TEMA DE COLECCIÓN

Debemos señalar que como esta enajenación cumple con los requisitos del 18 ter, el
mayor valor obtenido es considerado un ingreso no renta.

RECUADR
RECUADR O Nº 5: ENAJENA
ADRO CIÓN DE A
ENAJENACIÓN CCIONES
ACCIONES
Régimen Tributario
de la LIR Nº Acciones Vendidas Precio de Venta Costo de Venta
Actualizado Actualizado
Régimen General 796 799 802
Régimen Impto. Único 1ª 797 800 803
Categoría
Régimen Art. 18 Ter 798 40.000 801 160.000.000 804 39.960.000
(Ver instr)

Ejemplo 12

ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE AFECTO AL IM-

PUESTO ADICIONAL

I. Objetivo
Determinar la tributación de la enajenación de acciones y presentación del formulario 22.

II. Antecedentes
El señor Lucas Adams, persona natural domiciliado y residente en Estados Unidos ha
decidido enajenar 50.000 acciones de la sociedad anónima Express S.A., de las cuales era
titular desde el 20.12.2007.
Estas acciones habían sido adquiridas por el señor Adams, a un familiar domiciliado y
residente en Chile, mediante escritura privada celebrada ante notario público en el mes de
diciembre de 2007, cancelando $ 600 por cada acción, además de los gastos notariales
que ascendían a $ 70.000.
El día 15 de diciembre de 2008, decide enajenar 50.000 acciones a la sociedad Los
Alerces Ltda., domiciliada y residente en Chile a un valor de $ 1.800 c/u. Dicha sociedad se
compromete a efectuar el pago mediante transferencia electrónica al Bank TK de USA.

III. Desarrollo
En esta situación, como entre la compra y venta de acciones ha transcurrido menos
de un año. La enajenación es considerada como habitual y se afectará con los impuestos
generales de la Ley de la renta, esto es, Impuesto Adicional e Impuesto de primera catego-
ría, por ser el beneficiario de la renta una persona sin domicilio ni residencia en Chile.
En esta situación el mayor valor que se obtenga de dicha operación se clasifica en el
artículo 60 inciso 1º de la Ley de la Renta, y conforme a lo dispuesto por el inciso primero
del Nº 4 del artículo 74 de la ley del ramo, la persona que remese las sumas al exterior
deberá, sobre el total de la cantidad resultante de la enajenación sin deducción de ninguna

430 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

 CAPÍTULO IV | EJEMPLOS

especie, efectuar una retención provisoria, con tasa de 20%, teniendo la obligación el bene-
ficiario de tales cantidades, de efectuar una declaración anual de impuesto al término del
ejercicio, según lo prescrito por los Nºs. 1 y 4 del artículo 65 de la ley, declarando en tal
ocasión el Impuesto de Primera Categoría y Adicional que le afecta, pudiendo darse como
crédito o abono en contra del impuesto Adicional antedicho, el impuesto de categoría seña-
lado y la retención provisoria efectuada por la empresa pagadora, debidamente actualizada
en los términos previstos por el artículo 75 de la ley del ramo.
Por tanto en el mes de diciembre de 2008, la sociedad Los Alerces Ltda., debe efec-
tuar una retención provisoria del 20% sobre la cantidad a remesar por la venta de las accio-
nes, que en este caso será de $ 90.000.000 *20 %= $ 18.000.000 y declarar dicha reten-
ción hasta el día 12.01.2009 en el formulario 50.

Art. 60 inciso 1 Renta fuente nacional 90.000.000 18.000.000

29 20% 64 65 +
de extranjeros

Además deberá informar en la declaración jurada 1850 esta retención de la siguiente

forma:
N Nombre Tax-ID Domicilio Cod país Tipo de Cod. Fecha de Renta Base Imptos Monto de Fecha de pago
beneficiario postal residencia relación Form. cert. acogida a imponible pagado renta líquida o distribución
de la renta 50 residencia convenio según F 50 según F50 retiro, remesa
Lucas 5-9 Sherman 225 99 65
64 90.000.000 18.000.000 72.000.000 18/12/2006
18/12/2008
Adams way 3010

Ahora bien debemos determinar la situación tributaria que afecta al Sr. Adams, calcu-
lando el mayor valor por enajenación de acciones.
Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado
$ 600 * 1,089 = $ 653
Factor de actualización
145,19*100 -100= 8,89% factor actualización: 1,089
IPC Noviembre 2008 * 100 -100 =
133.34
IPC Noviembre 2007

Se debe recordar que por costo de venta de las acciones, se entiende el valor de
adquisición de los títulos sin que sea procedente, en el caso de los contribuyentes personas
naturales que no llevan contabilidad para determinar sus ingresos, deducir sus gastos o
desembolsos incurridos en la realización de las operaciones, por ejemplo, las comisiones
pagadas a corredores de bolsa situación que solo procede respecto de los contribuyentes
que llevan contabilidad para determinar sus rentas, aplicando al efecto el procedimiento de
cálculo establecido en los artículos 29 al 33.

Fecha de enajenación Número de acciones Precio venta Total venta

vendidas actualizado
15.12.2008 50.000 $ 1.800 $ 90.000.000

Fecha de adquisición Número de acciones Precio de costo Total costo

compradas actualizado actualizado
20.12.2007 50.000 $ 653 $ 32.650.000

MARZO | 375 431

TEMA DE COLECCIÓN

De
Detterminación del Ma
Mayyor vvalor
alor por vventa
enta de acciones
Precio de venta actualizado $ 90.000.000
Precio de compra actualizado $ (32.650.000)
Mayor valor en venta de acciones $ 57.350.000

Cálculo del Impuest

Impuesto de Primera cat
puesto egoría
categoría
Mayor valor en venta de acciones $ 57.350.000 * 17% = $ 9.749.500 (+)
Cálculo del Impuest
ImpuestoA
puesto dicional
Adicional
Mayor Valor $ 57.350.000 * 35% = $ 20.072.500
Menos
Crédito por Impuesto de Primera Categoría $ (9.749.500)
Total Impuesto Adicional $ 10.323.000 (+)
Retención del 20% efectuada por Los Alerces $ (18.000.000) (-)
TOTAL IMPUESTO A PAGAR $ 2.072.500 (=)

Formulario 22
Línea 7 Rentas de capitales mobiliarios Código 605 9.749.500 Código 155 57.350.000 (+)
Línea 13 SUBTOTAL Código 158 57.350.000 (=)
Línea 34 Primera Categoría Código 18 57.350.000 Código 20 9.749.500 (+)
Línea 42 Impuesto adicional Código 32 57.350.000 Código 76 9.749.500 Código 34 10.323.000 (+)
Línea 51 retención por otras rentas Código 833 18.000.000 Código 834 18.000.000 (-)
Línea 55 Resultado liquidación anual
de impuesto Código 305 2.072.500 (=)

RECUADR
RECUADR O Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CA
ADRO TEGORÍA
CATEGORÍA
Ingresos del Giro Percibidos o Devengados 628 90.000.000 +
Renta de Fuente Extranjera 851 (+)
Intereses Percibidos o Devengados 629 +
Otros Ingresos Percibidos o Devengados 651 +
Costo Directo do los Bienes y Servicios 630 32.650.000 -
Remuneraciones 631 -
Depreciación 632 -
Intereses Pagados o Adeudados 633 -
Gastos por Donaciones para fines Sociales 792 -
Gastos por Donaciones para fines Políticos 793 -
Gastos por otras Donaciones del Art. Nº 10 Ley 19.885 772 -
Gasto por investigación Investigación y Desarrollo 852 (-)
Costos y gastos necesarios para producir las Rentas de
Fuente Extranjera 853 (-)
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos 635 -
Renta Líquida 636 57.350.000 =
Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) 637 -
Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Nt. 32) 638 +

432 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

 CAPÍTULO IV | EJEMPLOS

Gastos rechazados (Art. 33 Nº 1) 639 +

Gastos Rechazados por Donaciones par fines Sociales 794 +
Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos 812 +
Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. Nº 10, 811 +
Ley Nº 19.885
Impuesto específica a la actividad minera 827 -
Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art.. 31 Nº 3) 634 -
Ingresos No Renta (Art. 17) 640 -
Otras Partidas 807 -
Rentas Exentas Impto.1ª Categoría (Art.. 33 Nº 2) 641 -
Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 Nº 2) 642 -
Renta Líquida Imponible (o Pérdida Tributaria) 643 57.350.000 =
Base imponible Renta Presunta 808
Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría 758
Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas 809
Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas 759
Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría 760

RECUADR
RECU O Nº 5: ENAJENA
ADRO
ADR CIÓN DE A
ENAJENACIÓN CCIONES
ACCIONES
Régimen Tributario
de la LIR Nº Acciones Vendidas Precio de Venta Costo de Venta
Actualizado Actualizado
Régimen General 796 50.000 799 90.000.000 802 32.650.000
Régimen Impto. Único 1ª 797 800 803
Categoría
Régimen Art. 18 Ter 798 801 804
(Ver instr)

Ejemplo 13

ENAJENACIÓN NO HABITUAL DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE NO

DOMICILIADO NI RESIDENTE EN CHILE

I. Objetivo
Determinar la tributación de la enajenación de acciones y presentación del formulario 22.

II. Antecedente
El señor Xu Lee, persona natural domiciliada y residente en Japón ha decidido enaje-
nar 50.000 acciones de la sociedad anónima rápido S.A., de las cuales era titular desde el
01.01.2004
Estas acciones habían sido adquiridas por el señor Lee, a un domiciliado y residente en
Chile, mediante escritura privada celebrada ante notario público en el mes de enero de 2004,
cancelando 800 por cada acción, además de los gastos notariales que ascendían a $ 70.000.

MARZO | 375 433