¡La universidad para todos!

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Curso: Auditoria Tributaria

Docente: Dr. Luis Yucra Rodriguez

Escuela Profesional Periodo académico: 2018 - 1

DERECHO Semestre: XI
Unidad: I
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FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PARTE II
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Orientaciones

• Se recomienda al alumno revisar el

campus virtual y reforzar sus estudios
con el material enviado en Word, enlaces
bibliográficos e interesantes, ingresar al
foro y realizar las autoevaluaciones.
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Contenidos temáticos

• Facultad de fiscalización.
- Presunciones de determinación de la
obligación tributaria sobre base presunta.

• Facultad sancionadora.
- Determinación objetiva de la infracción
tributaria.
- Beneficios de rebaja de la sanciones.
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BASE LEGAL – CÓDIGO TRIBUTARIO

TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO II
FACULTAD DE FISCALIZACION
• Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN.
• Artículo 62°-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA.
• Artículo 62°-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA.
• Artículo 63°.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA.
• Artículo 64°.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA.
• Artículo 65°.- PRESUNCIONES.
• Artículo 65°-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES.
• Artículo 66 AL Artículo 72°-D.- TIPOS DE PRESUNCIONES.
• Artículo 73°.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES.
• Artículo 74°.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE.
• Artículo 75°.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION.
• Artículo 76°.- RESOLUCION DE DETERMINACION.
• Artículo 77°.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
• Artículo 78°.- ORDEN DE PAGO.
• Artículo 79°.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA.
• Artículo 80°.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DE
RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO..
Revisar la pagina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

 Esta función incluye la inspección,

investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

 Entre los principales programas de

fiscalización puede mencionarse el
COA (confrontación de operaciones
autodeclaradas), el Débito-Crédito,
Control Móvil, etc.
Art. 61 y 62 C.T.
Último párrafo del art. IV del TP del CT
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

¿Cómo ejerce la Administración Tributaria esta facultad?

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Título

Preliminar del Código Tributario

La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la

actuación de la Administración Tributaria, está se encuentra sometida
a la ley y al derecho

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario

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FACULTADES DISCRECIONALES DE LA A.T.

NORMA IV y Art. 62 del CT

1. Exigir la exhibición/presentación de registros y
documentos contables.
2. Requerir a terceros información y/o presentación de libros
y documentos.
3. Solicitar la comparecencia del deudor y/o de terceros.
4. Efectuar toma de inventarios.
5. Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
6. Requerir auxilio de la fuerza pública.
7. Solicitar información al sistema financiero sobre las
operaciones pasivas.
8. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
9. Etc.
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PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Se establecen plazos ordinarios y de excepción:

1 año: Plazo ordinario No aplica para

Precios de Transferencia

Por excepción puede prorrogarse por 1 año más:

a. Complejidad de la fiscalización (¿qué es complejidad de la fiscalización?)

b. Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasión fiscal
c. Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboración
empresarial u otra forma asociativa

BASE LEGAL: Artículo 62° A del Código Tributario

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SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

El plazo de fiscalización se suspende durante:
La tramitación de pericias.
El lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros países hasta que dicha información se
remita.
El plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
El lapso que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
El plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria.
El plazo en que otras entidades de la Administración Pública o Privada no
proporcionen información vinculada al procedimiento de fiscalización que
solicite la Administración Tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 62° A del Código Tributario

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ART. 63 - DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA - CLASES
Art. 63 del C.T.

1. BASE CIERTA. Toma en

cuenta elementos
existentes que permitan
conocer en forma directa el
hecho generador de la Supuestos para aplicar
obligación tributaria y la determinación sobre base
cuantía del mismo. presunta (Art. 64 C.T.)

2. BASE PREUNTA. Hechos y Presunciones aplicables

circunstancias que, por (Art. 65 C.T.)
relación normal con el
hecho generador de la Efectos en la aplicación
obligación tributaria permite de presunciones (Art. 65A
establecer la existencia y C.T.)
cuantía de la obligación.
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PRESUNCIONES DE DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA.

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de

ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.

Art. 65 del CT.

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6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en

cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas
tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
registrar a uno o más trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
Art. 65 del CT.
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PLAZOS Y CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

• Art. 62° y 75 del CT.
 1 año.
Plazo ordinario  no aplicable para precios de
transferencias - Complejidad de la fiscalización.
- Ocultamiento de ingresos, ventas o
indicios de evasión fiscal.

Plazo excepcional  prorrogable - El deudor tributario forma parte de un

grupo empresarial, contrato de
1 año más colaboración empresarial u otra forma
asociativa.

La AT. Emite:
Concluido: COMUNICA A LOS
CONTRIBUYENTES … - Resolución de Determinación.
PROCESO DE
FISCALIZACIÓN … sus conclusiones, observaciones, - Resolución de Multa.
para que el contribuyente presente
por escrito sus observaciones, a los - Orden de Pago
cargos (CONCORDATO TRIB.)
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CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

Concluido el proceso, la Administración Tributaria emitirá

los correspondientes valores (de ser el caso):

Resolución de Determinación
Resolución de Multa
Orden de Pago

La Administración Tributaria podrá comunicar a los contribuyentes sus

conclusiones, indicando:

Observaciones formuladas
Infracciones que se imputan
Art. 75 del CT.
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RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

1) Documento emitido por la Administración Tributaria.

2) Contiene el resultado de la labor del control de
cumplimiento de obligaciones tributarias.
3) Establece la existencia del crédito o de la deuda
tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 76° del Código Tributario

REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1. Deudor tributario
2. Tributo y periodo al que corresponda
3. Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4. Motivos determinantes del reparo u observación
5. Fundamentos y disposiciones que la amparen.
6. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
BASE LEGAL: Artículo 77° del Código Tributario
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RESOLUCIÓN DE MULTA
1. Documento emitido por la Administración
Tributaria.
2. Contiene la sanción pecuniaria impuesta al deudor
tributario por la comisión de alguna infracción.
3. Monto puede fijarse en base a: tributo omitido,
tributo no retenido o no percibido, monto
aumentado indebidamente, tributo retenido y no
pagado, impuesto bruto, valor bienes comisados,
de la UIT, entre otros.

REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1. Deudor tributario.
2. Tributo y periodo al que corresponda.
3. Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses.
4. Motivos determinantes del reparo u observación.
5. Fundamentos y disposiciones que la amparen.
6. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
BASE LEGAL: Artículo 77° del Código Tributario
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ORDEN DE PAGO 1. Documento a través del cual la Administración Tributaria

exige la cancelación de la deuda tributaria.
2. Se emite en los siguientes casos:
 Tributos autoliquidados por el deudor tributario.
 Anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
 Errores de redacción o de cálculo en la declaración.
 Verificación y detección de tributos no pagados.
 Deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligación o que declararon pero no determinaron su
obligación tributaria (orden de pago presuntiva)

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

BASE LEGAL: Artículo 78° y 79° del Código Tributario

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EXCEPCIONES A LA FISCALIZACIÓN

Art. 80 al Código Tributario.

• “La Administración Tributaria tiene la

facultad de suspender la emisión de
Resoluciones de Determinación de la
obligación tributaria, Ordenes de
Pago y Resoluciones de Multa, cuyo
monto no exceda del porcentaje de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que
para tal efecto debe fijar la
Administración Tributaria; así como
de acumular en un solo documento de
cobranza las deudas tributarias
insolutas, hasta por un (1) año.”
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TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO III

FACULTAD SANCIONADORA
• Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
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FACULTAD SANCIONADORA

Art° 82: La Administración

Tributaria tiene la facultad
discrecional de sancionar las
infracciones tributarias.
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LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

• Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

• Artículo 165°.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
• Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIA
• Artículo 167°.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
• Artículo 168°.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
• Artículo 169°.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
• Artículo 170°.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES,
DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES.
• Artículo 171°.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
• Artículo 172° AL Artículo 178°.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
• Artículo 179°.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Revisar la pagina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm
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CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA

• Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada
como tal en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones

de los contribuyentes que deriven del incumplimiento
de deberes contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

Revisar la pagina web:

http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2016/09/25/facultad-
sancionadora-de-la-administracion-tributaria/
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DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

• La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.

• En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administradas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

Artículo 165 del C.T.

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Artículo 166 del C.T.

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INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los

herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias. (Artículo 167)

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones

por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las
que se encuentren en trámite o en ejecución. (Artículo 168)

EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen

conforme a lo establecido en el Artículo 27º. (Artículo 169)
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IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES, DEL

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES

• Cuando la Administración Tributaria haya tenido duplicidad de

criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

• Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no

se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente
que es de aplicación el presente numeral.

• A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma

de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, resolución de superintendencia o norma de
rango similar o resolución del Tribunal Fiscal.

Artículo 170 del C.T.

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PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Legalidad Tipicidad Proporcionalidad

Presunción de
No bis in idem Intransmisibilidad
Licitud

Revisar:
• El artículo 171 del Código Tributario.
• http://www.asesorempresarial.com/libros/LVINFRA015/Infrtrib015.pdf
(Capitulo II)
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TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

• Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripción en los registros de la administración
• Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a
través de cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que
permita identificar los documentos que sustentan el traslado
• Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos.
• Infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones.
• Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
administración, informar y comparecer ante la misma.
• Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Revisar:
• Los artículos 173 hasta el 178 del Código Tributario.
• http://www.asesorempresarial.com/libros/LVINFRA015/Infrtrib015.pdf
(Capitulo I)
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RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178º 1, 4,5)

REBAJAS DE LAS SANCIONES Pago

90% 70% 50%

Cumplir con efectuar la Declarar posteriormente al Cumplido el plazo

declaración a la SUNAT requerimiento de la del Art. 75º y
con anterioridad al Administración Tributaria, antes del plazo
requerimiento tributario. pero antes del vencimiento del Art. 117º
del plazo.

ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO: NO MENOS

DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO POR MEDIO
DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS HABILES
Art. 179º del C.T.
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APLICACIÓN DE LAS SANCIONES

Las multas se podrán determinar en función:
a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que
se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la
infracción.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
c. I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia, no pudiendo ser menores al porcentaje de la UIT, que se
fije mediante Decreto Supremo.
e. El monto no entregado.
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ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN SUGERIDAS

• Elabore un mapa conceptual, para explicar los

alcances de la facultad fiscalizadora de la
Administración Tributaria.
• Elabore un cuadro comparativo, que permita
mostrar la importancia e implicancias de las
diferentes presunciones sobre base presunta.
• Identifique los tipos de sanciones tributarias y
su régimen de gradualidad.
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¡Gracias!