TEMA 4 EL IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. HECHO IMPONIBLE y SUJETO PASIVO. EXENCIONES.

CUOTA TRIBUTARIA. OBLIGACIONES FORMALES.

El Impuesto de Actividades Económicas o I.A.E. es un tributo de carácter local, que grava el ejercicio de actividades
empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local. Es obligatorio para toda sociedad, empresario o profesional.

Desde enero de 2003 están exentos de pago de este impuesto las personas físicas y las sociedades mercantiles, que tengan
una cifra de negocios inferior a 1.000.000 €. No obstante, sigue siendo obligatorio el alta en el impuesto. Se presentarán tantas
altas como actividades se vayan a ejercer.

2. NATURALEZA Y REGULACIÓN

El IAE entró en vigor el 1 enero 1993 y sustituyó a la Licencia Fiscal de Actividades Comerciales e Industriales y de
Profesionales y Artistas y al Impuesto Municipal sobre Radicación. Es un tributo directo y obligatorio. Se regula en :

 Regulación básica  art 78 a 91 de Real Decreto Legislativo 2/2004 Reguladora de las Haciendas Locales.

 Tarifas e instrucciones  Real Decreto Legislativo 1175/1990.

 Gestión del impuesto  Real Decreto 243/1995

3. HECHO IMPONIBLE

Es el ejercicio, en territorio español (aunque no sean residentes), de actividades empresariales, profesionales o artísticas,
ejercidas o no en local y especificadas o no en las Tarifas el Impuesto.

Concepto de actividad económica

Según la Ley de Haciendas Locales en el concepto de actividad económica, estarán comprendidas las actividades
empresariales, profesionales y artísticas, clasificándolas de la siguiente manera:

 Actividades empresariales.- Ganaderas independientes, mineras, industriales, comerciales y de servicios que estén
en las Tarifas, en su sección primera.
 Actividades profesionales.- Las ejercidas por una persona física que se encuentre amparada por las clasificadas en
las Tarifas, en su sección segunda.
 Actividades artísticas.- Las amparadas por las Tarifas, en su sección tercera.

Se excluyen las actividades agrícolas, ganaderas dependientes, forestales y pesqueras. No se considera actividad económica
la utilización de medios de transporte propios ni de la reparación en talleres propios, si no se prestan servicios a terceros. Así
mismo no se consideran las ventas de bienes de inmovilizado y los de uso privado, los productos recibidos en pago, la
exposición de artículos, etc.

4. SUJETO ACTIVO

El sujeto activo acreedor es el Ayuntamiento. Sin embargo nos encontramos con una dualidad en cuanto al objeto de la gestión
(gestión censal y tributaria) y el sujeto que realiza la gestión (Ayuntamiento y Administración tributaria):

 Gestión censal.- la matriculación depende de la Administración tributaria (aunque puede delegar en aytos y diputaciones)
 Gestión tributaria:
o Cuota provinciales y nacionales.- Corresponde a la Administración tributaria del Estado.
o Cuotas municipales.- Corresponde a los Ayuntamientos.

5. SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos del IAE las personas físicas, jurídicas, comunidades de bienes y sociedades civiles, que realicen en
territorio español actividades empresariales, profesionales o artísticas.

6. ELEMENTOS TRIBUTARIOS

Son elementos tributarios los módulos indicativos de la actividad configurados en las Tarifas. Entre otros, son los principales:
 Número de trabajadores.- Plantilla total (también trabajadores a domicilio y eventuales). No computan el personal
directivo, administrativo, comercial y en general, los no afectos a la producción.
 Potencia Instalada- Es el resultante de la suma de las potencias nominales de los elementos energéticos asociados al
equipo industrial eléctrico o mecánico (no computa la calefacción, iluminación, etc.).
 Población de derecho.- El total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de habitantes, presentes y ausentes.
 Aforo.- Lo constituye la capacidad de la sala.
 Superficie de los locales.- Serán los m2 de locales (incluidas todas las plantas).
o La normativa considera bonificaciones para algún tipo de superficies.
o Hay, además, una bonificación general del 5%, que para la actividad de hospedaje será del 40%.
o La cuantificación se aplicará por tramos (de menor a mayor, disminuyéndo el importe).
o El importe total de la superficie, se multiplica con un coeficiente corrector (determinado según la actividad) y de
la cuota que resulta de la aplicación de las Tarifas antes de considerar el elemento superficie.

7. CUOTA TRIBUTARIA

La cuota tributaria resultará de aplicar las tarifas del impuesto, los coeficientes y las bonificaciones que correspondan.

7.1.Tarifas del impuesto

Las tarifas del impuesto, en las que se fijan las cuotas mínimas, así como las Instrucciones para su aplicación, se indican en el
Real Decreto Legislativo 1175/1990. Las cuotas mínimas se calculan en base a :

 Se delimitan las actividades gravadas en función de los sectores económicos, tipificándolas mediante elementos fijos.
 Los epígrafes que clasifican las actividades se ordenan según la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.
 Se determinan las actividades o modalidades a las que por su escaso rendimiento económico se impone cuota cero.
 La cuota resultante al aplicar las tarifas, no será mayor del 15 % del presunto beneficio medio de la actividad gravada,
y para fijarlo se tendrá en cuenta, además de lo anterior, la superficie de los locales donde se realiza la actividad.
 Las tarifas fijan cuotas provinciales o nacionales, indicando como tributan las activides por esas cuotas y fijando su
importe en función de su ámbito territorial:
o Las cuotas municipales las recaudan los Ayuntamientos
o Las cuotas provinciales y las nacionales las recauda la delegación provincial de la Agencia Estatal de la
Administración Tributaria

7.2. Coeficiente de ponderación

Sobre las cuotas municipales, provinciales o nacionales fijadas en las tarifas del impuesto se aplica siempre un coeficiente de
ponderación, en función del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo.

Importe neto de la cifra de negocios (euros) Coeficiente

Desde 1.000.000,00 hasta 5.000.000,00 1,29
Desde 5.000.000,01 hasta 10.000.000,00 1,30
Desde 10.000.000,01 hasta 50.000.000,00 1,32
Desde 50.000.000,01 hasta 100.000.000,00 1,33
Más de 100.000.000,00 1,35
Sin cifra neta de negocio 1,31

La cifra de negocios depende del conjunto de actividades económicas que realiza la empresa y se determina de acuerdo con
las normas descritas en el apartado de exenciones.
7.3. Coeficiente de situación

Sobre la cuota resultante por la aplicación del coeficiente de ponderación, los ayuntamientos pueden establecer además otro
coeficiente para ponderar la situación física del local en cada municipio, dependiendo de la categoría de la calle donde se
ubica, siguiendo las siguientes reglas:

 El coeficiente a aplicar no podrá ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8.

 Para fijar los coeficientes de situación, los ayuntamientos solo podrán establecer entre 2 y 9 categorías de calles. Si
solo es posible establecer una categoría de calle, no se pueden aplicar coeficientes de situación
 La diferencia de coeficientes entre categorías de calles no será menor de 0,10

7.4 Bonificaciones en el impuesto de actividades económicas

Bonificaciones Cooperativas. Bonificación del 95% a las cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.
obligatorias Inicio de actividad. Una bonificación del 50 % de la cuota, para quienes inicien el ejercicio de la actividad
profesional, durante cinco años
Actividades realizadas en Ceuta o Melilla. Bonificación del 50%.
Bonificaciones Inicio de actividad. Una bonificación de hasta el 50 % de la cuota, para quienes inicien la actividad
potestativas, empresarial y tributen por cuota municipal, durante cinco años
Deben Creación de empleo: Se bonificará hasta el 50 % de la cuota, para los sujetos pasivos que tributen por
establecerse cuota municipal y que hayan aumentado su plantilla de trabajadores con contrato indefinido durante el año
mediante anterior. La ordenanza fiscal podrá establecer diferentes porcentajes de bonificación (hasta 50%), en
ordenanza función del incremento medio de la plantilla de trabajadores con contrato indefinido.
fiscal por el Energías renovables y otros. Una bonificación de hasta el 50 % de la cuota para los sujetos pasivos que
ayuntamiento: tributen por cuota municipal y que:
 Utilicen o produzcan energías renovables o sistemas de cogeneración.
 Realicen sus actividades industriales, en locales o instalaciones alejadas de las zonas más
pobladas del término municipal.
 Establezcan un plan de transporte de sus trabajadores para reducir el consumo de energía y las
emisiones causadas por el desplazamiento al puesto de trabajo y fomentar medios de transporte
más eficientes, como el transporte colectivo o el compartido.
Rendimientos bajos o negativos. Una bonificación de hasta el 50 % de la cuota para los sujetos pasivos
que tributen por cuota municipal y tengan una renta o rendimiento neto de la actividad económica
negativos o inferiores a la cantidad que determine la ordenanza fiscal.
La bonificación se aplicará a la cuota resultante de aplicar, en su caso, las bonificaciones anteriores.
7.5. Recargo provincial

Las diputaciones provinciales, los consejos insulares de Baleares, los cabildos insulares de Canarias y las comunidades
autónomas uniprovinciales podrán establecer un recargo sobre el IAE, que se aplicará al importe de las cuotas municipales
mínimas, modificadas por el coeficiente de ponderación y cuyo tipo impositivo no podrá ser superior al 40%.

Para exigir este recargo se adoptará un acuerdo de imposición, y la aprobación de la ordenanza fiscal reguladora del mismo.

7.6. Cálculo de la cuota tributaria

Cuota de tarifa = cuota por elementos fijos (potencia instalada, número de trabajadores, etc) + cuota por superficie.

Cuota provincial o nacional: 𝒄𝒖𝒐𝒕𝒂 𝒕𝒓𝒊𝒃𝒖𝒕𝒂𝒓𝒊𝒂 = 𝒄𝒖𝒐𝒕𝒂 𝒕𝒂𝒓𝒊𝒇𝒂

Cuota municipal

𝒄𝒖𝒐𝒕𝒂 𝒕𝒓𝒊𝒃𝒖𝒕𝒂𝒓𝒊𝒂 = ((𝒄𝒖𝒐𝒕𝒂 𝒕𝒂𝒓𝒊𝒇𝒂 ∗ 𝒄𝒐𝒆𝒇 𝒄𝒐𝒓𝒓𝒆𝒄𝒄𝒊𝒐𝒏 ) ∗ 𝒊𝒏𝒅𝒊𝒄𝒆 𝒔𝒊𝒕𝒖𝒂𝒄𝒊𝒐𝒏) + 𝒓𝒆𝒄𝒂𝒓𝒈𝒐 𝒑𝒓𝒐𝒗𝒊𝒏𝒄𝒊𝒂𝒍 (%𝒔𝒐𝒃𝒓𝒆 𝒄𝒖𝒐𝒕𝒂 𝒕𝒂𝒓𝒊𝒇𝒂)

8. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO EL IMPUESTO

El período impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de declaraciones de alta, en cuyo caso abarcará
desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del año natural.

El impuesto se devenga el primer día del período impositivo y las cuotas serán irreducibles, salvo cuando el comienzo de la
actividad no coincida con el año natural, entonces las cuotas se calcularán proporcionalmente al número de trimestres, incluido
el de inicio de actividad
En el supuesto de baja por cese de actividad, las cuotas serán prorrateables por trimestres naturales, excluido el de cese. Para
ello, los sujetos pasivos solicitarán la devolución de la parte de la cuota correspondiente a los trimestres naturales en los que
no se hubiera ejercido la actividad.

9. GESTIÓN DEL IMPUESTO

El IAE es un impuesto de gestión compartida entre :

 La Administración Tributaria del Estado, que tiene atribuida la gestión censal

 La Administración Tributaria local, que tiene atribuida su gestión tributaria.

El impuesto se gestiona a partir de la matrícula que se formará anualmente para cada término municipal. Ésta matricula está
constituida por censos que incluyen las actividades económicas, sujetos pasivos, cuotas y, en su caso, del recargo provincial, y
estará a disposición del público en los respectivos ayuntamientos.

Todos los sujetos pasivos del IAE, aunque estén exentos de pago de este tributo, tienen obligación de estar censados encada
una de sus actividades económicas y realizar las declaraciones de alta, modificación o baja, y además deben comunicar a la
AEAT el importe neto de sus cifra de negocios en ciertos casos (aplicación de exenciones, coeficientes de ponderación, etc.)

A los Ayuntamientos corresponde :

 La liquidación y recaudación del impuesto,

 La revisión de los actos dictados en vía de gestión tributaria de este impuesto,
 La concesión y denegación de exenciones y La realización de las liquidaciones que determinen las deudas tributarias
 Emisión de los instrumentos de cobro
 Resolución de los expedientes de devolución de ingresos indebidos
 Resolución de los recursos que se interpongan contra dichos actos y actuaciones para la información y asistencia al
contribuyente referidas a todas estas materias.

10. PLAZOS DEL IAE

 Alta por inicio: Antes del transcurso de un mes desde el inicio de la actividad.
 Alta por dejar de disfrutar de exención: Durante el mes de diciembre anterior al año en el que el sujeto pasivo
resulte obligado a contribuir por el impuesto.
 Variación de datos: Un mes a contar desde la fecha en la que se produjo la circunstancia que motivó la variación.
 Baja por cese: Un mes a contar desde la fecha en la que se produjo el cese.
 Baja por disfrutar de exención: Mes de diciembre inmediato anterior al año en el que el sujeto pasivo quede exonto
de tributar por el impuesto.

11. MODELOS

La Orden HAC/2572/2003, aprueba un único modelo de declaración del Impuesto sobre Actividades Económicas, modelo 840,
utilizable tanto si se tributa por cuota municipal, como si se tributa por cuota provincial o nacional

12. PROCEDIMIENTO DE PRESENTACIÓN TELEMÁTICA

El procedimiento para la presentación telemática del modelo 840 será el siguiente:

1. El declarante se pone en contacto con la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de internet, en la
dirección: http.y/www.aeat.es y seleccionará el modelo de declaración a transmitir.
2. Transmitirá la correspondiente declaración con la firma electrónica, generada al seleccionar el certificado de usuario
instalado en el navegador a tal efecto.
a. Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria le devolverá en pantalla la
declaración validada con un código electrónico de 16 caracteres, además de la fecha y hora de presentación.
 b. Si la presentación es rechazada, se mostrarán en pantalla la descripción de los errores detectados. En este
caso, se deberá proceder a subsanar los mismos con el programa de ayuda con el que se generó el fichero, o
repitiendo la presentación si el error fuese originado por otro motivo.
3. El presentador deberá imprimir y conservar la declaración aceptada, debidamente validada con el correspondiente
código electrónico.

LEGISLACIÓN:

 Ley 58/2003 General Tributaria.

 Real Decreto Legislativo 2/2004 Reguladora de las Haciendas Locales.
 Real Decreto Legislativo 1175/1990, por el que se aprueban las Tarifas e instrucciones del IAE.
 Orden HAC/2572/2003, por el que se aprueba el modelo de IAE.

BIBLIOGRAFÍA

 El Impuesto sobre Actividades Económicas. Poveda Blanco.

 Empresa y Administración. Editorial Editex.
 Empresa y Administración. Edicorial Macmillan