Unidad III

CONTABILIDAD GENERAL I
CON 119

CUENTAS, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

El Pueblo, S.A.
Diario General
Folio No. 075
Fecha Cuenta Detalle Auxiliar Débito Crédito
2010 No.
dic-21 Equipos de transporte 1,500,000.00
Banco 1,500,000.00
Compra de un carro Toyota
Camry 2011, chasi No. TY-
KJPRNXU-HGL, motor serie
No. SR.35076, color rojo
vino

PROFESORES: SOLINGER ALCANTARA & GREGORIO SANTOS

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 CONTENIDO

Página

Concepto de cuenta 3

Clasificación de las cuentas 4

Cuentas del Balance General 6

Concepto de débito y crédito 10

Origen de las cuentas del Balance General 11
El catálogo de cuentas 13
Libros y registros contables 14

Clasificación de los asientos contables 18

Mayor general y mayor auxiliar 19

Balance de Comprobación 21
Aspectos a considerar en la información contable 24

Principios contables 26

Asientos en el diario general, pase al mayor y Balance de 29

Comprobación
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 Concepto de Cuenta

Indicamos en la unidad 1, que uno de los objetivos principales de la Contabilidad,

consiste en la presentación de información financiera para la toma de decisiones
por parte de los usuarios. Para cumplir con este objetivo, la Contabilidad, ha de
registrar las operaciones y eventos económicos comprobados, identificables y
cuantificables que realicen la entidad o empresa en un momento determinado.

Los eventos u operaciones registrados y cuantificados por la contabilidad, causan

aumentos y disminuciones en los recursos utilizados o manejados por la entidad o
empresa que son los activos, las fuentes de estos recursos, que son los pasivos
como fuentes externas y el capital contable como fuentes internas.

Para el registro de los eventos u operaciones económicas que realizan las

entidades o empresas, así como el aumento o disminuciones de los recursos de
que disponen, la contabilidad ha de disponer de instrumentos, que permitan llevar
de forma clara, ordenada , cronológica, cuantificable y detallada, cada uno de
estos eventos económicos , aumentos y disminuciones de los recursos disponibles
y utilizados. Este instrumento y que se ha vendió utilizando desde los orígenes
mismo de la contabilidad, es la cuenta.

Cuenta: (Javier Romero López, en su obra, Principios de Contabilidad, ed.

Mc. Graw Hill, pág. 147) ‘’es un registro donde se anotan en forma clara,
ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un
valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia
de las operaciones realizadas por la entidad’’.

Otras Definiciones:

‘’ Cuenta es el instrumento que utiliza la contabilidad para registrar los

movimientos de cada una de las partidas que integran el patrimonio
empresarial’’.

‘’ La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y

registrar un elemento o hecho económico realizado por una empresa’’.
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‘’La cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de operación,
mediante el cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos
de acuerdo a ciertas características de afinidad y la cual nos permite graficar todos
 los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la
ecuación’’.

Composición de las cuentas: Generalmente las cuentas están representadas

por:

Fecha, indicando el momento del registro contable: día, mes, año

Detalle, indicación del origen o de donde proceden los valores anotados o
registrados , tanto en el débito como en el crédito, se indica además
numero y descripción de los comprobantes que sirven de base a los valores
registrados

Balance o saldo, es el resultado de la diferencia entre los valores débitos y
el crédito, o sea, se van sumando y restando los valores registrados en la
columna del debito y el crédito y así se va determinando el balance

Columna debito, se registran o anotan los valores correspondientes a cada
cuenta

Columna crédito, se registran o anotan los valores correspondientes a cada
cuenta

Nombre, identificación de la cuenta, se identifica por su código y nombre:
1001, es el código, efectivo en caja general, es el nombre

Hecho contable: es todo acontecimiento, evento, operación, económico o jurídico

que afecta o puede afectar, aumentado o disminuyendo el capital contable de una
entidad o empresa, ya sea, en composición o en su valor. Todo hecho contable,
afecta y cambia la estructura financiera de la entidad o empresa, tanto en el
presente como en el futuro.

Clasificación de las cuentas

En relación a su significado financiero y económico, las cuentas se pueden

clasificar en:
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Reales: representan los bienes, derechos, obligaciones y patrimonio de las

entidades o empresa en un momento determinado: activos, pasivos y patrimonio
 (capital). Este grupo estará representado por los bienes, derecho y obligaciones
de la empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina
cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una
empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual
puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos
autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las
características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su saldo se
traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado
financiero como lo es el “Balance general”.

Nominales o de resultados (de explotación), registran los incrementos del

capital por medio de los ingresos, o las disminuciones por medio de los costos y
gastos realizados durante un periodo determinado. Estas cuentas se cierran al
final del período contable y son las que indican cuales han sido los resultados
(ganancias o pérdidas) de una entidad o empresa en un periodo contable o fecha
indicada. Tienen como característica principal es que son cuentas temporales,
estas duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar
este, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en
definitiva la cuenta que va ser afectada por los beneficio o pérdida del negocio.
También se le conoce como cuenta temporales, porque se crean para cada
período contable de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos,
pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la
empresa en ese período, por ello se le conoce como cuenta de resultados.
Patrimonio o capital, muestran los aportes, de los propietarios o accionistas, las
ganancias o pérdidas ocurridas por las actividades de la entidad o empresa. El
capital o patrimonio, está compuesto por los aportes del propietario más las
utilidades del negocio. En caso de ser una sociedad anónima puede tener las
siguientes cuentas: capital social o aportes de los dueños y accionistas, superávit
y reservas.

Cuentas del Balance General: http://html.rincondelvago.com/clasificacion-de-

cuentas-contables.html

Formato de las cuentas: los formatos conocidos y más utilizados, tanto en

empresas como en la enseñanza de la profesión contable, son:

formato en cuenta T

Activos Pasivos

Débito Crédito
Débito Crédito
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Aumenta

Disminuye
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Disminuye Aumenta
 Cuentas del Balance General

ACTIVO (Origen deudor)

ACTIVO CORRIENTE

CAJA (También se le llama Efectivo, Caja General o Efectivo en Caja)

En esta cuenta se registrará con débito el dinero en efectivo y los cheques
recibidos. Se acreditará al depositar en el banco el efectivo y los cheques.

BANCO (También llamada Efectivo en Banco)

Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las
denominadas cuentas corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar
diversas operaciones, no siempre en dinero, en cuyo caso la cuenta que controle
esa operación deberá complementarse con un apellido.

DOCUMENTOS POR COBRAR: Se débito cuando se vende un activo fijo o

mercancía y a la empresa se le firma un documento (pagaré) a su favor, con fecha
de vencimiento establecida.

CUENTAS POR COBRAR

La emplearemos para registrar los servicios prestados a créditos (Si es una
empresa de servicios) y las ventas a crédito (Si es una empresa comercial).

INVENTARIOS DE MERCANCIAS-EXISTENCIAS (Se utiliza en empresas

comerciales)

Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o simplemente

Inventarios, la emplearemos para reflejar el valor de las mercancías propiedad de
la empresa, adquirida o producida con la intención de venderlas.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar todas
aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos.
Existen ciertos contratos o circunstancias que nos obligan a emplear esta cuenta.
Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será
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justo que carguemos como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del
mes, pero que corresponden a meses sucesivos. Algunas de las cuentas
auxiliares que forman este grupo son:
 • Seguros Pagados por Anticipado
• Intereses Pagados por Anticipado
• Impuestos Pagados por Anticipado

ACTIVO FIJO=PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS

TERRENOS
La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, donde
tenemos instalada nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones
(Edificios, plantas comerciales o industriales, etc.).

La cuenta Terrenos (dentro del activo, en el grupo de Inversiones) significa el

valor de los terrenos adquiridos por la empresa para futuras expansiones, para
rentarlos o bien con fines de especulación a corto o a largo plazo.

EDIFICIOS
Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción de
los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la
empresa para la producción de bienes o servicios.

Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los edificios

adquiridos para futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin de especular
a corto o largo plazo.

MAQUINARIA Y EQUIPOS (HERRAMIENTAS Y EQUIPOS)

En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas

empresas de servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc.,
empleamos la cuenta Maquinaria para controlar los diversos tipos de máquinas
empleadas en la producción de bienes y servicios.

MOBILIARIO DE OFICINA
Esta cuenta también denominada Muebles y Enseres, la emplearemos para
controlar las mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de la
empresa.

EQUIPOS DE OFICINA
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Debido, primero a la mecanización y actualmente a la computarización de los

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sistemas administrativos y como consecuencia del elevado costos de estos

equipos, (los cuales, en algunos casos, como los equipos de computación, tienen
una vida muy limitada a consecuencia de los cambios rápidos en su tecnología) se
 ha hecho necesario abrir la cuenta Equipos de Oficina que controlará la inversión
en computadoras, calculadoras, procesadores de palabras, máquinas de escribir,
fotocopiadoras, etc. La cuenta de Mobiliario y Equipos generalmente se usa como
una sola cuenta denominada Mobiliario y Equipos de Oficina.

PASIVO (Origen acreedor)

PASIVO CIRCULANTE

DOCUMENTOS POR PAGAR

Se originan cuando nuestra empresa firma un documento (generalmente un
pagaré) por préstamo concedido o cualquier otro concepto.

CUENTAS POR PAGAR

Tienen la misma naturaleza de los efectos y cuentas por cobrar, pero, por
supuesto, en lugar de controlar los créditos a favor de la empresa, estas cuentas
controlarán deudas de la empresa.

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Forman parte de un grupo ciertas obligaciones de la empresa no canceladas por

razones de contratos, costumbres comerciales o ciertas eventualidades
• Impuestos pendientes de pago
• Sueldos devengados por pagar
• Gastos diversos por pagar

PASIVO A LARGO
Está compuesto por cualquier obligación que deba pagarse en un plazo mayor de
un año, tales como Documentos por pagar a largo plazo, Hipotecas por pagar, etc.

CAPITAL O PATRIMONIO

En los negocios de único dueño la cuenta de capital recibe el nombre de su

propietario, de la siguiente manera: Juan Pérez (Capital). Es de origen acreedor,
pos consiguiente aumenta con crédito y disminuye con débito. Además, se utiliza
la cuenta de Retiros del propietario para registrar los retiros que realiza el dueño
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para sus asuntos personales. Esta última cuenta disminuye el capital, por lo cual
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aumenta con débito.

 En las Sociedades Anónimas el capital puede estar compuesto por las
siguientes cuentas:

CAPITAL SOCIAL
Es la parte de los bienes aportada por los accionistas. El capital se puede formar
de acciones comunes o de acciones preferidas. En el balance general se le debe
restar al capital social la cuota no pagada del mismo.

SUPERÁVIT
El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte
sobrante después de satisfacer un uso o necesidad.
El superávit es el término más apropiado para las utilidades no distribuidas, pero
que por supuesto están sujetas a serlo. Puede provenir de: a) operaciones
normales - superávit operacional-; b) operaciones relacionadas con los aumentos
del capital – ganancias en la emisión de acciones – superávit de capital-; c) por
donaciones – superávit por donación-; d) por revalorizaciones de activos –
superávit por revalorización de activos.

RESERVAS
Las reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento económico
de la empresa o bien para un fin determinado como podría ser:

Reservas Legales

Las leyes de una nación pueden establecer que determinados entes, si obtienen
utilidades, deberán apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la
creación de una reserva. Es decir, prohibir el reparto total de esas utilidades.

Reservas Estatutarias
Que se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas y que
regulan la vida de la sociedad.

Reservas Voluntarias

Los accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia apartar una parte de
las ganancias para reservas con distintos fines.
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 Conceptos de débito y crédito
En su obra, Principios de Contabilidad, Javier Romero López, paginas 148-
149, explica que, tanto el debe como el haber, no son nombres arbitrarios
utilizados en la contaduría. Tienen su origen en los usos y costumbre de la
contabilidad desde la época del renacimiento, junto con el inicio de la
contabilidad por partida doble. Los empresarios genoveses, al registrar
alguna operación venta de mercancía a crédito, registraban en sus libros ‘’el
Sr. X debe $ y cuando registraba una compra a crédito, registraba en sus
libros ‘’el Sr. X confía que le pague $, y que en este caso, la palabra confía,
derivada del latín credere que significa confianza, o sea, que se relacionaba
con el crédito obtenido.

Tomando en consideración estas anotaciones, damos algunas definiciones

de debito y crédito y en las que han de observarse que las cuentas constan
de una parte izquierda y de otra derecha:

Definición de Débito: Conjunto de cantidades anotadas en el debe de la

cuenta.

Debe, parte izquierda de la cuenta

Debito, monto que se ingresa al lado izquierdo de una cuenta del mayor,
registra un incremento en un activo y una disminución en un pasivo
patrimonio (Meigs, pág. 120, ed. 11)

Crédito, cantidad de dinero que se le debe una entidad o persona

Crédito o haber, monto que se ingresa en el lado derecho de una cuenta del
mayor, registrando así una disminución en un activo o un amento en un
pasivo o patrimonio (Meigs, pág. 120, ed. 11)

Cargar o cargo, registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, en
la parte izquierda, lo cargos aumentan los activos y disminuyen los pasivos
y el patrimonio (cargo=débito)

Abono o abonar, registro de una cantidad en el haber o crédito de una
cuenta, aumenten los pasivos y patrimonio y disminuyen los activos

Movimiento de las cuentas es la suma de los cargos o débitos y la suma de

los abonos créditos

Movimiento deudor, suma del debito o cargos

Movimiento acreedor, suma de los abonos o créditos

Saldo de una cuenta, diferencia entre los movimientos débitos y créditos
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Page

Saldo deudor, , es cuando el importe del movimiento del débito o suma del
débito, sea mayor que el importe del movimiento acreedor o suma del
crédito

Saldo acreedor, el importe o suma del haber o crédito, es mayor que el
importe o suma del deber o débito

Cuenta saldada, es cuando el importe o suma del deber o débito y la suma
del haber o crédito, son iguales, su saldo o balance, es igual a cero

Deudor , quienes adeudan o deben a la empresa o enditad

Acreedor, a quienes debe o adeuda la empresa o entidad

Origen de las Cuentas del Balance General.

Las cuentas de origen Deudor y de origen Acreedor, son el resultado de las

diferentes teorías o escuelas contables, estableciendo que quien recibe, se llama
Deudor y quien entrega, se llama Acreedor. De hecho en contabilidad, las
entidades, empresas y personas, reciben recursos o bienes, encomendándoles la
administración de acuerdo a planes y objetivos previstos: dinero o efectivo,
documentos por cobrar, cuentas por cobrar, mercancías o inventario, maquinarias
y equipos y otras propiedades. Estos recursos son registrados en el lado debito
(Deudor) de las cuentas al ser recibidos y en el lado crédito (Acreedor) de las
cuentas al ser entregados por terceros o los propietarios a quienes administran las
entidades o empresas, convirtiéndose en pasivos y patrimonio o capital.

El funcionamiento de las cuentas contables, obedece a las siguientes reglas

de débito y crédito: la teoría contable de la partida doble establece que, a
todo cargo (débito), corresponde un abono (crédito) por la misma cantidad
debitada o cargada.

Lo antes explicado significa que la misma cantidad o valor cargado o debitado, esa
misma cantidad se abona o se acredita.

• Cuentas de origen Deudor, aumentan con débito y disminuyen con crédito:

los activos, todos en general
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Activos
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Crédito
Débito Disminuyen
Aumentan

Cuentas de origen Acreedor, aumentan con crédito y disminuyen con
débito: pasivos y capital en general

Pasivos

Débito Crédito
Disminuye Aumenta

Costos y gastos, disminuyen el capital, son de origen Deudor

Ingresos, aumentan el capital, son de origen Acreedor

Las cuentas de origen Deudor, serían: Activos, costos, Gastos y se
registran en el lado izquierdo de las cuentas, es decir, en el débito o deber

Las cuentas de origen Acreedor, serían ; Pasivos, Capital, Ingresos y se
registran en el lado derecho de las cuentas, es decir, en el crédito o haber

Las cuentas de balance pueden formar parte del Activo, del Pasivo y del
Capital (también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto).

Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o
gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Tomando el origen de las cuentas y el movimiento de estas, del cargo (débito) y el

abono (crédito), las reglas de la partida doble serían de la siguiente manera:

1- A todo aumento de Activo, corresponde:

Una disminución en el activo mismo: compra de un automóvil al contado

Un aumento en el pasivo: compra de un automóvil a crédito

Un aumento en el capital o patrimonio: aporte del propietario.

2- A toda disminución de Pasivos, corresponde:

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Una disminución en el activo: pago de cuenta o a proveedor

Un aumento en el pasivo mismo: cambio de una cuenta por pagar a
documento por pagar

Un aumento en el capital: pago de una deuda de la entidad o empresa con
acciones (Si es una sociedad anónima).

A toda disminución del capital, corresponde:

Una disminución en el activo: pago de cualquier tipo de gasto, el retiro de

un socio y la compra de acciones a los accionistas

Un aumento en el pasivo: pago de dividendos, retiro de un socio y se le
firma un pagaré o documento por pagar como garantía de sus aportes

Un aumento en el capital mismo: pago de dividendos en acciones

El Catálogo de Cuenta
Definición (Francisco Javier Padilla Chávez)
http://www.cucea.udg.mx/publicaciones/pdfs/catalogo_cuentas.pdf

‘’ El catálogo de cuentas es un documento que tiene una lista analítica y

ordenada de las cuentas o partidas que se emplean en el registro de las
operaciones contables de una empresa. También es entendido como una
lista ordenada y codificada de las cuentas empleadas en el sistema contable
de una entidad con el fin de identificar sus nombres y/o números
correspondientes, regularmente sirve para sistematizar la contabilidad de
una empresa.

(Cárdenas Cutiño, Gustavo A., Diccionario de Ciencias Económico

Administrativas, México, U de G, CUCEA, 2002,3ra ed., p. 109.)

Todo buen catálogo de cuentas debe considerar en su organización:

Incremento de operaciones.

Apertura de nuevas sucursales.

Creación o comercialización de nuevos productos o servicios.

Inicio de exportaciones o importaciones de uno o varios países

Expansión del mercado a nivel nacional.

Condiciones generales de desarrollo económico de la organización.

Apego a las políticas contables establecidas de la entidad o empresa.

Unificación del criterio contable que deberá prevalecer en todos los
elementos que integran el ente económico (sin importar de que este
constituido por una sola empresa o por un grupo de compañías
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filiales).
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Practicidad y fácil comprensión.

 El cátalo de cuentas, ha de ser elaborado y estructurado, con apego a las Normas
y Principios contables vigentes a la fecha: Principios de contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) , Normas de Auditoría y hoy Normas Internacionales de
contabilidad (NIC) y Normas de Internacionales y de Información Financiera (NIIF)

Los catálogos de cuentas, se estructuran por niveles, tanto en el nombre de las

cuentas y el código o número asignados a estas y atendiendo a las necesidades
de registros y eventos económicos de la entidad, empresa o persona. La
agrupación de las cuentas, se ordenarán con orden y secuencia de la lógica
contable, con una codificación o numeración y nombre único para cada una e
irrepetible. Existen así, diferentes formas de organización o estructuración de los
catálogos de cuentas. Alfabético, numérico, alfanumérico, por niveles, por grupos,
tipo, etc., en donde, la organización numérica y por niveles, son las más
utilizadas en los sistemas contables. En el ejemplo que se mostrará a
continuación, se tomará como base la estructuración por niveles, este ejemplo se
hará sólo en forma enunciativa y no limitativa ni restrictiva, con esto queremos
decir que existen diversas formas en las que se presentan los Catálogos de
Cuentas:

Primer Nivel:

1- Activo

2-Pasivo

3- Capital o patrimonio

4- Ingresos (cuentas de resultados acreedoras)

5- Costos(cuentas de resultados deudoras)

6- Gastos.

En este subtema, indicamos como material de lectura, el trabajo publicado

por, FRANCISCO JAVIER PADILLA CHÁVEZ: Catálogo de cuentas como
herramienta de aprendizaje contable,
http://www.cucea.udg.mx/publicaciones/pdfs/catalogo_cuentas.pdf

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

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Son los medios de anotación ordenada y cronológicamente de las operaciones y

eventos económicos realizados por entidades, personas o empresas, permitiendo
Page

la verificación en todo momento los resultados, la situación financiera y el uso de

los recursos en las entidades o empresas. Es una obligación legal, llevar libros
 contables, siendo los obligatorios el Libro Diario general (o simplemente diario) y
libro de inventario.

Diario General: Registro cronológico de las operaciones economías realizadas

por toda entidad o empresa, por medio de la parida doble, indiciando el
movimiento de cargo (debito) y abono (crédito), incluyendo el valor y una
descripción o detalle, explicando la actividad económica realizada y que producen
variaciones de aumento y disminución en las cuentas o estructura financiera de la
entidad o empresa.

En República Dominicana, el uso del Diario y el inventario, son exigidos por el

Código de Comercio, el cual establece lo siguiente:

Art. 8.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074 del 12 de marzo de 1955. G. O.
7813). Todo comerciante está obligado a tener un Libro Diario que presente, día
por día, las operaciones de su comercio, o que resuma por lo menos
mensualmente los totales de estas operaciones, siempre que conserve, en este
caso, todos los documentos que permitan verificar estas operaciones día por día.

Art. 9.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074, del 12 de marzo de 1955,
G. O. 7813). Está obligando a hacer anualmente un inventario de los elementos
activos y pasivos de su comercio y cerrar todas sus cuentas con el fin de
establecer su balance y la cuenta de ganancias y pérdidas. El balance y la cuenta
de ganancias y pérdidas se copiarán en el Libro de Inventario.

Art. 10.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074, del 12 de marzo de 1955.
G. O. 7813). El Libro Diario y el Libro de Inventario serán llevados
cronológicamente, en idioma español, sin blanco ni alteración de ninguna especie.

Art. 11.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074, del 12 de marzo de 1955,
G. O. 7813; por el Art. 14, literal f) de la Ley 50-87 del 4 de junio de 1987, G.O.
9712 y por la Ley 3-02 sobre Registro Mercantil). El libro diario y el libro de
inventario serán foliados, rubricados y visados una vez al año, únicamente
por las Cámaras de Comercio y Producción, en la forma ordinaria, sin perjuicio
del impuesto que establece la ley núm. 827 de fecha 6 de febrero de 1935. Los
libros y documentos indicados en los artículos 8 y 9 deben ser conservados
durante diez años. La correspondencia recibida y las copias de las cartas enviadas
deben ser clasificadas y conservadas durante el mismo término.

Art. 12.- Los libros de comercio, llevados con regularidad, pueden admitirse por
15

el juez como medios de pruebas entre comerciantes, en asuntos de comercio.

Page

Art. 13.- Los libros que deben tener las personas que ejercen el comercio, y
respecto de los cuales no se hayan observado las formalidades que quedan
 prescritas, no podrán ser presentados ni hacer fe en juicio a favor de los que así
los hayan llevado, sin perjuicio de lo que se establezca en el Libro de Quiebras y
Bancarrotas.

Art. 14.- No pueden ordenarse en juicio la comunicación de los libros e

inventarios, sino en las causas de sucesión, comunidad de bienes, liquidación de
compañías y en casos de quiebra.

Art. 15.- En el curso de un litigio puede el juez, aún de oficio, ordenar la

exhibición de los libros para tomar de ellos lo concerniente al punto litigioso.

Art. 16.- En el caso de los libros cuya exhibición se ofrezca, pida u ordene,
estén en lugares distantes del tribunal que conoce el asunto, podrán los jueces
librar exhorto al tribunal de comercio del lugar respectivo, o comisionar a un juez
de paz para que los examine, saque copia legal de su contenido y la envíe al
tribunal que entienda en la causa.

Art. 17.- Si la parte a cuyos libros se ofrece dar fe y crédito, rehúsa

presentarlos, puede el juez diferir el juramento a la otra parte.

Mayor General: Registro de forma clasificada, ordenada, de las actividades u

operaciones económicas realizadas por toda entidad o empresa y que fueron
registradas previamente en el Diario General. En este libro, figuran los nombres y
códigos de las cuentas que integran el catalogo de cuentas y el sistema de
información financiera del ente. Es el libro o registro contable, se muestra los
saldos o balances de cada cuenta que, luego son utilizados en la preparación y
elaboración de la información y Estados Financieros.

Los libros y Registros Contables han de ser conservados, aunque hayan sido
inutilizados total o parcialmente, hasta tanto no se extingan las facultades de
validez o de comprobación de las autoridades o de lo previsto por la Ley y, que de
acuerdo a las leyes dominicanas expresadas en el Código de Comercio, deben ser
conservados por 10 años.

En su artículo 11 (modificado por el art. 1 de la Ley 4074, del 12 marzo del 1995,
G. O. 7813 y por el art. 14, literal f, de la Ley 50-87 del 4 de junio de 1987, G. O.
9712, se refiere al libro diario General que ha de ser:

Foliado, cada página de este libro ha de ser numerada antes de anotarse

16

en ella cualquier registro contable

Sellado, cada página ha de estar sellada con el sello utilizado por la
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institución correspondiente y que en el caso de República Dominicana, es la

 Cámara de Comercio y Producción, institución estatal creada por ley para
estos fines

Rubricado o visado, es la autorización dada por el director de la Cámara
de Comercio y Producción a la entidad, empresa, persona o institución que
solicite la legalización de este libro. El director de esta institución, rubrica o
firma con su puño y letra la primera página de este libro y, siempre al inicio
de cada período contable. Después de su firma se colocan, la estampa con
el sello de la institución y sellos de rentas Internas como pago de los
impuestos requeridos en este acto de legalización.

Formato o diseño del Diario General: existen varios formatos: el diario

continental, el diario tabular o diario especial, el diario centralizador y el diario
póliza. Todos estos diarios son de uso manual. El más utilizado en la enseñanza
de la profesión contable, es el llamado formato Diario General o continental que,
consta de las siguientes columnas:

Columna para la fecha

Columna para la anotación del numero de cogido o folio de la cuenta del
mayor

Columna para escribir el nombre de las cuentas y subcuentas. A esta
columna normalmente, le llamamos detalle y es donde damos una
explicación breve del evento económica registrado

Columna para el débito y para el crédito, se anota en cada columna, el valor
correspondiente del evento económico a registrar y según la cuenta
debitada o acreditada

Columna de auxiliar, para registras el valor de las cuentas auxiliares que se
debiten o acrediten en relación a la cuenta control que pertenezca. Si la
cuenta control, se debita, la cuenta auxiliar se debita y si la cuenta control
se acredita, el auxiliara se acredita

Se registra el débito de primero y luego, debajo de este, en línea o párrafo
diferente, se registra el crédito. Algunos autores o profesores, utilizan el
signo de la @ para separar el débito y el crédito.
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Page
 Ejemplo del Diario General

Diario General
Folio No. xx

Fecha Cuenta Detalle Cuenta Débito Crédito

No. auxiliar

2010 Cuentas por pagar 70,000.00

dic-10 Efectivo 70,000.00
pago de la factura No. xxx
d/f 15/11/10, según
cheque No. xxx

dic-17 1001 Efectivo en caja 80 ,000.00

4001 ------ ventas 80,000.00
venta de mercancía al
contado según recibo de
caja No.xxx y factura No.
xxxx

Clasificación de los asientos contables

http://www.businesscol.com/productos/glosarios/contable/glossary.php?wor

d=ASIENTO%20CONTABLE

Asiento contable: ‘’ Es todo registro que se hace en los libros de contabilidad de

una transacción que representa un aumento o disminución del activo, del pasivo o
18

del patrimonio. Es la anotación de un hecho económico en el libro Diario, en la

cual la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. Es todo
Page

registro que se hace en los libros de contabilidad de una transacción que

representa un aumento o disminución del activo, del pasivo o del patrimonio’’.
 Asientos simples: se registra una cuenta en el débito o cargo y una cuenta en el
crédito o abono (ver Diario General en ejemplo anterior).

Asientos compuestos: se registra más de una cuenta en el débito o cargo, o

más de una cuenta en el crédito o abono (ver Diario General en ejemplo anterior)

Mayor General (También llamado cuenta control o simplemente

mayor) y mayor auxiliar

Cuenta control: Cuenta que resume el contenido de las cuentas del mayor
auxiliar. Su saldo o total, representa la sumatoria de las cuentas individuales que
la integran o le pertenecen dentro del mayor auxiliar.

Cuenta auxiliar (o mayor auxiliar): Contiene el desglose o valor de otra cuenta

principal o control. Dicho desglose puede ser por cliente, suplidor, concepto de
gasto u otros datos de interés para la empresa. La sumatoria de las cuentas
auxiliares, debe ser igual al valor o total de la cuenta control.

‘’El Mayor General está compuesto por una lista de cuentas utilizadas para el
registro de las actividades que realiza una empresa. Esta lista, conocida como el
codificador de cuentas, mantiene el registro de la información contable que
posteriormente será utilizada para producir los estados financieros, como es el
caso del Balance General y el Estado de Resultado’’

Meigs, Contabilidad, ed. 11, pág. 81 y 118:

‘’El registro utilizado para hacer seguimiento a los aumentos y

disminuciones en los renglones de los estados financieros, se denomina
cuenta del Mayor. Que el grupo total de cuentas se reúne en un registro
contable llamado Mayor’’

‘’una cuenta es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre

los cambios en renglones específicos de los estados financieros, tales como
activos, pasivos y patrimonio del propietario’’
19

En cuanto al formato del Libro Mayor General, los más conocidos, son:
Page

El llamado mayor de cuenta T


Columnar, formato de tres comunas, este formato se caracteriza porque
tiene las siguientes columnas: fecha, detalle, deber (débito), haber (crédito)
y balance. En la columna de detalle, se describe, de donde proviene o
procede la cantidad que se va a registrar en la cuenta, ya sea en el débito o
en el crédito. Se indica también en la columna de detalle una descripción
del Diario General en cuanto a folio y numeración de la llamada Entrada de
Diario en el caso de ser utilizada en el proceso.

Formato Columnar:

Código o Cuenta No. 1001 Nombre de la cuenta Efectivo en caja general

Hoja No.____

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

Mayor auxiliar (Meigs, ed. 11 pág. 211): los mayores auxiliares proporcionan un
registro detallado de los renglones individuales que conforman el saldo de una
cuenta control del Mayor General.

Mayor auxiliar: Libro que contienen una cuenta separada para cada uno de los
renglones o cuentas, incluidos en el Mayor General, en donde el total de los
saldos de cada cuenta del auxiliar, deben sumar o ser igual al saldo o balance de
la cuenta control del Mayor General.

Balance (Balanza) de Comprobación o Balance de Prueba

20

Los asientos y registros contables, están basados en la Contabilidad por Partida

Page

doble (ver unidad II del programa) y en que todo evento económico, al ser
registrado produce aumento y disminuciones en los valores de la estructura
 financiera de la entidad o empresa: activo pasivo y capital, pero manteniendo la
dualidad económica, es decir, la igualdad entre la suma del activo que deber ser
igual a la suma del pasivo más el capital, la ecuación contable: A= P+C.
Es el Balance de Prueba, uno de los informes contables, que se elabora con la
finalidad de mostrar y de comprobar la igual entre la suma de los saldo débitos y
la suma de los saldos crédito, respetando así, en cada asiento la partida doble.
Es útil para comprobar la igualdad matemática entre la suma de los saldos débitos
y créditos de cada cuenta del mayor y proporcionar al contador información para
preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo
utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mismo Mayor
General.

Limitaciones del Balance de Prueba o de Comprobación

Señala Meigs (ed. 11, pág. 119): Aunque un balance de prueba demuestra la
igualdad de las partidas débito y crédito en el Mayor General, no detecta errores
tales como:

Incapacidad de registrar una transacción de negocios

Análisis inapropiado de las cuentas afectadas por la transacción, y

Traslado equivocado de las partidas debito o crédito a las cuentas del
Mayor General

Definiciones:

‘’Balance que sirve de base en la preparación de las cuentas anuales de una

sociedad. Puede ser realizado en cualquier momento del período contable y
consiste en una agrupación de los saldos de todas las cuentas del plan de
cuentas’’.

Balance de comprobación: Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores

de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en
columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de
partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación
21

requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual

importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al
Page

total de los créditos’’.

 ‘’Lista o extracto de los saldos o del total de los débitos y del total de los
créditos de las cuentas en un mayor que tiene por objeto determinar la
igualdad de los débitos a los créditos acentuados y fijar un resumen básico
para su estado financiero’’.

Javier Romero López (Principios de Contabilidad, pág. 248, 249 y 250): al

analizar la Balanza de comprobación, puede ser que no obtengamos sumas
iguales, lo cual es señal de que se pudieron cometer algunos errores, los
cuales pueden ser ocasionados por alguna de las siguientes causas:

Haber cometido errores en la suma de los movimientos o saldos de la

propia balanza

Haber sumado equivocadamente los movimientos en el libro Mayor

Haber pasado equivocadamente una cantidad del Diario al Mayor

Haber en el Diario una siento sin respetar la regla de la partida doble y así
haberlo pasado al Mayor

Haber registrado en el Mayor ya sea únicamente los cargos (débitos) o los abonos
(créditos) de un asiento

Haber omitido un pase completo del Diario al Mayor

Haber cargado (debitado) una cuenta en lugar de otra

Haber abonado (acreditado) una cuenta en lugar de otra

Contenido de una Balanza de Comprobación:

Nombre de la entidad, empresa o persona

El nombre de Balance o Balanza de comprobación

La fecha para la cual se elabora

Las cuentas con sus nombres y ordenadas de acuerdo al orden del
Catálogo de Cuentas y del Mayor General

El saldo de las cuentas deudoras o debito del Mayor General

El saldo de las cuentas acreedoras o crédito del Mayor General

Una columna para el deber o débito y otra para el haber o crédito

Igualdad en la suma de los débitos y los créditos

Folio y código de las cuentas.
22
Page

Ejemplo de un Balance de Prueba empresa de servicios: (Horngren,

Harrison, Bamber, Contabilidad, ed. 5 pág. 119)
 Great Lakes Investments
Balanza de Comprobación
Al 31 de diciembre del 2002
(Signo de peso)

Debito Crédito
Efectivo 2,200
Cuentas por cobrar 14, 100
Renta prepagada (anticipada) 3,100
Insumos 780
Mobiliario 22,710
Depreciación acumulada de mobiliario 11,640
Cuentas por pagar 1,940
Ingresos no devengado (anticipado) 2,200
Capital de Gina Pulver 25,060
Retiros de Gina Pulver 2,900
Ingresos por comisiones (devengadas o ganadas) 7,750

Gastos por sueldos 2,160

Gastos por publicidad 730
-----------------------------------------------

Total 48,680 48,680

===========================
23
Page
 Balance de prueba para una empresa comercial: (Horngren, Harrison,
Bamber, ed. 5, pág. 214)

Austin Sound center

Balanza de Prueba
Al 31 de diciembre de 2002
(Signo de peso)

Cuenta Débito
Efectivo 2,850
Cuentas por cobrar 4,600
Documentos por cobrar 8,000
Inventario 38,600
Insumos 650
Seguro pagado por anticipado 1,200
Mobiliario y enseres 33,200
Depreciación acumulada de mobiliario y enseres 2,400
Cuentas por pagar 47,000
Ingresos por ventas no devengados (anticipados) 2,000
Documentos por pagar a largo plazo 12,600
Capital de C. Ernest 25,900
Retiros de C. Ernest 54,100
Ingresos por ventas 168,000
Descuentos sobre ventas 1,400
Devoluciones y rebajas sobre ventas 2,000
Ingresos por intereses 600
Compras (mercancías) 91,400
Descuentos sobre compras 3,000
Devoluciones y rebajas sobre compra 1,200
Fletes sobre compras 5,200
Gastos por sueldos 9,800
Gastos por renta (alquiler) 8,400
Gastos por intereses 1,300
------------------------------------------------
Total 262,700 262,700
======================
24

Aspectos a considerar de la Información Contable

Page

La globalización de la economía, ha traído consigo, la globalización de la

contabilidad con la finalidad, de que la información financiera, se elabore y emita
 de forma estándar a nivel mundial y que la misma se constituya en un lenguaje
universal que sea comprensible para entidades, empresas, personas y sociedad
en general.

Los registros y libros contables en la actualidad, manuales o electrónicos, tienen

que diseñarse para dar respuesta a que la información contable contenida en
ellos, sea elaborada y suministrada de forma homogénea a nivel mundial. Hoy lo
que llamamos contabilidad internacional, se ha venido desarrollando a través de
organismos de carácter mundial cuyo objetivo, es la creación de normas contables
para la estandarización en los registros y presentación de la Información
Financiera. Uno de estos organismos es International Accounting Standards
Board (IASB) (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, traducido al
español), considerado la estructura principal en la elaboración y publicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y de las Normas Internacionales de
Información financiera (NIIF), como las normas a ser utilizadas por entidades,
empresas, personas e instituciones, para el registro y presentación de la
Información financiera UNFORME.

Dentro de los objetivos de la IASB, tenemos:

Establecer un conjunto único de estándares de contabilidad de carácter

mundial de alta calidad.

Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales estándares.

Trabajar activamente con los emisores nacionales de estándares para
lograr la convergencia de los estándares contables nacionales y las IFRS,
hacia soluciones de alta calidad.

Exigir que las transacciones y sucesos de similar naturaleza sean
contabilizados y se informe sobre ellos de forma similar.

Para la elaboración y presentación de la Información Financiera, las NIC/NIIF,

establecen que la misma ha de cumplir con los siguientes requisitos o
características cualitativas de los Estados financieros:

La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones

económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En
particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar
25

adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

Page

La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es

decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel
 de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la

información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden
influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.

Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de

Comparabilidad y claridad. La Comparabilidad, que debe extenderse tanto a las
cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas
en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir contrastar
la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento similar para
las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en
circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un
razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las
finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen
diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten
la toma de decisiones.

Principios contables

La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los

elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los
principios contables que se indican a continuación:

1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la

gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación
de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor
del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe
resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de
aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de
desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas
de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso,
repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las
cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán

cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran,
los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de
26

su pago o de su cobro.
Page

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se

permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
 transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos
podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias
se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variación sobre las cuentas anuales.

4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar

en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas.

5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo

contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas.

6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los

principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea
escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen
fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente
significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Elementos de las cuentas.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se

establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos

pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos
27

efectos, se entienden incluidas las provisiones.

Page

3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
 momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios,
que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u
otras variaciones que le afecten.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se

establecen posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o,
en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

ya sea en forma de entradas
o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.

5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y

ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación
directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado de cambios
en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan
General de Contabilidad o en una norma que lo desarrolle.

Bibliografía:

Meigs, Williams, Haka, Bettner: Contabilidad, La base para decisiones

gerenciales, undécima edición, Mc Graw Hill

Horngren, Harrison, Bamber: Contabilidad, Quinta edición, Pearson Prentice
Hall

Romero López, Javier: Principios de Contabilidad, Mc Graw Hill

Fuentes:
28

Clasificación de las cuentas

Page

http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/delascuentas.htm
http://html.rincondelvago.com/clasificacion-de-cuentas-contables.html
 Hecho contable
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-practica-1-organizaciones-
sociedades-cuentas/hechos-contables-concepto-clasificacion
Definición de débito
http://www.definiciones.com.mx/definicion/D/debito/
http://definicion.de/credito/
Orígenes de la cuenta
http://www.uca.edu.sv/facultad/clases/eco/m020165/doc5.pdf
Teoría de las cuentas
http://www.netkeynes.com/asignaturas/conta1/pdf/cont_05.pdf
Catálogo de Cuentas
http://www.scribd.com/doc/5261546/catalogo-de-cuentas
http://www.cucea.udg.mx/publicaciones/pdfs/catalogo_cuentas.pdf
Balance de comprobación o de prueba
http://www.economia48.com/spa/d/balance-de-comprobacion/balance-de-
comprobacion.htm
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/50/balcomproba.ht
m
http://www.google.com.do/search?hl=es&biw=1280&bih=627&defl=es&q=define:b
alance+de+comprobacion&sa=X&ei=jdAETYmJNISglAeRg-
nzCQ&ved=0CBYQkAE
Diario General & Mayor General
http://www.bscpeachtree.com/index.php?option=com_content&view=article&
id=7&Itemid=9
http://jms32.eresmas.net/tacticos/contabilidad/CF01050_T_LibrosDeContabili
dad.PDF
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-practica-1-organizaciones-
sociedades-cuentas/libro-mayor-ejercicio
NIC/NIIF
http://www.monografias.com/trabajos40/consejo-estandares/consejo-
estandares.shtml
www.iasplus.com
www.deloitte.com

Asientos de Diario General, pase al Mayor y Balance de

Comprobación.
29

En junio del 2010, la señora Carmen Lugo, Odontóloga, organizó su negocio con
la finalidad de brindar servicios odontológicos en general. El nombre dado al
Page

negocio fue el de ‘’Clínica Dental Lugo’’ y las primeras transacciones, se detallan

a continuación:
 Junio-1- La señora Lugo abre una cuenta bancaria (banco X) a nombre de la
Clínica y deposita en aporte de capital RD$500,000.00

Junio-5- Compra un pequeño local para oficina por RD$300,000.00, este valor se
compone de la siguiente manera: el terreno por RD$100,000.00 y RD$200,000.00
al edificio (mejora). Se hizo un pago en cheque por RD$100,000.00 y por el resto
o saldo pendiente, se emitió y firmó un documento (pagaré) por pagar a 60 días y
sin intereses

Junio-10- se compraron con cheque, muebles y enseres de oficina por

RD$25,000.00

Junio-15-compra con cheque, equipo dental por RD$150,000.00

Junio-18-Compra de un computador por RD$25,000.00 a cuenta (a crédito)

Junio-20- Obtiene en el banco X un préstamo por RD$200,000.00, (la tasa de

interés a pagar será del 1% mensual, o sea, el 12% anual)

Junio-23-Compra a crédito papelería y útiles de oficina por RD$10,000.00

Junio-25-Pago a empleados RD$15,000 por sueldos, según cheques girados a

nombre de los empleados

Junio-27-Se reciben en caja RD$30,000.00 por servicios dentales dados a varios

pacientes

Jun-28-Se deposita en el banco x, el efectivo recibido en caja por RD$30,000.00

Junio-29-Ofreció varios servicios dentales a cuenta (crédito) por RD$20,000.00

Junio-30-Se pagan los siguiente servicios, luz RD$2,500.00, teléfono,

RD$1,800.00, con cheques

Junio-30-La doctora Lugo, retira con cheque, para sus gastos personales
RD$20,000.00

Junio-30-Pago con cheque la cuenta pendiente del día 23/6/10 RD$10,000.00 por
la compra de papelería y útiles de oficina
30

Junio-30-Se recibieron en caja RD$15,000.00 por cobro de cuenta por los

Page

servicios que fueron dados a crédito el día 29/6/10

 Jun-30-Deposito en el banco x del efectivo recibido en caja por RD$15,000.00

Junio-30- Efectivo recibido en caja por RD$45,000.00 por los servicios prestados a
pacientes. (Efectivo no depositado en el banco)

Con las transacciones antes dada, se requiere realizar:

1- Asientos en el Diario General, 2 - Pase al Mayor General y, 3- Preparar el

Balance de Prueba (o Balance de Comprobación)

Primero: Es necesario elaborar un pequeño catálogo de cuentas, que nos sea de

utilidad para los asientos de diario, pase al mayor y preparación del la balanza de
prueba. Este es un catalogo para nuestro nivel inicial, el cual será ampliado
posteriormente. Es de estructuración y diseño sencillo, sin considerar niveles,
grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas, es decir, controles y auxiliares:

Origen de las cuentas

Deudor Acreedor

1-Activos
111-Efectivo en caja general _______________________x
112-Efectivo en banco X _______________________ x
113-Cuentas por cobrar ___________________________x
114-Papelería y útiles de oficina ____________________ x
115-Terreno ____________________________________ x
116-Edificio _____________________________________x
117-Equipo dental _______________________________ x
118-Muebles y enseres de oficina ___________________ x

2-Pasivos
211-Préstamos por pagar ________________________________________ x
212-Documentos por pagar ______________________________________ x
31

213-Cuentas por pagar __________________________________________ x

Page

3-Capital o patrimonio
 311-Carmen Lugo-Capital ________________________________________ x
312-Carmen Lugo-Retiros _________________________ x

4-Ingresos
411-ingesoso por servicios dentales _______________________________ x

5-Gastos
511-Sueldos ____________________________________ x
512-Luz ________________________________________ x
513-Teléfono ____________________________________ x

Asiento en el Diario General: partida doble

Clínica Dental Lugo

Diario General
folio No.001
Fecha Detalle Código Débito Crédito
2010 de
cuenta
jun-1 Efectivo en banco x 112 500,000.00
(asiento ------ C. Lugo, capital 311 500,000.00
simple) aporte en efectivo de
Carmen Lugo
jun-5 Terreno 115 100,000.00
(asiento Edificio 116 200,000.00
compuesto) -------- Efectivo en Banco X 112 100,000.00
-------- Documentos por 212 200,000.00
pagar
compra de local, pago en
efectivo y firma de
documento

jun-10 Muebles y enseres de 118 25,000.00

oficina 112 25,000.00
--------- Efectivo en Banco X
compra según cheque de
muebles y enseres de
ofician
jun-15 Equipo dental 117 150,000.00
--------- Efectivo en Banco X 112 150,000.00
compra con cheque de
equipo dental
32

jun-18 Muebles y enseres de 118 25,000.00

oficina 213 25,000.00
Page

---- Cuentas por pagar

compra a crédito de
 computador
jun-20 Efectivo en Banco X 112 200,000.00
---Préstamos por pagar 211 200,000.00
préstamo con el Banco x, al
1% de interés mensual
jun-23 Papelería y útiles de oficina 114 10,000.00
--------- Cuentas por pagar 213 10,000.00
compra a crédito de
papelería y útiles
jun-25- Gastos por sueldos 511 15,000.00
--------- Efectivo en Banco X 112 15,000.00
pago de sueldos a
empleados segú6n cheques
jun-27 Efectivo en Caja 111 30,000.00
-------- Ingresos por servicios 411 30,000.00
efectivo recibido en caja por
servicios dados a pacientes

jun-28 Efectivo en Banco X 112 30,000.00

-------- Efectivo en caja 111 30,000.00
deposito en el banco del
efectivo recibido en caja

jun-29 Cuentas por cobrar 113 20,000.00

--------- Ingresos por 411 20,000.00
servicios
servicios dados a crédito
jun-30 Gastos por luz 512 2,500.00
(asiento Gastos por teléfono 513 1,800.00
compuesto) --------- Efectivo en Banco X 112 4,300.00
pago de servicios de luz y
teléfono
jun-30 C. Lugo, Retiros 312 20,000.00
--------- Efectivo en Banco X 112 20,000.00
retiro de efectivo C. Lugo
jun-30 Cuentas por pagar 213 10,000.00
-------- Efectivo en Banco X 112 10,000.00
pago de cuenta d/f: 23/6/01
por compra de papelería y
útiles
jun-30 Efectivo en Caja 111 15,000.00
(otra forma de @
33

hacer el -------- Cuentas por cobrar 411 15,000.00

asiento) efectivo recibido en caja por
Page

cobro cuenta a pacientes

 jun-30 Efectivo en Banco x 112 15,000.00
------- Efectivo en Caja 111 15,000.00

depósito en el banco X

jun-30 Efectivo en caja 111 45,000.00

@
---- Ingresos por Servicios 411 45,000.00
efectivo recibido en caja por
servicios dados a pacientes

Nota: Consideramos que, este Diario General, sólo tienen una sola página o folio
que es la No.001 y esta es la que utilizaremos al hacer el pase al Mayor General

Pase al Mayor General o Mayorización

112-Efectivo en Banco X
111-Efectivo en Caja

30,000.00 30,000.00 100,000.00

15,000.00 15,000.00 500,000.00 25,000.00
45,000.00 45,000.00 200,000.00 150,000.00
90,000.00 30,000.00 15,000.00
45,000.00 15,000.00 4,300.00
745,000.00 20,000.00
420,700.00 10,000.00
324,300.00

113- Cuentas por cobrar

34

20,000.00 15,000.00
Page

5,000.00
 114-Papelería y útiles de oficina 115-Terreno

10,000.00 100,000.00

116-Edificio 117-Equipo dental

200,000.00 150,000.00

211-Préstamos por pagar

Muebles y enseres

200,000.00
25,000.00
25,000.00
50,000.00

213-Cuentas por pagar

212-Documentos por
10,000.00 25,000.00
10,000.00
200,000.00 35,000.00
35
Page

25,000.00
 311-Capital-Carmen Lugo 312- Retiros-Carmen

500,000.00 20,000.00

411-ingresos por servicios dentales 511-Gastos por sueldos

30,000.00 15,000.00
20,000.00
45,000.00
95,000.00
513-Gastos por teléfono

512-Gastos por luz 1.800.00

2,500.00

Elaboración del Balance de Prueba

Clínica Dental Lugo

Balance de Prueba
Al 30 de junio de 2010
Cuentas Débito Crédito

Efectivo en caja ____________________________ 45,000.00

Efectivo en banco __________________________ 420,700.00
36

Cuentas por cobrar_________________________ 5,000.00

Papelería y útiles de oficina __________________ 10,000.00
Page

Terreno ___________________________________ 100,000.00

Edificio ___________________________________ 200,000.00
 Equipo dental ______________________________ 150,000.00
Muebles y enseres __________________________ 50,000.00
Prestamos por pagar ________________________________________ 200,000.00
Documentos por pagar ______________________________________ 200,000.00
Cuentas por pagar __________________________________________ 25,000.00
Carmen Lugo, capital _______________________________________ 500,000.00
Carmen Lugo, retiros ________________________ 20,000.00
Ingresos por servicios dentales ________________________________ 95,000.00
Gastos por sueldos __________________________ 15,000.00
Gastos por luz ______________________________ 2,500.00
Gastos por teléfono __________________________ 1,800.00
-------------------------------------------
Totales ________________________________ 1,020,000.00 1,020,000.00
===========================

Aclaraciones:

1-Todo asiento realizado en el Diario General, se hizo en base a la partida doble,

es decir, la misma cantidad fue colocada en el débito y en el crédito

2-Para determinar el saldo final de una cuenta o el balance de la misma, se

procedió de la siguiente manera: se sumaron todo los movimientos
débitos o cargos y todos los movimientos créditos o abonos. Tanto el lado débito,
como el lado crédito, se totalizaron, se anotaron los totales de ambos lados, se
procede luego a restar, si el lado debito, tiene una cantidad mayor que el lado
crédito, el balance final es débito, pero si el lado crédito, es mayor que el lado
débito, entonces el balance final, es crédito. Si tanto el débito como el crédito,
suman el mismo valor o cantidad, entonces, el balance final de esa cuenta será
CERO, PERO DEL LADO DE SU ORIGEN

El saldo o balance final, de qué lado debe quedar, deber ser debito o crédito? .
El balance final de una cuenta: si una cuenta, es de origen deudor (débito) su
balance o saldo final, lo normal es que sea débito. Si una cuenta es de Origen
acreedor (crédito), lo normal es que su saldo o balance final, quede en el lado
crédito. En caso de qué suceda lo contario, se debe hacer un análisis del porqué
una cuenta, su saldo está en el lado contrario a su Origen y determinar las causas
y proceder a corregir con el asiento contable indicado.
37

Inicio de una cuenta: toda cuenta se inicia registrándole por su origen, o sea, que
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si una cuenta es de origen deudor, se inicia con un debito o cargo. Si una cuenta,
es de origen acreedor, se inicia con un crédito o abono.
 Orden del Catálogo y del Mayor General, ha de observarse que, en la ordenación
del catálogo de cuentas, se siguió un orden y en ese mismo orden se ordeno el
Mayor General. Los activos, son los recursos con los que una entidad, negocio o
empresa, genera o produce sus ganancias y constituyen el medio con el cual toda
entidad realiza sus actividades económicas, esta, es la razón principal para
colocar los activos en el grupo 1 y, estos a su vez en orden de liquidez. Los
pasivos se colocan en el grupo 2, porque son los compromisos y obligaciones que
la entidad o empresa tiene con terceros. Los pasivos. Se colocan en el orden de
su vencimiento. En el grupo 3, se ordena el capital o patrimonio, luego en el
grupo, 4 los ingresos, grupo 5, costos y para el grupo 6 los gastos y así
sucesivamente…

Vamos a ver, el paso 2, o sea, el pase al Mayor General en el otro formato de

cuenta, es decir, en la hoja de Mayor general de 3 columnas:

Cuenta No. 111 Nombre Efectivo en Caja

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-27 Diario General 001 30,000.00 30,000.00

jun-28 Diario General 001 30,000.00 00000000

jun-30 Diario General 001 15,000.00 15,000.00

jun-30 Diario General 001 15,000.00

000000000

jun-31 Diario General 001 45,000.00 45,000.00

Cuenta No. 112 Nombre Efectivo en Banco

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-1 Diario General 001 500,000.00 500,000.00
jun-5 Diario General 001 100,000.00 400,000.00
38

jun-10 Diario General 001 25,000.00 375,000.00

Page

jun-15 Diario General 001 150,000.00 225,000.00

jun-20 Diario General 001 200,000.00 425,000.00
 jun-25 Diario General 001 15,000.00 410,000.00
jun-27 Diario General 001 30,000.00 440,000.00
jun-30 Diario General 001 4,300.00 435,700.00
jun-30 Diario General 001 20,000.00 415,700.00
jun-30 Diario General 001 10,000.00 405,700.00

jun-30 Diario General 001 15,000.00 420,700.00

Cuenta No. 113 Nombre Cuentas por Cobrar

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-29 Diario General 001 20,000.00 20,000.00
jun-30 Diario General 001 15,000.00 5,000.00

Cuenta No. 114 Nombre papelería y útiles de oficina

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-23 Diario General 001 10,000.00 10,000,oo
39
Page
 Cuenta No. 115 Nombre Terreno

Fecha Detalle Folio deber Haber Balance

2010
jun-5 Diario General 001 100,000.00 100,000.00

Cuenta No. 116 Nombre Edificio

Fecha Detalle folio Deber Haber Balance

2010
jun-5 Diario General 001 200,000.00 200,000.00

Cuenta No. 117 Nombre Equipo Dental

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-15 Diario General 001 150,000.00 150,000.00

Cuenta No. 118 Nombre Muebles y enseres de oficina

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

junio- Diario General 001 25,000.00 25,000.00
10
40

jun-18 Diario General 001 25,000.00 50,.000.00

Page
 Cuenta No. 211 Nombre Préstamos por pagar

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-20 Diario General 001 200,000.00 200,000.00

Cuenta No. 212 Nombre Documentos por pagar

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-5 Diario General 001 200,000.00 200,000.00

Cuenta No. 213 Nombre Cuentas por pagar

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-18 Diario General 001 25,000.00 25,000.00
41

jun-23 Diario general 001 10,000.00 10,000.00

jun-30 Diario General 001 10,000.00 25,000.00
Page
 Cuenta No. 311 Nombre Carmen Lugo, Capital

Fecha Detalle folio Deber Haber Balance

2010
jun-1 Diario General 001 500,000.00 500,000.00

Cuenta No. 312 Nombre Carmen Lugo, Retiros

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-30 Diario General 001 500,000.00 500,000.00

Cuenta No. 411 Nombre Ingresos por servicios dentales

Fecha Detalle Folio deber Haber Balance

2010
jun -27 Diario General 001 30,000.00 30,000.00
jun- 29 Diario General 001 15,000.00 45,000.00
jun -30 Diario General 001 45,000.00 90,000.00
42
Page
 Cuenta No. 511 Nombre Gastos por sueldos

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-25 Diario General 001 15,000.00 15,000.00

cuenta No. 512 Nombre Gastos por luz

Fecha Detalle folio Deber Haber Balance

2010
jun-30 Diario General 001 2.500.00 2,500.00

De otra forma, utilizando DG en lugar de Diario General y el folio junto a la

columna de detalle

Cuenta No. Nombre Gastos por teléfono

Fecha Detalle Folio Deber Haber Balance

2010
jun-30 DG-001 1,800.00 1,800.00
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 Algunas consideraciones con este formato de cuenta:

1-El balance. Los alumnos se preguntan si el balance está en débito o en crédito?.

Si la cuenta es de origen deudor, lo normal es que su balance sea débito.
Además, basta con fijarse en los movimientos de las cuentas, si el movimiento es
debito, pues el balance es débito.

2-El balance. En este formato de cuenta, si anota una cantidad en el débito de

una cuenta deudora inmediatamente se anota el balance de la cuenta. Si continúa
registrando o anotando cantidades en la columna débito de una cuenta de origen
deudor, este nuevo valor se le suma al balance. Las cuentas de origen acreedor
funcionan de forma contraria a las cuentas de origen deudor. En una cuenta de
origen acreedor, que ha de comenzar con un crédito, tan pronto, se le anota o
registra un valor en su columna de crédito, inmediatamente se anota el balance.
44
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