Vous êtes sur la page 1sur 69

BLUEFIELDS INDIAN AND CARIBEAN UNIVERSITY

BICU

Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas

Escuela de Contaduría Pública y Finanzas

Trabajo de: auditoria

Tema: normas y procedimiento de auditoría aplicada al activo

Modalidad: Sabatino VI año

Integrantes: kerrin buddie


Importancia y Naturaleza de la Auditoria
de los Documentos y las Cuentas por
Cobrar.
Importancia y Naturaleza de la Auditoria
de los Documentos y las Cuentas por
Cobrar.

Cuentas por cobrar:

Las cuentas por cobrar incluyen no


solamente el reclamo de derechos frente a
los clientes, que surgen de la renta de
bienes o servicios, sino también una
diversidad de derechos misceláneos, como
préstamos a altos ejecutivos o empleados,
préstamos a subsidiarios, derechos a
diversas formas, derechos por reembolso
de impuestos y avances a proveedores.

Los documentos comerciales y las cuentas


por cobrar son por lo general
relativamente grandes en cantidad y deben
aparecer como renglones separados en la
sección de activos corrientes del balance
general por su valor neto realizable.

Los auditores se preocupan especialmente


con la presentación y relación de
préstamos a funcionarios, directores y
compañías afiliados.

Cobrar: Documentos por

Los documentos por cobrar son promesas


escritas para pagar ciertos montos en
fechas futuras. Generalmente, los
documentos por cobrar se utilizan para
mejorar transacciones de monto
sustancial; estos documentos negociables
son de uso generalizado por parte de
empresas industriales y comerciales. En
los bancos y otras instituciones
financieras, generalmente los documentos
por cobrar constituyen el único activo más
importante.

Un documento por cobrar o contrato por


cuotas puede ser utilizado en un
intercambio que garantiza la posesión de
bienes a un comprador, pero permite al
vendedor conservar un derecho sobre los
bienes hasta que la cuota final conformen
al documento ha sido recibida. Los
documentos por cuotas son ampliamente
utilizados en renta de maquinaria
industrial, equipo agrícola y automóviles.
Otras transiciones que pueden conducir a
la adquisición de documentos por cobrar
incluyen la renta de planta y equipo.

1.2 objetivos:

1-considerar el central interno sobre las


cuentas por cobrar y las transiciones de
rentas.

2-sustentar la existencia de las cuentas


por cobrar y la ocurrencia de las
transiciones de rentas.

3-Establecer la inclusión completa de las


cuentas por cobrar y de las transiciones
de rentas.

4-Determinar si el cliente tiene derechos


sobre las cuentas por cobrar
contabilizados.

5-Establecer la precisión numérica de los


registros y de las planillas de soporte de
las cuentas por cobrar y de las rentas.

6-Determina si las valuación de las


cuentas por cobrar y de las rentas está
hecha con los valores realizados netos
apropiados.

7-Determina si la presentación y
revelación de las cuentas por cobrar y
rentas son adecuadas, incluidas la
separación de los efectos por cobrar en
las categorías apropiadas, la presentación
adecuada de cuentas por cobrar
entregadas como garantía colateral y la
revelación de rentas a las partes
relacionadas y las cuentas por cobrar.

Respecto al Control Interno

El análisis de crédito se dedica a la


recopilación y evaluación de información
de crédito de los solicitantes para
determinar si estos están a la altura de
los estándares de crédito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de


una política para el manejo de las cuentas
por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política
para el manejo de las cuentas por cobrar.

Procedimientos:
1. Verificar físicamente junto con la
persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar.

2. Comprobar físicamente la existencia de


títulos, cheques,
l e t r a s y d o c u me n t o s p o r c o b r a r e i n ve s t i g a r c u a l q u i e r irr
egularida

.3 C o m p r o b a r f í s i c a m e n t e l a
e x i s t e n c i a d e t í t u l o s e n empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado
de la comprobación física con el mayor
de Inversiones en Empresas Relacionadas.

5.
Verificar con los estados financieros de la
s empres as relacionadas si el monto de las ut
i l i d a d e s a r e p a r t i r corresponde a los documentos
p o r c o b r a r a e mp r e s a s relacionadas.

6. Verificar que los datos


de los deudores sean correctos, nombre,
RUT, domicilio particular y laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los


documentos, es decir, que los
documentos estén legalizados con firma, ti
m b r e y estampillas, ante Notario.

8.Verificar datos de los avales en caso qu


e existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.

9. Verificar que los avales, en caso que


e x i s t i e r a n , h a y a n firmado debidamente los documentos.

10Verificar el historial de todos los docum


entos porcobrar, si han sido enviados a no
t a r í a , a b a n c o s e instituciones financieras (como facturan, por
ejemplo).

11. Verificar qué cuentas por cobrar han


s i d o c a n c e l a d a s oportunamente, con atrasos, o si no
han sido pagadas o protestadas.

12. Examinar las autorizaciones para


l a v e n t a q u e o r i g i n ó el respectivo documento por cobrar.

13. Examinar la boleta de venta que


originó el
d o c u m e n t o por cobrar, chequear que corresponda
n los valores yp l a z o s y v e r s i c o i n c i d e n .
14.Examinar las facturas de clientes, así c
o m o o t r o s documentos justificativos de las cuentas por cobrar.

15.
Seleccionar un número de documentos por cobrar
de c l i e n t e s y / o o t r o s d e u d o r e s y c o m p r o b a r
l a s e n t r a d a s d e aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su


s a l d o c o n e l m a y o r de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios
d o c u m e n t o s y C u e n t a s p o r c o b r a r a
e m p r e s a s relacionadas

.1 7 . C h e q u e a r q u e e x i s t a n l o s r e g i s t r o s d e
d e u d a s p a r a c o n la empresa de los propios trabajadores de la
empresa.

18. Verificar que exista factura o boleta a


l o s t r a b a j a d o r e s que son deudores de la empresa.

19.Verificar que los montos cobrados por c


o n c e p t o d e intereses hayan sido debidamente calculados.

20.En caso de existir arriendos por cobrar,


v e r i f i c a r q u e e xi s t a e l c o n t r a t o d e a r r i e n d o
r e s p e c t i vo y s i e l m o n t o coincide con el canon de arriendo.

21.En el caso que existan reclamaciones p


o r c o b r a r a c o mp a ñ í a s d e s e g u r o s , ve r i f i c a r l a s c o n d
i c i o n e s d e l a póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar


a p r o v e e d o r e s . S e refiere a los casos en que,
después de haber
realizadou n a c o m p r a d e m e r c a d e r í a s y h a b e r
la pagado, talmercancía resultó
d e f e c t u o s a o l l e g ó c o n a l g ú n f a l t a n t e , y el
proveedor atenderá el reclamo mediante una nota
des c r é d i t o .
23.Verificar las notas de créditos emitidas
p o r e l proveedor y ver si coincide con los doc
umentos querespalden la de volución.

2 4 . V e r i f i c a r s i e x i s t e n d e p ó s i t o s
e n g a r a n t í a d e cumplimientos de contr
a t o s , p o r e j e m p l o , c u a n d o l a empresa es contra
t a d a p a r a r e a l i z a r c u a l q u i e r o b r a o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depósito garantizado que el objetivo dot a l c o n t r a t o
será cumplido.

25. Chequear que el monto reembolsado


c o r r e s p o n d a a l a garantía citada en el punto anterior.

26Revisar si existen cuentas por cobrar a


los accionistas.

Ser e g i s t r a e n e s t a c u e n t a c u a l q u i e r d
euda que losaccionistas hayan contraí
d o c o n l a e m p r e s a p o r conceptos diferentes a lo
que todavía deban del capital q u e s u s c r i b i e r o n .
27. Verificar si existen anticipos a
p r o v e e d o r e s . E n a l g u n a s oportunidades, una
e mp r e s a s e ve e n l a n e c e s i d a d
deh a c e r u n a n t i c i p o a c u e n t a p a r a
g a r a n t i z a r e l abastecimiento de mercaderí
a o de la prestación dels e r v i c i o . A e s t a e m p r e
s a l e s u r g e , p o r l o t a n t o , u n derecho que será
c o b r a d o e n e l m o m e n t o e n q u e s e a recibido la mercadería
o el servicio que ha comprado.

28.
Chequear que el monto decepcionado a cu
enta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que
respalden esta situación.
Para mejor estudio las cuentas por cobrar
clasificaremos de la siguiente manera:
Cuentas por cobrar – comerciales

Otras cuentas por cobrar


Cuentas incobrables
Cuentas por Cobrar - Comerciales
Bajo este rubro se deberán agrupar todas
aquellas cuentas que representen
derechos de una empresa sobre terceras
personas naturales y/o jurídicas
emergentes únicamente por la venta de
mercaderías al crédito y/o anticipos a
cuenta de futuras compras. Siendo estas:
Cuentas por cobrar Documentos por cobrar
Letras por cobrar Letras renovadas por
cobrar Anticipo a proveedores

Intereses por cobrar


Seguros por cobrar
Cuentas incobrables
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
derechos perdidos de una empresa sobre terceras personas naturales y/o
jurídicas. Es decir: partidas que representan ir recuperabilidades o créditos
declarados perdidos. Siendo estas:
Cuentas incobrables
Letras incobrables
Documentos incobrables

Cuentas por cobrar

Te explicamos en qué consisten estas


reglas contables que tienen como
propósito representar los derechos
exigibles originados por ventas, servicios
prestados, entre otros.
En el presente artículo abordaremos el
tema de las cuentas por cobrar, pero
antes de entrar en materia es importante
definir este concepto.

Definición de cuentas por cobrar


El boletín C-3 define las cuentas por
cobrar como se menciona a continuación:
Las cuentas por cobrar representan
derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de
préstamos o cualquier otro concepto
análogo”

Reglas de valuación
Las cuentas por cobrar deben
reconocerse a su valor de realización, que
es el monto que se puede recibir en
efectivo o en especie por la venta o
intercambio de un activo, por ende, las
cuentas por cobrar deben cuantificarse al
valor pactado originalmente del derecho
exigible.

Para cuantificar el importe de las partidas


que habrán de considerarse irrecuperables
o de difícil cobro, debe efectuarse un
estudio que sirva de base para determinar
el valor de aquellas que serán deducidas o
canceladas y estar en posibilidad de
establecer o incrementar las estimaciones
necesarias, en previsión de los diferentes
eventos futuros cuantificables que
pudieran afectar el importe de esas
cuentas por cobrar, al mostrar de esta
manera, el valor de recuperación
estimado.

Los incrementos o reducciones que se


tengan que hacer a las estimaciones con
base en los estudios de
valuación deberán reflejarse en el
resultado del ejercicio en que se efectúen.

Los intereses derivados de las cuentas por


cobrar deben reconocerse como ingresos
en el periodo en que se devenguen, es
decir, en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones, siempre que:
Sea probable que la entidad reciba los
beneficios económicos asociados con la
transacción. Este punto tiene por objetivo
alcanzar la certeza necesaria de que los
intereses derivados de cuentas por cobrar
efectivamente van a ser recibidos por la
entidad.

El importe de tales intereses pueda ser


valuado confiablemente. Este punto se
refiere a la confiabilidad del cálculo de
los intereses, toda vez que para hacer
efectivo el registro en los ingresos se
debe conocer el importe exacto de los
intereses, de lo contrario el registro
puede ser aplicado erróneamente al inflar
las utilidades de la entidad.

Los intereses devengados derivados de


cuentas de difícil recuperación no deben
reconocerse.

Las cuentas por cobrar en moneda


extranjera deben reconocerse al tipo de
cambio bancario que esté en vigor a la
fecha de los estados financieros.

Reglas de presentación

De acuerdo a su exigibilidad, las cuentas


por cobrar se pueden clasificar como de
exigencia inmediata o a corto y largo
plazo.

Se consideran a corto plazo las cuentas


por cobrar exigibles en un periodo menor a
un año.
Se consideran cuentas por cobrar a largo
plazo aquellas cuya exigibilidad sea mayor
a un año.

De acuerdo a su origen, las cuentas por


cobrar se pueden formar en 2 grupos: A
cargo de clientes y a cargo de otros
deudores.

Conclusiones
Es importante conocer el boletín C-3, ya
que establece las reglas contables para
el tratamiento de las cuentas por
cobrar. Su importancia radica en que
representa a las cuentas que generarán
flujo de efectivo, así como la liquidez de
la empresa.

nversionesB*Por la naturaleza de las i

En general se distingue entre inversiones


mobiliarias e inversiones inmobiliarias. Es
decir, existen fondos y sociedades de
inversión mobiliaria, que invierte en
valores mobiliarios, como son las
acciones, la deuda pública o las
obligaciones emitidas por empresas.
Por otro lado, existen fondos y
sociedades de inversión inmobiliaria, cuyo
patrimonio está invertido en inmuebles.

Objetivos de Inversión

El objetivo de todo portafolio es,


obviamente, generar ingresos, aunque no
es el único factor meta de un portafolio.
Poder asegurar un nivel mínimo de riesgo
con una rentabilidad atractiva es el
objetivo completo de todo portafolio de
inversión.

La “ley” general de las inversiones, por


así llamarle, indica que a mayor retorno
esperado mayor es el riesgo que se deberá
asumir.

Los portafolios más rentables suelen


lidiar con acciones e instrumentos
volátiles cuyos precios aumentan y
disminuyen considerablemente en tiempos
muy cortos.
SI uno sabe aprovechar los momentos
clave, los retornos de estas inversiones
pueden ser de hasta más del 100% anual
(aunque el riesgo es muy elevado).

CONTROL INTERNO

El Control Interno se define como: “Plan


de organización y el conjunto coordinado
de métodos y medidas adoptados dentro de
una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de su información contable,
promover la eficiencia operativa y alentar
la adhesión a las políticas prescritas por
la gerencia”.
El sistema de control interno puede
conceptualizarse como:

“Conjunto de elementos, normas y


procedimientos destinados a lograr a
través de una efectiva planificación,
ejecución y control, el ejercicio eficiente
de la gestión para el logro de los fines de
la organización.

Para tal eficiente gestión es conveniente


tener en cuenta los siguientes controles
atingentes al rubro inversiones de una
compañía, sin embargo, luego de
exponerlos en detalle, se enuncian los
principales procedimientos de evaluación
que se concluyó que eran los más
esenciales.
En lo que respecta a la evaluación de
éstos controles el auditor puede hacer uso
de entrevistas, organigrama, flujo grama,
indagaciones y sobre todo de
cuestionarios de control interno del área.

En el control interno existen siete


objetivos básicos de control como son:
que toda transacción sea registrada, que
cada transacción registrada sea real, esté
correctamente valorada, sea registrada
oportunamente, esté correctamente
clasificada, resumida y registrada, sin
olvidar la segregación defunciones y
salvaguardar de activos

Principios de Contabilidad

En eata Declaración sus puntos de vista


sobre el método de patticipnei6n en el
patrimonio para contabilizar los
inversiones en accionen comunal. Esta
Declaración aclara. Aplicabilidad de dicho
método.

a 1as inversiones en acciones comunes


de subsidiarios y extiendo la aplicabilidad
del mismo a inversiones en acciones
comunes de asociaciones en participación
corporativos y otros tipos de inversiones o
cuestiones en acciones comunes.

La Declaración también es aplicable o las


inversiones que aparecen en los estados
financieros de la compañía.

cuando dichos estados son preparados


para presentarlos a los accionistas como
estados financieros de la principal entidad
infoliante.

REGLAS DE VALUACION

Las inversiones temporales se valuarán a


la fecha de los estados financieros o su
valor neto realización El valor neto de
realización representa el valor de
cotización en el mercado o el precio de
venta de la inversión menos los gastos de
venta. Las inversiones se valuarán a su
costo de adquisición mas el rendimiento
devengado, o a su valor neto estimado de
realización, el menor.

REGLAS DE PRESENTACION

El renglón de inversiones temporales debe


mostrarse en el balance, después del
efectivo, como una de las primeras
partidas del activo circulante.

Si su disponibilidad es a un plazo mayor


de un año, se presentará fuera del activo
circulante. En las notas a los estados
financieros debe indicarse las políticas de
valuación seguidas.

C´*El control interno

Es aquel que hace referencia al conjunto


de procedimientos de verificación
automática que se producen por la
coincidencia de los datos reportados por
diversos departamentos o centros
operativos.

El renglón de inventarios es generalmente


el de mayor significación dentro del activo
corriente, no solo en su cuantía, sino
porque de su manejo proceden las
utilidades de la empresa; de ahí la
importancia que tiene la implantación de
un adecuado sistema de control interno
para este renglón, el cual tiene las
siguientes ventajas:
Reduce altos costos financieros
ocasionados por mantener cantidades
excesivas de inventarios
Reduce el riesgo de fraudes, robos o
daños físicos
Evita que dejen de realizarse ventas por
falta de mercancías
Evita o reduce perdidas resultantes de
baja de precios
Reduce el costo de la toma del inventario
físico anual.

REGLAS DE VALUACIÒN

Las reglas de valuación para inventarios


son el costo de adquisición en que se
incurre al comprar o fabricar algún
producto, lo que significa, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los
cargos que directa o indirectamente se
incurren para dar a un artículo su
condición de uso o venta.

El costo puede determinarse de acuerdo a


varios métodos el PEPS, UEPS el Precio
Promedio.

El objeto

de ajustar el costo del inventario, es el de


presentar razonablemente los resultados
del ejercicio y por tanto, cuando el costo
de reposición es inferior al del valor neto
de realización, el ajuste debe hacerse a
este último valor.

Por otra parte en caso de deterioro, la


obsolescencia, o lento movimiento y otras
causas, deberá admitirse la diferencia
como una pérdida del ejercicio.

Las cuentas de estimación que se creen


con motivo de la aplicación de las
modificaciones al costo por los eventos
anteriormente expuestas, pueden ser
disminuidas o canceladas contra
resultados del ejercicio, si se modifican
favorablemente las circunstancias que las
originaron.

REGLAS DE PRESENTACION
Por la naturaleza de la cuenta de
inventarios, su presentación en el balance
general debe hacerse dentro del activo
circulante, detallando las partidas que lo
componen según se trate de empresas
industriales o comerciales.

Naturaleza

El inventario se contabiliza como un


activo, lo que significa que se mostrará en
el balance de una empresa.

Un aumento en el inventario se registra


como un débito mientras que un crédito
significa una reducción en la cuenta de
inventarios.

Cuando se trata de la venta al por menor


o distribución, el inventario implica la
compra de bienes para la venta a los
clientes.

En una empresa de fabricación, el


inventario se refiere a las materias primas
utilizadas para la fabricación de un bien.

De Inventarios Objetivos de la Auditoría.

Asegurarse que las cifras que se muestran


como inventarios estos efectivamente
representados por materiales, mercancías,
suministros y productos que existan
físicamente y, consecuentemente, el
auditor debe satisfacer que el cliente ha
tomado el cuidado razonable para la
determinación de las cantidades físicas y
el estado de los inventarios.

Que los inventarios se hayan valuado de


acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Que los inventarios estén aritméticamente
correctos.

Que contengan solamente mercancías y


materiales en buenas condiciones de uso o
de venta y que se excluyan las existencias
obsoletas y defectuosas, o bien que se
establezcan provisiones adecuadas para
posibles pérdidas al disponerse de dichas
existencias.

Que la presentación de los inventarios en


los estados financieros sea correcta, y se
haga una revelación suficiente respecto.

Inventario

El Inventario Físico es una estadística


física o conteo de los bienes existentes en
una organización para identificarla y
confrontarla contra la existencia
registrada en los libros.

El proceso de Inventario

requiere de una verificación periódica de


las existencias del Activo Fijo con que
cuenta una organización a efecto de
comprobar el grado de eficacia en la
administración y control de sus bienes.

La verificación de
operaciones aritméticas consiste en
ratificar los cálculos que determinen el
importe total asignados a los inventarios,
es decir verificar si las unidades
del inventario, multiplicadas por el costo
unitario asignado, arrojan el importe
anotado y si las sumas de los importes
dan efectivamente el saldo
Se debe contar con una herramienta
eficiente que permita aprovechar el
Inventario Físico Real para actualizar el
Inventario en Libros con un producto del
tipo Active-AF.

Los métodos de valuación de inventario


son el conjunto procedimientos utilizados
con la finalidad de evaluar y controlar el
flujo y el costo de la mercancía.

Con lo anterior se evidencia que los


métodos de valuación por su finalidad son
una herramienta que proporciona
información importante y útil para la toma
de decisiones administrativas, contables
dentro de una empresa.

Principios de contabilidad

Los principios de contabilidad se


establecieron para ser aplicados a la
denominada Contabilidad Financiera y, por
extensión, se suelen aplicar también a
la Contabilidad Administrativa.

La Contabilidad Financiera proporciona


información, principalmente a usuarios
externos: accionistas, acreedores, futuros
inversores, organismos estatales, etc.

La Contabilidad Administrativa está mas


dirigida a ofrecer información a usuarios
internos: Gerentes, Ejecutivos, Consejo
de Administración o Dirección, etc.

Tradicionalmente los inventarios fueron


vistos, dentro de la gestión empresarial
como un mal necesario para garantizar la
continuidad de la producción, sin embargo
la gestión empresarial actual está
necesitada de una adecuada gestión y
control de los inventarios, donde debe
primar el criterio de mantenerlas
cantidades mínimas necesarias que
garanticen la continuidad de todo el flujo
en la cadena logística que permitan
absorber el impacto de la variabilidad e
incertidumbre asociadas a la operación,
garantizando la máxima satisfacción del
cliente y la eficiencia de la entidad.

La importancia de ejercer un control eficaz


de los inventarios se basa en que al tener
un buen manejo se puede dar un mejor
servicio al cliente porque se logra
controlar pedidos atrasados o falta de
artículos para la venta.

Así mismo, un buen inventario significa


una buena producción porque se puede
tener disponible toda la contabilidad de
inventarios.
La contabilidad de inventarios involucra
dos importantes aspectos:

El costo del inventario

comprado o manufacturado necesita ser


determinado.
Dicho costo es retenido en las cuentas de
inventario de la empresa hasta que el
producto es vendido.4

Base de valuación
La valuación de inventarios es el proceso
en que se selecciona y se aplica una base
específica para valuar los inventarios en
términos monetarios. A continuación se
presentarán 4 métodos de valuación de
inventarios que son los que comúnmente
se utilizan en las empresas:
Identificación específica: cada artículo
vendido y cada unidad que queda en el
inventario están individualmente
identificadas
Primeras entradas primeras salidas
(PEPS) (en inglés FIFO): los primeros
artículos en entrar al inventario son los
primeros en ser vendidos (costo de
ventas) o consumidos (costo de
producción). El inventario final está
formado por los últimos artículos que
entraron a formar parte de los inventarios.

Últimas entradas primeras salidas


(UEPS) (en inglés LIFO): El método UEPS
para calcular el costo del inventario es el
opuesto del método PEPS.

Los últimos artículos que entraron a


formar parte del inventario son los
primeros en venderse o consumirse.

En este método no debe costearse un


material a un precio diferente sino hasta
que la partida más reciente de artículos se
haya agotado y así sucesivamente.

Si se recibe en almacén una nueva


partida, automáticamente el costo de esa
partida se vuelve el que se utiliza en las
nuevas salidas.

Costo Promedio: Este es el método más


utilizado por las empresas y consiste en
calcular el costo promedio unitario de los
artículos.
El primer paso para poder crear una
valuación de inventarios utilizando costo
promedio es sacar el costo unitario del
inventario final. Este se calcula a través
del total de costos acumulados -costos
totales menos el inventario final- entre el
total de unidades equivalentes. Dentro de
los costos están: los de productos en
proceso, inventario inicial, de materiales,
mano de obra, gastos de producción, e
indirectos.

Ese costo unitario se desglosa en una


cédula de aplicación del costo, y el costo
final del inventario debe de ser igual al
número total de unidades equivalentes por
el costo promedio de cada unidad.

Cada vez que se efectúe una compra


nueva se debe re calcular el costo unitario
promedio.

Este nuevo costo surge de dividir el saldo


monetario entre las unidades existentes,
por lo
cual las salidas del almacén que se
realicen después de esta nueva compra se
valuarán al nuevo costo y así
sucesivamente.

Tradicionalmente los inventarios fueron


vistos, dentro de la gestión empresarial
como un mal necesario para garantizar la
continuidad de la producción, sin embargo
la gestión empresarial actual está
necesitada de una adecuada gestión y
control de los inventarios, donde debe
primar el criterio de mantenerlas
cantidades mínimas necesarias que
garanticen la continuidad de todo el flujo
en la cadena logística que permitan
absorber el impacto de la variabilidad e
incertidumbre asociadas a la operación,
garantizando la máxima satisfacción del
cliente y la eficiencia de la entidad.

La importancia de ejercer un control eficaz


de los inventarios se basa en que al tener
un buen manejo se puede dar un mejor
servicio al cliente porque se logra
controlar pedidos atrasados o falta de
artículos para la venta.

Así mismo, un buen inventario significa


una buena producción porque se puede
tener disponible toda la contabilidad de
inventarios.
La contabilidad de inventarios involucra
dos importantes aspectos:
El costo del inventario comprado o
manufacturado necesita ser determinado.
Dicho costo es retenido en las cuentas de
inventario de la empresa hasta que el
producto es vendido.4

Base de valuación

La valuación de inventarios es el proceso


en que se selecciona y se aplica una base
específica para valuar los inventarios en
términos monetarios. A continuación se
presentarán 4 métodos de valuación de
inventarios que son los que comúnmente
se utilizan en las empresas:
Identificación específica: cada artículo
vendido y cada unidad que queda en el
inventario están individualmente
identificadas
Primeras entradas primeras salidas
(PEPS) (en inglés FIFO): los primeros
artículos en entrar al inventario son los
primeros en ser vendidos (costo de
ventas) o consumidos (costo de
producción). El inventario final está
formado por los últimos artículos que
entraron a formar parte de los inventarios.

Últimas entradas primeras salidas


(UEPS) (en inglés LIFO): El método UEPS
para calcular el costo del inventario es el
opuesto del método PEPS.

Los últimos artículos que entraron a


formar parte del inventario son los
primeros en venderse o consumirse. En
este método no debe costearse un material
a un precio diferente sino hasta que la
partida más reciente de artículos se haya
agotado y así sucesivamente. Si se recibe
en almacén una nueva partida,
automáticamente el costo de esa partida
se vuelve el que se utiliza en las nuevas
salidas.

Costo Promedio: Este es el método más


utilizado por las empresas y consiste en
calcular el costo promedio unitario de los
artículos.

El primer paso para poder crear una


valuación de inventarios utilizando costo
promedio es sacar el costo unitario del
inventario final.

Este se calcula a través del total de


costos acumulados -costos totales menos
el inventario final- entre el total de
unidades equivalentes.

Dentro de los costos están: los de


productos en proceso, inventario inicial,
de materiales, mano de obra, gastos de
producción, e indirectos.

Ese costo unitario se desglosa en una


cédula de aplicación del costo, y el costo
final del inventario debe de ser igual al
número total de unidades equivalentes por
el costo promedio de cada unidad.

Cada vez que se efectúe una compra


nueva se debe re calcular el costo unitario
promedio.

Este nuevo costo surge de dividir el saldo


monetario entre las unidades existentes,
por lo
cual las salidas del almacén que se
realicen después de esta nueva compra se
valuarán al nuevo costo y así
sucesivamente.
D)Definición: Las propiedades, planta y
equipos pueden definirse como todo bien
tangible, de naturaleza relativamente
permanente, que son usados o se usaran
en la explotación del negocio con el
objetivo de generar ingresos y sobre los
cuales no se tiene la intención de
venderlos.

Reglas de valuación

Las inversiones en inmuebles, maquinarias


y equipos, deberán valuarse al costo de
adquisición, construcción o su valor
equivalente.

El costo de adquisición incluye el precio


neto pagado por los bienes, más todos los
gastos necesarios para tener el activo en
el lugar y condiciones que permitan su
funcionamiento.

(Gastos de importación, fletes, seguros,


gastos de instalación, entre otros)
El costo de construcción incluye todos los
costos directos e indirectos incurridos en
el proceso de construcción, tales como:
materiales, mano de obra, costos de
planeación e ingeniería, gastos de
supervisión y administración, gastos
originados por préstamos obtenidos para
ese fin, entre otros.

Las propiedades adquiridas en moneda


extranjera deben registrarse al tipo de
cambio histórico, es decir al tipo de
cambio vigente a la fecha de adquisición.

Reglas de presentación

Las propiedades, planta y equipos se


presentan inmediatamente después del
total de las inversiones a largo plazo.
Las propiedades, planta y equipos deben
agruparse por activos homogéneos y de
acuerdo a las vidas útiles asignadas.

Debe revelarse en las notas a los estados


financieros, el método de depreciación
utilizado y las vidas útiles asignadas.

Debe revelarse en las notas a los estados


financieros las adiciones o retiros de
activos.

Deben mencionarse los activos fijos que


se encuentren bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.

Deben segregarse los activos que no se


encuentren en uso.

Control interno

Se deben establecer políticas adecuadas


para designar las personas encargadas de
adquirir, reemplazar, retirar o vender un
activo fijo.
Se deben establecer políticas bien
definidas para la capitalización de activos
fijos.

Se deben mantener registros detallados,


individuales y por tipo de activo, donde se
asienten los movimientos de los mismos
(Adquisiciones, depreciaciones, mejores,
adiciones, etc.)

Se deben realizar inventarios periódicos


de activos fijos para verificar el estado
físico de los mismos, así como su
ubicación.

Las personas encargadas de custodiar los


activos fijos deben establecer mecanismos
para informar sobre cambios en los activos
fijos que impliquen ajustes contables.

Los registros de activos fijos y su


respectiva depreciación, deben ser
revisados periódicamente para efectuar
los cuadres con el departamento de
contabilidad.4

OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de
auditoría, otros, son los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento,
confiabilidad y suficiencia del control
interno vigente;
b) Determinar que se mantengan registros
adecuados de la propiedad, planta y
equipo, que permitan tanto la correcta
clasificación de los mismos de acuerdo
con su características, como el control
oportuno de su uso, disposición o
consuman
c) Determinar mediante inspección física
que existan y que estén en uso;
d) Determinar mediante la documentación
relativa que sean propiedad de la Entidad
u Organismo;

e) Determinar que las adiciones durante el


período constituyan cargos debidamente
capitalizables y representan propiedades
físicas instaladas o construidas y si se
han cargado a cuenta de gastos partidas
importantes que debieron ser
capitalizadas;

f) Determinar su correcta valuación;

g) Determinar que los gastos por concepto


de depreciaciones acumuladas por valores
significativos que correspondan a todos
los retiros abandonos de activos fijos que
no estén prestando servicios, hayan sido
eliminados de la contabilidad.

h) Determinar que haya consistencia en el


método de valuación y el cálculo de la
depreciación;

i) Determinar que las bases de


presentación sean razonables;

j) Determinar que se hayan revelado en


los estados financieros cualquier
limitación o gravamen que recaiga sobre
los bienes que integran estas cuentas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los principales procedimientos de


auditoría que usualmente aplican pan el
examen dé esta cuenta son los siguientes:

a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y


suficiencia del control interno vigente;

b) Prepare una cédula que contenga el


resumen
de la propiedad, planta y equipo y su
depreciación acumulada mostrando los
saldos de inicio, adicional, retiros y
saldos finales;

c) Sume los registros auxiliares por tipo


de cuenta y balancee cada una de ellas
contra el libro mayor.

d) Examine la documentación (escritura o


título de propiedad) y la autorización que
ampare la adquisiciones de esta clase de
activo y determinar que se hayan
registrado al costo de adquisición;

e) Al examinar la adquisiciones
determinar si representan reposiciones y
comprobar que los bienes sustituidos
fueron dados de baja;.

f) Mediante inspección física comprobar


que los bienes adquiridos existen y están
en uso;

g) Por las adiciones a través de orden de


trabajo en proceso o sea cuando la
Entidad u Organismo ha realizado
determinada construcción o instalación de
un equipo, examine:

l) El costo de los materiales utilizados


contra la documentación correspondiente;

2.) El costo de la mano de obra contra las


nóminas respectivas;

3.) Los gastos indirectos de la obra,


observando que estos se refieran al
departamento de ingeniería, construcción
o algún otro departamento que intervenga
en una o varias obras;

4.) La adecuada capitalización de


intereses durante el período de
construcción, si la obra ha sido financiada
con préstamos;

S.) La obra concluida a fin de formarse


una idea de la relación de los costos
incurridos contra la estructura física de
dicha obra.

h) En caso de existir presupuesto


comprobar que la adición haya estado
contemplada en el mismo, verificando la
variaciones significativas en cuanto al
costo de adquisición, así como obtener las
explicaciones necesarias sobre
adquisiciones no contempladas en el
presupuesto y que aparente adiciones
innecesarias.

i) Examine la cuenta de gastos de


reparación y mantenimiento y observe si
existen partidas que pueden ser
capitalizables.

j) Comprobar que la utilidad o pérdida


resultante de ventas o retiro de activos
haya sido correctamente registrada al
igual que se haya cancelado la
depreciación acumulada correspondiente.
k) Comprobar si se efectúan recuentos
periódicos de la propiedad. planta y
equipo, y si las bajas detectadas han sido
ajustadas.

Examine la autorización de parte del


funcionario competente en la que consten
los motivos de las bajas o retiro más
importante, determinando el costo y
depreciación acumulada y el precio de
venta o de retiro, verificando que la
utilidad o pérdida se haya registrado
adecuadamente, conforme el procedimiento
siguiente:

l.) Verifique que estén aprobados por un


funcionario autorizado y asentadas en el
libro de actas respectivos;
2.) Examine el acta de baja respectiva,
asegúrese que esté debidamente firmada y
que se haya anotada en ella el valor en
libro de los bienes;
3.) Revise la documentación sustentatoria
del acta de baja;
4.) Verifique que en las ventas de la
propiedad, planta y equipo se observen las
disposiciones legales pertinentes;
5) Obtenga si lo considera necesario,
copia de las actas de baja.
m) Cerciórese de la existencia de una
política definida que establezca cuales
son los gastos de capital y cuales los
incurridos por concepto de gastos de
reparaciones y mantenimiento;
n)Verifique que las adquisiciones de
propiedad planta y equipo se hayan
realizado al amparo de presupuestos
debidamente aprobados y que estos hayan
sido ejecutados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias;
ñ) Verifique que se ejerza control y que
se señalen responsables por el manejo y
custodia de pequeñas herramientas,
accesorios, muebles y elementos afines;
o) Prepare con relación a los terrenos y
edificios una cédula analítica y verifique
detalladamente las adquisiciones y bajas
realizadas durante el período;
p) Verifique de existir activos fijos
ociosos, retirados u obsoletos que se
controlen física y contablemente;
q) Cerciórese de que se ejerza control
sobre los bienes muebles e inmuebles
arrendados a terceros, de que se ejerza
control sobre ellos;
r) Comprobar que las cuentas de
herramientas y moldes sean manejadas de
acuerdo con políticas contables
adecuadas;
s) Efectuar prueba global de la
depreciación del período y comparar los
valores registrados contra los. cálculos de
la auditoría, aclarando las diferencias
resultantes y ajustarla según el caso;
t) Revisar que los métodos de valuación y
depreciación hayan sido aplicados
consistentemente;
u) Diseñe procedimientos de prueba, que
le permitan verificar si la propiedad planta
y equipo se usa única y exclusivamente en
la consecución de los objetivos y metas de
la Entidad u Organismo;
v) Analice todas las contrataciones,
principalmente aquellas relativas a obras
públicas y compruebe se haya cumplido
con la Ley y Reglamento de
Contrataciones Administrativas;
w) Realice una inspección física con la
colaboración de un ingeniero especialista,
para verificar y evaluar la existencia real,
calidad de la obra, estado de avance y uso
eficiente y económico de los recursos;
asimismo, si está de acuerdo con lo
convenido y a los plazos previstos en el
contrato.
x) Compruebe si los activos donados,
recibidos por transferencia, o
proporcionados por terceros para uso de
la Entidad u Organismo, se reciben
mediante acta, están en poder de la
institución, adecuadamente valuados,
contabilizados y controlados;
y) Comprobar su adecuada comprobación y
revelación de gravámenes y restricciones
en los estados financieros;
x) Concluya en la sumaria conforme los
resultados de los objetivos propuestos en
el programa.
Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilización de
los activos, la determinación de su
importe en libros y los cargos por
depreciación y pérdidas por deterioro que
deben reconocerse con relación a los
mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los
activos tangibles que:
posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
(b) cuyo uso durante más de un periodo
contable se espere. Un elemento de
propiedades, planta y equipo se
reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el momento del
reconocimiento:
Todo elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se valorará
por su costo. El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo será el
precio equivalente al contado en la fecha
de reconocimiento.

POLITICAS DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


1- Los activos fijos deben registrarse por su costo de adquisición
incluye los costos directos o indirectos causadas hasta la fecha en la
cual el activo se encuentre en condiciones de ser usado,
2- si los activos fijos se adquieren a plazos o por cuotas, los
intereses por financiación que se generen, no deberán incluirse
dentro de su costo.
3- Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o
extiendan la vida útil del activo constituyen costo adicional.
4- Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las
reparaciones que se realicen para la conservación de los activos
fijos, se deben contabilizar como gasto en el período en el cual se
efectúen.
ACTIVOS DIFERIDOS
e)
Los cargos diferidos son aquellos gastos
pagados por anticipado y que no son
susceptibles de ser recuperados, por la
empresa, en ningún momento. Se deben
amortizar durante el período en que se
reciben los servicios o se causen los
costos o gastos. Tienen, pues, a
diferencia de los gastos pagados por
anticipado, propiamente dichos, naturaleza
de partidas no monetarias siendo, en
consecuencia, susceptibles de ser
ajustados por inflación, inclusive en lo
que se refiere a su amortización. En este
grupo, se clasifican los siguientes con-
ceptos, entre otros :
- Los costos y gastos en que se incurre,
durante las etapas de organización,
exploración, construcción, instalación,
montaje y puesta en marcha.
- Los costos y gastos ocasionados en la
investigación y desarrollo de estudios y
proyectos.
- Las mejoras a propiedades tomadas en
arrendamiento.
- Los útiles y papelería.
Objetivos de Auditoría para Gastos
Diferidos
A. Generales
Obtener suficiente evidencia acerca de:
Que los gastos pagados por anticipado
representan beneficios o servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos
ejercicios periodos, por los cuales se ha
contraído una obligación o desembolsado
fondos.
Todas las transacciones o saldos de los
gastos diferidos están adecuada e
íntegramente contabilizados en los
registros correspondientes.
Todas las transacciones correspondientes
a la cuenta de activos diferidos están
registradas o atribuidas al periodo
adecuado.
Los montos de esta cuenta están
debidamente calculados de acuerdo con la
naturaleza y los términos de la
transacción y las normas contables.
Que reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación de
acuerdo a las normas contables.
B. Específicos
Obtener certeza de la realidad de los
valores registrados.
Las cuentas han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptivas y se
han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada
comprensión de estos saldos y
transacciones que afectan la cuenta.
Verificar que los plazos de amortización
que se manejaron durante el periodo sean
los adecuados y reflejen claramente la
realidad de la empresa respecto a este
rubro.
Principios contables
Uno de los principios de contabilidad que
nos compete nos habla del concepto de
periodicidad y el principio de asociación
de ingreso y egreso:
Todo ingreso debe estar asociado a un
determinado periodo, el cual de soportar
los costos causado o que pudieran causar
esos ingresos. Para un periodo
normalmente dentro de la contabilidad
financiera abarca el lapso de un año, para
la contabilidad administrativa un año suele
ser un tiempo muy largo, ya que para la
toma de decisiones se necesita conocer la
marcha de las operaciones de la empresa
en lapsos más cortos, por ello, los
periodos abarca en tiempo de un año tres
p seis meses, principalmente cuando se
trabaja sobre la base de presupuesto, por
la necesidad de información frecuente
para aplicar los correctivos a las
posibilidades desviaciones entre los
presupuestado y lo real.
Procedimientos de Auditoría para gastos
Diferidos
1. Preparar un análisis de cargos diferidos
y gastos pagados por anticipado,
indicando la base y determinando la
corrección de los costos de las
acumulaciones y las cancelaciones.
2. Revisar los asientos de gastos pagados
por anticipado para identificar partidas
inusuales o significativas.
3. Determinar si es correcto que se
difieran o amorticen cargos diferidos poco
comunes.
4. Examinar los asientos del registro de
seguros en el año comprobarlos contra las
facturas, comprobar la exactitud de las
distribuciones.
5. Examinar las pólizas de seguros en
vigor al fin de año; anotar quien, qué y
por cuanto está asegurado y la
importancia de cualquier cláusula
especial; comparar las partidas pendientes
con el registro.
Reglas de valuación: Las mismas reglas de
valuación de los activos intangibles le son
aplicadas a los activos diferidos

Reglas de presentación: Las mismas


reglas de presentación de los activos
intangibles le son aplicables a los activos
diferidos

OTROS ACTIVOS

Naturaleza de la Cuenta: Cuenta real de


activo no circulante. Una sociedad
anónima constituye un capital común, por
medio de la emisión y suscripción de
acciones, las acciones son parte del
capital común de la compañía, el
accionista puede adquirir las acciones al
momento de crear el capital común o
puede adquirirlo de cualquier accionista
que venda sus acciones
Objetivo dela auditoria.
Agrupa aquellas cuentas que reflejan
movimientos internos entre las diferentes
sucursales, intangibles, activos de
operación, bienes recibidos en pago,
especies valoradas, depósitos, bienes de
arte y cultura, bienes entregados en
comodato, y otros activos.
Control interno
Es un plan de organización de todos
los métodos coordinados con la finalidad
de Proteger los activos, Verificar la
exactitud y confiabilidad de
la información financiera y Promover la
eficiencia de las operaciones.

Procedimientos de auditoria
Los principales procedimientos aplicables
en la auditoría de Activo son los
siguientes: 1- Evalúe la estructura de
control interno vigente y cerciórese de su
aplicación, cumplimiento y suficiencia,
asegurándose de que comprenda lo
prescrito en las Normas Técnicas de
Control Interno;2- Prepare una cédula
sumaria que resuma los saldos del
efectivo en caja y bancos;
8 3-Practique arqueo sorpresivo en los
diferentes fondos existentes seleccionado
a una fecha determinada;4-Efectúe corte
de la documentación de todos los formatos
con numeración impresa por un período
anterior y posterior al cierre del ejercicio
para comprobar su correcta utilización y
registro;5- Efectúe revisión del efectivo y
compruebe:a) Verifique la documentación
que ampara las entradas y salida de
efectivo, a fin de comprobar que se han
cumplido las políticas y procedimientos de
control aprobados;
9 b) Verifique que los ingresos recaudados
se depositen íntegramente el día hábil
posterior a su recepción, mediante el
cotejo de las facturas, recibos
liquidaciones de cobradores, cintas de
cajas registradoras y otros medios que
controlan ingresos contra los depósitos
bancarios;c) Cerciórese que si la Empresa
acepta cheques postdatados, estos sean
registrados y depositados
inmediatamente;d) Verifique que los
créditos a las cuentas de ingresos se
identifiquen con la naturaleza de los
mismos;e) Verifique que todas las
personas que participan en la recepción o
desembolso de efectivo, estén
debidamente afianzadas;
REGLAS DE VALUACION

Se valuará a su valor nominal. El


representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se
valuará a la cotización aplicable a la
fecha de los estados financieros.
Los rendimientos de depósitos se
reconocerán conforme se devenguen.
Los efectos resultantes de la valuación a
la cotización aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo
representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se
reconocerán en el estado de resultados.

REGLAS DE PRESENTACION

El renglón de efectivo debe mostrarse en


el balance general como la primera partida
del activo circulante. Si su disponibilidad
es a plazo mayor de un año o su destino
está relacionado con la adquisición de
activos no circulantes o con la
amortización de pasivos a largo plazo, se
presentará fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la
fecha de los estados financieros formarán
parte del renglón de efectivo.
Los sobregiros reportados por las
instituciones que integran el sistema
financiero, deben mostrarse como un
pasivo a corto plazo, aun cuando se
mantengan otras cuentas de cheques de la
misma institución.

2.aNaturaleza de las cuentas: La


naturaleza de las cuentas nos indica como
es la forma de registrarse una determinada
cuenta.

Sin necesidad de acudir al plan único de


cuentas en todo momento. Si no que
agiliza y analiza de manera rápida como
es la forma de registrarse o asentar una
operación.

Es así como la naturaleza Debito nos


indica que una cuenta inicia o aumenta de
valor cuando se registra en él DEBE o
DEBITO y disminuye su valor cuando se
registra en el HABER O CRÉDITO
Caso contrario La naturaleza Crédito, nos
indica que una cuenta inicia o aumenta su
valor cuando se registra en el HABER O
CRÉDITO, y disminuye su valor cuando se
registra en él DEBE o DEBITO

REGLAS DE VALUACION.

Los adeudos que tienen su origen en las


compras de mercancías o servicios, surgen
en el momento de tomar posesión de las
mercancías o recibir los servicios.
Es apropiado registrar los pasivos a favor
de los proveedores deduciendo los
descuentos comerciales, pero sin deducir
los descuentos por pronto pago, excepto
en el caso en que la empresa tenga por
norma aprovechar regularmente esta clase
de descuentos y esté en condiciones de
continuar esta política, siempre y cuando
este procedimiento se aplique de manera
uniforme.

Los pasivos provenientes de obligaciones


contractuales o impositivas, comúnmente
denominados pasivos acumulados,
representan por lo general cargos a
resultados de operación por servicios o
beneficios devengados a la fecha del
balance, o por impuestos aplicables al
período terminado en esa fecha. En
aquellas situaciones en que no sea posible
determinar con exactitud el importe del
pasivo, deberán registrarse las
estimaciones, lo más certeras posibles, de
estos pasivos. En esta situación pueden
encontrarse los pasivos por
gratificaciones, vacaciones, salarios, etc.
En el caso de préstamos obtenidos en
efectivo, el pasivo deberá registrarse por
el importe recibido o utilizado. Si hubiera
una porción del préstamo de la que aún no
se hubiere dispuesto, ésta no deberá
reflejarse en el balance como pasivo sino
como una cuenta por cobrar.
Cuando se firmasen documentos
amparando a compras a crédito, deberá
registrarse de inmediato tanto la
adquisición del activo, como el pasivo
correspondiente, por el importe total de la
operación.
En el caso de amortización de pasivos que
se hagan por medio de una cuota fija,
deberá separarse la parte que corresponde
a la amortización del pasivo y la parte
restante debe registrarse como Gastos por
Intereses.
En el caso de pasivos por obligaciones
como bonos o certificados de inversión,
deberán registrarse al importe del valor
nominal de los títulos. Los intereses se
van registrando como pasivo conforme se
vayan devengando. El importe de los
gastos de emisión como comisiones,
costos de impresión, gastos de colocación,
así como de descuento si lo hubiere,
concedido en la colocación de los títulos,
deberán registrarse como cargos diferidos
y amortizarse durante el período en que
las obligaciones estarán en circulación, en
proporción al vencimiento de las mismas.
En el caso de que las obligaciones se
hubieran colocado con prima, esta deberá
registrarse como un crédito diferido y
amortizarse también en proporción al
vencimiento de las obligaciones.

REGLAS DE PRESENTACION.

Por razón de su pronta o inmediata


exigibilidad, y de su correlación con el
activo circulante en cuanto a la
determinación del capital de trabajo, el
pasivo a corto plazo debe presentarse
como el primero de los grupos del pasivo
en el balance general.
La presentación de los diferentes
conceptos del pasivo a corto plazo dentro
del balance general, deberá hacerse
tomando en cuenta tanto la agrupación de
pasivo de naturaleza semejante como las
condiciones de exigibilidad y la
importancia relativa.
Es importante presentar por separado los
adeudos a favor de proveedores por la
adquisición de los bienes o servicios que
representan las actividades principales de
la empresa. Estos saldos deberán incluir
los fletes, gastos de importación, etc. en
que se haya incurrido y estén aun
pendientes de pago. Normalmente no será
necesario presentar por separado los
adeudos documentados a favor de
proveedores, de aquellos que no lo estén.
.
Los saldos deudores de importancia que
formen parte de las cuentas por pagar a
proveedores, deberán reclasificarse como
cuentas por cobrar o como inventarios,
dependiendo de su procedencia o de l a
aplicación final que se estime tendrán.
Los pasivos que representen
financiamiento bancario a corto plazo
deberán presentarse por separado.
La porción circulante del pasivo a largo
plazo deberá presentarse también por
separado, sin incluir dentro de los
financiamientos a corto plazo que se
mencionan en los dos párrafos anteriores.
Esta separación resulta importante para
fines de información para fines de
información de las políticas financieras de
la empresa.
En caso de que existan pasivos en moneda
extranjera por sumas importantes deberá
revelarse esta situación ya sea en el
mismo balance o una nota a los estados
financieros, indicando de qué moneda
extranjera se trate.
Es indispensable informar, ya sea en el
mismo cuerpo del balance o en una nota a
los estados financieros, de las garantías,
si las hubiese de cualquier pasivo. En el
caso del pasivo a largo plazo, este deberá
mostrarse con tanto detalle como sea
necesario, describiendo la naturaleza de
cada uno de los préstamos o
financiamiento que lo formen, el
vencimiento, las tasas de interés y las
garantías o gravámenes respectivos. Si no
fuese práctico detallar esta información en
el mismo cuerpo del balance, se hará en
una nota a los estados financieros o bien
en un estado financiero anexo que formará
parte de los estados financieros
principales.
Será necesario informar acerca de la
existencia de ciertas restricciones que en
algunos contratos de crédito se imponen al
deudor, como son restricciones para el
pago de dividendos, proporciones que
debe guardar el capital de trabajo,
restricciones para la obtención de nuevos
préstamos, obligaciones de asegurar
ciertos activos.
En el caso de obligaciones emitidas,
deberán informarse claramente las
características de la emisión, como son el
monto de la misma, número de las
obligaciones en circulación, valor nominal
de las obligaciones, derechos y forma de
redención, garantías, vencimiento, tasa de
interés, etc. En caso de obligaciones
convertibles deberá informarse acerca del
tipo y forma de conversión. Si existiesen
obligaciones autorizadas aún no emitidas,
deberá informarse de ello con objeto de
que el lector pueda comparar el monto
total autorizado con el valor de los bienes
otorgados en garantía.
Los intereses no devengados incluidos en
los saldos de las cuentas de pasivo
deberán excluirse para fines de
presentación del balance, compensándolos
con los saldos que por el mismo monto se
encuentren incluidos en cargos diferidos.
Esta exclusión se basa en el hecho de que
los intereses por pagar aún no devengados
no representan un pasivo del que se haya
obtenido beneficio alguno a la fecha del
balance, y su inclusión dentro de los
pasivos formales, cuando el monto de
estos intereses es importante, puede
desvirtuar la interpretación de la situación
financiera de la empresa.
OBJETIVO
• Verificación de la autenticidad de las
cuentas y documentos por pagar, su
adecuado registro y control.
• Verificar que los importes a pagar, por
todo concepto, corresponden a
obligaciones contraídas por la entidad y
son razonables respecto a los importes
que se piensen.
• Comprobar que las obligaciones
relacionadas con operaciones normales de
la entidad representan transacciones
válidas, están determinadas
adecuadamente y están reconocidos,
descritos y clasificadas adecuadamente.

“El control interno comprende el plan de


organización y el conjunto de métodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad
para salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de la información
financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la
observancia de las políticas prescritas y
lograr el cumplimiento de las metas y
objetivos programados”
El Control Interno Financiero comprende el
plan de organización, los procedimientos y
registros relativos a la custodia de los
recursos financieros y materiales y a la
verificación de la exactitud y confiabilidad
de los registros que originen la fuente de
información para producir reportes
financieros.
Es responsabilidad de cada Entidad u
Organismo, principalmente de su máxima
autoridad, incluir dentro del trámite
normal de las transacciones financieras,
los procedimientos que permitan lograr un
eficiente control financiero, especialmente
por medio de los procedimientos de
control previo al compromiso y al
desembolso.
1 PRINCIPIOS CONTABLES
• 1. Empresa en funcionamiento. La
gestión de la empresa continuará en un
futuro previsible con su actividad.
• 2. Devengo. La imputación de ingresos y
gastos deberá hacerse en función de la
corriente real y no de la corriente
financiera.
• 3. Uniformidad. Adoptado un criterio
debe mantenerse en el tiempo y aplicarse
de manera uniforme. De alterarse se
explicará en la Memoria
• 4. Prudencia. Prudente en las
estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. Se
contemplan todos los riesgos, informando
en la Memoria
. • 5. No compensación. No podrán
compensarse las partidas del activo y del
pasivo o las de gastos e ingresos.
• 6. Importancia relativa. Las partidas
cuya importancia relativa sea escasa
podrán agruparse con otros de similar
naturaleza.
• En casos de conflicto entre principios
contables, prevalece el que mejor exprese
la imagen fiel.

En un buen control interno debe existir:


1. Una estructura jerárquica definida que
permita de notar líneas de autoridad
responsabilidad en cada función.
2. Control sobre las transacciones
contables (autorización, aprobación,
ejecución y registro).
3. Segregación adecuada de funciones.
4. Documentos preenumerados.
5. Personal competente.
6. Fianzas de manejo para algunos
activos.
7. Planes y presupuestos que fijen metas
específicas a cada departamento.
8. Un departamento de Auditoría Interna.
Adicionalmente se necesita una revisión
continua del sistema implementado.

. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. Aplique el cuestionario de Control
Interno de cuentas por pagar, con el fin de
evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa.

2. Obtenga de la entidad una relación


detallada de las cuentas por pagar a la
fecha del balance -bajo examen- y
comparar su total con la cuenta control y
los mayores auxiliares.

3. Seleccione las partidas más


representativas y revise con las facturas y
otros documentos originales del proveedor
o acreedor.

4. Verifique que en las O/C, las facturas


del proveedor estén registrada en el libro
de compras de acuerdo a las disposiciones
legales vigentes.

5. Revise la documentación sustentatoria


de la factura respectiva: órden de pedidos
de la unidad solicitante, orden de compra,
guía de remisión, nota de recepción, etc.
verificando que estén debidamente
autorizados.

6. Revise la sección relativa del control


interno y la base de pruebas selectivas
asegurándose que los procedimientos
indicados hayan sido bien aplicados.

7. Solicite confirmación de los saldos


importantes al final del período por medio
de circularización, si hubiera
contestaciones inconformes, investigue y
recomiende las aclaraciones respectivas.

8. Revise los pagos posteriores de


cuentas por pagar y determine si se han
liquidado pasivos no registrados o por
cantidades diferentes a las que muestran
los libros, esta acción se determinará en
eventos posteriores.

9. Efectúe un arqueo de las facturas


pendientes de pago (O/C) al final del
período y cruce con el registro de
compras.

10. Verifique que las cuentas por pagar se


presentan correctamente, respecto a
importes, períodos, conceptos, etc.

11. Verifique que los cargos realizados en


las cuentas por pagar han sido
compromisos contraídos por la entidad.

12. Verifique el registro y control de las


cuentas por pagar y los procedimientos
establecidos.

13. Obtenga las confirmaciones, vía


circularización de saldos de proveedores y
acreedores.

14. Verifique si las aseveraciones


contables se aplican en las cuentas por
pagar, especialmente aquéllas que se
refieren a integridad, existencia y
exactitud.

15. Compruebe la razonabilidad de los


saldos y verifique la existencia de pasivos
no registrados.

16. Revise los procedimientos de


contabilidad y de control establecidos en
las cuentas por pagar.

17. Revise el concepto de otras cuentas


por pagar, en base a su naturaleza e
importancia y compruebe su razonabilidad,
documentación sustentatoria y su registro.

18. Obtenga información de las distintas


áreas administrativas de la entidad
respecto a contratos celebrados que
pudieran generar pasivos no registrados.

19. Relacione las cuentas por pagar con


las operaciones realizadas por el área de
abastecimiento respecto a
remuneraciones, beneficios sociales y
tributos pendientes de pago, así como
algunas operaciones que se hayan
realizado en fechas posteriores al cierre
del ejercicio y que no se hayan realizado
en fechas posteriores al cierre del
ejercicio y que no hayan sido
contabilizados.
III. PRUEBAS DE SISTEMA
• Cruzar con el mayor general el análisis
de las cuentas que confirman este rubro,
verificar las sumas y referenciar en los
papeles de trabajo.
• Obtener y revisar las cédulas del
movimiento de la deuda a largo plazo
(incluye intereses por devengar y
devengados) con el propósito de
determinar el corto y largo plazo.
• Separar los saldos más importantes de
las cuentas con el fin de realizar el
análisis de la comprobación de las
mismas.
• Realizar la circularización de saldos y
con las respuestas efectuar lo siguiente:
- Comparar el saldo confirmado por el
proveedor, con el saldo de libros.
- Por aquellos saldos que difieren efectuar
lo siguiente:
a. Revisar la documentación sustentatoria
de la obligación.
b. Verificar que el bien adquirido haya
ingresado al almacén.
c. Verificar la aprobación de la
transacción.
d. Verificar que el servicio se haya
recibido.
• Examinar contratos de obras ejecutadas
por el municipio y evaluar el cumplimiento
de los mismos.
• Obtener y revisar el detalle de los
activos otorgados en prenda.
• Revisar el cálculo de intereses y cruzar
con gastos del año y con cargas
diferidas.
• Determinar saldos compensatorios y tasa
de interés efectivo.

• Revisar eventos posteriores (pagos) a la


fecha de los estados financieros.

B)CONTINGENCIA.
En lógica y filosofía, la contingencia es
el modo de ser de lo que no
es necesario ni imposible, sino que puede
ser o no ser el caso.1 En general la
contingencia se predica de los estados de
cosas, los hechos, los eventos o
las proposiciones.1 Existe un debate sobre
si es aceptable hablar
de entidades contingentes (o entidades
necesarias o imposibles),1 conocido como
el debate en torno a las modalidades de
dicto (de la palabra) y de res (de la cosa).

Estas se dividen en 9 clases o


numeraciones de la siguiente manera:
CLASE TIPO DE CUENTA NATURALEZA
1 Activos Débito
2 Pasivos Crédito
3 Patrimonio o Capital Crédito
4 Ingresos Crédito
5 Gastos Débito
6 Costos de Ventas Débito
7 Costos de Producción Débito
Cuentas de Orden
8 Crédito
deudoras
Cuentas de Orden
9 Débito
acreedoras

Entonces ¿qué es la Naturaleza de las


cuentas?
Teniendo en cuenta lo anterior, se puede
decir que la naturaleza de las cuentas
hace referencia al modelo prestablecido
para registrar las operaciones en una
cuenta contable ¿Cómo se aumenta o
disminuye el saldo de una determinada
cuenta?, pues esto no es algo que puedas
decidir tú mismo, sino que ya se haya
determinado por los principios contables
en general e históricamente aceptados.

Evaluación del Sistema de Control


Interno. Proceso mediante el cual,
servidores públicos independientes a los
responsables de los procesos susceptibles
de evaluación o a través de externos,
determinan la idoneidad, eficacia,
eficiencia y economía en la aplicación del
control interno en la institución, las
unidades administrativas, los procesos,
funciones y actividades, y definen y
atienden las debilidades del Sistema de
Control Interno.

LECTURA
02: AUDITO RIA DE LASCONTINGENCIAS
CONTINGENCIAS
Una contingencia es una condición, situacióno c o n j u n t o d e
circunstancias que suponediversos grados
de incertidumbre y que, através de uno o
más acontecimientos futurosrelacionados,
p u e d e r e s u l t a r e n l a a d q u i s i c i ó n o pérdida de su
activo, o el incurrir o evitar unpasivo, generalmente con la concurrencia
deu n a g a n a n c i a o u n a p é r d i d a . L a g a n a n c i a
o pérdida resultante se conoce generalmente
como “ganancia por contingencia” o
“pérdidapor contingencia”
.
PRINCIPIOS
DE CONTABILIDADAPLICABLES A LAS
CONTINGENCIAS
La existencia de una pérdida porc o n t i n g e n c i a s e p u e d e
e s t a b l e c e r a n t e s o después del cierre del ejercicio, pero
siemprea n t e s d e l a f e c h a d e l a e m i s i ó n d e
l o s estados financieros. Una vez identificada sue x i s t e n c i a , s e
debe evaluar la probabilidad deque se
convierta en una pérdida efectiva.
Lacontabilización de una pérdida por
contingencia se sustenta en el grado de
probabilidad de que uno o más a c o n t e c i m i e n t o s f u t u r o s
tengan lugar, confirmando que se ha
producido una pérdida real. Las ganancias
por contingencia no sesuelen consignar
h a s t a q u e s e h a n efectivamente realizado, aunque puede ser
necesario revelar este hecho en una nota
alos estados financieros.Las normas
contables consideran contingencias
aquellas cuyo efecto no es lo
suficientemente previsible como para
permitirán registro en las cuentas; pero
por las una posibilidad razonable de

Procedimientos de Auditoría para


contingencias:
1. Investigación con la administración.
Pueden hacerse entrevistas con la
administración, con el fin de que esta
revele posibles contingencias. Debe
tenerse presente que este procedimiento
no funciona si la administración está
ocultando deliberadamente las
contingencias.
2. Revisión de declaraciones de
impuestos. Si se descubre que los
impuestos están mal calculados, existe la
contingencia de que la Dirección General
de la Tributación Directa revise y
entonces, la empresa deberá pagar la
diferencia en los impuestos, los intereses
y las multas correspondientes.

3. Revisión de correspondencia, actas de


Junta Directiva y otra documentación. Esto
se hace con el fin de descubrir rastros
sobre posibles contingencias.
4. Revisión de pagos por honorarios
legales. Se debe determinar la causa de
los mismos, con el fin de descubrir
posibles contingencias.
5. Revisión de gravámenes y anotaciones
en los activos de la empresa susceptible a
inscripción en el Registro Público de la
Propiedad.
6. Obtención de cartas de abogado.
7. Revisión de los movimientos de la
cuenta Documentos por Cobrar, para
determinar cualquier posible descuento de
documentos. Compromisos: La empresa
puede haber adquirido un compromiso con
un proveedor.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
-En cuanto al capital social
a) Examinará la escritura de constitución y
las posteriores ampliaciones y reducciones
de capital
b) Comprobará que las operaciones
efectuadas se han hecho con arreglo a la
ley y disposiciones de capital
c) Comprobará la valoración de las
aportaciones no dinerarias y su realidad,
incluso mediante el reconocimiento físico
de los bienes aportados
d) Verificará, por muestreo de los
correspondientes documentos bancarios,
que los desembolsos de las ampliaciones
han sido percibidos
e) Examinará la corrección y legalidad de
la auto cartera y de las ampliaciones por
conversión de obligaciones. f) Verificará
las operaciones aritméticas y asegurará
que los saldos iníciales y finales
coinciden con el mayor

Contingencias
Reglas de valuación
Un activo contingente es un beneficio o
una obligación que podría suceder por
eventos que no se tienen previstos, por lo
que no se debe reconocer el ingreso ya
que es poco probable que suceda.
Un pasivo contingente se reconoce por la
responsabilidad solidaria adquirida por la
entidad en la proporción que le
corresponda.
Reglas de revelación
Para fines de revelar los activos y pasivos
contingentes se debe considerar su efecto
financiero, las fechas del flujo de efectivo
con base en su incertidumbre y el posible
retorno de recursos para los pasivos
contingentes.

Reglas de presentación • La parte del


pasivo a largo plazo, que por el transcurso
del tiempo llega a ser pagadero dentro de
los próximos doce meses o dentro del ciclo
normal de operaciones, se convierte a
corto plazo. • Los saldos deudores de
importancia que formen parte de las
cuentas por pagar a proveedores, deben
reclasificarse como cuentas por cobrar o
como inventarios, dependiendo de su
procedencia o de la aplicación final que se
estime tendrán. • Los pasivos a favor de
compañías afiliadas que provengan
de compras de bienes, prestación de
servicios, préstamos, etc., deben
presentarse por separado, ya que la
naturaleza del beneficiario les confiere a
estos pasivos una característica especial
en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a
favor de accionistas o funcionarios deben
presentarse también por separado, si
fuesen importantes. ***

C) CONCEPTO Y NATURALEZA DEL


PATRIMONIO: Ha sido en la doctrina el
problema de la naturaleza jurídica y
consiguientemente el del concepto del
patrimonio. La doctrina se ha dividido
entre las siguientes posiciones:
a.- Subjetiva o personalista
b.- Finalista
c.- Realista o atomista
d.- Destino, especial o separado

PATRIMONIO

-CAPITAL SOCIAL:

E/s la parte de los bienes aportada por los


accionistas. El capital se puede formar de
acciones comunes o de acciones
preferidas. En el balance general se le
debe restar al capital social la cuota no/
pagada del mismo./

RESERVAS:
Las reservas representan utilidades
retenidas para el fortalecimiento
económico de la empresa o bien para un
fin determinado como podría ser:
Reservas Legales
Las leyes de una nación pueden
establecer que determinados entes, si
obtienen utilidades, deberán apartar una
determinada cantidad de esas ganancias
para la creación de una reserva. Es decir,
prohibir el reparto total de esas
utilidades.
En Venezuela, el Código de Comercio,
exige que de las ganancias netas que
obtengan las Sociedades Anónimas deban
apartar el 5% para la formación de una
cuenta de reservas, hasta que esta cuenta
alcance el 10% de su Capital Social.
Reservas Estatutarias
Que se rigen por estatutos, por los
contratos que aceptan los accionistas y
que regulan la vida de la sociedad.
Reservas Voluntarias
Los accionistas de una sociedad, pueden
por voluntad propia apartar una parte de
las ganancias para reservas con distintos
fines.
Cuentas que conforman el Estado de
Ganancias y Pérdidas.
En este rubro existen muchas cuentas que
a nuestro parecer están de más describir
dado que su nombre encierra casi por
completo su concepto, tales
como: Ventas, Compras, Devoluciones en
ventas, descuentos en ventas, etc.,-
trataremos de explicar de forma resumida
las cuentas que pensamos contienen una
mayor complejidad.
A continuación, presentamos los
principales objetivos que el auditor
debería alcanzar al momento de realizar
una auditoría a los ingresos y las cuentas
por cobrar:
Comprobar que los ingresos así como las
devoluciones, rebajas y descuentos, son
auténticos.
Comprobar que los saldos de las cuentas
por cobrar, registrados en libros existen
realmente y representan deudas legítimas,
a favor de la entidad.
Comprobar la correcta valuación de las
cuentas por cobrar, así como el registro
de las estimaciones para cuentas de
dudoso recaudo, descuentos y
devoluciones, entre otros.
Verificar la razonabilidad de los
deterioros por insolvencias, devoluciones,
bonificaciones, etc.
Determinar gravámenes y contingencias
que puedan existir, considerando la
realización de operaciones financieras* de
la entidad (* Ej. Cesión de deudas,
cuentas por cobrar entregadas en
garantía, préstamos, descuento de
documentos, etc.)
Verificar que todos los ingresos y cuentas
por cobrar, incluyendo los intereses
devengados, estén registrados y
clasificados en la contabilidad de la
entidad, determinados de manera
razonable y consistente.
Determinar que los ingresos y cuentas por
cobrar estén adecuadamente incluidos en
el período que corresponde.
Comprobar la adecuada presentación y
revelación en los estados financieros.
Verificar la correcta aplicación de las NIIF
para PYMES: sección 11 instrumentos
financieros, sección 12 otros temas
relacionados con instrumentos financieros,
sección 22 pasivo y patrimonio, sección 23
ingresos de actividades ordinarias ,
sección 3 presentación de estados
financieros, sección 4 estado de situación
financiera, sección 5 estado de resultados
integral y estados de resultados, sección
6 estado de cambio en el patrimonio y
estado de resultados y ganancias
acumuladas, sección 7 flujo de efectivo,
sección 8 notas a los estados financieros
y la sección 29 impuesto a las ganancias.

III PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA 6.


Asegúrese de las opciones concedidas,
canceladas, vencidas y ejercidas durante
el año. Verifique la autorización de la
Junta Directiva en los contratos de opción,
recibos, etc. Compare los precios de las
opciones con los de mercado a la fecha de
la concesión para ver si cumplen con las
disposiciones fiscales correspondientes
7.- Revise las acciones preferente en
liquidación, de existir, y verifique las
clausula sobre amortización de las
acciones y dividendo

CONTROL INTERNO CONTABLE


Comprenden el plan de organización y
todos los métodos y procedimientos que
tienen que ver principalmente, y
están relacionados directamente,
con la protección de los activos y
la confiabilidad de los registros
financieros.
Generalmente incluyen elementos tales
como los sistemas de autorización,
aprobación y segregación de tareas
relativas a la anotación de registros. /
LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD Y
LA AUDITORIA
Al determinar los objetivos de la
elaboración de los dictámenes de auditoría
a los estados financieros, se debe
analizar que estos deben
presentarse de acuerdo a los P.C.G.A
(principios de la contabilidad
generalmente aceptados) y de
investigar si tales principios
fueron aplicados consistentemente
por la empresa.
ROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Procedimientos de auditoría son
los elementos de juicio necesarios
para sustentar la opinión del auditor
sobre los estados financieros de una
organización, bien como auditor
independiente, bien como revisor fiscal.
Al aplicar adecuadamente los
procedimientos de auditoría, el auditor
contara con la evidencia necesaria para
juzgar la razonabilidad de las cifras que
se muestran en las diferentes cuentas.
REGLAS DE VALUACION
Se valuará a su valor nominal. El
representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se
valuará a la cotización aplicable a la
fecha de los estados financieros.
Los rendimientos de depósitos se
reconocerán conforme se devenguen.
Los efectos resultantes de la valuación a
la cotización aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo
representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se
reconocerán en el estado de resultados.

REGLAS DE PRESENTACION
El renglón de efectivo debe mostrarse en
el balance general como la primera partida
del activo circulante. Si su disponibilidad
es a plazo mayor de un año o su destino
está relacionado con la adquisición de
activos no circulantes o con la
amortización de pasivos a largo plazo, se
presentará fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la
fecha de los estados financieros formarán
parte del renglón de efectivo.
Los sobregiros reportados por las
instituciones que integran el sistema
financiero, deben mostrarse como un
pasivo a corto plazo, aun cuando se
mantengan otras cuentas de cheques de la
misma institución.

3) Normas y procedimiento de auditoría


aplicables alos resultado.

Naturaleza de las cuentas: La naturaleza


de las cuentas nos indica como es la
forma de registrarse una determinada
cuenta.

Sin necesidad de acudir al plan único de


cuentas en todo momento. Si no que
agiliza y analiza de manera rápida como
es la forma de registrarse o asentar una
operación.

Es así como la naturaleza Debito nos


indica que una cuenta inicia o aumenta de
valor cuando se registra en él DEBE o
DEBITO y disminuye su valor cuando se
registra en el HABER O CRÉDITO
Caso contrario La naturaleza Crédito, nos
indica que una cuenta inicia o aumenta su
valor cuando se registra en el HABER O
CRÉDITO, y disminuye su valor cuando se
registra en él DEBE o DEBITO No todas
las cuentas son iguales algunas se
registran de diferente manera por x o y
tipo de operación de la cuenta.

Tipos de ingresos
Si no has leído mucho acerca de esto
quizás te pasa como me pasaba a mí.
Sabía que había gente que era rica y que
ganaba mucho dinero con sus empresas,
otros que habían tenido un golpe de suerte
y les había tocado la lotería, otros que
tenían muchos bajos comerciales
que alquilaban, otros que invertían en
bolsa y también ganaban mucho dinero,
luego estaban los actores, pintores
famosos, deportistas, etc.
///
Objetivo de la auditoria:
En el examen de ingresos los principales
objetivos de auditoría son:
Estudiar y evaluar el control interno.
Sustentar la existencia y ocurrencia de
las transacciones de ventas.
Establecer la conclusión completa de las
transacciones de ventas.
Establecer la precisión monetaria de los
registros y soportes de las cuentas por
cobrar.
Determinar las cuentas están hechas con
los valores realizables netos apropiados.
Determinar si la presentación y relevación
de las ven/tas son adecuadas.

Cuestionario de control interno de los


ingresos

· Existen políticas y procedimientos


escritos para las ventas?
· Se han establecido
proyecciones, presupuestos, cuotas
individuales y otros controles?
· Se informa regularmente a la
dirección del rendimiento real de las
ventas comparado con el proyectado?
· Esta disponible una lista
de precios?
· Aprueban los ejecutivos
responsables cualquier cambio en los
precios establecidos
· Aprueba el departamento
de crédito todos los pedidos?
· Es el departamento de crédito
independiente de el de venta?
· Se efectúan todos los envíos por
medio de comprobantes de envíos
reenumerados secuencialmente?
· Están todos los envíos
contabilizados a través de las facturas de
ventas, cargos de proveedores, pedidos de
compra, de reparaciones y de
otros documentos?
· Están las facturas de venta
numeradas secuencialmente y se
contabilizan todos los números?
· Se verifican periódicamente los
precios, condiciones, operaciones
aritméticas y registro de las facturas?
· Existe un procedimiento escrito
para devoluciones/
Los procedimientos y técnicas específicos
de auditoría son diseñados o pueden
desarrollarse para los distintos tipos
de organizaciones y actividades ingreso -
productivas la mayoría de estos enfoques
específicos son adaptaciones,
modificaciones, expansiones o variaciones
sobre los diferentes procedimientos
generales de auditoria

Examen De Los Controles


Los controles contables y de
procedimientos diseñados para asegurar el
registro apropiado de las transacciones de
ingresos y la adecuada disposición del
efectivo resultante deben revisarse y
comprobarse su eficacia
· Análisis Comparativo De Los
Ingresos
El análisis de la comparación de los
ingresos actuales con los de periodos
anteriores y con los presupuestos puede
dar fluctuaciones significativas.
La relación entre los ingresos y
los costos expresada como el ratio del
margen bruto, tiende a no variar
marcadamente de un periodo a otro, o
entre empresas de una misma industria.

///
Principios contables:
Principios contables que se comentan a
continuación. Han desaparecido en
relación al PGC 1990 el principio de
registro, el del precio de adquisición y el
de correlación de gastos e ingresos que se
trasladan a otros apartados del Marco
Conceptual.
Es de señalar que el Principio de
Prudencia pierde su carácter preferencial
con respecto al PGC 1990, considerando
que su aplicación no justifica que la
valoración de los elementos patrimoniales
no responda a la imagen fiel que deben
reflejar las cuentas anuales.///////
////
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Deben verificarse las sumas del registro


de ventas por el periodo seleccionado y
cotejárselos totales contra las cuentas de
ventas, cuentas por cobrar y otras cuentas
de orden
Mayor general. Esto se efectúa para
comprobar la corrección aritmética de la
fuente que
Sirve de base a esta prueba y para
relacionarlas cifras del mayor general con
los registros detallados objeto de la
prueba.2.

Debe seleccionarse del registro de


ventas una muestra representativa de
facturas de ventas efectuadas durante el
periodo cubierto por el procedimiento
anterior (1) y las copias de archivo de
facturas deben cotejarse con los datos que
las respaldan como sigue: a)

Con la orden de compra del cliente o datos


en el pedido de ventas
compruébesela justificación del despacho
y la emisión de la factura de venta.

Contra las cantidades que muestran los


informes de despacho, recibos del cliente
etc.
compruébense, las cantidades facturadas.
Los precios de ventas cargados deben
comprobarse, a base pruebas con los
precios de venta.

El flete, el seguro y otros cargos


adicionales deben comprobarse, por
pruebas, en cuanto su exactitud, y
procedencia¡.

Los cálculos y sumas de las facturas


deben comprobarse en cuanto a su
corrección aritmética.

Los importes de las facturas deben


cotejarse con la cifras que figuran en el
registro de
Ventas u otro similar, comprobándose
también la distribución detallada en las
cuentas.Estascifras deben cotejarse a sí
mismo con los auxiliares de cuentas por c

Registro contable es un concepto que


suele emplearse como sinónimo de apunte
contable o de asiento contable. Se trata
de la anotación que se realiza en un libro
de contabilidad para registrar un
movimiento económico.

El registro contable, por lo tanto, da


cuenta del ingreso o de la salida
de dinero del patrimonio de una
corporación. Cada nuevo registro contable
implica un movimiento de recursos que se
registra en el debe (la salida) o en
el haber (el ingreso).

Por lo general, el registro contable


siempre mantiene su doble condición. Todo
movimiento supone una modificación del
activo y del pasivo: al ingresar dinero,
crece el activo y se reduce el pasivo; al
egresar, pasa lo contrario.
Los registros contables suelen componerse
de la fecha, las cuentas intervinientes, el
importe y una descripción. Todos
estos datos quedan registrados en el libro
contable y permiten controlar el estado
económico de la entidad.

Presentación de ingresos:
Una entidad que aplique las NIIF debe
cumplir los requerimientos de presentación
y revelación contenidos en la NIC 1 y en
otras normas relacionadas con
componentes de activos o pasivos que
tienen diferente función y naturaleza.

En lugar de efectuar clasificaciones


similares a las de los planes de cuentas,
la NIIF exige que los componentes de
resultado sean presentados por separado
considerando el tamaño, función y
naturaleza de las partidas.

Como consecuencia las partidas de


ingresos y gastos no operacionales
deberán ser presentadas por separado, si
tiene un tamaño importante, o agregadas
bajo otros conceptos generales en el
estado de resultados.

La mayoría de estas partidas tienen


relación con el giro ordinario de los
negocios, por lo que no es viable
considerarlas como partidas
extraordinarias.

Las cuentas: definiciones y relaciones


contables
La CUENTA es un concepto abstracto,
representativo de una serie de valores
patrimoniales de la misma especie. Por
ejemplo, en la oficina de una empresa hay
sillas, mesas, estanterías, armarios, etc.
A todos estos elementos patrimoniales se
los agrupa en la cuenta de «mobiliario».
Las cuentas son las encargadas de
registrar, día a día, los movimientos
patrimoniales. Para ello, se estructuran en
dos columnas, denominadas «debe» y
«haber», en las que se irán registrando
los aumentos y disminuciones de cada
elemento patrimonial.
De un modo esquemático la cuenta es
representada por una T que simula un
libro abierto.

B) NATURALEZA DE COSTO Y GASTO:


Contribuido en el esfuerzo productivo de
un periodo, que comparado con los
ingresos que generó para el resultado la
utilidad realizada en dicho periodo. Por
ejemplo, los sueldos correspondientes a
ejecutivos de administración, o bien la
depreciación del edificio de la
empresa correspondiente a ese año.

OBJETIVO DE COSTO Y GASTO:


Los objetivos que persigue la Contabilidad
de Costos, se pueden resumir en: el
control de las operaciones y de los costos,
información amplia y oportuna y el fin
primordial que es la determinación
correcta del costo unitario; de éste se
pueden derivar una serie de sub objetivos,
entre los que destacan:
- Valuar la producción del período
(productos terminados, en proceso,
defectuosa, averiada, etc.)
- Conocer el costo de producción de los
artículos vendidos
- Fijación de precios de venta
determinando el margen de utilidad
probable en función de la oferta y
demanda imperante en el mercado.
- Fijar normas o políticas de operación o
explotación.
- Tomar decisiones sobre comprar, fabricar
o mandar maquilar.
- Servir de indicativos para la planeación
y control presupuesta

PRINCIPIO CONTABLES DE COSTOS Y


GASTOS

Los ingresos devengados en cada período


contable deben asociarse a los costos y
gastos incurridos para producir tales
ingresos, efectuando el registro
simultáneo en las respectivas cuentas de
resultados.

Asociación. Se deben asociar con los


ingresos devengados en cada período los
costos y gastos incurridos para producir
tales ingresos, registrando unos y otros
simultáneamente en las cuentas de
resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar


con un ingreso, costo o gasto, correlativo
y se concluya que no generara beneficios
o sacrificios económicos en otros
períodos, debe registrarse en las cuentas
de resultados en el período corriente

Los costos y los gastos deben estar


asociados, en la mayoría de los casos a
rentas específicas. Sin embargo, no
siempre se puede determinar estas
relación en forma directa entre el ingreso
y su respectivo costo o gasto debiéndose
entonces registrarse en las cuentas de
resultado del período corriente cuando:

No prevén beneficios futuros.


Representa activos registrados en
ejercicios anteriores que ya no prevén
beneficios futuros.

No pueden claramente identificarse


con más de un ejercicio contable.

Las Normas de Auditoría consideran este


principio como Asociación de Causa y
Efecto en el reconocimiento de gastos así:

Asociación de causa y efecto. Cuando un


costo está relacionado con un ingreso
específico es relativamente fácil
establecer una relación causa y efecto

4) A: Introducción
El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor,
emitido como resultado de una auditoría
practicada por un auditor independiente de
los estados financieros de una entidad.

Muchos de los lineamientos


proporcionados pueden adaptarse a
dictámenes del auditor sobre información
financiera distinta de los estados
financieros.

El dictamen del auditor es el documento


formal que suscribe el contador público
conforme a las normas de su profesión,
relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que
se trate. La importancia del dictamen en la
práctica profesional es fundamental, ya
que usualmente es lo único que el público
conoce de su trabajo.
El público inversionista,
proveedores, acreedores, autoridades
gubernamentales, otros, conocen las
formas más usuales de dictámenes de los
auditores, de modo que una desviación
sustancial de esos modelos requiere una
explicación clara del motivo que lo
originan.

El dictamen sobre estados financieros


generalmente debe comprender los cuatro
estados financieros básicos, aun cuando
puede en ciertas circunstancias especiales
emitirse opinión sobre el balance general.

OBJETIVOS

El objetivo principal del enfoque de


auditoría por ciclos, es el de analizar
gráficamente la suficiencia de los
controles internos contables como
condición básica de la integridad de las
cifras resultantes de una transacción.

Bajo este enfoque, las operaciones de una


entidad, se agrupan en ciclos lógicos para
poder examinar el efecto que las
decisiones administrativas, tienen sobre
los estados financieros.

Procedimientos de Auditoria para Evaluar


Eventos

Subsecuentes

Los eventos subsecuentes se dan entre el


periodo de cierre de las operaciones
contables de una empresa y la fecha del
informe de una auditoria, de igual manera
se puede decir que los eventos
subsecuentes son los sucesos que ocurren
después de la fecha del balance general
que puede proveer evidencia de auditoría
sobre las condiciones que existían a la
fecha del balance general y que requieran
ajuste en los estados financieros.
El dictamen del auditor tiene como
finalidad opinar si los estados financieros
históricos de una entidad reflejan una
imagen fiel de su situación financiera, del
resultado de sus operaciones y de sus
flujos de efectivo cumpliendo normas
nacionales e internacionales de
información financiera que sean
aplicables. En ocasiones acontecen
eventos o transacciones posteriores a la
fecha del balance, que pueden tener un
efecto material en los estados financieros,
y por consiguiente requieren de ajustes o
notas a los estados. Sin embargo el hecho
de que los estados financieros de las
empresas sean objeto de auditoría no
significa que el auditor esté obligado a
certificar que las cuentas auditadas estén
absolutamente libres de errores. Los
auditores pretenden minimizar el riesgo de
la información financiera histórica
mediante diversos procedimientos, esto
es, identificación de los riesgos de la
entidad, la evaluación de los controles
internos, comprobación por muestreo,
confirmaciones directas por parte de
terceros y discusiones con la dirección.
Dicho de otra manera, la auditorio paso de
una verificación sustantiva a un enfoque
basado en riesgos, a un examen centrado