VI

Contenido
INFORMES ESPECIALES El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la Empresa .... VI-1
Enmiendas a NIF 1 aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados ......................................................................................................................................................... VI-5
APLICACIÓN PRÁCTICA Situación Financiera y Capital de Trabajo ............................................................................................................................................. VI-6

La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable

General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................ VI-8
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
PREGUNTAS Y RESPUESTAS

El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en

Especiales
la Gestión Productiva de la Empresa
- Definición del plan de cuentas analí- de medición de la actuación y la toma

Informes
Ficha Técnica
tico que habilite el juego entre presu- de decisiones a corto plazo.
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo puesto y la ejecución presupuestal. 4. Alto nivel de rendimiento factible:
- Elección del tipo de estándar a utili- Incluyen un margen para ciertas de-
Título : El Costo Estándar: Análisis de las Varia-
zar. ficiencias de operación que se consi-
ciones en la Gestión Productiva de la
Empresa - Determinación minuciosa de las es- deran inevitables. Es posible alcanzar
pecificaciones del producto en cada o sobrepasar las normas de este tipo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera etapa del proceso de producción. mediante una actuación efectiva.
Quincena de Diciembre 2008 - Distribución correcta de los costos Determinación de estándares físicos
1. Concepto indirectos de fabricación. de cada elemento del costo
- Fijación del volumen de produc- Materia prima: Los estándares deben
El costo estándar es el procedimiento de ción.
costeo que tiene como objetivo determi- incluir todos los materiales que pueden
nar lo que debería costar la fabricación 2. Tipos de estándares identificarse directamente con el produc-
de un producto en condiciones normales, to. Por lo general, las cantidades estándar
El estudio de los costos estándares implica son desarrolladas por especialistas en la
es decir, es un costo predeterminado que producción y están formadas por los ma-
sirve de base para medir la gestión pro- el análisis de los siguientes tipos de costos teriales más económicos, de acuerdo con
ductiva de una empresa industrial. Este estándares: el diseño y calidad del producto. Cuando
procedimiento consiste en establecer los 1. Ideales o teóricos: Son normas rígidas se requieren muchas clases distintas de
costos unitarios de los productos que se que en la práctica nunca pueden materiales se confecciona la llamada lista
procesarán previamente a la fabricación, alcanzarse. Una de sus ventajas es estándar de materia prima.
basándolos en métodos más eficientes que pueden usarse durante períodos Estas normas suponen la existencia de una
de elaboración y relacionándolos con un relativamente largos sin tener que adecuado planeamiento de materiales,
así como procedimientos de control y el
volumen dado de producción. cambiarlas o adecuarlas. Sin embar- uso de materiales cuyo diseño, calidad y
Los costos estándares forman parte de go, la conducta perfecta rara vez se especificaciones están estandarizados.
las necesidades de gestión que tiene el logra, por lo cual las normas ideales Los márgenes de deterioro deben incluirse
empresario de información para tomar crean un sentido de frustración. en las normas sólo por cantidades que se
decisiones. Cuanto mejor realizados estén 2. Promedio de costos anteriores: Tien- consideren normales o inevitables. Los
los estudios de costos, más útil será la den a ser flexibles; pueden incluir de- desperdicios que sobrepasan estos már-
herramienta de gestión, y por tanto habrá ficiencias que no deben incorporarse genes se consideran como una variación
mayores posibilidades de tomar la mejor a las normas. Pueden establecerse del uso de los materiales.
decisión económica o administrativa de con relativa facilidad. Mano de obra directa: Las asigna-
ciones de producción estándar pueden
su empresa. 3. Regulares: Se basa en las futuras basarse en una determinación de lo que
Los requisitos para la implantación de probabilidades de costos bajo condi- representa un buen nivel de actuación.
costos estándar son: ciones normales. En realidad, tienden Frecuentemente se emplean los estudios
- Definición de los niveles de produc- a basarse en promedios pasados de tiempo y movimientos para determinar
que han sido ajustados para tomar las normas de mano de obra; o bien se
ción de la empresa. recurre a normas sintéticas. Estas se basan
en cuenta las expectativas futuras.
- Organización de la empresa para la en tablas que contienen la asignación de
Una ventaja es que no requieren tiempo estándar para varios movimientos
gestión de costos, donde cada uno de ajustes frecuentes; pueden ser útiles y otros elementos que intervienen en un
los centros de costos actúa como una en la planificación a largo plazo y en trabajo. Las normas de tiempo sintéticas
unidad administrativa para efectos de la toma de decisiones. Son menos requieren una descripción del trabajo muy
medición y control. aconsejables desde el punto de vista cuidadosa y detallada.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI -1

 VI Informe Especial
Generalmente, se usan promedios de
actuaciones pasadas como normas de
tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de
prueba como base para establecer normas
de tiempo de mano de obra. Las normas
establecidas sobre esta base no suelen ser
satisfactorias, ya que es difícil simular las
condiciones de operación reales sobre una
base experimental.
Costos Indirectos de Fabricación: Se
determinan y se usan casi en la misma
forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos
indirectos de fabricación estándar está en
el costeo y planificación de productos.
Por lo general, las cargas indirectas varia-
bles se colocan deliberadamente en rela-
ción directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribución.
La carga indirecta fija consta principal-
mente del costo vencido de las máqui-
nas e instalaciones en que incurrirá la
empresa independientemente del nivel
productivo.
Determinación de estándares mone-
tarios de cada elemento del costo
Materia Prima: El tipo de estándar de-
pende de la política de la gerencia; puede
basarse en precios promedio recientes y
pasados, en precios actuales, o en precios
esperados para el período en el cual las
normas tendrán vigencia.
Además, como son particularmente útiles
para la toma de decisiones a corto plazo,
muchas empresas prefieren atenerse a los
futuros cambios de precio, sobre todo en
una época de variación del nivel general
de precios.
Mano de obra directa: Para establecer
estos estándares, es necesario conocer
las operaciones que se van a realizar, la
calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera
pagar. La tasa salarial por hora puede
basarse en convenios sindicales.
Pueden existir varias clases de costos uni-
tarios de mano de obra. Las tasas salariales
pueden basarse en distintas habilidades o
experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan
mediante convenios sindicales, es práctico
reconocer que la tarifa así establecida es,
en esencia, la tarifa estándar.
Costo Indirecto de Fabricación: Es una
norma expresada en unidades monetarias,
horas de trabajo, horas máquinas o como
un porcentaje de la mano de obra o con-
sumo de la materia prima.
También se debe tener en cuenta la pér-
dida debida a capacidad ociosa cuando la
actividad de producción no es suficiente
para absorber todos los costos indirectos
de fabricación incurridos.
VI -2 Instituto Pacífico
Determinación del nivel de actividad
estándar
Capacidad práctica: Representa el nivel
de producción que, para cualquier propó-
sito práctico, es el nivel máximo factible.
La diferencia entre la capacidad máxima y
la normal radica en los factores estimados
inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel
de operaciones normal de períodos
anteriores. Se basa en la capacidad para
producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de
actividades para el período siguiente sobre
la base de las ventas esperadas.
El nivel normal de producción es el resul-
tado de computar 3 factores:
a. Tiempo de trabajo, que representa
el promedio de días o turnos que
funciona cada centro en un mes.
b. Horas de labor normales diarias.
c. Volumen horario normal.
3. Variaciones del Costo Estan-
dar
Variación de la Materia Prima
La Materia Prima tiene dos variaciones
(a) Variación del Precio, (b) Variación de
la Cantidad de Materia Prima.
Variación del Precio =
(Precio estándar - Precio Real) Cantidad Real
Variación de la Cantidad=(Cantidad estándar -
Cantidad real) Precio estándar
Variación de la Mano de Obra
La mano de obra directa tiene dos va-
riaciones (a) Variación del costo de la
mano de obra directa y (b) Variación
de la eficiencia de la mano de obra
directa.
Variación del costo =
(Tasa estándar - Tasa real) horas reales
Variación de la eficiencia = (Horas estándar-
horas reales) Tasa estándar
Variación de los costos indirectos de
fabricación
Los costos indirectos de fabricación, tie-
nen tres variaciones, (a) Variación de la
eficiencia, (b) Variación de la capacidad
y (c) Variación del presupuesto.
Variación de eficiencia =
(Horas estándar - Horas reales) tasa estándar
Variación de la capacidad=
(Horas presupuestadas - menos horas reales)
tasa estándar
N° 172
Variación de presupuesto =
Monto presupuestado - monto ejecutado
Caso Práctico Nº 1
La Empresa Industrial San Jorge S.A.
fabrica un sólo producto en lotes de
100 unidades. Ella emplea un sistema
de costos estándar, los mismos que se
calcularon en la forma siguiente:
Detalle Costo
50 kilos de materia prima S/. 100.00
directa
20 horas de mano de obra di- 36.00
recta, operación I a S/. 1.80
30 horas de mano de obra di- 60.00
recta, operación II a S/. 2.00
25 horas máquinas costos 75.00
indirectos a S/. 3.00
Costo total de 100 de lote de
271.00
100 unidades
El presupuesto para el primer mes pide
una producción de 280 lotes de 100
unidades cada uno o 28,000 unidades.
Durante dicho período se completaron
250 lotes.
Operaciones del período:
Compras de materia prima directa del
período:
6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad.
4 000 kilos a 1.90 la unidad.
5 000 kilos a 2.10 la unidad.
El costo de la mano de obra directa fue:
5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75
7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25
Los costos indirectos reales incurridos
ascendieron a S/.20,400 y los costos
presupuestados fueron S/. 21, 000.
Los materiales usados en la producción
fueron 14,500 kilos.
Las horas – máquinas reales requeridas
para completar 250 lotes fueron de
7,150 y las horas presupuestadas 7,000
horas.
Todos los 250 lotes fueron terminados.
Se requiere:
Análisis de las variaciones estándares.
Solución
A continuación, se hace el cálculo de
las variaciones estándares de la materia
prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
Primera Quincena - Diciembre 2008
 Área Contabilidad y Costos VI

Cuadro Nº 1 2. Costo de la Mano de Obra Directa:

Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar
1,400 horas a S/. 0.75
Materia Prima Directa S/. S/. 1,000 horas a 1.90
360 horas a 1.80
Precio 1,500
(2.00-2.25) 6,000 3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450,
(2.00-1.90) 4,000 400 500 presupuestada S/. 3 000.
(2.00-2.10) 5,000 4,000
Cantidad
4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina pre-
(12,500- 14,500) 2 (1) supuestadas y estándares tienen que ser calculadas).
Mano Obra Directa 5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
Costo 2,520 kilos.
0P1: (1.80-1.75)5,20 260 1,800 6. Al final del período no había inventario de productos en
OP2:(2.00-2.25)7,200
Eficiencia
proceso.
OP1(5,000-5,200)1.80 (2) 600 360 7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)
Costo Indirecto de Fabricación Solución
Cuadro Nº 2
Eficiencia 2,700
(6,250-7,150)3 Materia Prima “A”
Presupuesto Precio S/. 600.00 (d)
21,000 -20,400 600 (3.00 – 3.30) 2000
Capacidad (3.00 – 3.00) 3000 S/. 0
(7,000 – 7,150)3 450 (3.00 – 3.15) 2800 S/. 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)
Materia Prima “B”
El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el
Precio
estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favora-
(0.75 – 0.72) 4000 S/. 120.00 (f) S/. 12.00 (d)
bles y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido (0.75 – 0.81) 2200 S/. 132.00 (d)
mayores a los costos presupuestados o desfavorables. Cantidad de Materia Prima
Podemos también observar que se han calculado siete
A: (3,600 – 3,490) 3.00 S/. 330.00 (f) S/. 240.00 (f)
variacio-nes, dos variaciones de materia prima directa, B: (2,400 – 2,520) 0.75 S/. 90.00 (d)
dos variaciones de mano de obra directa y tres Mano Obra Directa
variaciones de costos indirectos de fabricación.
Costo S/. 70.00 (f)
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas (1.80 – 1.75) 1,400
teniendo en cuenta la producción real, tal como se indica (1.80 – 1.90) 1,000 S/. 100.00 (d)
en los cálculos auxiliares siguientes: (1.80 - 1.80) 360 S/. 0.00 S/. 30.00 (d)
Eficiencia
Cálculos Auxiliares: (3000 – 2760) 1.80 (2) S/. 432.00 (f) S/. 432.00 (f)
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos Costos Indirectos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas Eficienca S/. 24.00 (F)
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas (1500 -1380) 2.00 (1)
Presupuesto
3,450 – 3000 S/. 450.00 (d)
Capacidad

(1500 – 1380) 2.00 S/. 240.00 (d) S/. 666.00

Caso Práctico Nº 2 (2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote

de producto de 200 unidades. Con los datos que a Cuadro Nº 3
Estado de Costo de Ventas
continuación se prepara un estado de costo de ventas. Correspondiente al presente mes
El presupuesto para los seis meses próximos considera una
producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un Costo Estándar S/. S/.
total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Materia Prima 12,600
Mano de Obra 5,400
Costo Estándar de 200 unidades Costo Indirecto 3,000
Total 21,000
Materia Prima 60 galones a S/. 3.00 S/. 180.00
(-) Existencia Final (2,100)
40 kilos a S/. 0.75 30.00 (12,000 – 10,800) 1.75
Mano de Obra 50 horas a S/. 1.80 90.00 Costo de Venta Estándar 18,900
Costo Indirecto 25 horas máquina a S/. 2.00 50.00
(+) Variaciones sobre el estándar: 1,032
Costo estándar total de 200 unidades S/. 350.00 Precio de Materia Prima 30
Costo de Mano de Obra 450
Presupuesto 240
Operaciones Capacidad 1,752
1. Compras en el período: Subtotal 20,652
(-) Variaciones bajo el estándar: 240
Materia prima “A” 2,000 galones a S/. 3.30 Cantidad de Materia Prima 432
3,000 galones a S/. 3.00 Eficiencia de Mano de Obra 240
2,800 galones a S/. 3.15 Eficiencia Costo Indirecto ( 912)
Materia prima “B” 4,000 kilos a S/. 0.72 Subtotal
Costo de Venta Real 19,740
2,200 kilos a S/. 0.81

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Informe Especial

El cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las Se Solicita

dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de Formular el estado de resultados.
materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa,
como tam-bién la eficiencia, presupuesto y capacidad de Solución
costos indirectos de fabricación. Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestión
Podemos observar que en algunas de las variaciones son previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad de
favo-rables (F) y otras variables son desfavorables (D), como determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar que
dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de documento
que se han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y de gestión para tomar decisiones administrativas y económicas.
las desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto.
Solución
También se debe tener en cuenta que para calcular las
Cuadro Nº 5
variables de la eficiencia se han tomado en cuenta la
Detalle Bajo el Sobre el
producción real, es decir, en base a los 60 lotes terminados,
Estándar Estándar
tal como se muestran en la parte inferior del cuadro Nº 2.
Desviación Materia Prima S/. S/:
Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la
Precio = (PE-PR) CR 0.00 0.00
in-fraestructura que no es utilizada en la producción; por lo (5.00-5.00) 3,500
tanto, representa un costo oculto o variación desfavorable, (5.00-4.80) 3,800 760.00 0.00
tal como se indica en el cuadro Nº 2. (5.00-5.10) 4,000 0.00 400.00
El costo estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado (5.00-5.25) 3,200 0.00 800.00
Cantidad= (CE – CR) PE
tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el (11,800 - 13,200) 5.00 7,000.00 0.00
costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos
indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total Desviacion Mano de Obra
de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario final,
Tarifa = (TE – TR) HR
teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende (1.80 – 1.80) 2000 00.00 000.00
a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75. (1.80 – 1.75) 1,200
Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las (1.80 – 2.00) 850 60.00 000.00
(1.80 – 1.90) 700 00.00 170.00
variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de
Eficiencia = (CE – CR)TE 00.00 070.00
ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el (4,425 - 4,750)1.80 00.00 585.00
estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00. 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Costos Indirectos
Eficiencia = (CE – CR) TE 00.00 325.00
(4,425 – 4,750) 1.00
59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Caso Práctico Nº 3
Presupuesto 0.00
Monto Monto 1,340.00
La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo pro- Presupuestado - Ejecutado 00.00
ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis (S/.6,340 - S/. 5,000)
próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. Capacidad
La hoja de costo estándar para la producción de 100 (HP – HR) TE 0.00 250.00
(5,000 – 4,750)1.00
unidades es como sigue:
Cuadro Nº 4 Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en
Costo Estándar Unitario razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos
trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de
200 Kilos de materia prima a S/. 5.00 S/. 1,000.00
75 horas de mano de obra directa a S/. 1.80 135.00 250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en
75 horas de costos indirectos a S/. 1.00 75.00 un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 más.
Total costo estándar de 100 unidades S/. 1,210.00
Cuadro Nº 6
Compañía Manufacturera la Perla SAC
Operaciones del período: Estado de Resultados
Presente Ejercicio
3,500 kilos a S/. 5.00
Ventas (5,600 x S/. 30.00) S/. S/.168,000.00
1. Compras 3,800 kilos a 4.80
Costo de Ventas, al estándar:
4,000 kilos a 5.10 Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00) 59,000.00
3,200 kilos a 5.25 Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00)
2,000 horas a S/. 1.80 7,965.00
Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00)
4,425.00
1,200 horas a 1.75 Total
2. Costo de mano de obra directa 71,390.00
850 horas a 2.00 Menos: Invent. final de productos terminados
700 horas a 1.90 Al costo estándar (300 X S/. 12.10) 3,650.00
Costo de Ventas al estándar 67,760.00
3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00 Utilidad Bruta en Venta, al Estándar 100,240.00
Menos: Gastos de venta y Administración 22,400.00
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. Utilidad neta estándar 77,840.00
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y Más. Variaciones sobre el estándar:
Variación de cantidad materiales 7,000.00
se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa Variación de precio de materiales
de trabajo en la fábrica. 440.00
Variación de costo mano de obra
180.00
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni Variación de eficiencia mano de obra
585.00
Variación de eficiencia de costo indirecto
al final del período. Se terminaron 5,900 unidades. Variación presupuestaria costo indirecto
325.00
Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. 1,340.00
Variación de capacidad de costo indirecto
250.00
Total variaciones sobre el estándar 10,120.00
Los gastos de venta y administración ascendieron a Utilidad neta del período S/.67,720.00
S/.22,400.00

VI-4 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera
vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui
Título : Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera
vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Fi-
nancieros Consolidados y Separados
Fuente : www.iasplus.com
El 22 de mayo de 2008, el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board
- IASB) publicó enmiendas a la NIIF 1
Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
y a la NIC 27 Estados financie-ros
consolidados e individuales.
Síntesis y origen de las enmien-
das
Las enmiendas se refieren a la medición
del costo de las inversiones en subsidia-
rias, entidades controladas conjuntamen-
te y asociadas cuando se adoptan por
primera vez las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).
El Consejo o Junta realizó esas enmiendas
debido a las preocupaciones surgidas
relacionadas con que la determinación
retrospectiva del costo y la aplicación del
método del costo, de acuerdo con la NIC 27,
no serían logradas en ciertas circuns-tancias,
sin costo o esfuerzo indebidos por quienes
adoptan por primera vez.
Vigencia de las enmiendas
Las enmiendas a la NIIF 1 y a la NIC 27
entran en vigencia para los períodos
anuales que comienzan en o después
del 1 de enero de 2009, permitiéndose
la aplicación anticipada.
Medición de las inversiones en
subsidiaras
La NIC Estados financieros consolidados
e individuales requiere que la matriz, en
sus estados financieros individuales,
contabilice sus inversiones en:
• subsidiarias,
• entidades controladas
conjuntamen-te, y
• asociadas.
Ya sea al costo o de acuerdo con la NIC 39
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos
Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición.
Problema surgido: Este requerimiento de
registro presentó un problema para
algunas entidades matrices cuando
adoptaron por primera vez las NIIF;
principalmente, cuando para la matriz no
le era posible determinar el costo de
acuerdo con las NIIF, pero se abstenían
de usar el valor razonable para
contabilizar la inversión por la necesidad
de volver a medir la inversión a valor
razonable en cada fecha subsiguiente de
presentación de reportes.
Después de la revisión efectuada,
ahora la NIIF 1 permite que quien la
adopta por primera vez y ha escogido la
política de contabilizar tales inversiones
al costo, mida ese costo usando el
enfoque del ”costo estimado”.
Este costo estimado puede ser
determi-nado ya sea como:
• El valor razonable (determinado
de acuerdo con la NIC 39) a la
fecha de la transición de la
entidad hacia las NIIF en sus
estados financieros individuales; o
• El anterior valor en libros según
PCGA de la inversión a esa fecha.
Para quienes adopten por primera vez la
nueva NIIF 1 les permite que escojan cuál
medición usar para cada inversión,
inclusive pueden hacerlo sobre una base
individual; por consiguiente, algunas
inversiones podrían ser medidas:
• de acuerdo con las reglas
generales de la NIC 27, y
• algunas al costo estimado; y, para
las medidas al costo estimado, la
opción entre:
- el valor razonable, y,
- el anterior valor en libros según
PCGA que sería medido sobre
una base individual.
Revelaciones requeridas cuando
se usa el costo estimado
Para aquellas entidades que han
elegido como política contable usar, en
su estado de posición financiera de
apertura según NIIF, la alternativa del
costo estimado disponible según la NIIF
1 revisada, se requiere que estas
revelen lo siguiente en sus primeros
estados financieros de acuerdo NIIF:
VI
• El costo estimado agregado de las
inversiones para las cuales el costo
estimado es su valor en libros
según
PCGA anterior;
• El costo estimado agregado de
las inversiones para las cuales el
costo es el valor razonable; y
• Los ajustes agregados a los
valores en libros reportados
según los PCGA anteriores.
Reconocimiento de dividen-dos
de subsidiarias, entidades
controladas conjuntamente y
asociadas
Antes de producirse las presentes
modifi-caciones, la NIC 27 también
requería que la matriz reconociera las
distribuciones recibidas de las utilidades
acumuladas anteriores a la adquisición
de la subsi-diaria, asociada o negocio
conjunto sean contabilizadas usando el
método del costo como “una reducción
en el costo de la inversión”.
Esta política contable originó un proble-ma
potencial para quienes la adoptan por
primera vez dado que, si la matriz había
adquirido la subsidiaria antes de la fecha
de transición de la matriz hacia las NIIF, la
matriz necesitaba conocer las utilidades
acumuladas anteriores a la adquisición
según las NIIF de la subsidiaria, para
determinar la contabilidad apropiada para
el dividendo subsiguiente.
La nueva NIIF 1 exime que las entida-des
reexpresen las combinaciones de
negocios antes de la fecha de transición
hacia las NIIF a causa de las numerosas
dificultades prácticas existentes, y, por
consiguiente, sería desafortunado si a la
entidad se le requiriera reemitir las
combinaciones de negocios simplemente
para llegar a la cantidad de las utilidades
anteriores a la adquisición para cumplir
con los requerimientos de la NIC 27.
La Junta, por consiguiente, eliminó de la
NIC 27 el requerimiento de distinguir entre
dividendos antes y después de la
adquisición. La norma aplica ahora los
requerimientos generales de la NIC 18
Ingresos ordinarios y requiere que los
dividendos recibidos de subsidiarias, en-
tidades controladas conjuntamente y aso-
ciadas sean reconocidos en ganancias o
pérdidas cuando se establezca el derecho
de la entidad a recibir el dividendo.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informe Especial
Un nuevo indicador de deterioro Reorganizaciones mediante el Las enmiendas a la NIC 27 relacionadas

de valor establecimiento de una nueva con el reconocimiento de dividendos

Con la finalidad de tratar las diversas
preocupaciones relacionadas con que las
nuevas reglas para el reconocimiento de
dividendos podrían resultar en el reco-
nocimiento inapropiado de la utilidad,
ha sido enmendada la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos mediante la
introducción de un nuevo indicador de
deterioro.
Al valorar si se requiere la prueba com-
pleta del deterioro para una inversión
en subsidiaria, entidad controlada con-
juntamente o asociada, se requiere que
la entidad considere si ha reconocido el
dividendo de la inversión y si hay dispo-
nible evidencia de que:
• El valor en libros de la inversión en
los estados financieros individuales
excede el valor en libros en los
estados financieros consolidados,
correspondiente a los activos netos
de la entidad donde se invierte; o
• El dividendo excede los resultados
comprensivos totales de la subsidia-
ria, entidad controlada conjuntamen-
te o asociada, en el período en el cual en o después del 1 de enero de 2009,
se declara el dividendo.
Práctica
de subsidiarias, asociadas y entidades
matriz controladas conjuntamente (así como
La NIC 27 también ha sido enmendada las consiguientes enmiendas a la NIC 18
para tratar las circunstancias en las cuales Ingresos ordinarios y a la NIC 36 Dete-
la matriz reorganiza la estructura de su rioro del valor de los activos), también
grupo, mediante el establecimiento de se aplican para los períodos anuales que
una nueva entidad como su matriz. En comienzan en o después del 1 de enero
tales reorganizaciones, la nueva matriz de 2009, permitiéndose la aplicación
obtiene el control de la matriz original anticipada. Esas enmiendas se aplican
mediante la emisión de instrumentos de prospectivamente.
patrimonio a cambio de los instrumentos Las enmiendas a las NIC 27 relaciona-
de patrimonio de la matriz original.
das con las reorganizaciones del grupo
Según las nuevas reglas, en la reorganiza-
generalmente son para ser aplicadas
ción que cumple el criterio especificado,
prospectivamente a las reorganizaciones
la nueva matriz mide el costo de su
que ocurren en los períodos anuales que
inversión en la anterior matriz al valor
comienzan en o después del 1 de enero
en libros de su participación de los ele-
de 2009, permitiéndose la aplicación
mentos de patrimonio que se muestran
anticipada. Las enmiendas pueden ser
en los estados financieros individuales
aplicadas retrospectivamente a las reor-
de la matriz original a la fecha de la
ganizaciones pasadas que caen dentro del
reorganización. alcance provisto que, cuando la entidad
reemite cualquier reorganización en línea
Fecha efectiva y transición con la norma enmendada, también re-
emite todas las reorganizaciones poste-
Las enmiendas a la NIIF 1 son efectivas riores a la calificación.
para los períodos anuales que comienzan Cuando cualquiera de las enmiendas se
aplica antes de sus fechas efectivas, ese
permitiéndose la aplicación anticipada. hecho debe ser revelado.

Situación Financiera y Capital de Trabajo

Ficha Técnica de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo Precisamente, el presente artículo tiene

en reemplazo del anterior, el cual es por finalidad exponer los antecedentes;

Aplicación

después de quince años de reexpresión Financiera, estado financiero que las em-

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea elaborado en la actualidad e incluso así como, los aspectos conceptuales y téc-
fue ajustado por inflación hasta el año nicos que sustentaron la primera versión
Título : Situación Financiera y Capital de Trabajo 2004. de la citada NIC 7 con la denominación
Al respecto, es necesario recordar, que de Estado de Cambios en la Situación
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008 de Estados Financieros por efecto de la presas constituidas en el Perú formularon
inflación, mediante la Resolución Nº 31 con carácter obligatorio hasta el ejercicio
del Consejo Normativo de Contabilidad económico de 1993, el cual se constituyó,
1. Introducción del 11 de mayo de 2004 y la Ley Nº en la base primigenia del actual Estado
Cuando las personas dedicadas a los 28394 del 22 de noviembre de 2004, de Flujos de Efectivo, nombre que asu-
se dejó en suspenso la aplicación de las me la modificada y vigente NIC 7.
negocios en el Perú, con anterioridad a
metodologías del ajuste por inflación a
1990, querían conocer sobre el origen y partir del ejercicio económico 2005 para 2. Antecedentes
uso de los recursos puestos a disposición
efectos tanto financiero como tributario, Es indudable que existe estrecha relación
de la empresa, se solía elaborar un estado respectivamente. Sinónimo que el Perú
financiero específico conocido como Esta- retornaba a la estabilidad económica,por entre el Balance General y el Estado de
do de Cambios en la Situación Financiera lo que los Estados Financieros de las Resultados o Ganancias y Pérdidas, dado
que hacía énfasis en la variación del Ca- empresas establecidas en el país serían que las diferentes operaciones realizadas
pital de Trabajo, indicador fundamental por la empresa, en el ciclo económico,
expuestos nuevamente a valores históri- tienen incidencia, tanto en las cuentas
para valuar la gestión de la empresa a un cos, como lo es hasta la actualidad; y, por
momento dado. Esto último, en razón de activas y pasivas como en las cuentas de
ende, vuelven a recuperar su razonabili- ingresos y gastos.
que en época anterior a la década del 90 dad en términos monetarios.
no existía hiperinflación ni recesión aguda Por lo tanto, ante una franca recuperación La influencia que ejercen los resultados
en nuestro país. y variaciones de los recursos, o capitales,
Sin embargo, producido en el Perú el de la salud económica del país que se propios y de terceros, se pueden producir
evidencia con el transcurrir de los años, en rubros de diferente naturaleza, lo cual
fenómeno económico de la inflación con podría también retomarse la formulación se pone de manifiesto cuando se analiza
recesión –con sus nefastas consecuencias del primigenio Estado Financiero que nos las oscilaciones de tales recursos, sea en
sociales– se optó por valuar la gestión en exponga– al igual que antes– la variación el corto como en el largo plazo.
términos de liquidez en caja dando lugar del Capital de Trabajo de la empresa como
a la formulación de un nuevo estado un elemento importante para la toma de Cuando deseamos saber, a una fecha
financiero, tomando la denominación decisiones en el corto plazo. dada, dónde se hallan aplicados los recur-

VI-6 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


sos y de dónde provienen dichos recursos,
nos remitimos al Balance General.
Encontramos en el activo la respuesta
para “dónde están las aplicaciones”: en
activo corriente y en activo no corriente,
esto es, disponible, exigible, realizable, e
inmovilizado, según sea el caso; en tanto
que, la respuesta para “la procedencia de
los recursos” la localizaremos en el
patrimonio y en el pasivo, como propios y
de terceros, respectivamente.
En otras palabras, el Balance General, o
Estado de Situación, nos indica la causa y
el efecto de los recursos a disposición de
la empresa, en un período determinado.
Es por ello que, en las oportunidades
de formular los Estados Financieros
co-rrespondientes a un determinado
ciclo operacional de la empresa, se
elaboraba el denominado Estado de
Cambios en la Situación Financiera.
Es el caso que la primera versión de la
NIC 7 Estado de Cambios en la
Situación Financiera, de fecha julio de
1977, esta-blecía que el citado Estado
Financiero, podía ser presentado en
más de una forma como un aumento o
disminución neto en el Efectivo y
Equivalentes de Efectivo o en el Capital
de Trabajo de la entidad.
Fue la versión Capital de Trabajo la
adoptada por la mayoría de las
empre-sas peruanas hasta el cierre
del ejercicio económico de 1993.
3. Denominación del Estado
Financiero
El estado de cambios en la situación fi-
nanciera también era conocido como es-
tado de origen y aplicación de recursos,
estado de fuente y uso de fondos o estado
de origen y aplicación de fondos.
Empero, las dos últimas denominacio-
nes son propias para otro estado, cuya
finalidad principal es informar del mo-
vimiento de efectivo durante un tiempo
fijado; en tanto que la primera se refiere
a un estado financiero, cuya
información es más amplia, puesto que
muestra, por un lado, la procedencia de
los recursos en sus diferentes
modalidades y, por otro lado, expone la
inversión efectuada de dichos recursos.
Siendo distinta la información que su-
ministra cada estado, cuyo contenido
también es diferente, es impropio que se
emplee el mismo nombre para ambos.
4. Objetivo del Estado Financiero
El objetivo principal del Estado de Cam-
bio en la Situación Financiera era
explicar el aumento o disminución del
Capital de Trabajo entre dos fechas.
Las variaciones en la posición del capital
de trabajo fueron datos importantes para
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
el análisis de los resultados de las opera-
ciones y de la situación financiera. Las
transacciones de la empresa que facilitan
la disponibilidad del capital de trabajo, así
como el empleo que se le dé y la com-
posición del mismo, al final de un ciclo
económico, eran factores de importancia
en la apreciación y en el juicio que, en su
caso, se formaba el analista respecto a las
actividades pasadas y perspectivas de la
empresa.
No obstante que, un balance compa-
rativo ofrece, en principio, información
respecto a las oscilaciones netas
habidas en las partidas del capital de
trabajo, junto con otras partidas de
activo, pasi-vo y patrimonio, las cifras
comparativas no siempre indican qué
recursos tuvo a su disposición la
empresa durante el ejercicio y cómo se
emplearon estos recursos.
Más bien, el estado financiero denomi-
nado Estado de Cambios en la
Situación Financiera si presentaba en
forma lógica la procedencia de la fuente
de los recur-sos, interno, y/o externa,
en un período dado, mostrando a su
vez que aplica-ciones tuvieron tales
recursos, reales o financieros y, por
ende, como inciden en el Capital de
Trabajo, fortaleciendo o reduciéndolo.
5. Origen y splicación de recur-
sos
Fundamentalmente, en cualquier
empre-sa los recursos manifiestan su
proceden-cia y utilización cuando en
un balance comparativo se dan las
variaciones siguientes:
Recursos
Origen
de
Disminucinucióndeactivo
Aumentoactivodepasivo Disminucactivo.depasivo
Aumento de patrim. Disminuc. de patrim.
Causa
Los aumentos y disminuciones que se pro-
ducen, en un ciclo económico, se reflejan en
las diferentes partidas del balance, por lo que
tales variaciones pueden ser clasificadas en
corrientes y no corrientes ya sea que se trate
de partidas del corto o del largo plazo,
respectivamente.
Lo anterior nos induce a expresar que la
variación del Capital de Trabajo estará
siempre dada por los cambios producidos
en los rubros del activo corriente y pasivo
corriente; en tanto, que las variaciones
que se producen en cuentas del activo no
corriente, del pasivo no corriente y del
patrimonio nos indicará la procedencia y
aplicación de los recursos, así como su
incidencia en el Capital de Trabajo.
Las referidas variaciones pueden ser
sin-tetizadas en el esquema siguiente:
Área Contabilidad y Costos VI
Corriente
Aumento de Activo Disminuc. de Activo
Disminución de Aumento de
Pasivo pasivo
(Aumen- Variación (Dismi-
to) nución)
del Capital
de Trabajo
(+) (-)
Aplicación Origen
Aumento de activo Disminución de
Disminución de activo
pasivo Aumento de pasivo
Disminución de Aumento de patri-
patrimonio monio
No Corriente
5.1 Origen de los Recursos
Los recursos provienen, por lo
gene-ral, de cuatro fuentes:
a) De la utilidad del ejercicio.- Re-
cursos propios constituidos con el
beneficio neto derivado de la
actividad principal de la empresa,
esto es, la venta de bienes y/o
servicios, menos los costos de los
mismos. Estos producen un
aumento del activo y en el pa-
trimonio, por la misma cantidad de
la utilidad neta obtenida. Por lo
tanto, la utilidad neta es una
fuente, dado que se refleja en un
Aplicación aumento de patrimonio.
Disminución de b) Aumento de pasivo.- Un incremen-to
del pasivo indica que la empresa
Aumento de activo
tuvo la necesidad de recursos aje-
Efecto nos, ya sea mediante la obtención
de mayores créditos o préstamos,
aumento de sobregiros bancarios,
emisión de títulos o valores, incre-
mento de aceptación de letras por
pagar y pagarés.
c) Aumento del patrimonio.- Re-
cursos propios conformados por
mayores aportaciones efectuadas
por los socios o dueños. Estos
aumentos no son muy frecuentes,
empero están dados además por
primas de emisión o cualquier otro
capital adicional que deciden
incorporar los socios.
d) Disminución de activo.- Recur-sos
propios producidos por las
contracciones del activo que se
reflejan en la venta de bienes
tangibles e intangibles, venta de
títulos y/o valores, disminuciones
de disponibilidades, disminución
de cuentas por cobrar. Asimismo,
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica

serán consideradas las cargas Dada la importancia de identificar, Por otro lado, el Estado de Cambios en la
al ejercicio por concepto de de- la procedencia los recursos, Situación Financiera tenía como misión
preciaciones y amortizaciones interna y/o externa, así como las principal reflejar las variaciones en el Ca-
de activos tangibles e aplicaciones de los mismos, pital de Trabajo, a una fecha dada, puesto
intangibles, respectivamente. reales y/o financieras, convienen que era de gran interés para la empresa
delinear el esquema si-guiente: conocer su incidencia en el desarrollo de
5.2. Aplicación de los Recursos la actividad económica de la misma.
Igualmente, los recursos tienen fun- Recursos Expresado en otros términos, los cambios
damentalmente cuatro aplicaciones: Procedencia Utilización del activo corriente y del pasivo corriente
a) Absorber la pérdida neta.- Es una Interna Real aumentarán o disminuirán el capital de
aplicación de recursos, dado que Trabajo, sea que aumenten los rubros del
- Utilidad del ejercicio. - Adquisición de acti-
si la utilidad significa que, la - Depreciación del pe- vo fijo. activo y disminuyan los del pasivo, en el
empresa ha logrado obtener ríodo (tangibles). - Adquisición de in- primer caso, que disminuyan los rubros del
recursos como resultados de sus - Amortización del pe- tangibles. activo y aumenten los rubros del pasivo
operaciones, la pérdida represen- ríodo (intangibles). - Adquisición de exis-
- Estimaciones, desva- tencias. corriente concurren a aumentar
ta que la actividad de la empresa el Capital de Trabajo; en tanto que, las
lorizaciones y deterio-
dio como resultado la salida de ros de los respectivos disminuciones en las cuentas del
recursos. activos.
Externa Financiera
pasivo corriente determinarán la
Esta puede estar reflejada en
reducción del Capital de Trabajo.
una disminución del patrimonio - Incremento de sobre-
en forma combinada. giros bancarios. - Compra de títulos
Complementa lo anterior el esquema
b) Aumento de activo.- Se refleja en - Incremento de obliga- y/o valores. siguiente:
el incremento de las disponibili- ciones con terceros. - Disminución de so-
- Emisión de títulos y/o bregiros bancarios. Cambios en el Capital de Trabajo
dades, de documentos por cobrar
valores para financia- - Amortización de
a terceros, compra de existencias, ciones a largo plazo. obligaciones con
adquisición de bienes del activo Aumento Partidas Disminución
- Aportación de capita- terceros.
Corrientes
fijo, desarrollo de intangibles, in- les. - Redención de tí-
- Amortización de cré- tulos y/o valores - Disponibilidad
cremento de inversiones en títulos
ditos otorgados. emitidos.
y/o valores. Se incluirá, en su caso, en Caja y ban-
- Venta de activo fijo e - Incremento de cré-
las recuperaciones por exceso de intangibles. ditos otorgados. cos.
depreciaciones, amortizaciones y - Venta de título y/o - Aumento de otras - Cuentas por
castigos a cuentas del activo. valores. cuentas por cobrar. cobrar.
- Aumento de dispo- - Valores Nego- (Disminucio -
c) Disminución del pasivo.- Una nibilidades en Caja (Incre- ciables.
contracción en el pasivo, al corto o y bancos. mentos) - Existencias. nes)
largo plazo, denotará la utiliza-ción - Disminución de las - Gastos paga-
de los recursos para atender pérdidas incurridas dos por ade-
- Disminución de ca- lantado.
obligaciones contraídas con ter- - Otras cuentas
pitales y reservas.
ceros, mediante la amortización o del activo co-
cancelación de sobregiros ban- rriente.
carios, de créditos obtenidos, de - Sobregiros
deudas no corrientes, pago de 6. Capital de Trabajo
remuneraciones y beneficios so- En párrafos anteriores, se indicó que el bancarios.
ciales, pago de impuestos, etc. Capital de Trabajo está determinado por - Cuentas por
d) Disminución del patrimonio.- Esta el excedente del activo corriente respecto (Disminu- pagar. (Incrementos)
tiene lugar en principio cuando se al pasivo corriente; por lo que, es natural - Tributos por
ciones)
pagar.
retira parte de lo aportado por los que al producirse cambios en las - Otras cuentas
socios o dueños; aplicación de las cifras de los rubros corrientes del del pasivo
reservas; pago de dividendos; o Balance General comparativo, éstos corriente.
distribución de utilidades. afecten el Capital de Trabajo.

La cuenta18 Servicio y otros contratados

por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Ficha Técnica En este artículo tratamos de la cuenta 18
denominada Servicios y otros contratados
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala por anticipado, que reemplaza a la cuen-
ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable
Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados
General Revisado.
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas En esta cuenta se ha reclasificado casi
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
todas las divisionarias de la cuenta 38
Quincena de Diciembre 2008 Cargas diferidas del Plan Contable Gene-
ral Revisado, a excepción de los adelantos
de remuneraciones y las entregas a rendir
cuentas que se han considerado en la
cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y gerentes.
El nuevo plan contable general empresa-
rial también ha considerado la subcuenta
373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Activos Diferidos para registrar los In-
tereses que se encuentran relacionadas

VI-8 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

 Área Contabilidad y Costos VI

con las cuentas por pagar, los que aún no 181 Intereses. Incluye los intereses incorporados en el valor del
han devengadas, a diferencia de la descontados por anticipado por activo objeto de mantenimiento.
divisionaria 181 Intereses de la cuenta los acreedores, en 189 Otros gastos contratados por anti-
tratada en este artículo, que representa financiamientos recibidos. cipado. Se contabilizará cualquier
los intereses descontados por anticipado 182 Seguros. Comprende el monto servicio a ser devengado luego de
por los acreedores, en financiamiento contratado con las compañías la fecha de los estados
recibidos por la empresa. aseguradoras por las primas de financieros, cuyo registro no
seguros, por coberturas a recibir corresponde incluirse en las
Contenido de la cuenta
en el futuro. subcuentas ante-riores.
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el 183 Alquileres. Comprende el
alquiler de bienes muebles e Reconocimiento y Medición
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden inmuebles, cuya utilización se Estas transacciones se registran al va-
mas allá de un ejercicio económico, así efectuará en el futuro. lor nominal menos el consumo de los
como las primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones. beneficios económicos incorporados,
financieras. Corresponde al pago de primas excepto en el caso de las primas paga-
en opciones de compra o venta das por opciones, que se miden al
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
futuras. valor razonable con cambios en los
181 Intereses 185 Mantenimiento de activos inmo- resultados del período.
182 Seguros
183 Alquileres vilizados. Incluye todos los gastos Las cuentas en moneda extranjera a la
184 Primas pagadas por opciones de mantenimiento cuyo benefi-cio fecha de los estados financieros se ex-
185 Mantenimiento de activos inmovilizados excede un período y que no presarán al tipo de cambio aplicable a
189 Otros gastos contratados por anticipado
reúnen las condiciones para ser las transacciones a dicha fecha.

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS
38 Cargas Diferidas 18 Servicios y otros Contratos por ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
Anticipado 67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 67 GASTOS FINANCIEROS 2,540
Agrupas las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los 674 Intereses y gastos 673 Intereses por préstamos
de documentos y otras obligaciones
que representan, por un lado, las servicios contratados a recibir en el futuro, descontados 6734 Documentos
rentas de capital calculadas o pa- o que habiendo sido recibidos, incluyen
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 vendidos o
gadas que se devengarán en fecha beneficios que se extienden mas allá de un
posterior al cierre del ejercicio; y, ejercicio económico, así como las primas 381 Intereses por devengar descontados
por otro lado, los egresos relacio- pagadas por opciones financieras. Por la aplicación de los intereses 18 SERVIC. Y OTROS
nados con servicios futuros que van CONTRATADOS POR
devengados.
a ser absorbidos como gastos en el ANTICIPADO 2,540
ejercicio o los ejercicios siguientes. 181 Intereses
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias Por la aplicaron de los intereses
devengados.
171 Préstamos 181 Intereses
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
381 Intereses por devengar 182 Seguros 10 CAJA Y BANCOS 3,000 10 CAJA Y BANCOS 3,000
382 Seguros pagados por adelantado 183 Alquileres 101 Cajas 101 Cajas
383 Alquileres pagados por adelantado 184 Primas pagadas por pociones
385 Adelanto de remuneraciones* 185 Mantenimiento de activo inmovili- 16 CUENTAS POR COBRAR 17 CUENTAS POR COBRAR
384 Entregas a rendir cuenta* zado DIVERSAS 3,000 DIV. - RELACIONADAS 3,000
388 Gastos anticipados, a.c.m. 189 Otros gastos contratados por antici- 163 Intereses por cobrar 172 Intereses, regalías
389 Otras cargas diferidas pado Por la cobranza de Intereses a la y dividendos
*Consideradas en la cuenta 14 empresa matriz. 1721 Intereses
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
Comentario a la empresa matriz.
En la comparación de los planes contables, se puede observar que ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 18 SERVIC. Y OTROS
uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es la CONTRATADOS POR
eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han 382 Seguros pagados ANTICIPADO 2,000
sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras por adelantado 182 Seguros
42 PROVEEDORES 2,000 42 CUENTAS POR PAGAR
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al
personal a los accionistas, directores y gerentes. 421 Facturas por pagar COMERCIALES –
Por los seguros pagados por TERCEROS 2,000
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantado que se devengarán 421 Facturas, boletas y otros
adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han en el ejercicio o ejercicios econó- comprobantes por pagar
reclasificado en la cuenta 14 del nuevo Plan Cuentas. micos futuros. 4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
Asientos comparativos adelantado que se devengarán
en el ejercicio o ejercicios econó-
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL micos futuros.
REVISADO PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 65 CARGAS DIFERIDAS
65 CARGAS DIFERIDAS 1,750 DE GESTIÓN 1,750
38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 18 SERVIC. Y OTROS DE GESTIÓN 651 Seguros
381 Intereses por devengar CONTRAT. POR ANTIC. 1,500
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 181 Intereses 651 Seguros 18 SERVIC. Y OTROS
469 Otras ctas. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 CONTRATADOS POR
Por los gastos por intereses que 469 Otras ctas. por pagar 382 Seguros pagados ANTICIPADO 1,750
no comprenden aplicar como Por los gastos por intereses que por adelantado 182 Seguros
carga del ejercicio. no comprenden aplicar como Por la aplicación de los seguros Por la aplicación de los seguros
carga del ejercicio. devengados en el período. devengados en el período.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicación Práctica

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS
-------------------------
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 18 SERVIC. Y OTROS
38 CARGAS DIFERIDAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
383Alquileres pagados CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 2,540 385 Adelanto de remuneraciones PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
por adelantado 384 Entregas a rendir cuenta DIRECTORES Y GERENTES
10 CAJA Y BANCOS 2,540 183 Alquileres
141 Personal
104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 2,540
1412 Adelanto de remuneraciones
Por el pago adelantado de al-
104 Cuentas corrientes 1413 Entregas a rendir cuenta
quileres que se devengarán en el instituciones financieras
ejercicio a los próximos ejercicios 1041 Cuentas corrientes
económicos. operativas
Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan
Por el pago adelantado de al- contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria
quileres que se devengarán en que regis-traba el ajuste a los estados financieros que en el
el ejercicio o a los próximos Plan Contable General revisado era la siguiente:
ejercicios económicos.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS 38 Cargas Diferidas
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 6,580 POR TERCEROS 6,580 388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.
635 Alquileres 635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 6,580 6352 Edificaciones
383Alquileres pagados 18 SERVIC. Y OTROS Dinámica de la Cuenta 18
por adelantado CONTRATADOS POR
Por los alquileres devengados en ANTICIPADO 6,580 Es Debitado por Es Debitado por
el ejercicio. 183 Alquileres
Por los alquileres devengados en - Los intereses descontados por - Devengamiento de intereses.
el ejercicio. anticipado en operación de - Consumo de los servicios contra-
financiamiento recibido. tados.
Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas - Los montos por servicios contra- - Liquidación de las opciones
tados a beneficios económicos
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del contratadas o disminución por
futuros. medición al valor razonable.
plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta
- Incremento en la medición a
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas,
valor razonable de las primas
directores y gerentes del plan contable general para pagadas
empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:

Comentarios - NIC 39 Instrumentos financieros: tía, por haber disuelto el contrato

Reconocimiento y medición unilateralmente, distribuyéndose los
Las primas pagadas por opciones recono-
- NIC 40 Inversiones inmobiliarias gastos en 50 % para administración
cidas en la subcuenta 184, corresponden
y 50 % para ventas.
a los derechos pagados comprometidos, - NIIF 7 Instrumentos financieros:
al contratar una opción ce compra o In-formación a revelar Desarrollo
venta de esos instrumentos financieros
——————— x ——————— DEBE HABER
derivados. Las variaciones en el valor
63 GASTOS POR SERVICIOS
razonable del bien objeto de la opción
se reconocen en las cuentas 166 y PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
Caso Práctico 1
464, según las variaciones 635 Alquileres
representen resultados favorables o 1. La empresa MORALES S.A. ha 6352 Edificaciones
desfavorables, respectivamente. pagado alquileres por un local que
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
La subcuenta 185 Mantenimiento de tiene en la Av. Salaverry por S/.
POR ANTICIPADO 8,000
activos inmovilizados revierte incremen- 10,000 corres-pondientes a los meses
de noviembre y diciembre del presente 183 Alquileres
tando la subcuenta 634 Mantenimiento
año y de enero a agosto del próximo 16 CUENTAS POR COBRAR
y reparaciones, cuando se devenga. DIVERSAS. - TERCEROS1,200
año, a razón de S/. 1,000 mensuales,
164 Depósitos entregados
y ha entregado un deposito en
NIF e Interpretaciones referi- garantía por S/ 1,200. Se distribuye el en garantía

das gasto en 50 % para administración y 10 CAJA Y BANCOS 11,200

- Marco Conceptual de las NIIF (en los 50 % para ventas. 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
concerniente a concepto de beneficio 2. En el año 2 se han devengado los al- 1041 Ctas. Ctes. Operativas
económico futuro esperado y al pos- quileres de enero a mayo por S/ 5,000. Por el giro de cheque para el
tulado de Devengado) distribuyendo el gasto en 50 % para pago de alquileres del presente
- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y administración y 50 % para ventas. año y del próximo año.
equipo 3. La empresa MORALES S.A. ha de- ——————— x ———————
- NIC 21 Efectos de las variaciones sistido continuar con el contrato de
alquiler y deja el local a fines del mes 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
en los tipos de cambio de
de Mayo, solicitando al propietario la 95 GASTOS DE VENTAS 1,000
monedas extranjeras
devolución de los alquileres adelan- 79 CARGAS IMPUTABLES A LA
- NIC 32 Instrumentos financieros:
tado no devengados por S/. 3,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000
Presentación
4. El arrendador en base al contrato Asiento por destino de los gastos
- NIC 38 Activos intangibles firmado ha hecho efectiva la garan- de alquileres del ejercicio.

VI-10 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


——————— x ———————
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 5,000
183 Alquileres
Por los devengados de los alquile-
res pagados el año anterior.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 3,000
183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres
adelantados no devengados.
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTION
1,200 659 Otros gastos de gestión
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
164 Depósitos entregados
en garantía
Por el gasto de la garantía perdida
por haberse disuelto el contrato.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los
gastos de la garantía perdida.
Caso Práctico
1. Se ha recibido un préstamo bancario
por S/. 20,000 con un interés del 10 %
que se descuenta al momento de
conceder el préstamo.
2. Se devenga intereses por S/.
1,000 pagando la primera armada
del préstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la segunda armada del
préstamo por S/ 10,000
Desarrollo
DEBE HABER
——————— x ——————— DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000
451 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
2,500 4511 Instituciones financieras
Por los préstamos recibidos
2,500
más los intereses
descontados por anticipado.
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
Endeudamiento y otros
3,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
del préstamo recibido del primer
período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,000
Por el asiento de destino de
los intereses devengados.
——————— x ———————
1,200
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras
entidades 4511
600 Instituciones
financ.
1,200
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la primera
armada del préstamo recibido.
——————— x ———————
2
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
Por el devengado de los
intereses del préstamo recibido
de la segun-do período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,000
Por el asiento de destino de
los intereses devengados.
Área Contabilidad y Costos VI
——————— x ——————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
2,000
4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS 10,000
18,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la segunda
armada del préstamo recibido.
Caso Práctico 3
1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realiza-
1,000 do un contrato de mantenimiento de
activos inmovilizados por un año con
la empresa COMPUTRAS S.A., que
consiste en que la empresa COM-
PUTRAS S.A. brindará el servicio de
1,000
mantenimiento de todas sus compu-
tadoras de la empresa PANAMA S.A.
periódicamente. Sin embargo. los
cambios de repuestos serán a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la
firma de contrato se hace entrega
de un cheque por S/. 8,000 que es
el monto pactado en el contrato.
2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
ha envidado una factura por el cam-
bio de repuestos que ha efectuado
valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50 % para ventas.
10,000
3. Al 30 de junio elaboramos un ba-
lance general, debiendo contabilizar
los servicios de mantenimiento de-
vengados a la fecha por S/. 4,000,
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50% para ventas.
Desarrollo
——————— x ——————— DEBE HABER
10,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 8,000
185 Mantenimiento de
activos inmovilizados
10 CAJA Y BANCOS 8,000
104Cta. Ctes. en Inst. financieras.
1,000 1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el pago anticipado de los
servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.
1,000
——————— x ———————
60 COMPRAS 1,200
603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
...van
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-11
 VI Preguntas y Respuestas

...viene ——————— x ——————— El problema de la valuación y de la

——————— x ———————
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 228
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos
utilizados en el mantenimiento de
los equipos de cómputo.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS 600
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200
Asiento por destino de los gastos
por repuestos consumidos.
——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 4,000
634 Mantenimiento y reparac.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 4,000
185 Mantenimiento de activos
Inmovilizados
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devenga-
dos en el período.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000 determinación de la utilidad respecto
DEBE HABER a los cargos diferidos es determinar
95 GASTOS DE VENTAS 2,000 cuanto de las cantidades respectivas
79 CARGAS IMPUTABLES A LA debe incluirse en el balance general
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000 y cuanto en el estado de pérdidas y
Asiento por destino de los gastos ganancias.
de mantenimiento devengados Un saldo no amortizado de descuento o
en el período.
prima sobre bonos deberá:
1,448 1) cancelarse totalmente en el momento
Comentarios sobre Doctrina rela- en que los bonos sea reembolsados o
cionado con los Pagos de Servi- retirados antes de su vencimiento,
cios Pagados por anticipado 2) amortizarse en periodos futuros
de acuerdo con el plan original de
Los pagos anticipados diferidos aparecen
amortización, o
en el balance general como activo y se
3) amortizarse a lo largo de la vida de
elimina a lo largo de un período contra
pérdida y ganancias o contra utilidades la nueva emisión.
no distribuidas. Estas partidas no son re- La asociación Americana de Contabilidad
currentes y no surgen de las operaciones sobre Conceptos y estándares como fun-
normales; probablemente representan damento de los estados financieros de
erogaciones que serán cargables a futuros las sociedades anónimas recomienda el
ingresos. procedimiento numero uno y desaprueba
Los gastos pagados por adelantado y los los otros dos.
cargos diferidos se muestran a veces en De acuerdo con el Accounting Research
balances publicados en una sola suma Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del
bajo un encabezado común como gastos Instituto de Contadores Públicos Titula-
diferidos, activo diferido, cargos dife- dos, el último método no es una buena
ridos, gastos pagados por adelantado, práctica.
gastos pagados por adelantado y gastos Para fines analíticos, los cargos diferi-
diferidos, o cargos diferidos a operacio- dos (con exclusión de las partidas de
nes futuras. Esta no es la mejor práctica, gastos) generalmente se descuentan
puesto que se incluyen diferentes tipos de modo global, puesto que su valor
de activos. es dudoso.

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008

1. ¿Cómo se define segmentos de - los métodos utilizados para distribuir - las relaciones entre las operaciones de
negocios, según NIC.14? pro-ductos o prestar servicios; diferentes áreas geográficas.
Es un componente diferenciable de una - si es aplicable la naturaleza del entorno - la proximidad de las operaciones.
empresa que suministra un producto o ser-vicio legal, ejemplo: la banca, seguros o - las regulaciones del control de divisas.
individual o un grupo de productos o servicios a empresas de servicio público. - los riesgos de pérdida de cambio en
fines y que está sujeto a riesgos y rentabilidad 2. ¿Cómo se define segmento geográfico, mo-neda extranjera.
que son diferentes a los de otros segmentos de según NIC.14? 3. ¿Cómo se define segmento informa-ble,
negocios. Los factores que se deben tomar en Es un componente diferenciable de una según NIC.14?
consideración para precisar si determinados empresa, que está dedicado a suministrar Es un componente de negocios o un compo-
productos o servicios son o no son afines, productos o servicios dentro de un entorno
nente geográfico identificado en base a las
tenemos los siguientes: económico particular y que está sujeto a
definiciones precedentes, respecto al cual se
riesgos y rentabilidad que son diferentes a
- la naturaleza de los productos o servicios. requiere que la revelación de información por
los de los componentes que operan en otros
- la naturaleza de los procesos de entornos economicos. Los factores que se segmentos se haga de conformidad con la
produc-ción; deben tomar en consideración son: presente norma.
- el tipo o clase de cliente para los - la similitud de las condiciones
productos o servicios; económicas y políticas.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008

1. ¿Qué son Ingresos por Segmento?

2. ¿Qué son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados?
3. ¿Qué son Ingresos por segmento en asociaciones en participación?

VI-12 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008