PwC´s Academy

Mayo 2016

Instituto de Contadores Públicos Autorizados Mayo 2016

1
 Agenda
1 NIIF 16 - Arrendamientos

2 NIIF 15 – Ingresos por Contratos con Clientes

3 NIIF 9 – Instrumentos Financieros

4 Otras Enmiendas a Normas Existentes

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2
 NIIF 16
Arrendamientos

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3
NIIF 16 – Arrendamiento

¿Por qué el cambio a

NIIF 16?
En la contabilidad del Arrendatario, se
critica:
• La información divulgada hoy sobre
arrendamiento es insuficiente para
permitir a los usuarios de los estados
financieros realizar ajustes fiables
en los análisis de riesgos.
• La falta de transparencia sobre el
riesgo de crédito y los valores
residuales de equipos y vehículos que
son objeto de contratos de
arrendamiento operativo.

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4
Alcance NIIF 16 - Arrendamientos

Arrendamiento = Es un contrato o parte de un contrato, que transmite el

derecho a uso de un activo, por un período de tiempo a cambio de
consideración.

1 Existe un activo identificable

No existe un activo identificable cuando el suplidor posee el derecho

sustantivo de sustituir el activo

2 El contrato transmite el derecho de controlar el uso del

activo identificable
Derecho de obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos resultantes del uso del activo identificable

Derecho de determinar el uso del activo identificable

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Nuevo Modelo Contable para Arrendatario

Balance General
Derecho a uso del activo Pasivo por arrendamiento
Propiedad, planta y equipo Pasivo financiero
Derecho a uso del activo* Pasivo por arrendamiento*

Estado de Resultados

Depreciación/Deterioro Gasto de interés

(Derecho a uso del activo) (Pasivo del arrendamiento)
Pagos no incluidos en los
pasivos del arrendamiento

* Se requieren revelaciones adicionales Impacto en el Estado de

Flujos de Efectivo

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Exenciones para Reconocimiento y Medición para
Arrendatario
NIIF 16 NIC 17/CNIIF 4
Arrendamiento de corto Tiempo del arrendamiento ≤ 12 meses
No
plazo y que no contenga opción de compra
Activos de bajo costo ≤ US$5,000 cuando es nuevo No

Estas exenciones pueden ser aplicadas como sigue:

• De corto plazo Por clase de activos subyacentes
• De bajo costo Por contrato de arrendamiento

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Modelo Contable para Arrendador

Clasificación Distinción basada en riesgos y recompensas

Arrendamiento Cuentas por cobrar por arrendamiento

financiero (Inversión neta en arrendamiento)

Arrendamiento
Activo subyacente
operativo

No hay cambios significativos en

comparación con norma actual - NIC 17

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Principales Diferencias entre NIIF 16 vs. NIC 17
Concepto NIIF 16
La separación de los Se separan los componentes si:
componentes de • Existe un beneficio separado de
arrendamiento arrendatario
• No dependen en gran medida ,
o están altamente
interrelacionados con , otro
componente.
Arrendamientos en No se discrimina entre
contabilidad de arrendamientos operativos y
arrendatario financieros. Sustancialmente se
tratan como financieros.
Excepciones del Arrendamiento
Arrendamiento de Periodo de arrendamiento ≤ 12
corto plazo meses (con opción de compra)
Activos de bajo costo Monto ≤ USD 5,000
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NIC 17
No existe una guía
específica (a excepción
de arrendamiento de
terrenos y edificios)
Se clasificaba en
operativos y financieros y
requería contabilización
diferente para cada caso.
No
No
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Reglas de Transición

Retrospectivamente, de acuerdo a NIC 8

Modelo Simplificado

• Retrospectivamente con efecto • No se requiere restablecer la

acumulado como un efecto en información comparativa
balance inicial de Resultados
Acumulados u otro componente
de patrimonio a la fecha inicial Aplicación
de aplicación Efectiva a Partir
de 1 de Enero de
2019

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Impacto Estimado de Adopción NIIF por Industrias

Incremento Incremento
Cambio Medio en Decrecimiento
Industria Medio en Medio
Apalancamiento Medio en Solvencia
Deuda EBITDA
Después
Antes de Después de Antes de la
de la
la Norma la Norma Norma
Norma
Todas las
22% 13% 2,03 2,14 35% 32%
compañías

Detallistas 98% 41% 1,17 2,47 41% 28%

Aerolíneas 47% 33% 3,26 3,63 25% 19%

Servicios
42% 15% 0,53 0,96 40% 37%
profesionales
Salud 36% 24% 2,11 2,92 22% 19%

Ventas al por mayor 28% 17% 2,04 2,31 31% 29%

Transporte e
24% 20% 2,21 2,52 36% 30%
infraestructura

Entretenimiento 23% 15% 1,78 1,30 30% 25%

Telecomunicaciones 21% 8% 1,65 2,00 23% 21%

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Impacto de NIIF 16

Bancos y
Suplidores Préstamistas

Organismos Agencias
de Calificadoras
Supervisión

Entidad
Auditores Reguladores

Staff Analistas de
Gerencial Inversiones

Autoridades
Fiscales

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 NIIF 15
Ingresos por contratos con
clientes

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 NIIF 15 – Contratos con Clientes

¿Por qué el cambio a

NIIF 15?
• Para proporcionar un modelo único
de reconocimiento de ingresos y
completo para todos los contratos
con los clientes, que mejorará la
comparabilidad dentro de las
industrias , entre industrias , y a
través de los mercados de capitales.

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Alcance de NIIF 15

Ingresos son ganancias obtenidas por actividades ordinarias de negocio

Un contrato comprende derechos y obligaciones entre dos o más partes

Un cliente recibe un bien o servicio

Excluye los ingresos provenientes de:

Arrendamientos, seguros, instrumentos financieros, ciertos contratos e
garantía y ciertos intercambios no monetarios.

La norma sustituye: Aplicación

Efectiva a Partir
• NIC 18 Ingresos por Actividades Operativas de 1 de Enero de
• NIC 11 Contratos de Construcción 2018

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¿Qué representa esta norma?

• La aplicación de un modelo único de

cinco pasos para todos los contratos con
clientes de todas las industrias.

• Su aplicación requiere un mayor juicio

y más estimaciones.
• Enfoque en la transferencia de
control.
• Eliminación de inconsistencias entre
normas y guías de diversas industrias.
• Mayor comparabilidad entre
industrias y mercados de capitales.
No más normas diferentes y
guías específicas por industria

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Aplicación de NIIF 15

Paso 1 - Identificar el
tipo de contrato con el
cliente
Paso 2 - Identificar
las obligaciones
asumidas del contrato
Paso 3 - Determinar
los precios de
transacción

Paso 4 - Asignar el
precio de transacción

Paso 5 - Reconocer el
ingreso cuando se cumpla
con la obligación asumida
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Aplicación de NIIF 15

Modificación de Afectan la contabilidad cuando derechos y

Contratos obligaciones cambian

Individualización Se aplica a cada contrato de manera individual

Separación de Se requiere separar cuando hay bienes y servicios

Bienes y Servicios diferenciados en un mismo contrato

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Reglas de Transición

Fecha efectiva = 1 de Enero de 2018

2017 2018 Exención

Opción 1 – Nueva Nueva Para contratos completos:

Retrospectiva NIIF 15 NIIF 15 • No ajustes interinos
completa • Aplicación de precio de
NIC 8 Efecto acumulado al 1 transacción para contratos
de Enero de 2017 de contraprestación variable

Opción 2 – Anterior Nueva Ninguna exención

Retrospectiva PCGA NIIF 15
Divulgación
anterior
Efecto acumulado al PCGA
1 de Enero de 2018

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Industrias Impactadas por NIIF 15

Telecomunicaciones Salud

Detallistas Manufactura

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 NIIF 9
Instrumentos Financieros

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros

¿Por qué el cambio a

NIIF 9?

La NIIF 9 se emitió como

respuesta a los usuarios
que reclamaban que los
requerimientos en la NIC
39 eran:
• Difíciles de entender,
• aplicar, e
• interpretar.

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Principales Cambios en Clasificación y Medición
NIC 39 NIIF 9
4 categorías 3 categorías

Mantenidas a Vencimiento Costo Amortizado

Préstamos y Cuentas por Cobrar Ganancias y

Valor Pérdidas
Disponible para la Venta Razonable con
Otros
Cambios en
Resultados
Para Negociar Integrales

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Principio básico para clasificación de activos financieros

Cobro de principal Costo Cobro de interés según

según contrato amortizado contrato

Aspectos a considerar:
• Interés es consideración del valor del dinero en el tiempo y del riesgo de
crédito asociado con el monto del principal pendiente durante un período de
tiempo.

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Modelo de Negocio

Factores a tomar en cuenta cuando evaluamos el modelo de negocio:

Nivel
Jerárquico

Modelo de
Negocios

Cómo son
Otros
los activos
factores
manejados?

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Modelo de Pérdida Esperada Propuesto por NIIF 9

Cambios en riesgo de crédito desde el reconocimiento inicial

ETAPA 3
ETAPA 2 Cuando la
Segmentación

ETAPA 1 Cuando riesgo calidad

Todos los préstamos son de crédito se crediticia se
inicialmente categorizados en incrementa deteriora al
esta Etapa significativame punto de tener
nte una “pérdida
incurrida”
Reserva

Pérdidas esperadas de 12 Pérdidas estimadas totales durante

meses la vida remanente

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Modelo de Pérdida Esperada Propuesto por NIIF 9

Cambios en riesgo de crédito desde el reconocimiento inicial

Representa todo el flujo de
fondos que no se espera ETAPA 3
recibir durante
ETAPA 2 toda la vida
Cuando la
Segmentación

ETAPA 1 Cuando
del riesgo
instrumento calidad
financiero
Todos los préstamos son de crédito se crediticia se
inicialmente categorizados en
relacionado
incrementa
con los eventos
deteriora al
esta Etapa de default posibles
significativame puntoendelos
tener
próximos nte 12 meses una “pérdida
desde la
fecha de reporte.incurrida”
Reserva

Pérdidas esperadas de 12 Pérdidas estimadas totales durante

meses la vida remanente

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Modelo de Pérdida Esperada Propuesto por NIIF 9

Cambios en riesgo de crédito desde el reconocimiento inicial

Representa todo el flujo de ETAPA 3
fondos que no se espera ETAPA 2 Cuando la
Segmentación

ETAPA
recibir durante toda la1vida Cuando riesgo calidad
Todos los préstamos son de crédito se crediticia se
del instrumento financiero.
inicialmente categorizados en incrementa deteriora al
esta Etapa significativame punto de tener
nte una “pérdida
incurrida”
Reserva

Pérdidas esperadas de 12 Pérdidas estimadas totales durante

meses la vida remanente

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NIIF 9 – Instrumentos Financieros
Modelo Simplificado de Pérdida Esperada Propuesto

Cuentas por cobrar

o contratos de
Enfoque Vida útil
activos sin un
componente
financiero
simplificad
o del ECL = indefinida
del ECL
significativo

* ECL: Pérdida Esperada por Riesgo de Crédito

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Deterioro de Activos Financieros

• Se requiere análisis más detallado de lo que usualmente era

requerido con el fin de identificar lo que será revelado por separado.
• Las entidades tendrán que modificar los sistemas de información de
crédito e información recolectada en los sistemas con el fin de reunir
la información necesaria.
• Entidades financieras no deberán replicar las revelaciones del
ilustrativo de estados financieros según NIIF 9, pues se arriesgan a
que la revelación sea demasiado simple.
• Entidades financieras tendrán que desarrollar nuevos modelos para
determinar las pérdidas esperadas por riesgo de crédito a 12 meses y
vida del crédito.
• Se requiere juicios críticos para definición de default, bajo riesgo de
crédito y comportamiento de las facilidades de crédito.

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Contabilidad de Coberturas
Los Nuevos Requerimientos
Rango de efectividad
80%-125% se
elimina.

Valor en el tiempo de
opciones y puntos
forward van a OCI. Pruebas
retrospectivas
eliminadas.

En general se flexibilizan los

requerimientos para
Se crea el concepto
Se permite el
“rebalanceo”.
aplicación de contabilidad
de “razón de
cobertura”
de cobertura, sin embargo
sigue siendo opcional su
aplicación
Se requiere mayor Disminuyen las
detalle y limitantes para
justificación en la cubrir grupos de
documentación. elementos.

Se permite la
cobertura de
derivados.
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31
 Otras Enmiendas a
Normas Existentes

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 Aplicación
Modificaciones a NIC 16 Efectiva a
Propiedad, Planta y Equipo y Partir de 1 de
Enero de 2016
NIC 38 Activos Intangibles
Aclarar que un método de depreciación o
amortización basado en los ingresos es
Objetivo inapropiado.

a) el activo intangible se expresa como una

medida de los ingresos.
Existe una presunción
refutable de que el b) cuando se pueda demostrar que los ingresos y
método de ingreso sea el consumo de los beneficios económicos del
inapropiado, si cumple activo intangible están altamente
con estas dos condiciones: correlacionados.

Los acuerdos de concesiones de servicios de acuerdo a

Impacto
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(CINIIF 12) pueden ver un impacto significativo si
anteriormente habían usado un método basado en
ingresos para amortizar los activos intangibles
contabilizados.
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Modificaciones a NIC 27
Estados Financieros Separados

Las entidades que preparen estados

financieros separados podrán contabilizar sus
Objetivo
inversiones en subsidiarias, asociadas y sus
negocios conjuntos inversiones usando los
siguientes métodos:
Esta enmienda restablece la • Al costo
opción de utilizar el método
• En conformidad con NIIF 9 o NIC 39
participación patrimonial para
contabilizar las inversiones en • Método de Participación Patrimonial
subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos en los
estados financieros separados. Aplicación
Efectiva a
Partir de 1 de
Enero de 2016

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Modificaciones a NIC 12
Impuesto sobre la Renta Aplicación
Efectiva a Partir
de 1 de Enero de
2017

Aclarar los requisitos para el reconocimiento

de activos por impuestos diferidos sobre las
pérdidas no realizadas.
Objetivo Aclarar la contabilidad de los impuestos
diferidos cuando un activo es medido a valor
razonable y el mismo está por debajo de la base
del impuesto a activos.

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Modificaciones a NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo

Esta modificación introduce revelaciones

adicionales que permitirá a los usuarios de los
Objetivo estados financieros evaluar los cambios en los
pasivos derivados de las actividades de
financiación.

Aplicación
Efectiva a Partir
de 1 de Enero de
2016

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36
Preguntas

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37
Muchas gracias!!!!!