ANÁLISIS DE VARIACIONES Y COSTEO ESTÁNDAR: HERRAMIENTAS ÚTILES EN LA GESTIÓN DE

LA EMPRESA

CONCEPTO

El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo que
debería costar la fabricación de un producto en condiciones normales, es decir; es un costo
predeterminado que sirve de base para medir la gestión productiva de una empresa industrial.

ORIGEN

El sistema de costos estándar tuvo su origen a fines de la primera década del siglo pasado. Como
consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento del esfuerzo humano por
la maquinaria, estudios que hizo el ingeniero Federico Taylor. En dicha época fue posible
estandarizar las operaciones y las unidades las cuales fueron cuantificadas en valores llegándose
a los costos estándar y que por las bases de cálculo empleadas son consideradas como
instrumento de medición de eficiencia este costo indica lo que el artículo “debe costar” y que
difiere del costo estimado que solo es pronostico que indica lo que este artículo “puede costar”,
los costos estándar deben ser base para ajustar los costos históricos.

Su origen se remonta a la primera década del siglo pasado, y su creación se debe a cuatro
motivos:

- Preocupación en los cambios en las cifras de los costos unitarios de los productos
- No concebía que los contadores tardaran tanto tiempo en cerrar los balances (una vez
al año), razón por la cual no podían planear.
- Preocupación por el elevado costo de los sistemas.
- A raíz de lo anterior, no se justificaba invertir tanto dinero en un sistema de costos que
le proporcionara tan pocos beneficios. Querían disponer de una unidad de medida que
les permitiera conocer rápidamente la eficiencia operativa (control).

IMPORTANCIA

La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y controlar las

operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente del ramo productivo. El
estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal, ya que la
administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias
para lograr los mismos. Otro de los puntos relevantes del estándar es que la administración se
apoya en el mismo para tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir
si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En función al estándar los ejecutivos
deciden si la empresa puede vender o no vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas,
aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del
costo de producción.

Es el único método completo para la determinación de los costos, es un método excluyente a

pesar de que toma algunos métodos históricos: por procesos o por órdenes, para poder hacer
el cálculo y el relevamiento de los costos reales, que después compara con la asignación de
acuerdo con la cédula de costos estándar que previamente calculará. Conforme con la NIC 2
estos costos se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso las condiciones
de cálculo se revisarán de forma regular siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
PRINCIPIOS BASICOS:

1) Dividir en centros independientes la fábrica.

2) Medir eficiencia de cada área mensualmente.
3) Determinar el costo unitario de cada artículo.
4) Presupuestar CIF mensuales.
5) Seleccionar módulo de aplicación al producto.
6) Calcular el valor estándar de la mercadería transferida desglosada por naturaleza y por
variabilidad.
7) Inventariar P. en P. al fin de cada periodo.
8) Dividir el importe total por naturaleza y por tipo de variabilidad.
9) Determinar cada mes las diferencias entre real y presupuestado.

TIPOS DE ESTÁNDARES

El estudio de los costos estándares implica el análisis de los siguientes tipos de costos
estándares:

1.- Ideales o teóricos: Son normal rígidas que en la práctica nunca puedes alcanzarse. Una de
sus ventajas es que pueden usarse durante periodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas. Sim embargo, la conducta perfecta rar vez se logra, por lo cual las
normas ideales crean un sentido de frustración.

2.-Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles, pueden incluir deficiencias que no
deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad dada la experiencia
operativa.

3.- Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En
realidad, tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta
las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles
en la planificación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el
punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo.

4.- Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación
que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante
la actuación efectiva.

UNIÓN DE DOS TIPOS DE ESTÁNDARES:

1) Físicos: Estandarización de todos los procedimientos de trabajo, rendimiento de los

materiales, estudio de métodos y movimientos, etc. Son una función ingenieril,
acompañadas por unidades representativas de consumo (H/H, H/Máquina, kilos,
metros, etc.)
2) Monetarios: Estos estándares se deben aplicar a los físicos (y pueden cambiarse cuando
se crea necesario).

Es importante aclarar que estos dos estándares (sistemas) se deben complementar con el
organigrama.
UTILIDAD DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

La información de los costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe
advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no ser apropiada para
otro. Por tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe definirse
claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos.

Los costos estándares pueden emplearse para:

- El control de costos

- El costeo de inventarios

- La planeación presupuestaria

- La fijación de precios de los productos y

- El mantenimiento de los registros

o CONTROL DE COSTOS

El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad

de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los
estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia
realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de
medir el desempeño y corregir las ineficiencias.

o COSTEO DE INVENTARIOS

Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un
grupo sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y
que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como
costos del periodo. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la
producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventario.

o PLANEACIÓN PRESUPUESTARIA

Los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan
los costos planeados para un periodo especifico. Los costos estándares son muy útiles
cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se
establece la meta del costo total (o presupuestado). Los presupuestos, en efecto, son
costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.

o FIJACIÓN DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOS

Por lo general, el precio de venta por unidad y el costo por unidad están estrechamente
relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una
unidad genera una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por
consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia
la cantidad de unidades producidas, también se modificará el costo unitario, pues los
costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre una cantidad diferente de
unidades. Por ejemplo, una disminución en el precio de venta por unidad usualmente
ocasionara una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan
más unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el costo directo de
fabricación fijo se distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata
 de lograr la mejor combinación de precio y volumen en determinado periodo y así
maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de
decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de
actividad.

o MANTENIMIENTO DE REGISTROS

El mantenimiento detallado de los registros puede reducirse cuando los costos

estándares se usan en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los
inventarios se mantienen al costo estándar, los libros mayores de inventarios
necesitan mantener solo un registro de las cantidades.

PROCEDIMIENTO

Este procedimiento consiste en establecer los costos unitarios de los productos que se
procesarán previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de elaboración
y relacionándolos con un volumen dado de producción.

El costo estándar es un instrumento de gestión para el análisis y la corrección de la actividad

sobre la base de informes de costos, como por ejemplo, el que se ilustra a continuación
relacionado con el exceso del costo de la mano de obra:
INFORME DEL EXCESO DE COSTOS DE LA MANO DE OBRA
DETALLE TIEMPO EN EXCESO TOTAL CAUSA O
EXCESO DE COSTO EXPLICACIÓN
Costo total de no lograr el estándar
Tiempo perdido:
1.- Espera preparación o ajuste
2.- Rotura de la máquina
3.- Espera de materiales
4.- En espera de la orden de trabajo
5.- Revisión del trabajo realizado
6.- Otras causas
Total, de tiempo perdido departamental
Costo bonificación de la hora extra
Total, del exceso del costo

Los costos estándares forman parte de las necesidades de gestión que tiene el empresario de
información para tomar decisiones. Cuando mejor realizados estén los estudios de costos, más
útil será la herramienta de gestión, y por lo tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor
decisión económica o administrativa de su empresa.

La ilustración siguiente muestra y explica la eficiencia del trabajo.

 Medición de la eficiencia de la mano de obra directa

Centro: Tomo Factor estándar (C)

Eficiencia total de la MOD = Horas que deben ser 63.0

Horas reales 72.0 = 88%

NUMERO NUMERO PIEZAS O KILOS

CUENTA HORAS N° PAUSAS DE LA DE LA OPERACIÓN PRODUCIDOS HORAS
ORDEN PIEZA ESTÁNDAR
HOMBRE MÁQUINA

9060 50 9 125 179 5 4

72 10 130 220 7 8

Los requisitos para la implantación de costos estándar son:

 Definición de los niveles de producción.

 Organización de la empresa para la gestión de costos, donde cada uno de los centros de
costos actúa como una unidad administrativa a efectos de medición y control.
 Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuestos y a
ejecución presupuestal.
 Elección del tipo de estándar a utilizar.
 Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa del
proceso de producción.
 Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación.
 Fijación del volumen de producción.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDARES

1.- MATERIA PRIMA: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse
directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por
especialistas en la producción y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo
con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren de muchas clases distintas de
materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así como
procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están
estandarizados.

Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas solo por cantidades que se consideren
normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como
una variación del uso de los materiales.

2.- MANO DE OBRA DIRECTA: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una
determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente, se emplean
los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normal de mano de obra; o bien se
recurre a normal sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo
estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.

Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo. Algunas

compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de
obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difícil
simular las condiciones de operación reales cobre una base experimental.

3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Se determinan y se usan casi en la misma forma que
las normas para las materias primas.

La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y
planificación de productos.

Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relación directa
con los productos mediante el uso de una tasa de distribución.

La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones
en que incurriría la empresa independientemente del nivel productivo.

CÁLCULO DE VARIACIONES ESTÁNDAR

El análisis de los costos estándares se debe tener en cuentas las siguientes variaciones con
respecto a los elementos del costo de producción.

A.- VARIACION DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA

La variación de la materia prima directa tiene dos variables a efecto de análisis

 VARIACIÓN DEL PRECIO DE LA MATRIA PRIMA

= (Precio estándar – Precio real) x cantidad real

= (S/.40.00 – S/42.00) x 1000 unidades

= S/2000 desfavorable o sobre el estándar

Es decir, el desembolso ha sido S/2000 mayor que el precio o costo presupuestado

 VARIACIÓN DE LA CANTIDAD DE LA MATERIA PRIMA

= (Cantidad estándar – Cantidad) x precio estándar

= (4000 kilos estándares – 4100 kilos estándares reales) x S/.40

 = S/.4000 kilos estándares

B.- VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

 VARIACIÓN DEL COSTO O TASA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

= (Tasa estándar de la MOD – Tasa Real de la MOD) x horas reales
= (S/10.00 tasa estándar de la MOD – S/.11.00 tasa real de la MOD) x 1000 horas reales
= S/.1000 desfavorable o sobre el estándar
 VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
= (Horas estándar de la MOD – Horas reales de la MOD) x tasa estándar MOD
= (1000 horas estándar MOD – 990 horas reales MOD) x S/.10 MOD
= (S/.100.00 desfavorable o sobre el estándar)

C.- VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

 VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS CIF

= (Horas estándar CIF – Horas reales CIF) x Tasa estándar
= (2500 horas estándar CIF – 2510 horas reales CIF) x S/.5.00
= S/.50.00 desfavorable o sobre el estándar
 VARIACIÓN DEL PRESUPUESTO DE LOS CIF
= Monto presupuestado – monto ejecutado
= S/.100 000 – S/.80 000
= S/.20 000 saldo por ejecutar
 VARIACIÓN DE LA CAPACIDAD
= (Horas presupuestadas – Horas reales) x Tasa estándar
= (3000 horas – 2500 horas) x S/.10 tasa estándar
= S/.5000 desfavorable o sobre el estándar

VENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

 Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela
las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
 Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona
periódicamente.
 Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo
valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
 Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de
costos.
 Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen mucha más atención.
 Facilitar la elaboración de los presupuestos.
 Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización
presupuestaria.
  Generan apoyo en el control interno de la empresa.
 Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma de decisiones.
 Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las
normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular a
los individuos a trabajar de manera más efectiva.
 Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de
reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
 Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer
las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura de la
organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la
evaluación de la actuación.
 Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el año siguiente.
 Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
 Es un instrumento importante para la evaluación de la actuación.
 Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de
reducción de costos, concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
 Son útiles para la toma de decisiones.
 Los Costos Estándar son útiles porque permiten a la empresa planear, asignado
responsabilidades, políticas y métodos de la evaluación de la actuación.
 En una empresa grande, el costo estándar facilita demasiado las operaciones e costo
interno.

DESVENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

 El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera

específica.
 Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente
cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones
crean problemas especiales relacionados con el inventario.
 Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación
se debilita.
 Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se
obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista
 La inflación obliga a cambiar constantemente estos estándares.
Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea
sumamente difícil.
 Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de
actuar como incentivos.
 En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica, debido a
la rigidez o flexibilidad y así los costos no pueden calcularse con precisión
CASO 1
La empresa industrial MENDIETA SAC fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea
un sistema de costos estándar, los mismo que se calcularon en la forma siguiente:

DETALLE COSTO
50 kilos de materia prima directa S/.200.00
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/.3.60 72.00
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/.4.00 120.00
25 horas máquinas costos indirectos a S/.6.00 150.00
COSTO TOTAL DE UN LOTE DE 100 UNIDADES s/.542.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno
o 28 000 unidades. Durante dicho periodo se terminaron 250 lotes.

Operación del mes

1.- Compras de materia prima directa del periodo.

- 6000 kilos a S/.4.50 la unidad

- 4000 kilos a S/.3.80 la unidad

- 5000 kilos a S/.4.20 la unidad

2.- El costo de la mano de obra directa fue:

- 5200 horas de la Operación N°1 a S/.3.50

- 7200 horas de la Operación N°2 a S/.4.50

3.- Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20 400 y los costos presupuestados
fueron S/42 000.

4.- Los materiales usados en la producción fueron 14 500 kilos.

5.- Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7150 y las horas
presupuestadas 7000 horas.

6.- Se terminaron 250 lotes

Se requiere

Cálculo de las variaciones estándares

Solución

A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándar de la materia prima directa, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación.

DETALLE BAJO ESTÁNDAR SOBRE ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA DIRECTA S/. S/.
Precio
(4.00 – 4.50) x 6000 3000
(4.00 – 3.80) x 4000 800
(4.00 – 4.20) x 5000 1000
 Cantidad
(12 500 – 14 500) x 4 (1) 800
MANO DE OBRA DIRECTA
Costo
Op 1: (3.60 – 3.50) x 5200 520
Op 2: (4.00 – 4.50) x 7200 3600
Eficiencia
Op 1: (5000 - 5200) x 3.60 (2) 720
Op 2: (7500 – 7200) x 4.00 (3) 1200
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN
Eficiencia
(6250 -7150) x 6.00 5400
Presupuesto
42 000 – 40 800 1200
Capacidad
(7000 – 7150) x 100 900

El cuadro indica dos columnas najo y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los
costos favorables y la columna sobre la estándar muestra los costos que ha sido mayores a los
costos presupuestados o estándares.

Podemos también observar que sean calculado siete variaciones, dos variaciones de materia
prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricación.

Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real tal
como se indica en los cálculos auxiliares siguiente:

Cálculos auxiliares:

(1) 250 lotes a 50 kilos = 12 500 kilos

(2) OP 1: 250 lotes x 20 horas = 5000 horas
(3) OP 2: 250 lotes x 30 horas = 7500 horas