: • Su venta de origina una porción significativa de los ingresos de la empresa. Esta es la llamada producción conjunta. diferentes entre sí y alguno o algunos pueden tener o no preponderancia sobre los otros.Barbei . pero estos no tienen la relevancia de ser los productos principales de la producción conjunta. Al referirnos al concepto de producto debe quedar claro que si bien puede existir un producto principal. y luego de efectuado el proceso se obtie- nen dos o más productos. •• Aplicar los tópicos desarrollados en una actividad. •• Comprender los métodos alternativos de valuación de la misma. el o los productos obtenidos en forma conjunta son relevantes para la actividad de la empresa.

Sin duda. los coproductos surgen de actividades productivas que basan sus procesos en la utilización de materias primas provenientes de actividades extractivas o primarias. El resultado obtenido es el mismo costo para todos los productos.Barbei . y desde la óptica del cálculo de costos se cuenta con un dato cierto que es el consumo total del proceso en el punto de separación.3. Otro ejemplo puede hallarse en la agricultura: en el proceso de producción de azúcar de caña se obtiene el azúcar y ciertos elementos de la caña utili- zados para la producción de etanol (luego utilizado para alconafta). Método de las unidades producidas En esta alternativa. es un método simple en cuanto a su cálculo pero también es cierto que es inimaginable que todos los bienes tengan igual costo unitario. materia prima y cargas fabriles como recién se mencionó. etc.) a instancias de puntos de separación del proceso de destilación primaria (topping) y secundaria (cracking). fueloil. en la refinería del petróleo. Por ejemplo. ya que el principal combustible utilizado por los vehículos es la alconafta. Un caso muy interesante en este sentido es la industria brasilera del sector energéti- co. Los métodos de aceptación generalizada son los siguientes. Costos I Rosito . ya que el proceso de produc- ción integrará usualmente costos por mano de obra. todo comienza con una materia prima esencial (el petróleo) que luego es convertida en distintos productos (naftas. 13. el costo total del proceso conjunto se divide por la can- tidad total de unidades físicas obtenidas de todos los productos conexos. Muchos de los pro- ductos obtenidos representan distinto peso específico en las ventas pero son productos principales o coproductos. 192 En el centro productivo donde se origina el nuevo proceso existe el denomina- do punto de separación. Ejemplos de producción conjunta Generalmente. 13. dado que su valor económico es disímil. gasoil. queda el problema de distribuir ese costo total entre los productos conexos obtenidos. Valuación de la producción conjunta Para llegar a los costos unitarios de los productos conexos hay que adoptar algún método de prorrateo de los costos totales.2.

Supongamos que contamos con la información de las cantidades en xx kilos de cada corte de carne obtenido y su precio de mercado: (1) (2) Kilos obtenidos Precio de mercado ($) Lomo 8 50.00 50 El frigorífico informa que el costo total para obtener los cortes es de $500. entonces se podría establecer el costo de los coproductos (yemas y claras) de la siguiente manera: $1 por huevo dividido 2 (ya que se obtienen dos productos principales) supone que el costo de una yema o de una clara es de $0. Entonces.Barbei . mientras que las claras son utilizadas para la fabricación de merengue. las xx yemas y las claras separadas: las yemas se utilizan la elaboración del sambayón. El método se aplicaría de la siguiente manera: Costos I Rosito . Método del precio de mercado Cuando los productos conexos poseen valor de mercado.50. dejamos fuera del ejemplo arbitrariamente el resto de los costos necesarios.00 Hueso caracú 14 15. Esto hace que los artículos que tienen mayor precio de venta sean los que reciben mayor proporción de costos. por ejemplo. una alternativa es obtener el costo de cada producto (por ejemplo.00 Bife 16 30. lomo) a partir de los precios de mercado. 193 Supóngase que el mercado demanda además de huevos de gallina. En este ejemplo. Es importante remarcar que solo estamos considerando el costo de materia prima.00 Falda 12 20. la metodología aplicada es la de unidades producidas o unidades físicas. Suponiendo que el costo por docena de huevos es de $12. Este criterio surge de la teoría económica y tiene que ver con los equilibrios de oferta y demanda dife- renciales de los productos conexos. Es esta observación la que nos permite plantear el segundo método. la alternativa acon- sejable es apropiar los costos del proceso conjunto de acuerdo con sus pre- cios de venta. Es muy probable que el precio de venta no tenga que ver con el costo directamente sino con la demanda existente en el mercado para ambos productos.

Este método evita que cada producto tenga el mismo costo.52 Bife 16 30.00 240. como puede darse en la extracción de oro. Dentro del mercado. la asignación de los costos del proceso conjunto se realiza de acuerdo con los totales de unidades técnicas contenidas en la producción alcanzada.45 11.00 500. 194   (1) (2) (3) (4) (5) (6)   Kilos Precio de Valuación a Ponderación Costo por Costo por obtenidos mercado ($) precios de (%) corte kilo (5 / mercado (3 x 4) ($) 1) ($) (1 x 2) ($) Lomo 8 50.00 30. ya que al mismo se lo puede diferenciar por la cantidad de quilates (unidad técnica) que con- tienen.00 210.64 Falda 12 20.000 para obtener las siguientes cantidades y calidades de oro: Quilates Gramos obtenidos 24 100 18 150 14 180 12 320 10 450 8 705 TOTAL 1905 A partir de esta información. la calidad es menor.79 78.38 18. Entonces. el gramo de oro de 18 quilates representa el 75% del valor del gramo de oro fino u oro 24 quilates. el oro de máxima pureza –tam- bién denominado oro fino– es aquel que posee 24 quilates.80. por aplicación de esta metodología –que atiende al merca- do y no a las unidades físicas obtenidas– tendríamos un costo del copro- ducto ‘lomo’ de $18.00 480. una empresa posee un costo total de $150.Barbei . A partir de ese número hacia abajo.09 180.80 Hueso caracú 14 15. Veamos un ejemplo en el cual una empresa minera obtiene oro de dis- xx tintas calidades.00 Es decir que. sabiendo que cada clase de oro es un pro- ducto diferencial surgido del mismo proceso (coproductos). cuestión que puede llegar a determinar que el precio de mercado sea menor al costo del producto.00 18.95 5.330. podemos intentar la distribución de los costos de acuerdo con las cantidades obte- nidas. Obtendríamos lo siguiente: Costos I Rosito .08 150.00 36.05 90.23 7.28   50 1.00 15. Existe un acuerdo de esta- blecer que.00 400. por ejemplo. Método del índice de utilidad técnica Puede ocurrir que los productos conexos sean identificables a través de uni- dades técnicas. Entonces.

62 35.0 105. 195 (Quilates) Gramos obtenidos Ponderación (%) Costo total ($) Costo por gramo ($) 24 100 5.874.83 124.33 % de oro fino 12 q = 50.173. 24 q = 100.665. el gramo obtiene el mismo costo. el grado de pureza no es el mismo en el oro de 8 quilates que en el oro de 24 quilate. Ahora bien.748.74 12 320 16.0 100.00 Aplicando la distribución por el primer método.00 % de oro fino 150.0 235.23 78.0 17. Esto sería erróneo ya que la “utilidad técnica” de cada producto es distinta.433.0 112.34 % de oro fino 705.00 % de oro fino 100. notamos que se pondera de acuerdo con la obtención de gramos.0 11.78 26.83 31.33 10 q = 41.497.00% 150. Por lo tanto. pero son materias primas de otros productos que elabora la empresa y tienen precio de venta.67 % de oro fino 450.000. el costo del gramo de oro se determina- ría de la siguiente manera:   Gramos Obtención Ponderación Costo total Costo uni- obtenidos de oro fino (%) ($) tario por gramo ($) 24 q = 100.665. unidades producidas.5 20. y que no puedan individualizarse por carecer de unidades técnicas que lo permitan.00 150.00 % de oro fino 10 q = 41.87 11.07 78.511.80 25.5 12.99 14 q = 58.34 % de oro fino A partir de la utilidad técnica.01 55.196.74 8 705 37. Método inverso Puede ocurrir que los productos obtenidos en el punto de separación carezcan de valor de mercado. conociendo la siguiente tabla de utilidad técnica podríamos intentar una mejor atribución del costo.85 78.Barbei .25 7.0 11.02 78.45 8 q = 33.74 10 450 23.33 % de oro fino 180.00 % de oro fino 320.91 97.00 % de oro fino 14 q = 58.81 78.172.56 69.250.01 83.56   900.11 16. el costo por gramo de oro es idéntico para cada producto.67 % de oro fino 8 q = 33.0 187.0 160.06 55. es decir.21 12 q = 50.74 18 150 7.0 26.811.02 78.66 18 q = 75.1 100.50 18.11 39. pero por la utilización de este método.67 17.000. Partiendo de este precio se le Costos I Rosito .74 TOTAL 1905 100.00 Es más razonable este procedimiento ya que pondera por la utilidad téc- nica (quilates) a cada coproducto.74 14 180 9.45 14.63 166.00 % de oro fino 18 q = 75.

A partir del análisis de las metodologías alternativas. LECTURA OBLIGATORIA Cascarini. Costos I Rosito . los gastos comerciales. D. canalice a través KK del foro correspondiente una aplicación práctica de alguno de los méto- dos planteados de acuerdo con alguna actividad económica con la cual esté familiarizado. en Costeo y evaluación de OO la producción conjunta. El resultado obtenido es el costo del producto conexo original. Capítulos 1. Buenos Aires. 2 y 3. el costo de conversión y el costo de las materias primas que se agregan en el proceso. Editorial El Coloquio.Barbei . (1985). 196 restan la utilidad contenida en el mismo.

en: Revista Española de Financiación y Contabilidad. N° 57. Costeo y evaluación de la producción conjunta. J. Editorial El Coloquio. Editorial Aguilar. Editorial La Ley. (1985). Lavolpe. Costos I Rosito . O. Buenos Aires. Vázquez. Lavolpe. México. La capacidad de producción y los costos. Contabilidad de Costos. Buenos Aires. “Los Sistemas de Costos denominados Históricos y la Contabilidad de Costos”. A. C. 12° edición.Barbei . A. (1986). Ediciones Macchi. 197 Referencias Bibliográficas Cascarini. Un enfoque gerencial. Editorial Prentice-Hall Inc. (1988). Costos. Horngren. Vol. Presupuesto y gestión. y otros (2007). XVII.. Osorio. Buenos Aires. (1988). D. Buenos Aires. y otros (2006). Madrid.

Barbei . 198 Costos I Rosito .