TRIBUTARIO

Aldo Gonzalez – REPRESENTANTE ESTUDIANTIL
TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Bolilla 1
Contenido del Derecho Financiero: Conjunto de normas que reglan la

recaudación, la gestión y la erogación (ingresos y egresos) de los medios
económicos que necesita el Estado para el desarrollo de sus actividades.
Comprende la legislación presupuestaria, la gestión estatal para
recaudaciones y erogaciones o gastos públicos, los ingresos tributarios y los
no tributarios, la regulación de crédito publico, la emisión monetaria.
Derecho Fiscal. Concepto: Es el conjunto de normas que regulan la actividad

jurídica del Fisco, comprende al estado preceptor tanto de ingresos
patrimoniales de derecho privado como lo que provienen de la venta y
locación de las tierras publicas, como las de derecho publico como las
provenientes de los impuestos, tasas y contribuciones. (ingresos de derecho
privado y publico)
Derecho Tributario. Concepto: Es la rama del derecho financiero que se

refiere al conjunto de normas jurídicas que regulan sobre los ingresos de
derecho publico del estado y específicamente a los tributos que son una de
las formas de recursos estatales que el estado impone a los ciudadanos
coercitivamente en virtud de su poder de imperio.
Ubicación de cada uno de ellos. Naturaleza: El Derecho Tributario

constituye la parte del Derecho Financiero que estudia los ingresos de
derecho publico del estado mientras que el Derecho Financiero tiene un
contenido mas general abarcando normas de derecho publico y privado y no
solo en lo que se refiere a ingresos sino también a egresos.
Autonomía Didáctica y Científica del Derecho Tributario Es autómono en

sentido didáctico porque tiene un sentido y enseñanza propios que obliga a
adoptar una metodología acorde con el grado de desarrollo de la materia
tributaria en cada país. Estructural porque se le reconoce determinados
institutos con características propias y estructuras bien diferenciadas de las
demás ramas jurídicas. Dogmática porque tiene conceptos y principios
propios. Funcional porque constituye un conjunto de reglas jurídicas
homogéneas que funcionan concatenadas en un grupo orgánico y
singularizado Científica dada por su capacidad de elaborar conceptos y
normas sustantivas propias.
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Su relación con otras ciencias: Con el Derecho Constitucional: La

Constitución de cada país sienta las bases para el sistema financiero y
tributario del mismo. Derecho Administrativo: El Derecho Financiero y el
Administrativo tienen como objetivo común tratar que las finanzas y los
recursos de un país rindan el máximo posible. Derecho Penal: El Derecho
Financiero necesita al Derecho Penal para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Derecho Procesal: Todo lo que atañe al
procedimiento de aplicación, percepción, determinación y discusión de los
recursos financieros, queda sometido a las normas de la legislación procesal
financiera. Derecho Privado: La actividad financiera es ejercida por el Estado
pero las personas sujetas a ella son de sujetos de derecho privado, como lo
es el Estado cuando explota sus bienes patrimoniales. Derecho Tributario y
Derecho Presupuestario: Tienen una función complementaria ya que el
presupuesto no lograría sus fines sin el tributario y esta carecería de
justificación y causa si previamente no se determinara el destino de la
recaudación. Economía Política: La economía política analiza el fenómeno
tributario examinando especialmente sus efectos en el plano social con sus
repercusiones generales. Política: La economía de un país esta siempre
organizada institucionalmente, la política determinara que necesidades son
urgentes y cuales no y la política financiera orientara así la actividad del
Estado hacia la satisfacción de esos fines.
Definición jurídica de la tributación: Tributación es toda actividad que el

Estado realiza para percibir tributos, entendiéndose por tributo toda prestación
pecuniaria debida al Estado por los sujetos obligados en virtud de una norma
legalmente establecida, para lograr el cumplimiento de sus fines y satisfacer
los requerimientos del desarrollo nacional.
Bolilla 2
Diferentes clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones: Estos

constituyen lo que genéricamente se llaman “tributos” considerados como
prestaciones de dinero que el Estado exige en razón de su poder soberano a
las personas que se encuentran en las circunstancias previstas por la ley para
satisfacer las necesidades colectivas. Estas tres clases de tributos provienen
de la ley y se caracterizan por ser prestaciones pecuniarias, sin embargo el
particular paga el impuesto sin recibir contraprestación alguna en forma
directa por parte del Estado en cambio cuando paga tasas y contribuciones
recibe una contraprestación directa por parte del Estado.
Caracterización de cada uno de ellos: Impuesto: Es la obligación

pecuniaria exigida legalmente según su capacidad contributiva a las personas
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integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, destinados a

satisfacer las necesidades colectivas por lo que a cambio del pago el
particular no recibe ninguna contraprestación directa. Tasa: Es la cantidad de
dinero que recibe le Estado o entidad estatal a cambio de la prestación de un
determinado servicio publico que recibe directamente el que lo paga.
Contribución: Es una obligación pecuniaria única exigida por el Estado en
razón de la ejecución de una obra publica o de la realización de un gasto que
proporciona al obligado un beneficio patrimonial.
Clasificación de los impuestos:

a)Impuestos ordinarios y extraordinarios: No existe unanimidad en la
doctrina, la clasificación se hacia antiguamente para diferenciar los que se
percibían para satisfacer necesidades habituales de la colectividad, de lo que
se aplicaban en casos de emergencia. Actualmente se asigna a la categoría
de ordinarios a lo que se establecen con vigencia permanente y gravan la
renta y extraordinarios a aquellos se establecen en forma temporal y
gravan el capital.
b) Impuestos directos e indirectos: Anteriormente se tomaba en
consideración la posibilidad de la traslación del tributo del contribuyente de
derecho a un contribuyente de hecho, es directo cuando no se opera la
traslación y el contribuyente de derecho es el que lo paga ej: impuesto a la
renta y es indirecto cuando se opera la traslación de la carga impositiva y el
que paga no es el contribuyente de derecho sino otro de hecho. ej: IVA
Actualmente se denominan directos a aquellos que individualizan con certeza
al contribuyente ej: impuesto a la renta que afecta a cosas o situaciones
permanentes según registros e indirectos a aquellos en donde no es posible
individualizar con certeza a la persona obligada ej: impuesto al consumo lo
pagaran los que consuman que no siempre serán los mismos.
c) Impuestos reales y personales: Se denominan reales u objetivos a los
que recaen sobre la cosa objeto de la tributación sin considerar la situación
individual de cada contribuyente y personales o subjetivos a aquellos en los
que el Estado entra a considerar la situación individual de cada
contribuyente en relación a ciertos factores que pueden modificar su
verdadera capacidad contributiva.
d)Impuestos internos y al comercio exterior: Se denominan internos a los
que gravan las rentas de las economías privadas residentes o
domiciliadas dentro un país determinado y de comercio exterior a los que
se establecer en relación a la importación, exportación o transito de
mercaderías y están representados por los impuestos aduaneros.
e)Impuestos único y múltiples: Esta es una clasificación meramente
doctrinaria ya que el impuesto único no existe, sin embargo el mismo seria el
que sustituiría a todos los impuestos del régimen impositivo de un país y
los múltiples son los diversos gravámenes que pesa sobre distintas
manifestaciones de capacidad contributiva a través de los cuales el
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Estado diversifica su carga tributaria pero que en ultimo termino tienen a

gravar una sola fuente imponible que es la renta.
f) Fijos, porcentuales y progresivos: Fijos son lo que se establecen sin
tener en cuenta el valor económico del acto sino que se impone una suma
invariable. Porcentuales son cuando se toma un tanto por ciento sobre la
base economica aunque esta varíe ej: 25% Progresivos es aquel porcentual
con la característica de que la tasa aumenta a medida que aumenta la base
economica, a mayor base mayor porcentaje y viceversa.
Tasa. Clasificación: Tasas judiciales: Derivan de la actividad jurisdiccional y

se pagan con motivo de la promoción de juicios contenciosos y voluntarios.
Tasas administrativas: Pagadas a la administración publica en diferentes
conceptos como concesión y legalización de documentos y certificados,
controles, fiscalizaciones, inspecciones, por autorizaciones, concesiones y
licencias, inscripción en los registros públicos.
Contribuciones. Clasificación: Contribución de mejoras: es una obligación

única impuesta por el Estado para compensar una plusvalía en el valor de la
propiedad obtenidos por los propietarios de inmuebles por la realización de
una obra publica. Ej: asfaltado de una calle. Contribuciones Sociales: la
entrega pecuniaria del particular encuentra su razón en la ventaja que le
produce la realización de un gasto efectuado por el Estado ej: aporte para
jubilaciones y pensiones.
Parafiscalidad: Se llaman así a las exacciones recabadas por ciertos entes

públicos para asegurar su financiamiento autónomo destinado generalmente a
la previsión social y a la seguridad. Son ingresos que participan de la
naturaleza del impuesto por su gravitación económica sobre el consumidor,
pero no figuran específicamente en el presupuesto. Ej: IPS
Bolilla 3
La relación jurídica tributaria y la obligación tributaria.
La relación jurídica tributaria. Concepto: Es un vinculo de derecho basado

en la ley que relaciona al Estado con los sujetos obligados y con terceras
personas dando nacimiento a la obligación tributaria. Relación significa
vinculación entre el Estado y el particular Jurídica por que nace de la ley
Tributaria porque su finalidad es dar nacimiento a la obligación tributaria
principal y a las obligaciones accesorias y formales que la acompañan,
preceden o siguen.
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Naturaleza jurídica: (relación de derecho y personal): La relación jurídica

tributaria es una relación de derecho esto quiere significar que el Estado no
esta vinculado con el particular en razón de su poderío, supremacía o fuerza
sino de la ley, de manera que el Estado no puede pretender de los particulares
sino la suma exacta en la oportunidad establecida. Es una relación personal
porque constituye una obligación de dar suma de dinero que es de contenido
personal.
Elementos de la relación: Son a) Obligación principal de dar suma de

dinero b) Obligaciones accesorias, adjetivas o formales a cargo de
determinados particulares. Entre las obligaciones accesorias encontramos las
siguientes: De hacer: formular declaración jurada, llevar libros de comercio,
registrar domicilio fiscal, informar o suministrar informes De no hacer: tolerar
las visitas de inspección, pesquisas domiciliarias con o sin autorización
judicial, control de libros de comercio.
La relación como vinculo jurídico: La relación tributaria es un vinculo

jurídico porque nace exclusivamente de la ley porque el tributo no es una
creación de la fuerza de la autoridad estatal, sino que corresponde a una
obligación pura única y exclusivamente legal por lo que el Estado no puede
pretender sino lo exactamente señalado en la ley en la oportunidad y
condiciones por ella determinada. La relación jurídica tributaria establece una
paridad absoluta entre el Estado y el particular ya que el Estado no puede
hacer uso de la fuerza para exigir el cumplimiento de la obligación tributaria
sino dentro de los limites señalados en la ley ya que el particular puede poner
en movimiento los medios de defensa para que todo se sitúe estrictamente en
los causes trazados por la norma legal.
La obligación tributaria. Concepto: La obligación tributaria es un vinculo

jurídico en virtud del cual ciertas personas denominadas sujetos obligados se
ven constreñidas a entregar al Estado una prestación pecuniaria en concepto
de tributo por acaecimiento o manifestación del hecho imponible contemplado
en la ley.
Elementos de la obligación tributaria: a) Sujeto activo: o acreedor que es

quien puede exigir la entrega de una suma de dinero, que es siempre es
Estado b) Sujeto pasivo: deudor o contribuyente que es quien debe la
prestación pecuniaria c) Objeto: de la obligación es la prestación pecuniaria
d) Fuente: todo tributo nace y se establece por ley e) Causa: es la capacidad
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contributiva del contribuyente f) Hecho Imponible: elemento fundamental de

la obligación tributaria ya que sin el acaecimiento del supuesto previsto en la
norma no existirá derecho al cobro y la obligación consiguiente del pago.
El hecho imponible. Concepto: Es el supuesto establecido en la norma por

el legislador cuyo acaecimiento da nacimiento a la obligación tributaria, al ser
este supuesto un acto jurídico económico demostrador de la capacidad
contributiva del obligado.
Otras denominaciones y acepciones: Materia imponible, denominación
utilizada en la Constitución, Hecho económico financiero, facto generador,
Hecho imponible o hecho generador (Ley 125/91) Tipología tributaria.
El hecho imponible en su aspecto objetivo (estático) y subjetivo (dinámico)

espacial, temporal. Cuantitativo e internacional: Aspecto objetivo: Es la
descripción del hecho concreto que el contribuyente realiza o las
situaciones en que se encentra que generan la obligación tributaria.
Aspecto subjetivo: identifica al destinatario legal tributario, la persona que
realiza el hecho o se encuentra en la situación prevista por la norma.
Aspecto espacial: indica el lugar en que el destinatario realiza el hecho o
se encuadra en la situación descripta por la norma. Aspecto temporal:
indica el momento exacto en que se configura el hecho imponible y nace
la obligación tributaria. Aspecto cuantitativo: donde aparece la unidad de
medición en el hecho imposible a fin de establecer el monto o cantidad
que debe abonar el contribuyente. Ej: la medición aduanera se determina
por el peso de las mercaderías. Aspecto internacional: se manifiesta
cuando el hecho generador recae en dos o mas soberanías fiscales Ej:
transporte internacional.
Bolilla 4
Sujetos de la obligación tributaria
Sujeto activo: El acreedor de la obligación tributaria es el Estado, las

municipalidades y los entes estatales, entendiéndose por tales, toda
clase de gobierno o autoridad de jurisdicción territorial que ejerza la
función gubernativa en ejercicio de su poder de imposición o soberanía
fiscal.
El Estado: Ente Central y entes descentralizados preceptores de tributos: En

nuestra estructura unitaria solamente el Estado puede ser sujeto activo,
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es el único que puede establecer tributos por si mismo en tanto que los
municipios y demás entes descentralizados si bien pueden ser
preceptores de tributos por ministerio de la ley, no tienen sino
delegación de facultades tributarias que le obligan a enmarcar su
actuación dentro del contenido de las leyes.
Sujeto pasivo u obligado: Es la persona física o jurídica de derecho publico

o privado a la que la ley fiscal obliga al pago de un tributo.
Contribuyentes: Son las personas a las que la ley señala como deudores de
la obligación tributarias, están agrupados en dos categorías Contribuyente
de derecho que es la persona señalada por la ley para el pago del tributo
Contribuyente de Hecho que es la persona en quien recae el pago del tributo
por razones de traslación o incidencia Ej: pago de IVA.
Responsables: Se denomina así al grupo de personas que por estar

vinculadas con el contribuyente, junto o además de este, resultan también
sujetos obligados a pagar una suma de dinero sin ser ellos precisamente los
contribuyentes.
Responsabilidad sustitutiva, solidaria y subsidiaria: Sustitutiva: Se da en

el caso de que el responsable quien esta obligado al pago desde el primer
momento, actúa en representación, en reemplazo del verdadero
contribuyente Ej: agentes de retención de aportes obrero patronales.
Solidaria: En donde el responsable quien no tiene obligación de pagar desde
el primer momento actúa junto con el deudor para abonar la deuda
tributaria en caso de ser requerido por la administración. Ej: los adquirentes
de casa de comercio deben requerir el certificado de no adeudar tributos para
efectuar la adquisición caso contrario serán solidariamente responsables del
pago de los mismos. Subsidiaria es la establecida para que el responsable
actué en vez del deudor Ej: Los representantes legales y voluntarios que no
procedan con la debida diligencia en sus funciones respecto de normas
tributarias serán subsidiariamente responsables de las obligaciones que en
concepto de tributos correspondan a sus representados. Esta responsabilidad
se limita al valor de los bienes que administren. Objetiva categoría constituida
por las personas señalada en la ley en atención a su condición de poseedores
o propietarios de cosas o bienes que se encuentran afectados por
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determinadas normas fiscales Ej: el litigante que quiere usucapir debe pagar
los impuestos inmobiliarios del inmueble para poder iniciar el juicio.
El objeto de la obligación tributaria: Lo constituye la prestación pecuniaria,

es decir, la entrega de una suma de dinero que debe cumplir el sujeto pasivo
con lo que se produce la extinción del adeudo fiscal.
Bolilla 5
La causa y la fuente de la obligación tributaria.
La causa: Es el criterio que la ley asume como razón necesaria y suficiente

para justificar que de un determinado presupuesto de hecho derive la
obligación tributaria. La capacidad contributiva es la aptitud o potencialidad
económica del individuo sometido a la soberanía fiscal del Estado, para
contribuir al pago de los tributos en mayor o menor grado.
Causalistas y Anticausalistas: Causalistas: Los autores que están a favor de

que la causa es un elemento de la obligación tributaria, no se han puesto
de acuerdo en cual seria dicha causa, para algunos la causa de la
obligación tributaria seria los servicios y beneficios que los Estados
prestan a la sociedad, para otros, la causa se halla en la ley, para otros
en la redistribución de las riquezas, para Jarach es el criterio que la ley
asume como razón necesaria y suficiente para justificar que de un
determinado presupuesto de hecho derive la obligación tributaria. La
cátedra adhiere a la opinión de que el elemento causa representa un
nexo entre la ley y el hecho que el legislador tomo en cuenta para
convertirlo en centro de la obligación tributaria, así la causa es el
elemento que sirve a la elección de los hechos imponibles y de
orientación en la interpretación de la ley. Anticausalistas: Algunos autores
niegan la existencia de la causa, diciendo que debe renunciarse a la
investigación de la causa porque con o sin ella existe la tributación y se
elimina el problema innecesario de la existencia o no de este elemento.
Esta teoría no es valedera teniendo en cuenta el principio de derecho
que dice “no hay obligación sin causa”. La cátedra se adhiere a quienes
creen que la causa es un elemento necesario que posibilita la
explicación de un sistema fiscal racional, mas aun cuando se equipara la
idea de causa como sinónimo de capacidad contributiva.
Su fundamentación: a) los principios legales: la causa de la obligación, se

ha dicho esta inserta en los principios dispositivos de la Carta Magna y
de todo sistema tributario b) en los ingresos del Estado: adjudica la causa
de la tributación a la necesidad que tiene el Estado de cumplir sus fines,
destinado a proveer servicios públicos para cubrir necesidades publicas,
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y cuyo ingreso se obtiene a través del recurso tributario c) en la

capacidad contributiva y su nexo con el hecho imponible: El elemento causa
representa un nexo entre la ley y el hecho imponible, entonces la causa
es el elemento tenido en cuenta por el legislador que sirve a la elección
de los hechos imponibles y de orientación en la interpretación de la ley.
La fuente de la obligación tributaria: “Nullum tributum sine lege” La fuente

de la obligación tributaria es la ley ya que la voluntad jurídica de los
individuos no es apta para crear tributos mientras esta no este contenida
en la ley.
Constitución Nacional: “Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o

denominación, será establecido exclusivamente por ley, respondiendo a
principios económicos y sociales justos así como a políticas favorables
al desarrollo nacional. Es también privativo de la ley determinar la
materia imponible, los sujetos obligados, y el carácter del sistema
tributario”.
Tratados y acuerdos internacionales: Las convenciones internacionales

son los acuerdos firmados por dos o más Estados que no obligan a los
habitantes sin la previa aprobación del poder legislativo, mediante la
sanción de una ley, lo que equivale a ratificar a la ley como única fuente
de la obligación tributaria.
La ley: Es la única fuente de la obligación tributaria. La ley como fuente de

tributación debe emanar del Poder Legislativo, ser promulgadas por el
Poder Ejecutivo y publicadas para que el pueblo se entere. El Poder
administrador no tiene facultad constitucional para establecer hechos
imponibles.
Los decretos y resoluciones: Los decretos sirven como normas auxiliares

y/o complementarias de las leyes, mediante ellos puede lograrse la
organización administrativa en la recaudación, el régimen de los
formularios, adopción de medidas para efectivizar el cobro, pero ellos no
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legislar sobre cuestiones reservadas a la ley, por lo que ellos no pueden

crear tarifas de imposición, nuevos obligados o materia imponible.
La doctrina y la jurisprudencia: No pueden crear tributos ni establecer
obligaciones. Se recurre a ellas para mejor interpretación y aplicación de la ley
en materia tributaria.
Los usos y las costumbres: No pueden ser invocados como fuente de

obligación ni de liberación, solo la ley creara la deuda fiscal o dispondrá su
extinción. Solo sirven de orientación al legislador para su debida evaluación
cuando se dicte la ley.
Bolilla 6
Los principios constitucionales y la Tributación: En el derecho tributario se

ha admitido no solamente la necesidad de normas jurídicas especiales para la
actuación del poder público sino también de ciertos principios que han existido
siempre ya que los mismos estuvieron incluidos en las constituciones de
1.870, 1.940, 1.967 y 1.992.
Legalidad: “Todo tributo debe estar establecido por ley”, es decir por medio de
disposiciones emanadas del Poder Legislativo, que es el único órgano que
tiene la potestad conforme a la constitución para sancionar leyes, lo cual
significa que el legislativo sanciona una ley que creo un tributo y a la vez
establece los caracteres esenciales del mismo; la forma, contenido y alcance
de la obligación tributaria están consignados expresamente en la ley de modo
que no quede margen para la arbitrariedad ni para el cobro de impuestos
imprevisibles sino que el sujeto pasivo conozca la forma cierta de contribuir y
que a la autoridad no le quede mas que aplicar las disposiciones generales de
observancia obligatoria dictadas con anterioridad al hecho concreto. Se
fundamenta en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho
de propiedad por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho al
sustraer una porción del patrimonio.
Igualdad: “La igualdad es la base del tributo” no se refiere precisamente a la

igualdad numérica sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes están en análogas situaciones, es decir que toda persona física o
jurídica que se halle en las condiciones que marca la ley, debe pagar el tributo
cualquiera sea su carácter, categoría social, sexo, nacionalidad y/o edad, ya
que le ley ordena que tributen sin exclusión todos los habitantes que se
encuentren en iguales situaciones de hecho.
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Irretroactividad de la ley: “Ninguna ley tendrá efecto retroactivo salvo que

sea mas favorable al encausado o condenado” La ley es retroactiva cuando
afecta o modifica derechos adquiridos o realizados, ejercidos o perfeccionados
pero no cuando afecta derechos en mera expectativa que no hayan sido
ejercidos ni perfeccionados ni adquiridos, por ello es que ni por ley se pueden
crear tributos o alterarlos estructuralmente en forma retroactiva.
Debido proceso: El proceso tributario debe estar caracterizado por la

exigencia de que las relaciones procesales, los derechos y obligaciones, la
conducta de cada una de las partes y las atribuciones del Juez deben
adecuarse no solo a los principios generales del derecho procesal sino
también a las particularidades de la litis en materia tributaria, por lo que en
esta materia además de la instancia administrativa y los diversos recursos que
dispone el contribuyente según la ley 125/91 se establece el procedimiento
contencioso administrativo, con jueces naturales e imparciales donde se
otorga un amplio derecho a la defensa observándose las garantías
constitucionales del imputado contenido en la Constitución Nacional como ser
la presunción de inocencia, que se lo juzgue en juicio publico, que no se le
condene sin juicio previo, que no se lo juzgue mas de una vez por un mismo
hecho, que el Estado le prevea de un defensor gratuito, entre otras.
La no confiscación de bienes: “Ningún impuesto tendrá carácter

confiscatorio. Su creación y su vigencia atenderán a la capacidad contributiva
de los habitantes y a las condiciones generales de la economía del país”. Para
que el tributo sea constitucional no debe constituir un despojo, existe
confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes al aplicar una disposición tributaria en la cual el monto llega a
extremos insoportables, desbordando la capacidad contributiva del sujeto
obligado vulnerando la propiedad privada, por lo que en materia tributaria se
exige que la fijación de las contribuciones o imposiciones concretas a los
sujetos obligados sea en proporción a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva.
La capacidad contributiva: Supone en el sujeto obligado la titularidad de

un patrimonio o de una renta aptos en cantidad y en calidad para hacer
frente al pago de los impuestos una vez cubiertos sus gastos vitales e
ineludibles, igualmente se convierte en un medio de defensa del
contribuyente cuando se intenta gravar a aquellos que estén por debajo
de un nivel económico mínimo.
La doble imposición: “No podrá ser objeto de doble imposición el mismo

hecho generador de la obligación tributaria”. Hay doble imposición
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cuando el mismo contribuyente es gravado dos o más veces por el

mismo hecho imponible en el mismo periodo de tiempo y por parte de
dos o más sujetos con poder tributario. No debe confundirse la doble
imposición con la multiplicidad de impuestos cuando se advierte la
afectación de la riqueza por distintos gravámenes que integran un
sistema tributario o sea que varia el hecho imponible; la doble
imposición por el contrario requiere las siguientes condiciones a)
coexistencia de dos mas o autoridades financieras, vale decir con
personalidad jurídica distinta, ya sea interna o internacional b) un mismo
impuesto cobrado por cada una de ellas c) sobre el mismo hecho
imponible d) a la misma persona o sujeto obligado.
Libre circulación de bienes: “Los bienes de producción o fabricación

nacional, y los de procedencia extranjera introducidos legalmente,
circularan libremente dentro del territorio de la Republica” ya que el
mero transito no puede constituir por si mismo motivo de imposición
alguna.
Fianzas y multas: “Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la

prestación de servicios personales que no hayan sido establecidos por
ley. No se exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas
desmedidas.”, ya que las multas privan al contribuyente sancionado de
una cierta cantidad suplementaria que debe pagar con el fin represivo de
castigarlo aunque en doctrina se sostiene que además del fin represivo,
la multa tiene un carácter indemnizatorio por la mora del contribuyente
remiso.
El poder tributario y la competencia tributaria: Poder Tributario es la facultad

que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria, importa el
poder coactivo estatal de compeler a las personas a que entreguen una
porción de sus rentas para cubrir las erogaciones que implica atender
las necesidades publicas. Competencia Tributaria: es la facultad de ejercer
en el plano material el poder tributario, puede trasladarse u otorgarse a
personas o entes para estatales o privados. En nuestro país de régimen
unitario no existe descentralización de competencia tributaria por cuanto
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el régimen municipal se halla enmarcado en la ley y los organismos

estatales y de economía mixta que perciben ciertas categorías tributarias
lo hacen en ejercicio de facultades regladas que en ningún caso
configuran autonomía para la creación de tributos.
Bolilla 7
La determinación de la obligación tributaria: Se llama así al conjunto de

actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe deuda tributaria,
quien es el obligado a pagar el tributo y cual es el importe de la deuda. Esto es
necesario ya que la norma no hace mas que enunciar una hipótesis de
manera abstracta por lo que al ocurrir el hecho enunciado por la ley, se debe
individualizar al sujeto obligado y verificar si el mismo no esta eximido del
pago del tributo por alguna causa preestablecida en la ley o comprobar que no
se haya producido una causa extintiva de la obligación y si corresponde
elaborar la liquidación correspondiente.
Concepto: Es el acto jurídico administrativo en virtud del cual la autoridad

administrativa facultada por la ley, precisa el hecho imponible, individualiza el
sujeto obligado y establece el monto o cuantía de la obligación ya que para
que el impuesto creado por ley pueda ser percibido por la administración se
requiere que el hecho señalado por la ley como generador de la obligación
tributaria se configure, que se aplique la ley tributaria a ese hecho concreto
para cuantificar en el caso específico la obligación que el contribuyente o
responsable debe abonar al fisco. La determinación es el requisito formal para
intimar al contribuyente a abonar el tributo, no antes, vale decir hace exigible
el pago del tributo.
Objeto: El proceso tributario de determinación tiene por objeto fundamental: a)

verificar la existencia del hecho imponible b) establecer la base de la
imposición c) aplicar la tasa fijada d) señalar el sujeto responsable o
contribuyente del tributo.
Contenido: a) precisa el hecho imponible (porque se debe pagar) b)

individualiza al sujeto obligado o sea que lo identifica (quien tiene que pagar) y
c) establece el monto y la cuantía del tributo (cuanto hay que pagar, monto del
tributo, interés por mora, sanciones en caso de irregularidades)
Naturaleza jurídica: El acto de determinación de la obligación tributaria, por

su naturaleza jurídica es: a) un acto administrativo b) es declarativo c) es de
derecho d) es vinculante porque genera derechos y obligaciones entre el
Estado y el sujeto pasivo e) goza de presunción de legitimidad salvo prueba
en contrario f) es esencialmente revocable dentro del plazo de prescripción.
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Escuelas Constitutiva y Declarativa: Se discute si la deuda tributaria nace al

producirse el hecho imponible o nace en el momento de practicarse la
determinación. Para algunos tratadistas es constitutiva de la obligación misma
y para otros es simplemente declarativa.
Escuela declarativa o latinoamericana: afirma que la deuda tributaria nace

al producirse el hecho imponible y por tanto mediante la determinación solo se
declara una relación jurídica preexistente, la cual no se modifica, y como
consecuencia de ello surge la exigibilidad del crédito y la posibilidad del
cumplimiento de la obligación, es decir la función de la determinación es
declarar y precisar el monto de la obligación pero en modo alguno de ella
depende el nacimiento de la obligación.
Escuela Constitutiva, europea o alemana: afirma que no basta que se

cumpla el presupuesto de hecho previsto en la ley para que nazca la
obligación de pagar tributos, para ello es necesario un acto expreso de
la administración que establezca la existencia misma en cada caso y que
precise su monto ya que dicho acto es constitutivo y definitorio vale
decir a partir de el nace la obligación.
Carácter, efecto y formas de la determinación en la ley 125/91. La

determinación tributaria esta definida en la Ley 125/91 como “el acto
administrativo que declara la existencia y cuantía de la obligación
tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes”, y admite la
revocabilidad o rectificación a favor o en contra del obligado, por lo que
no es definitiva, es asi que el efecto que nuestra ley le otorga es el de ser
un acto declarativo de la existencia y cuantía de la obligación preexistente.
Comentario de los Arts. 209 al 211 de la ley 125/91

Art. 209: La determinación es el acto administrativo que declara la
existencia y cuantía de la obligación tributaria, es vinculante y
obligatoria para las partes.
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Art. 210: La determinación procederá en los siguientes casos a) cuando

la ley así lo establezca, b) cuando las declaraciones no sean
presentadas, c) cuando no se proporcione en tiempo y forma las
reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones requeridas, d) cuando las
reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones que sean presentadas
ofrecieren duda respecto de su veracidad o exactitud, e) cuando
mediante su fiscalización la administración tributaria comprobare la
existencia de dudas.
Art. 211: La determinación de la obligación tributaria debe realizarse
aplicando los siguientes sistemas: a) sobre base cierta: tomando en
cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma b)
sobre base presunta: en merito a los hechos y circunstancias que, por
relación o conexión con el hecho generador de la obligación tributaria
permitan inducir o presumir la existencia y cuantía de la obligación. Solo
procede si el sujeto pasivo no proporciona los elementos de juicios
necesarios y confiables para la determinación sobre base cierta y la
administración tributaria no pudiere o tuviere dificultades para acceder a
los mismos. c) sobre base mixta: en parte sobre base cierta y en parte
sobre base presunta, a este efecto se podrán utilizar en parte la
información contable del contribuyente y rechazarla en otra, según el
merito o grado de confiabilidad que ella merezca.
Bolilla 8
Reglas jurídicas especiales del derecho tributario La tendencia civilista

pretendía la aplicación al Derecho Tributario de principios
doctrinales del derecho civil, pero el
derecho tributario como rama autónoma de la ciencia jurídica requiere la
aplicación de reglas jurídicas propias y solo cuando la cuestión no
pudiese ser resuelta o fuese dudosa se acudirá a los principios
generales del derecho y en ultima instancia y solo de manera supletoria
se recurrirá al derecho civil.
Privilegios: Es el derecho de prelación que en el cobro de los créditos la

ley concede a determinados acreedores atendiendo a la causa de la
obligación. Existen dos categorías de privilegios: Créditos con privilegios
especial: recaen sobre bienes específicos del deudor y son pagados con
el producto de esos bienes afectados a ellos Ej: hipoteca, prenda.
Créditos con privilegio general: recaen sobre la generalidad de los bienes
15
del deudor, deben ser pagados con el remanente, después de que sean
cubiertos los créditos con privilegios especiales.
Conflicto entre privilegios: Normalmente, las leyes tributarias acuerdan

privilegio general para el cobro de los créditos fiscales provenientes de
tributos, por lo que lógicamente, los créditos con privilegio especial
tendrán preferencia de pago sobre los créditos fiscales; por tanto, los
privilegios especiales que deriven de la hipoteca y de la prenda
prevalecerán siempre sobre los créditos fiscales aduaneros. Sin
embargo, en cuanto al privilegio que importa el derecho de retención que
se ejerce sobre determinados muebles si esta inscripto preventivamente
por la administración acreedora es privilegiado sobre los especiales.
Garantías: Es toda forma o mecanismo legal para asegurar el

cumplimiento de una obligación. Las clases de garantías son el aval, la
fianza, la hipoteca y la prenda: La garantía es legal cuando la exige la ley,
convencional cuando nace del contrato por acuerdo de partes. La
exigencia de una prestación de garantía significa una nueva carga para
el obligado y pertenece a las cuestiones reservadas de la ley, en
consecuencia la autoridad administrativa no puede exigir al
contribuyente garantías para el pago del tributo mas que en los casos
que la ley expresamente lo establezca.
Medidas Cautelares: Son aquellas que el juez dispone para impedir que el
presunto deudor realice actos de disposición o de administración que
disminuyan su responsabilidad patrimonial y convierta en ilusorio el
resultado del juicio. Las medidas cautelares se otorgan siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos: a) verosimilitud del derecho o
existencia del crédito b) peligro de perdida en la demora o frustración del
derecho y c) contracautela que en el caso de la administración no es
exigida. Es así que cuando exista riesgo para la percepción de los
créditos fiscales como consecuencia de la desaparición de los bienes
sobre los cuales podría hacerse efectivo, la administración tributaria por
intermedio de la Abogacía del Tesoro podrá requerir al Juez
competente que se adopten medidas cautelares como embargo
preventivo, nombramiento de interventor y otras medidas de seguridad.
Estas medidas cautelares podrán ser sustituidas por garantías y
cauciones suficientes a criterio del Juez.
16
Medios e instrumentos de percepción y control del tributo: La administración

tributaria dispone de las mas amplias facultades de control pudiendo
dictar normas relativas a las formas y condiciones a las que se ajustaran
los administrados en materia de documentación y registro de las
operaciones vinculadas con la tributación las declaraciones juradas y
los pagos, siendo así, puede exigir a los contribuyentes que lleven
libros, archivos, registros o que emitan documentos relacionados a la
actividad gravada, incautar o retener con autorización judicial libros,
archivos y documentos por 30 días, requerir informaciones a los
relacionados, practicar inspecciones, controlar la confección de
inventarios.
Instrumentos de control: El Poder ejecutivo queda facultado para exigir

la utilización de instrumentos de control que serán emitidos por la
Administración, la que establecerá las características que deberán reunir
los mismos y las formalidades de su utilización. Documentación: Los
contribuyentes están obligados a extender y entregar comprobantes de
ventas en cada una de las enajenaciones que realicen, debiendo
conservar copias de los mismos hasta cumplirse la prescripción del
tributo. Los instrumentos de control son: a) las estampillas Fuson b)
precintas c) las placas d) tinta negra para los productos nacionales e)
tinta roja para los productos importados. Para la circulación se exige que
la mercadería vaya acompañada de la documentación.
Delito Financiero y Delito Fiscal. Concepto: Por delito financiero se entiende

toda violación a las normas que regulan la actividad financiera estatal
relativa a ingresos y egresos, es decir, es todo delito cometido contra el
erario público. Hay delito financiero en la contratación deshonesta de un
servicio público, de un empréstito, en la gestión estatal en provecho
propio, en la rendición de cuentas irregular de una erogación
presupuestaria. En tanto que el delito fiscal es la ilicitud cometida
exclusivamente contra el patrimonio del Estado, en su carácter de
recaudador, o sea en su concepción patrimonial de Fisco. Son Delitos
Fiscales la evasión de impuestos, la defraudación, al contrabando, las
falsedades dolosas de la declaración jurada y toda omisión culposa en el
pago del tributo.
Situación de las personas jurídicas: Todas las formas de organización

cualquiera sea el tipo de sociedad, serán sujetos que conforman el
ordenamiento impositivo del país.
17
La responsabilidad de las personas jurídicas recae sobre la sociedad

por hechos de sus Directores, Apoderados y representantes, siempre
que como contribuyentes hubiesen cometido alguna ilicitud, sin
embargo si se trata de casos de responsabilidad criminal, corresponderá
a la persona individualizada como autora de la ilicitud. Las sanciones
administrativas para la sociedad pueden ser la clausura, interdicción
para contratar con el estado, interdicción para ejercer el comercio o para
actuar como representante etc.-
Criminalizacion de las ilicitudes Fiscales: Las infracciones fiscales son

violaciones a normas jurídicas que establecen las obligaciones
tributarias. Sobre su naturaleza existe falta de acuerdo sobre si son
ilicitudes fiscales o criminales.
Una posición sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del
delito penal común y debe ser sancionada con penas privativas de
libertad, la posición contraria, estima que la ilicitud tributaria se
distingue del delito penal común, sosteniendo que debe ser sancionada
exclusivamente por el Derecho Tributario. Sin embargo, para la mayoría
de los autores, las infracciones fiscales deben ser consideradas como
ilicitudes de naturaleza administrativa y debiendo ser sancionadas por el
derecho penal tributario con penas de naturaleza administrativa y fiscal,
salvo los delitos criminales en perjuicio del fisco, como lo es el
contrabando, que merece pena privativa de libertad.
El principio constitucional del Art. 13 y las disposiciones de nuestro Código

Penal: El Art. 13 C.N dice: “No se admite la privación de la libertad por
deudas…” A su vez el Art. 261 del Código Penal dice: “El que
proporcionare a las oficinas preceptoras u otras entidades
administrativas datos falsos o incompletos sobre hechos relevantes para
la determinación del impuesto, omitiera en contra de su deber,
proporcionar a la entidades perceptoras datos sobre tales hechos, u
omitiera, en contra de su deber, el uso de sellos y timbres impositivos y
con ello evadiera un impuesto o lograra para si o para otro un beneficio
impositivo indebido, será castigado con pena privativa de la libertad de
hasta 5 años”. Por tal motivo se ha planteado la posibilidad de la llamada
prisión por deudas prohibida por el Art. 13 de la C.N. además de la
sanción de carácter civil que seria la multa aplicada por la
administración, previamente a la prisión, lo cual vulneraria el principio
del non Bis In Idem, el cual prohíbe que una misma persona pudiera ser
18
doblemente perseguida por un mismo hecho. El sumario administrativo

aplica la multa y el proceso penal impone la pena de prisión por deudas
con el Estado, por lo que habría doble persecución por un mismo hecho,
lo cual esta prohibido por la Constitución.-
La autonomía del Derecho Penal Fiscal: Toda ley que sea tal, necesita
contar con un cuerpo de normas que sancione el incumplimiento con
disposiciones represivas. Este principio no es ajeno a la ley fiscal. La
regulación jurídica de todo atinente a la infracción y a la sanción
tributaria corresponde al Derecho Penal Tributario, pero uno de los
problemas que se plantean es la ubicación del Derecho Penal Fiscal
dentro del cuadro de las disciplinas jurídicas. A criterio del Dr. Mersan se
justifica que el régimen represivo constituya una parte del Derecho
Tributario, por las modalidades propias que presenta en consecuencia
se podría utilizar las formulas del Cogido Penal.
Bolilla 9
La organización de la Administración Tributaria: El sujeto activo de la

relación tributaria se halla personalizado en la Sub-secretaria de Estado
de Tributación, dependiente del Ministerio de Hacienda, que tiene a su
cargo la aplicación y administración de todas las disposiciones legales
referentes a tributos fiscales, su percepción y fiscalización.
Carta Orgánica del Ministerio de Hacienda. Ley 109/91: La Estructura
orgánica del Ministerio de Hacienda esta definida en la Ley 109/91 que
establece las funciones y estructura orgánica del Ministerio de Hacienda.
Enumeración, función y competencia de los órganos de la Administración

Tributaria: El Ministerio de Hacienda tendrá las siguientes funciones y
competencias: a) la administración de patrimonio del Estado b) La
administración del proceso del sector publico c) la aplicación y la
administración de todas las disposiciones legales referentes a los
tributos fiscales, su percepción y fiscalización d) la aplicación y
administración de las disposiciones legales y reglamentarias
relacionadas con el tesoro publico, el crédito publico y la contabilidad
gubernamental e) la formulación y manejo de la política de
endeudamiento interno y externo del sector publico f) formulación y
manejo de la política fiscal del estado h) la administración del sistema de
jubilaciones, pensiones y haberes del retiro del personal del sector
19
publico i) régimen de los valores fiduciarios, su emisión, control y

rescate.--------
j) la representación legal del Fisco en las demandas o tramites judiciales

y extrajudiciales k) las relaciones del Banco Central del Paraguay con el
Poder ejecutivo, y l) toda otra función y competencia que las
disposiciones legales pertinentes le atribuyen directamente o a sus
reparticiones dependientes y aquellas que le sean asignadas por el
Poder Ejecutivo, en el ejercicio de sus atribuciones.
En lo que hace a las autoridades y reparticiones principales: El Ministro

de Hacienda es la autoridad superior del Ministro en tal carácter le
compete el despacho de las materias confiadas al mismo y la dirección
superior de su funcionamiento. La estructura orgánica del Ministerio de
Hacienda comprende las siguientes reparticiones principales:
a) Gabinete del Ministro: Tiene a su cargo la atención del despacho del

Ministro, sus relaciones en general y con los medios de prensa, así
como la organización y el mantenimiento del archivo.
b) Sub. Secretaria de Estado de Economía e integración: Tiene a su cargo la
formulación de la política y de endeudamiento del sector publico, maneja
las relaciones con los organismos financieros nacionales e
internacionales, interviene en las negociaciones financieras
internacionales y acuerdos económicos bilaterales y multilaterales.
c) Sub. Secretaria de Estado de Administración Financiera: Tiene a su cargo
la administración de los recursos del Estado. Es de su competencia la
aplicación de las disposiciones legales relacionadas con el Presupuesto
General de la Nación, el Tesoro publico.
d) Sub. Secretaria de Estado de Tributación (SSET): Tendrá a su cargo la
aplicación y administración de todas las disposiciones legales referentes
a tributos fiscales, su percepción y fiscalización. Cuando hubiere de
promoverse el cobro compulsivo de tributos y multas, se pasaran los
antecedentes a la Abogacía del Tesoro, para la deducción de las
acciones pertinentes.
20
Dependen de la Sub Secretaria de Tributación las siguientes

reparticiones:
- Dirección General de Recaudación: tendrá a su cargo el desarrollo de
todas las actividades relacionadas con la recepción de las declaraciones
tributarias, la liquidación y el cobro de los tributos fiscales, así como el
registro y control de lo recaudado.
- Dirección General de Fiscalización Tributaria: Tendrá a su cargo controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias que afectan a los
contribuyentes.
- Dirección de Apoyo: Desarrolla actividades que permitan identificar las
personas y entes afectados por las disposiciones tributarias, además
facilitara al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones.
- Dirección de Planificación y Técnica Tributaria: Tendrá a su cargo efectuar
estudios, análisis y evaluación del sistema tributario, le competerá la
redacción de los anteproyectos de leyes y demás disposiciones
relacionadas con los aspectos tributarios, además asesorara en la
interpretación y aplicación de las disposiciones.
- Dirección General de Aduanas:
e) la Abogacía del Tesoro: Tendrá a su cargo el conocimiento y dirección
de todas la cuestiones jurídicas y legales relacionadas con las funciones
del Ministerio de Hacienda, siempre que no estén atribuidas por esta Ley
a otras instituciones o funcionarios públicos. Asesorara al Ministro y a
las reparticiones del Ministerio de Hacienda en todos los asuntos
jurídicos referentes a la redacción o revisión de contratos, títulos,
anteproyectos de leyes y documentos relacionados con las
actividades del Ministerio, conocerán e informara sobre
Cuestiones jurídicas en que por acción u omisión pudiesen haberse
visto afectados los intereses del Ministerio o del Estado. Ejercerá la
coordinación para mantener la uniformidad de criterios jurídicos
emitidos por el Ministro. Tendrá a su cargo la fijación de pautas, el
registro y la fiscalización sobre la constitución de las sociedades
anónimas y sucursales o agencias para todo el país.
El Abogado del Tesoro ejerce la representación legal del Estado en las
demandas o tramites que deban promoverse para el cobro de créditos
fiscales, en los juicios que se dedujesen con motivo de resoluciones del
Ministerio y sus reparticiones, tanto en calidad de actor como
demandado.
21
f) Dirección General del Tesoro: Tendrá a su cargo la percepción de los

recursos financieros del tesoro público, la programación y control de la
ejecución presupuestaria en sus etapas de compromiso, obligación y
pago de gasto publico, la transferencia y el pago de las obligaciones
fiscales, autorizados por el presupuesto, la supervisión y control de las
normas y procedimientos sobre uso del crédito y administración de la
deuda publica, la emisión de valores fiscales y el control de los mismos.-
g) Consejo de Tributación: Es el organismo competente para conocer y
decidir en los recursos deducidos por los contribuyentes contra las
resoluciones administrativas dictadas por los organismos o funcionarios
dependientes del Ministerio de Hacienda.
i) la Dirección Administrativa: Tendrá a su cargo la administración de
personal, bienes y servicios.-
j) el Servicio Nacional de Catastro: Es una repartición técnica, que tendrá a
su cargo el Catastro de los bienes inmuebles del país, debiendo
mantener un registro actualizado de inmuebles, sus propietarios y
suministrar la información a la SSET a los efectos de la percepción del
impuesto inmobiliario.
k) Registro Único del Contribuyente: Creado por ley 1352/88 en el que
obligatoriamente deben inscribirse: las personas físicas y jurídicas
sujetas a obligaciones tributarias cuya administración y recaudación
están a cargo del Ministerio de Hacienda, las sucursales, agencias u
otras representaciones de personas físicas y jurídicas domiciliadas en el
exterior, que en el país estén sujetas a obligaciones tributarias.
l) Dirección de Grandes Contribuyentes: Creada por Ley 135/92 depende del
Vice Ministerio de Tributación teniendo competencia para el control de
las declaraciones juradas, el cobro de los tributos, las liquidaciones de
multas y recargos, determinación y verificación de la situación fiscal
declarada.
Bolilla 10
La Legislación Aduanera: El nuevo Código Aduanero Ley 2.422/04.

Generalidades: La nueva ley fue aprobada el 26 de mayo de 2.004 y
22
sancionada el 30 de junio del mismo año, entro en vigencia 180 días

después de su promulgación y derogo a la Ley 1.173/85, anterior
Código Aduanero, dicha ley que se encuentra dividida en 15 títulos y
contiene 398 artículos y define a la Dirección de Aduanas como la
institución encargada de aplicar la legislación aduanera, recaudar
tributos a la importación y exportación, fiscalizar el tráfico de
mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer sus
atribuciones en zona primaria y realizar tareas de represión de
contrabando.
La Ley de Aranceles: Por Decreto No. 1.663/84 se adopto como base de la

Nomenclatura del Arancel de Aduanas el “Sistema Armonizado de
Designación y Codificación de Mercaderías” dado por el Convenio de
Bruselas de 1.983, donde se establece que las mercaderías pueden ser
objeto de importación exportación y todo trafico internacional en las
condiciones y con las limitaciones establecidas en cada régimen
aduanero, se establece así mismo que las mercaderías de importación
estarán sujetas al pago del gravamen aduanero correspondiente, salvo
las expresamente declaradas libres y que la cuantía del gravamen
aduanero será fijada por el Poder Ejecutivo y su monto será hasta un
máximo del 30% sobre el valor imponible de las mercaderías.
El Régimen de ALADI: El Tratado de Montevideo de 1.980 estableció la

Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI) sucesora de la
Asociación Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC). El Decreto No.
6.356/84 pone en vigencia el “Acuerdo de Preferencia Arancelaria
Regional” suscrito en la 2da reunión de ministros de la ALADI que se
aplicaría a las importaciones de toda clase de productos originarios de
los países miembros exclusivamente y consistirá en una reducción
porcentual de derecho adicional y
complementario en la forma siguiente: a) para Bolivia y Ecuador 5% de

reducción b) para Chile, Colombia, Perú, Uruguay y Venezuela 3% de
reducción c) para Argentina, Brasil y México 2% de reducción. El Decreto
No. 15.315 del 6 de mayo de 1.986 acordó la nomenclatura arancelaria de
la ALADI facultando al Ministerio de Hacienda a establecer la correlación
oficial de la Nomenclatura Arancelaria Nacional con respecto a la ALADI.
23
El MERCOSUR: Objetivo y proyecciones: El 26 de marzo de 1.991 entre

Argentina,. Brasil, Paraguay y Uruguay, se suscribió en nuestra capital el
denominado Tratado de Asunción que crea el Mercado Común del Sur, el
cual fue aprobado por Ley 9/91 con lo cual el nuestro país se adhirió
jurídicamente al Mercosur.
Objeto: es la creación de un Mercado Común fundado en la reciprocidad
de derechos y obligaciones entre los Estados partes, así mismo la libre
circulación de bienes, servicios y factores de producción a través de la
eliminación de los derechos aduaneros y otras restricciones no
arancelarias a la circulación de mercaderías, y además el
establecimiento de un arancel externo común frente a terceros países
como así mismo armonizar las leyes para lograr el fortalecimiento del
proceso de integración.
Las operaciones aduaneras según el nuevo Código Aduanero: La importación:

El régimen aduanero de importación definitiva confiere a las mercaderías
extranjeras el carácter de libre circulación mediante el cumplimiento de
las obligaciones y formalidades exigidas para la aplicación de este
régimen. Las mercaderías importadas definitivamente con reducción o
liberación del pago del tributo aduanero en razón de su utilización para
fines específicos, continuarán sujetas a control aduanero aun después
de su libramiento.
El despacho directo a consumo es un procedimiento por el que las
mercaderías pueden ser despachadas directamente a consumo, sin
previo sometimiento de la misma a depósito temporal de importación.
Deberán ajustarse obligatoriamente a este procedimiento las
mercaderías cuya permanencia en deposito signifique peligro o riesgo
para la integridad de las personas o el medio ambiente además de otros
tipos de mercaderías que tengan características especiales, la Dirección
General de Aduanas establece el listado de este tipo de mercaderías
pudiendo ampliarlo.
La exportación: Las mercaderías destinadas a un régimen aduanero de

exportación serán objeto de una declaración que deberá estar firmada
por la persona habilitada o identificada por medios electrónicos, el
declarante será responsable por la exactitud de la declaración y la
autenticidad de los documentos anexados entre los cuales debe estar la
correspondiente factura comercial. Luego de la declaración se realiza el
control de los datos declarados y el cumplimiento de las normas legales
vigentes. El embarque de las mercaderías se efectuara bajo control
aduanero en los lugares habilitados por la aduana y recién al concluir los
24
controles documentales el fisco autorizara la salida de la mercadería al

exterior.
El transito: El régimen del transito aduanero permite la circulación de

mercaderías nacionales o extranjeras dentro del territorio aduanero,
desde una aduana de partida a otra de destino, con suspensión del pago
del tributo aduanero. La operación de transito aduanero puede ser: a) de
un aduana de entrada a una aduana de salida (transito directo
internacional) b) de una aduana de entrada a una aduana interior
(transito interior) c) a través de un río, parte de cuyo curso integra el
territorio aduanero (transito fluvial). El Poder Ejecutivo queda facultado a
excluir determinadas mercaderías del régimen de transito aduanero,
fundando en razones de salud publica, seguridad nacional,
racionalización del trafico ecológico, de medio ambiente o economía.
El Régimen de Deposito: Permite el ingreso y la permanencia en deposito

de mercaderías extrajeras en la importación y mercaderías nacionales en
la exportación con suspensión total del tributo aduanero, así como el
fraccionamiento de las mercaderías para ulteriores destinaciones
aduaneras, así mismo permite el traslado de mercaderías de un depósito
a otro bajo control aduanero, el deposito concluirá cuando las
mercaderías fueran incluidas en otro régimen aduanero o fueran
reembarcadas en el plazo y condiciones establecidos.
La admisión temporaria: Permite la permanencia de mercadería extranjera

en el territorio aduanero para fines determinados con suspensión total o
parcial del pago del tributo aduanero, debiendo la misma ser re-
exportada en el plazo fijado sin sufrir modificaciones.
La autoridad aduanera comprobara que las mercaderías que se re-

exportaren son las mismas que ingresaron bajo el régimen de admisión
temporaria, este régimen concluirá con la re-exportación de las
mercaderías dentro del plazo establecido.
El Draw-Back: Es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la
re-exportación de las mercaderías obtener la restitución total o parcial
del tributo aduanero a la importación pagado por esa mercadería o por
los productos contenidos en la misma o consumidos durante su
producción.
25
La admisión temporaria para perfeccionamiento activo (Re-exportación): Este

régimen permite el ingreso de mercaderías extranjeras al territorio
aduanero, con suspensión total o parcial del pago del tributo aduanero,
para ser sometido a perfeccionamiento y posterior re-exportación en
forma de producto resultante. Se entiende por perfeccionamiento activo
la transformación, la elaboración, la reestructuración, y el acabado de las
mercaderías y por producto resultante el obtenido a través de estas
operaciones de perfeccionamiento.
La exportación temporaria para perfeccionamiento pasivo (Re-importación):

Este régimen permite la salida de mercaderías en libre circulación del
territorio aduanero por un plazo determinado con suspensión del pago
del tributo aduanero, para fines de perfeccionamiento y posterior re-
importación bajo la forma de producto resultante y sujeto al pago del
tributo aduanero a la importación sobre el valor agregado.
La jurisdicción aduanera. Zona Primaria y Zona Secundaria: La potestad

aduanera sujeta a control de entrada y salida de mercaderías se ejerce
en: Zona Primaria: espacio fluvial o terrestre ubicado en los puertos,
aeropuertos, terminales ferroviarias, de transporte automotor y otros
puntos donde se efectúen operaciones de embarque y desembarque,
transbordo, movilización, almacenamiento y despacho de mercaderías
procedentes o destinadas al exterior. Zona Secundaria: es el ámbito del
territorio aduanero no comprendido en la zona primaria.
El Arancel Aduanero y el Valor en Aduanas: El arancel aduanero comprende

las alícuotas aplicables a las mercaderías aplicadas al territorio
aduanero, basado en la nomenclatura del sistema armonizado de
designación y codificación de mercaderías para la clasificación
arancelaria, conforme los acuerdos internacionales vigentes.
El valor en aduana en la mercadería importada constituye la base
imponible para la aplicación del impuesto aduanero resultante del
examen y análisis de la declaración del interesado, conforme a lo
establecido en los acuerdos internacionales vigentes y sus normas
reglamentarias.
El Despachante de Aduana y el Agente de Transporte: Obligaciones,

Responsabilidad y Garantía: El despachante de Aduanas es la persona
física que se desempeña como agente auxiliar del comercio y del
servicio aduanero, habilitado por la Dirección Nacional de Aduanas, que
26
actuando en nombre del importador o exportador efectúa tramites y

diligencias relativas a las operaciones aduaneras. Para el ejercicio de la
profesión el despachante deberá prestar las garantías establecidas en
las normas reglamentarias. El despachante será responsable cuando se
compruebe la existencia de faltas o infracciones aduaneras en su
actuación, igualmente será responsable por los actos de sus empleados
y auxiliares ejecutados por su orden en cuanto se relacionen con
trámites aduaneros.
El Agente de transporte es la persona física que actúa como auxiliar del
comercio y del servicio aduanero, que en representación del transportista o
empresa de transporte tiene a su cargo los tramites relacionados con la
entrada, permanencia y salida del territorio aduanero el medio de transporte y
su carga.
Bolilla 11
La Reforma Tributaria y la Ley 125/91: Se trata de un anteproyecto

emanado del Ministerio de Hacienda que fuera ampliamente debatido en el
Parlamento Nacional antes de su aprobación en 1.991 y correspondiente
promulgación en 1.992. Una ley interpretativa, aclarativa y reglamentaria cuyo
objetivo principal fue simplificar el sistema tributarioanterior, utilizando
terminología propia del derecho tributario y respetando las normas
constitucionales y administrativas. Esta ley establece diversos impuestos
regulando sobre su naturaleza, hecho generador, contribuyentes, nacimiento
de la obligación, significado de renta neta, renta bruta, deducciones y
conceptos no deducibles, exoneraciones, forma de liquidación y anticipos.
Análisis y contenido de los libros que comprende: Ley 125/91 comprende 6

libros divididos en títulos y capítulos.
Libro 1: Impuesto a los Ingresos
- impuesto a la renta
- rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios
- rentas de actividades agropecuarias
- tributo único (DEROGADO)
Libro 2: Impuesto al Capital
- impuesto inmobiliario incluyendo impuesto adicional a los baldíos
y el impuesto adicional a los inmuebles de gran extensión y a los
latifundios.
Libro 3: Impuesto al Consumo
- impuesto al valor agregado (IVA)
27
- impuesto selectivo al consumo

- impuesto a la comercialización interna de ganado vacuno
(DEROGADO por el Art. 41 de la misma ley)
Libro 4: Otros Impuestos
- impuestos a los actos y documentos: considera hechos
imponibles a las obligaciones, actos y contratos que conste en
algún documento como las establecidas en la Ley 1003/64 de
impuesto al papel sellado y estampillas, derogado pero
reformulado manteniendo aquellos tributos que inciden sobre
actos importantes en la vida civil y comercial.
Libro 5: Ámbito de Aplicación
- constitución de domicilio a los efectos fiscales
- extinción de la obligación
- infracciones y sanciones
- responsabilidades
- facultades de la Administración Tributaria
- deberes de la Administración Tributaria
- deberes de los administrados
- deberes de los funcionarios
- actuaciones y procedimiento general de la Administración
Tributaria
- los recursos administrativos en materia tributaria
- denuncias
- agentes de retención y recepciones
- consulta vinculante
- reglas de interpretación e integración
- disposiciones varias
Libro 6: Régimen Extraordinario de Regulación Tributaria
- regularización de deudas tributarias
Caracteres Fundamentales del Nuevo Régimen Tributario de la Ley 125/91

con las modificaciones incorporadas de la Ley 2421/04 de Reordenamiento
Administrativo y Adecuación Fiscal:
Innovaciones de la Ley 125/91

- IMAGRO
- Impuesto selectivo al consumo
- Impuesto al Valor Agregado
- Medidas Cautelares (riesgo)
28
Derogación:
- se deroga el principio solve et repete
- desaparece la calificación de contribuyentes ABCDE estipulada por
Decreto del año 1.949
La ley 2421/04:
- crea la renta de servicios de carácter personal
- crea la patente fiscal extraordinaria para vehículos

- se sustituye el tributo único por renta del pequeño contribuyente
- se deroga el recurso de apelación dentro de los recursos
administrativos
Bolilla 12
Impuestos a los Ingresos
El impuesto a la renta conforme a la Ley 125/91 y la Ley 2421/04: En nuestra

legislación el impuesto a los ingresos, antes de la modificación de la Ley
125/91 por la Ley 2421_/04 se hallaba legislado en el Libro I, abarcando
cuanto sigue:
Titulo 1
- Capitulo 1 Renta de actividades comerciales industriales o de
servicios
- Capitulo 2 Renta de las Actividades Agropecuarias
Titulo 2
- Tributo Único (DEROGADO)
Actualmente este impuesto esta legislado por la Ley 125/91 en el libro I,
titulo I con sus capítulos I y II y el titulo II referente al Tributo Único ha
sido modificada parcialmente por la Ley 2421/04 donde se legisla sobre:
- Impuesto a la Renta de las actividades comerciales, industriales y
de servicios (IRACIS) o renta empresarial
- Impuesto a la renta de actividades agropecuarias (IMAGRO)
- Impuesto a la renta del pequeño contribuyente (IRPC)
- Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) o renta
personal
29
El Art. 1 de la Ley 125/91 dice “Crease un impuesto que gravara las

rentas de fuentes paraguayas provenientes de las actividades
comerciales, industriales, de servicios y agropecuarias, que se
denominara “Impuesto a la Renta”.
Antecedentes y características de este impuesto:

1931 Se crea la legislación de Impuesto a la Renta
1932 Se gravaron a las sociedades con más de 100.000 pesos de capital
1936 El Impuesto alcanza a las sociedades comerciales estuviesen o no
inscriptas en el registro publico de comercio
1940 Se denomino Ley de Impuesto progresivo a la renta de
comerciantes, industriales e instituciones bancarias
1943 Un Decreto Ley clasifico a los contribuyentes en 3 categorías A, B y
C extendiendo por primera vez la imposición a la renta ganadera
1948 Se extendió a la renta inmobiliaria
1949 Por decreto 9240 se crean 5 categorías de contribuyentes A,B,C,D y
E gravando por primera vez las rentas provenientes de la simple
inversión de capitales
1974 Se aplico el impuesto a los propietarios de inmuebles urbanos, por
las rentas de alquileres
1975 El impuesto se extendió a las rentas provenientes de la
compraventa y arrendamiento de todos los inmuebles del interior del
país
1991 La Ley 125/91 derogo totalmente el Decreto Ley 9240/49 y sus
modificaciones
2004 La Ley 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuación
Fiscal modifico parcialmente a la Ley 125/91 la cual junto con esta ley
sigue vigente en la parte no derogada por esta ultima.
Concepto de Renta: Se considera renta a todo ingreso que incrementa el

patrimonio, sean periódicos, ocasionales, plusvalía, ganancias de juego,
herencias o cualquier otro beneficio obtenido por una persona de una
fuente determinada, sea de capital, de la propiedad inmobiliaria, del
trabajo autónomo o en relación de dependencia.
Descripción de hecho imponible general: El Art. 2 Ley 125 modificado por

Art. 2 Ley 2421: Hecho generador: Estarán gravadas las rentas que
30
provengan de la realización de actividades comerciales industriales o de

servicios que no sean de carácter personal. Se consideraran
comprendidas: las rentas provenientes de la compra venta de inmuebles,
las rentas generadas por los bienes de activo, las rentas que obtengan
las personas o sociedades, rentas provenientes de actividades como el
transporte de bienes o de personas,
seguros y reaseguros, intermediación financiera, discotecas, hoteles,

moteles y similares, arrendamiento de bienes inmuebles, agencias de
viajes, publicidad, estacionamiento de vehículos, alquiler y exhibición de
películas, servicios fúnebres entre otras y los dividendos que se
obtengan en carácter de accionista o socio de una sociedad por
actividades comerciales, industriales o de servicios.
Criterios atribuidos al Impuestos a la Renta y el criterio adoptado por la Ley

125/91 y la Ley 2421/04: Las rentas pueden estar gravadas por uno o
algunos de los criterios atribuidos conocidos en doctrina y legislación
comparada que son:
Criterio de la Fuente: toma como ubicación de la actividad generadora de
la renta o del objeto o bien que produce la renta. Nuestro país adopta
este criterio.
Criterio de la Nacionalidad: toma en cuenta el lugar de nacimiento de la
persona o de la empresa.
Criterio del domicilio: toma en cuenta el domicilio de la persona dueña o
titular de la empresa. En la Ley 2421 se toma este criterio solo para la
colocación de capitales en el extranjero y el pago de intereses o
comisiones una vez que la persona este residiendo en Paraguay.
Adoptando uno de estos criterios es fácil evitar la doble imposición.
El criterio de fuente paraguaya y la colocación de títulos, valores y capital en el

exterior por inversores radicados en el Paraguay: Se consideraran de fuente
paraguaya las rentas que provengan de actividades desarrolladas, de
bienes situados o derechos utilizados en la República con
independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de los
contratos. Los intereses de títulos y valores mobiliarios como si mismo
los intereses, comisiones o rendimientos de capitales colocados se
consideraran de fuente paraguaya cuando la entidad emisora este
constituida o radicada en la República.
31
El balance comercial y el balance impositivo: El balance comercial es un

cuadro de perdidas y ganancias que revela el estado patrimonial de una
persona física o jurídica en base a operaciones contables, por medio del
mismo, se determinara la renta neta gravada del contribuyente, debiendo
confeccionarse dentro de los 3 primeros meses de cada año. El balance
impositivo es un documento anual que los contribuyentes presentan
ante la Administración en una declaración jurada acompañada del
resultado del ejercicio comercial del año dentro del periodo
comprendido desde el 1ero de enero hasta el 31 de diciembre de cada
año, tiene como objetivo establecer la base para el cálculo del monto
imponible a fin de aplicar la tasa del impuesto y así efectuar el pago del
impuesto establecido en la ley.
La base imponible y los conceptos de renta bruta y renta neta de la Ley

125/91 y de la Ley 2421/04.: La base imponible es la cifra neta que sirve
para aplicar las tasas en el cálculo de un impuesto o tributo. La renta
bruta es la diferencia entre el ingreso total proveniente de las
operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las
mismas. La renta neta se determinara deduciendo de la renta neta
gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la
fuente productora, siempre que presenten una erogación real y estén
debidamente documentados.
La tasa o tarifa de la imposición y la reducción de la Ley 2421/04: La tasa

general del impuesto será del 20% para el 1er año de vigencia de la Ley y
del 10% a partir del 2do año, sobre las utilidades. Se redujo porque en la
Ley 125/91 se estipulaba una tasa del 30%.
El sistema y forma de pago. Los anticipos: El ejercicio es anual, comienza el

1ero de enero y termina el 31 de diciembre, se paga en los 4 primeros
meses de cada año, pero la ley reconoce sistemas de pago por anticipos
pudiendo pagarse 4 cuotas trimestrales tomando como base el ejercicio
anterior, si hay perdida se le acredita para el próximo periodo. El
impuesto se liquidara por declaración jurada.
La Renta Presunta y las empresas constituidas en el extranjero: La

Administración podrá establecer las rentas netas sobre base presunta
para aquellos contribuyentes que carezcan de registros contables,
pudiendo fijase en forma general por actividades o giros. Las personas o
entidades radicadas en el exterior con o sin sucursal o agencia en el país
32
que realicen actividades gravadas determinaran sus rentas netas de

fuente paraguaya de acuerdo con criterios establecidos en la ley sin
admitir prueba en contrario.
Bolilla 13
Impuestos a los ingresos.
Renta de las actividades agropecuarias: La Ley 2421/04 modifica por

completo el sistema de tributación de las actividades agropecuarias, a
tal punto que se puede decir que se trata de un nuevo Impuesto a la
Renta de las Actividades Agropecuarias que sustituye al IMAGRO de la
Ley 125/91. El impuesto a la renta de las actividades agropecuarias ha
comenzado a regir a partir del 1 de enero de 2.005.
La Actividad Agropecuaria (hecho generador): Las rentas provenientes de la

actividad agropecuaria son el producto de la actividad realizada en el
territorio nacional tendiente a obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilización de los factores tierra, capital y trabajo.
La Ley considera actividad agropecuaria la tenencia, posesión,
usufructo, arrendamiento o propiedad de inmuebles rurales aun cuando
en los mismos no se realice ningún tipo de actividad agropecuaria, por
lo que este impuesto grava la tenencia de tierra, se realice o no en ella
actividad agropecuaria, igualmente grava las actividades agropecuarias
realizadas por personas que desempeñan este tipo de actividad, aun sin
ser dueños de inmuebles. El texto modificado de la Ley 2.421 establece
que quedan comprendidas dentro de actividad agropecuaria, la cría o
engorde de ganado, vacuno, ovino y equino, producción de lanas, cuero,
cerdas y embriones, producción agrícola, frutícola y hortícola y
producción de leche.
Los contribuyentes: El contribuyente es la persona designada por la ley

para cumplir con una obligación tributaria. Esta obligación no solo
consiste en el pago del impuesto (obligación principal) sino también en
las obligaciones accesorias tales como llevar ciertos libros contables,
expedir y exigir facturas, realizar presentaciones al Fisco, inscripciones
y otras. Serán contribuyentes de este impuesto: las personas físicas, las
sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones,
corporaciones y demás entidades privadas de cualquier naturaleza, las
empresas publicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y
33
sociedades de economía mixta y las personas o entidades domiciliadas

o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país.
La determinación de la renta imponible y la tasa impositiva para: 1- Grandes

inmuebles 2-Medianos inmuebles: Grandes inmuebles: la renta bruta anual
para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcancen o
tengan una superficie agrológicamente útil superior a 300 has. en la
región oriental y 1500 has. en la región occidental, con un
aprovechamiento productivo eficiente y racional será el ingreso total que
genera la actividad agropecuaria. Para establecer la renta neta se
deducirán de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el
giro de la actividad, provenientes de gastos e inversiones que guarden
relación con la abstención de las rentas gravadas y la manutención de la
fuente productora, siempre que sean reales y estén debidamente
documentadas, de conformidad con la establecida en esta ley y su
reglamentación. La tasa impositiva será el 10% sobre la renta neta
determinada.
Medianos inmuebles: para los inmuebles rurales que individualmente o

conjuntamente, alcancen o tengan una superficie agrológicamente útil
inferior de 30 has, en la región oriental y 1500 has. en la región
occidental, la renta imponible anual se determinara en forma presunta,
aplicando en todos los casos y sin excepciones, el valor bruto de la
producción de la Superficie Agrológicamente Util (SAU) de los inmuebles
rurales que posea el contribuyente, ya sea en carácter de propietario,
arrendatario o poseedor a cualquier título, el que será determinado
tomando como base el Coeficiente de Producción Natural del Suelo
(COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan en este
articulo, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el
año agrícola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente
zonificación: Zona 1: granera 1500 kg. De soja por hectárea. Zona 2: fibra
600 kg. De Algodón por hectárea. Zona 3: ganadera de alto rendimiento
ganancia de 50 kg. De peso vivo. Zona 4: ganadera de rendimiento medio
de 25 kg. Peso vivo. La tasa impositiva será del 2,5% sobre la renta
imponible.
Superficie Agrológicamente Útil (SAU) y la determinación presunta de renta:

La suma total de todas las hectáreas rurales que una persona física o
jurídica tiene en carácter de propietario, arrendatario, tenedor,
usufructuario, o poseedor a cualquier titulo en una
34
misma región del territorio nacional y que puede ser utilizado en forma
efectiva para actividades pecuarias, agrícolas, granjeras, y otras
actividades agropecuarias. La SAU es calculada por cada contribuyente
mediante la presentación de una declaración jurada, para su
determinación, deberán ser deducidas del total de las hectáreas del
inmueble las áreas ocupadas por bosques y lagunas, las áreas no aptas
para uso productivo, áreas silvestres protegidas, áreas ocupadas por
rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso y áreas destinadas a
servicios ambientales. En caso de que el contribuyente omita la
presentación de la citada declaración, será computado el total de las
hectáreas. El impuesto a rentas agropecuarias para inmuebles medianos
deberá ser pagado en la Municipalidad respectiva, en caso que el
inmueble este asentado en más de una municipio, el pago se hará en el
municipio donde el inmueble respectivo ocupe mayor superficie.
Exoneraciones deducciones admitidas: Están exoneradas las personas

físicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios,
tenedores, poseedores o usufructuarios, en los términos de esta ley, uno
o más inmuebles que en conjunto no superen una superficie
agrológicamnte útil total de 20 has. en la región oriental o 100 has. en la
región occidental. En caso de subdivisiones estarán sujetos al presente
régimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que
venían tributando.
Sistema y forma de pago: El impuesto se liquidara anualmente por

declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la
Administración, se deberá adjuntar una declaración jurada anual de
patrimonio contribuyentes podrán optar por el sistema de liquidación y
pago del impuesto a la renta en base al régimen dispuesto para los
grandes inmuebles o el balance general y cuadro de resultados
comunicando con una anticipación de por lo menos dos meses
anteriores a la iniciación del nuevo ejercicio.
La guía de traslado de ganado y su implicancia fiscal: El Decreto No. 7127/94

ha dispuesto que la movilización de ganado vacuno dentro del país debe
hacerse con la “guía de traslado” que deberá expedir la Administración
Tributaria, en la solicitud de guía en le que deberá identificarse el RUC,
se establecerá el acuerdo de las partes en cuanto a la enajenación del
ganado y su precio. Las tasas abonadas por los ganaderos al momento
de la expedición de las guías de traslado serán considerados anticipos al
pago del impuesto.
35
Bolilla 14
Impuesto a los Ingresos.
Renta del Pequeño Contribuyente. Descripción del hecho imponible general:

El impuesto a la renta del pequeño contribuyente gravara los ingresos de
fuente paraguaya provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales y de servicios que no sean de carácter
personal.
Contribuyentes: Serán contribuyentes las empresas unipersonales
domiciliadas en el país, siempre que los ingresos devengados en un año
civil anterior no superen el monto de 100 millones que deberá
actualizarse anualmente por parte de la Administración en función del
porcentaje de variación del índice de precios al consumo que se
produzca en el periodo de 12 meses anteriores al de noviembre de cada
año de acuerdo con la información que al respecto emane del Banco
Central del Paraguay. Serán también contribuyentes, los propietarios de
bosques de una superficie no superior a 30 hs. por la extracción y venta
de rollos de madera y leña.
La determinación de la renta imponible sobre base real y sobre base presunta:

La renta neta se determinara en todos los casos sobre base real o
presunta y se utilizara la que resulte menor. Se considera que la renta
neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales
debidamente documentados y la renta presunta es el 30% de la
facturación bruta anual.
La tasa impositiva y el sistema de pago: La tasa impositiva será del 10% sobre
la renta neta determinada. El impuesto se liquidara por declaración jurada
en la forma y condiciones establecidas por la Administración.
El pago por anticipos: Mensualmente el contribuyente junto con la

declaración jurada del IVA deberá ingresar el 50% del importe que resulte
de la aplicación de la tasa correspondiente a la renta neta determinada
calculando sobre la base declarada para el pago del IVA en concepto de
anticipo a cuenta del impuesto a la renta del pequeño contribuyente que
corresponda tributar al final del ejercicio.
36
El control y registro de las ventas y compras del pequeño contribuyente: Los

contribuyentes del impuesto a la renta del pequeño contribuyente
deberán llevar un libro de venta y de compras que servirá de base para la
liquidación de dicho impuesto así como del IVA. La misma deberá
contener los datos y requisitos que establezca la administración.
El impuesto a la renta de carácter personal de la Ley 2421/04. Descripción de

hecho imponible: Estarán gravadas las rentas de fuentes paraguayas que
provengan de la realización de actividades que generen ingresos
personales tales como ser el ejercicio de profesiones, oficios u
ocupaciones o la prestación de servicios de cualquier clase, en forma
independiente o en relación de dependencia sea en instituciones
privadas, publicas, entes descentralizados, autónomos o de economía
mixta, entidades binacionales, el 50% de los dividendos, utilidades y
excedentes que se obtengan en carácter de accionistas o de socios de
entidades que realicen actividades industriales, comerciales o de
servicios, así como aquellas que provengan de cooperativas, las
ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles,
cesión de derechos y venta de títulos acciones y cuotas de capital de
sociedades.
Contribuyentes: Serán contribuyentes todas las personas físicas y/o

sociedades simples que perciban ganancias proveniente de actividades
personales que se encuentre enunciadas en el item anterior.
Los servicios de carácter personal: Aquellos prestados por personas

físicas o sociedades simples para cuya realización requieren de la
utilización del factor trabajo. Quedan comprendidos el ejercicio de
profesiones universitarias, artes, oficios y prestación de servicios de
carácter personal cualquiera sea su naturaleza, actividades de
despachante de aduanas y rematadores, actividades de comisionistas,
corretaje, intermediaciones en general, los prestados en relación de
dependencia y el desempeño de los cargos públicos, electivos o no, sea
en forma dependiente o independiente.
La renta bruta, la presunción de renta imponible y la renta neta: : Constituirá

renta bruta cualquiera sea su denominación o forma de pago las
retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza
provenientes del trabajo personal, en relación de dependencia,
37
prestados a personas, entidades, empresas unipersonales, sociedades

con o sin personería jurídica, asociaciones y fundaciones con o sin fines
de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato, las retribuciones
provenientes del desempeño de cargos públicos electivos o no,
habituales ocasionales, permanentes o temporales en la Administración
Central y los demás poderes del Estado, entes descentralizados y
autónomos, las municipalidades, gobernaciones, entidades binacionales
y demás entidades del sector publico, las retribuciones habituales o
accidentales de cualquier naturaleza, provenientes del ejercicio libre de
profesiones, artes, oficios o cualquier otra actividad similar y de los
derechos de autor, el 50% de los importes que se obtengan en concepto
de dividendos, utilidades y excedentes en carácter de accionistas o
socios de entidades que realicen actividades comerciales, industriales y
de servicios, los ingresos brutos que generen la venta ocasional de
inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital,
intereses comisiones o rendimientos obtenidos, regalías y otros.
Presunción de renta imponible: se presume, salvo prueba en contrario
por el contribuyente, que todo enriquecimiento o aumento patrimonial
procede de rentas sujetas al presente impuesto.
Renta neta: Para determinar la renta neta se deducirán de la renta bruta
los descuentos legales por aportes al IPS, cajas de jubilaciones y
pensiones creadas o admitidas por ley, donaciones al Estado,
municipalidades, entidades religiosas, de asistencia social, educativa,
cultural, caridad o beneficencia, los gastos o erogaciones en el exterior
cuando estén relacionados directamente con la generación de rentas
gravadas, en el caso de las personas físicas, todos los gastos e
inversiones directamente relacionadas con la actividad gravada, para
las personas que fuesen aportantes de un seguro social obligatorio
el 15% de los ingresos brutos de cada ejercicio fiscal y en el caso de las
sociedades simples, todas las erogaciones e inversiones que guarden
relación con la obtención de rentas gravadas y la manutención de su
fuente.
La tasa impositiva y el sistema y forma de pago del impuesto: La tasa

impositiva será del 10% sobre la renta neta imponible cuando sus
ingresos superen los 10 salarios mínimos mensuales y la del 8% cuando
fueren inferiores a ellos. Las personas que además de ser
contribuyentes del presente impuesto lo sean también del Impuesto a la
Renta de Actividades Comerciales, Industriales o Servicios, Rentas a la
Actividades Agropecuarias, y Rentas del Pequeño Contribuyente,
deberán realizar una sola declaración jurada, en los términos y
condiciones que establezca la Administración, quedando facultada la
38
misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y

responsables deberán prestar las declaraciones juradas y efectuar el
pago del impuesto correspondiente.
39
Bolilla 15
Impuesto al Capital
Impuesto Inmobiliario. Antecedentes y características: Este impuesto es uno

de los mas antiguos. La legislación vigente estuvo constituida por el
Decreto Ley No. 51 del año 1.952 “Del impuesto inmobiliario y otros
gravámenes sobre bienes raíces”, además por la Ley No. 40 de 1968 que
modifica a aquella en lo que respecta a la imposición adicional
progresiva, y la Ley No 30 del mismo año “Que establece la contribución
de vialidad como un adicional del impuesto inmobiliario”. El 1973 se crea
una ley que crea recursos adicionales a la financiación de la reforma
agraria y los Decretos que registran los valores rurales en las regiones
oriental y occidental. Luego por primera vez en la historia legislativa se
asigna a las Municipalidades y los Departamentos los tributos que
gravan la propiedad inmueble en forma directa, actualmente el Art. 169
de la Constitución Nacional reglamentada por la Ley 125/91 establece
que el impuesto inmobiliario constituye un ingreso de recaudación
Municipal, gravando los inmuebles que se encuentran dentro de su
territorio teniendo como destinatarios de las sumas recaudadas, la
Municipalidad donde se perciba el tributo, la gobernación y
municipalidades de menores recursos.
Descripción del hecho imponible general: La Ley 125/91 establece “crease

un impuesto anual denominado inmobiliario que incidirá sobre los
bienes inmuebles ubicados dentro del territorio nacional”. El impuesto
inmobiliario constituye el más antiguo de los impuestos directos que
grava una manifestación inmediata de la capacidad contributiva ya que
la propiedad de la tierra es una de las formas de exteriorización de ella.
Antiguamente este tributo se ajustaba a la idea de que el Estado tenia un
derecho originario sobre todo el suelo y por ello era lógico que
participara del fruto de la tierra, pero este concepto evoluciono y se
demostró que el fundamento del impuesto inmobiliario era el mismo de
los demás impuestos, el deber de los ciudadanos de contribuir al
mantenimiento del Estado en la medida de las posibilidades de cada
uno.
Contribuyentes: Serán contribuyentes las personas físicas, las personas

jurídicas y las entidades en general que sean propietarios,
40
usufructuarios, poseedores, herederos y condóminos. Cuando exista

desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario será el
obligado al pago del tributo.
El padrón inmobiliario y el régimen de catastro: El instrumento para la

determinación de la obligación tributaria lo constituye el padrón
inmobiliario que constituye un sistema de registro que tiene en cuenta el
valor de la tierra prescindiendo del de las mejoras introducidas en la
misma. El régimen de catastro también constituye un sistema de registro
que permite la individualización de la propiedad raíz, teniendo en cuenta
no solo el valor fiscal de la tierra sino también el de las mejoras
introducidas en el inmueble, a los efectos de proporcionar datos
respecto de la descripción física, económica y jurídica de los inmuebles
comprendidos en este servicio que aun esta inconcuso, habiendo sido
iniciado en nuestro país 1943 solo en Asunción, las capitales
departamentales y algunas ciudades del interior cuentan también con
este sistema. La inscripción inmobiliaria es realizada por el servicio
nacional de catastro en libros de empadronamiento para inmuebles
ubicados en zonas no catastradas urbanas y rurales en los que
se anotan las medidas, linderos y
superficies de las parcelas, teniendo en cuenta los datos del titulo de

dominio y las declaraciones juradas. La base imponible la constituye la
valuación fiscal de los inmuebles establecida por el Servicio Nacional de
Catastro que será ajustado anualmente en forma gradual hasta alcanzar
el valor real de mercado en un periodo no menor a 5 años.
Alícuota o tarifa: La tasa impositiva es del 1%, para los inmuebles rurales
menores de hasta 5 has. la tasa es del 0,50% siempre que sea la única
propiedad destinada a la actividad agropecuaria.
El caso de los inmuebles rurales: En los inmuebles rurales, las mejoras,

edificaciones, o construcciones no forman parte de la base imponible.
Para establecer el valor de la tierra se tendrán en cuenta los últimos
precios de venta, cotizaciones en los 3 últimos años anteriores al avalúo
y se considerara el mayor valor adquirido por obra del progreso general.
Sistema y forma de pago. La autoridad perceptora: El pago del presente

impuesto es anual. Los comprobantes de pago lo constituye la boleta de
liquidación expedida por las Municipalidades a las que corresponderá
41
conjuntamente con los departamentos la totalidad del importe de los

tributos que graven la propiedad inmueble en forma directa de la
siguiente manera, 70% para la Municipalidad, 15% para el departamento
y 15% para las municipalidades de menores recursos. Su recaudación
será competencia de las Municipalidades.
Las tributaciones adicionales: a los baldíos, a los inmuebles de gran extensión

y latifundios: Se consideran baldíos todos los inmuebles que carezcan de
edificaciones y mejoras en los cuales el valor de las mismas representan
menos del 10% del valor de la tierra. La tasa impositiva aplicada a los
baldíos corresponde a un adicional sobre el impuesto inmobiliario que
será de 4 x 1000 en la capital y 1 x 1000 en municipios del interior.
Inmuebles de gran extensión: se consideran afectados no solo los
inmuebles que se encuentren identificados en un determinado padrón
inmobiliario, sino también aquellos que teniendo diferente
empadronamiento son adyacentes y pertenecen a un mismo dueño. Los
inmuebles pertenecientes a conyugues, sociedad conyugal e hijos que
se encuentran bajo la patria potestad se consideran del mismo dueño.
Para determinar la escala impositiva se deberán sumar todas las
superficies pertenecientes a un mismo dueño a los efectos de la
aplicación del adicional que corresponda. La base imponible la
constituye la avaluación fiscal y el impuesto se determinara sobre el
tramo de la escala que corresponda a la superficie total gravada, indicara
la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha
extensión.
Latifundio y su aplicación: Es todo inmueble de mas de 10.000 has en la

región oriental o mas de 20.000 has en la accidental que no estuviera
racionalmente explotado, salvo las reserva forestales.
42
Bolilla 16
Impuesto al Consumo
Impuesto al Valor Agregado: El IVA es un impuesto que grava todas las

operaciones o etapas de circulación de bienes, cada una en forma
separada solo en relación al mayor valor que se ha incorporado a la
mercancía o producto, en cada etapa el sujeto pasivo agrega un valor
determinado al bien y este valor es el objeto del impuesto.
Antecedentes y características: Sus antecedentes en nuestro país son los

impuestos internos y la Ley 69/68 del impuesto a las ventas en etapa
única y la Ley 1035/68 de impuesto a los servicios. En el sistema
tributario vigente, se ha establecido el llamado Impuesto al Valor
Agregado en sustitución al impuesto a las ventas establecido por la
citada ley 69/68, es así que el Libro 3 de la Ley 125/91 con la
denominación impuesto al consumo se ocupa en su titulo I del IVA,
habiendo sido modificada parcialmente por la Ley 2421/04. En cuanto a
sus características, el IVA es un impuesto al consumo de carácter
general, plurifásico, indirecto que grava los consumos o
manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad
contributiva.
Descripción de hecho imponible en general y las incorporaciones de la

Ley 2421/04: El Art. 77 de la Ley 125 dice “Crease un impuesto que se
denominara impuesto al valor agregado que gravara la enajenación de bienes,
la prestación de servicios, y la importación de bienes, excluidos los servicios
de carácter personal que se presten en relación de dependencia.
La enajenación es toda operación a titulo oneroso o gratuito que tenga por
objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, que
otorguen a quienes los reciban la facultad de disponer de ellos como si fuera
su propietario, quedan comprendidos en este concepto operaciones como la
afectación al uso o consumo personal por parte del dueño, socios, directores y
empleados de la empresa de los bienes de ésta, las locaciones con opción de
compra, las transferencias de empresas, cesión de cuotas y acciones de
sociedades, adjudicaciones al dueño, socios y accionistas, que se realicen por
clausura, disolución total o parcial, liquidaciones definitivas, los contratos de
compromiso con transferencia de la posesión, los bienes entregados en
consignación.
43
Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que sin
configurar enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho,
tales como los préstamos y financiaciones, los servicios de obras con o sin
entrega de materiales, los seguros, las intermediaciones en general, la cesión
del uso de bienes, el ejercicio de profesiones, artes u oficios, el transporte de
bienes y personas, la utilización personal por parte del dueño, socios y
directores de la empresa, de los servicios prestados por ésta.
Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio
nacional.
Contribuyentes de la Ley 2421/04: Las personas físicas por el ejercicio

efectivo de profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos, y
las demás personas físicas por la prestación de servicios personales en forma
independiente, las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley de
Cooperativas, las empresas unipersonales domiciliadas en el país,
cuando realicen actividades comerciales, industriales o de servicios, las
sociedades, las entidades privadas en general, así como las personas o
entidades domiciliadas o constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias
o establecimientos, las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e
instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva,
así como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones,
corporaciones y demás entidades respecto de las actividades realizadas en
forma habitual, permanente, y organizada de manera empresarial, en el sector
productivo, comercial, industrial, o de prestación de servicios gravados por el
presente impuesto, los entes autárquicos, empresas públicas,
entidades descentralizadas, y sociedades de economía mixta, que
desarrollen actividades comerciales, industriales o de servicios y quienes
introduzcan definitivamente bienes al país.
El nacimiento de la obligación tributaria y la base imponible de la Ley

2421/04: La configuración del hecho imponible se produce con la entrega del
bien, emisión de la factura, o acto equivalente. Para el caso de Servicios
Públicos la configuración del nacimiento de la obligación tributaria será cuando
se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado. La
afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro
de los bienes, en los servicios, el nacimiento de la obligación se concreta con
la emisión de la factura correspondiente, percepción del importe total o parcial
del servicio a prestar, al vencimiento del plazo previsto para el pago o con la
44
finalización del servicio prestado. En los casos de importaciones, el nacimiento

de la obligación tributaria se produce en el momento de la numeración de la
declaración aduanera de los bienes en la Aduana.
Base Imponible: En las operaciones a título oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los
bienes o a la prestación del servicio, en las financiaciones la constituye el
monto devengado mensualmente de los intereses, recargos, comisiones y
cualquier otro concepto distinto de la amortización del capital pagadero por el
prestatario, en los contratos de alquiler de inmuebles, lo constituye el monto
del precio devengado mensualmente, en las transferencias o enajenación de
bienes inmuebles, se presume de derecho que el valor agregado mínimo, es
el 30% del precio de venta del inmueble transferido, en la actividad de
compraventa de bienes usados, la Administración podrá fijar porcentajes
estimativos del valor agregado correspondiente, en la cesión de acciones de
sociedades por acciones y cuota parte de sociedades de responsabilidad
limitada, la constituye la porción del precio superior al valor nominal de las
mismas, en la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones,
operaciones a
título gratuito o sin precio determinado, lo constituirá el precio corriente de la

venta en el mercado interno y cuando se introduzcan en forma definitiva
bienes al país, será el valor aduanero expresado en moneda extranjera, al que
se adicionarán los tributos aduaneros, así como otros tributos que incidan en
la operación con anterioridad al retiro de la mercadería, más los tributos
internos que graven dicho acto, excluido el IVA.
La liquidación y forma de pago del impuesto: El impuesto se liquidará

mensualmente y se determinará por la diferencia entre el "débito fiscal" y el
"crédito fiscal". El débito fiscal lo constituye la suma de los impuestos
devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirán el
impuesto correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, así
como el impuesto correspondiente a los actos gravados considerados
incobrables. La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el mismo
provenga de bienes o servicios que están afectados directa o indirectamente a
las operaciones gravadas por el impuesto. Quienes presten servicios
personales podrán deducir el crédito fiscal correspondiente a la adquisición de
un auto-vehículo, hasta un valor de Gs. 100.000.000 cada cinco años. Cuando
el crédito fiscal sea superior al débito fiscal, dicho excedente podrá ser
utilizado como tal en las liquidaciones siguientes, pero sin que ello genere
devolución, salvo los casos de cese de actividades, clausura o cierre definitivo
de negocios, y aquellos expresamente previstos en la presente Ley.
La tasa del impuesto según la Ley 2421/04: La tasa del impuesto será del
5% para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de bienes
45
inmuebles, de hasta el 5% sobre la enajenación de los siguientes bienes de

la canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche,
huevos, carnes no cocinadas, harina y sal yodada, del 5% sobre los
intereses, comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones, del
5% para enajenación de productos farmacéuticos, del 10% para todos los
demás casos. El Poder Ejecutivo, transcurridos 2 años de vigencia de esta
ley, podrá incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por
año para los bienes indicados en los incisos c) y d) hasta alcanzar la tasa del
10%.
La documentación de la operaciones: Los contribuyentes, están obligados a

extender y entregar facturas por cada enajenación y prestación de servicios
que realicen, debiendo conservar copias de las mismas hasta cumplirse la
prescripción del impuesto. Todo comprobante de venta, así como los demás
documentos que establezca la Reglamentación deberá ser timbrado por la
Administración antes de ser utilizado por el contribuyente o responsable.
Deberán contener necesariamente el RUC del adquirente o el número del
documento de identidad sean o no consumidores finales.
El crédito fiscal del exportador: La administración tributaria devolverá el

crédito fiscal correspondiente a los bienes o servicios que están afectados
directa o indirectamente a las operaciones que realicen. Este crédito será
imputado en primer término contra el debito fiscal, para el caso que el
exportador también realice operaciones gravadas en el mercado interno y
consignadas en el declaración jurada y de existir excedente el mismo será
destinado al pago de otros tributos fiscales vencidos o a vencer dentro del
ejercicio fiscal a petición de parte y retenciones, conforme lo establezca la
reglamentación. La devolución debe ser en un plazo que no excederá 60 días
corridos a partir de la presentación de la solicitud.
46
Bolilla 17
Impuesto Selectivo al Consumo
Descripción del hecho imponible general: El hecho imponible se configura

por la importación o primera enajenación en caso de que se trate de
producción nacional de bienes especialmente enumerados por la propia ley.
Se entiende por enajenación toda operación a titulo oneroso o gratuito que
tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de
propiedad, que otorguen a quienes los reciban la facultad de disponer de ellos
como si fuera su propietario. Y por importación la introducción definitiva de
bienes en el territorio nacional.
Los contribuyentes: Serán contribuyentes los fabricantes, por las

enajenaciones que realicen en el territorio nacional y los importadores por los
bienes que introduzcan al país,
Pudiendo tratarse de empresas unipersonales o sociedades con o sin

personería jurídica, entidades privadas de cualquier naturaleza, así como las
empresas públicas, entes autárquicos, y sociedades de economía mixta.
Mercaderías gravadas y las tasas impositivas conforme a la Ley 2421/04:

Las mercaderías gravadas se encuentran enumeradas con sus respectivas tasas máximas pues
la ley no establece la tasa exacta con la que se gravara sino que impone un tope o máximo.
Sección I Máxima
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco
rubio egipcio o turco, virginia y similares.
12%
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el
12%
numeral anterior.
3) Cigarros de cualquier
12%
clase.
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma,
12%
excepto el tabaco en hojas.
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo
12%
(rapé), o en cualquier otra forma.
Sección II Máxima
1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en
general bebidas no especificadas sin alcohol o con un 5%
máximo de 2% de alcohol.
47
2) Jugo de frutas sin alcohol o con un máximo de 2%

5%
de alcohol.
3) Cervezas en general. 8%
4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail,
10%
caña y aguardiente no especificados.
5) Productos de licorería, anís, bitter, amargo, fernet y
10%
sus similares: vermouths, ponches, licores en general.
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o
no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o 10%
concentrados y misteles.
7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o
10%
blanco, exceptuando los endulzados).
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos
de postres, vinos de frutas no espumantes y demás 10%
vinos artificiales en general.
9) Champagne, y equivalente. 12%
10) Whisky. 10%
Sección III Máxima
1) Alcohol desnaturalizado. 10%
2) Alcoholes rectificados. 10%
3) Líquidos alcohólicos no especificados. 10%
Sección IV Máxima
1) Combustibles derivados del petróleo. 50%
Sección V Máxima
1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de
5%
belleza de maquillaje.
2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras
preciosas o semipreciosas, metales preciosos,
chapados de metal precioso (plaqué) y manufacturas
de estas materias; bisutería; marfil, hueso, concha
5%
(caparazón) de tortuga, cuerno, asta, coral, nácar y
demás materias animales para tallar, trabajadas, y
manufacturas de estas materias (incluso las obtenidas
por moldeo).
3) Máquinas y aparatos para acondicionamiento de
aire que comprendan un ventilador con motor y los
dispositivos adecuados para modificar la temperatura y 1%
la humedad, aunque no regulen separadamente el
grado higrométrico.
4) Máquinas para lavar vajilla; máquinas para lavar 1%
ropa, incluso con dispositivo de secado, máquinas
automáticas para tratamiento o procesamiento de
48
datos y sus unidades; lectores magnéticos u ópticos,

las máquinas copiadoras, hectográficas, mimeógrafos,
máquinas de imprimir direcciones, máquinas, aparatos
y material eléctrico, y sus partes; aparatos de
grabación o reproducción de sonido, aparatos
receptores de televisión, incluso con aparato receptor
de radiodifusión o de grabación o reproducción de
sonido o imagen incorporados; videomonitores y
videoproyectores. Aparatos de telefonía celular,
terminales portátiles.
5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos los
contadores de tiempo de los mismos tipos), con caja
5%
de metal precioso o chapado de metal precioso
(plaqué).
6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios. 1%
7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios. 5%
8) Juguetes, juegos y artículos para recreo; sus partes
1%
y accesorios.
La base imponible en las mercaderías de producción nacional y

mercaderías importadas: En los bienes de producción nacional la base
imponible constituye el precio de venta en fábrica excluido el propio impuesto
y el IVA. El fabricante debe comunicar dicho precio a la Administración
discriminando marca y clase de producto, capacidad de envase y sus
modificaciones o se presumirá defraudación. En los bienes importados la base
imponible constituye el valor aduanero determinado por el servicio de
valoración aduanera, mas tributos aduaneros aunque tengan aplicación
suspendida y otros tributos que incidan en la operación antes del retiro de la
mercadería, excluido el propio impuesto, y el IVA Para el petróleo y derivados
la base imponible será el precio de venta al publico establecido por el Poder
Ejecutivo.
Liquidación y forma de pago del impuesto: El impuesto es de liquidación

mensual, con excepción de los combustibles que se realizará por períodos
semanales que abarcará de domingos a sábados. La Administración
establecerá la oportunidad de la presentación de la declaración jurada y del
pago, así como la exigibilidad de libros y registros especiales o formas
apropiadas de contabilización. En las importaciones la liquidación se efectuará
previamente al retiro de los bienes de la Aduana.
Obligaciones de los contribuyentes y de los terceros: Los contribuyentes

están obligados a extender y entregar comprobantes de ventas en cada una
de la enajenaciones que realicen, conservar copia de tales comprobantes
hasta cumplirse la prescripción del tributo, comunicar a la administración el
49
precio de cada mercadería y en caso de que la Administración se lo exija

comunicar a la misma la capacidad de producción del establecimiento, así
como brindarle toda la información necesaria y las modificaciones que
signifiquen una alteración potencial en ella. Los terceros, específicamente los
transportistas, deben llevar con la mercadería los documentos pertinentes.
Parecido y diferencias con el IVA: Se parece al IVA en que ambos son

impuestos indirectos que gravan el consumo, se liquidan por declaración
jurada, ambos tienen territorialidad (fuente paraguaya) ambos exigen
documentación especifica y determinada, para el caso de la importación su
pago se realiza antes de salir de Aduana y establecen tasas direfenciadas
para ciertos bienes. Las diferencias son que en el impuesto selectivo al
consumo la ley solo establece tasa máxima y en el IVA tasa exacta, el
impuesto selectivo es especifico ya que grava bienes específicos y el IVA es
general ya que grava la generalidad de los bienes salvo especificaciones, el
impuesto selectivo es monofásico es decir que grava solo una fase de la
circulación del bien: su primera enajenación o su introducción definitiva al país
y el IVA es plurifásico es decir que grava la mercadería en sus diferentes fases
de circulación.
50
Bolilla 18
Otros impuestos.
El impuesto a los actos y documentos y la patente fiscal extraordinaria
para auto vehículos conforme a la Ley 2421/04.
El impuesto a los actos y documentos. Antecedentes de este impuesto:

Sus antecedentes en nuestro país se remontan al Dto. 23/52 que introdujo
este sistema de imposición a una gran cantidad de actos jurídicos de
contenido económico documentados. Luego entro en vigencia la Ley 1003/64
“Impuesto al Papel Sellado y Estampillas” que cumplió desde su vigencia con
un importante papel como fuente de recursos. Posteriormente se dictaron las
leyes 975/82 y 986/83 cuyas disposiciones actualizaron y aclararon algunas
normas de la citada ley hasta que finalmente fue derogada por la Ley 125/91
la cual en su Libro 4 denominado “Impuesto a los Actos y Documentos” grava
las obligaciones, actos y contratos cuya existencia conste en algún
documento, esta a su vez fue modificada por la Ley 2421/04.
Descripción y características del hecho imponible en general: El Art. 127

de la Ley 125 dice: “Crease un impuesto que gravará las obligaciones, actos y
contratos, cuya existencia conste en algún documento, el cual se denominará
“Impuesto a los Actos y Documentos”. Se trata de un impuesto indirecto
porque grava una manifestación mediata de capacidad contributiva y
documental al punto que no hay tributo cuando la operación no este contenida
en un documento, los documentos están sometidos al gravamen por su sola
instrumentación, prescindiendo de su validez o eficacia jurídica, la mayoría de
los hechos generadores fueron derogados a los 2 años de vigencia del IVA.
Los contribuyentes: Los otorgantes de documentos y exportadores de

productos agropecuarios en estado natural.
Las operaciones gravadas en vigencia: a) los préstamos en dinero o en

especie y los créditos concedidos, así como las prórrogas de los mismos, por
parte de entidades bancarias y financieras b) las letras de cambio, giros,
cheques de plaza a plaza, órdenes de pagos, cartas de créditos y en general
toda operación que implique una transferencia de fondos dentro del país
cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor y c) las
letras de cambio, giros, órdenes de pagos, cartas de créditos y en general,
toda operación que implique una transferencia de fondos o de divisas al
exterior.
La patente fiscal extraordinaria para autovehículos: A través de la ley de

adecuación fiscal se establece un impuesto denominado patente fiscal
extraordinaria de autovehículos que gravara por única vez a la tenencia de
51
autovehículos, se trata de un gravamen al dominio de autovehículos en un

régimen complementario a la patente municipal, su vigencia es por 2 años y
se pagara por una sola vez. El impuesto alcanza a los autovehículos cuyo
valor supera los 30 mil dólares americanos. La tasa del impuesto es del 2%
sobre el valor del autovehículo. La ley contempla exoneraciones para
algunos vehículos, especialmente para aquellos del transporte público, cuerpo
de bomberos, ambulancias, los oficiales pertenecientes a organismos
internacionales, maquinarias agropecuarias y de contracción, cosechadoras,
tractores y camiones con capacidad de carga superiores a 500 kilogramos,
motocicletas y otros.
Hecho Imponible.Contribuyentes. Nacimiento de la obligación tributaria,

liquidación y pago: El Art. 20 de la Ley 2421/04 dice: Establécese una
Patente Fiscal por única vez a la tenencia de autovehículos, en que serán
contribuyentes las personas físicas, personas jurídicas y demás entidades
públicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de
cualquier título de autovehículos, registrado o registrable en el Registro
Automotor. El hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta Ley
y la liquidación y el pago del presente impuesto se hará en los términos y
condiciones que establezca la reglamentación.
Base imponible: La base imponible la constituye el valor de los autovehículos

y corresponderá a aquellos cuyo valor supere la suma de U$S 30.000.
El sistema de contralor: Los escribanos públicos y quienes ejerzan tales

funciones no podrán extender escrituras relativas a transmisión, modificación
o creación de derechos reales sobre los autovehículos sin el comprobante del
previo pago de la patente fiscal, cuyos datos deberán insertarse en la
escritura. El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los
actos registrables y generará responsabilidad solidaria de las partes
otorgantes, así como también responsabilidad subsidiaria de los escribanos
actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas. La presente disposición
regirá también respecto de la obtención de la patente municipal. La
Subsecretaría de Estado de Tributación queda facultada para exigir la
utilización de instrumentos de control que serán emitidos por la
Administración, la que establecerá las características que deberán reunir los
mismos y las formalidades de su utilización.
Exoneraciones: Estarán exentos del pago de la Patente fiscal de

autovehículos: los vehículos oficiales, los pertenecientes a organismos
internacionales, agentes diplomáticos, consulares y representantes de
gobiernos extranjeros, a condición de que exista en el país de aquellos un
tratamiento de reciprocidad, los vehículos pertenecientes a los Cuerpos de
Bomberos, ambulancia, maquinarias agropecuarias y de construcción,
52
cosechadoras, tractores y motocicletas, camiones, camionetas con capacidad

de cargas superiores a quinientos kilogramos, furgones, ómnibus y
microómnibus, los automóviles utilizados para el transporte de personas.
Bolilla 19
Las exoneraciones fiscales.

Concepto de exoneración y exceptuación: La exoneración constituye la
liberación de una obligación o carga que dispensa el cumplimento de la
obligación tributaria ya que la misma
no se cumple, el impuesto no se paga no obstante manifestarse el hecho
imponible en toda su plenitud, fundado en cuestiones de orden personal o de
la materia gravada sin embargo en la exceptuación no hay ninguna posibilidad
de que se realice el hecho imponible porque la ley excluye la situación de los
hechos que configuran el hecho imponible.
Las exoneraciones en la Constitución: La Constitución Nacional contiene

disposiciones relativas a las exoneraciones, el Art. 67 determina que los
pueblos indígenas están exonerados de prestar servicios sociales, civiles o
militares así como de las cargas publicas que establezca la ley (exonerados),
a su vez el Art. 84 dispone la promoción de los deportes y prevé exenciones
impositivas al establecerlo en la ley especial para los deportes no
profesionales (exceptuados) y el Art. 83 prevé que la difusión cultural y la
educación no se gravaran con impuestos fiscales ni municipales
(exceptuados).
Tratamiento de las exoneraciones fiscales en la Ley 125/91 y la Ley

2421/04: La ley 125 deroga todas las exoneraciones concedidas por leyes
especiales quedando vigentes del Código Aduanero la zona franca, el área
aduanera especial y la tienda libre de impuestos, el régimen legal de
hidrocarburos, agentes diplomáticos, tratados internacionales, donaciones al
Estado, organismos internacionales y cooperativas. A su vez la Ley 2421
exonera del pago del impuesto a la renta a los aportes a la seguridad social y
jubilaciones, entidades religiosas, culturales y científicas sin fines de lucro,
forestación y reforestación y donaciones a las universidades. Así mismo,
exonera el pago del IVA a la enajenación de productos agropecuarios en
estado natural, animales de caza y pesca, moneda extranjera y valores
públicos y privados, cesión de créditos, revistas de interés educativo, cultural,
científico y libros, a las prestaciones de servicios que tiene que ver con
intereses de valores públicos y privados y depósitos en bancos y financieras, a
la importación de bienes introducidos al país por el cuerpo diplomático,
consultar y otros organismos internacionales y a los partidos políticos y
entidades religiosas.
53
Las exoneraciones en leyes especiales:

Cuerpo Diplomático y Consular: La Ley No. 110/92 determino el nuevo
régimen de las franquicias de carácter diplomático y consular a condición de
estricta reciprocidad, los embajadores podrán introducir con exención de
gravámenes autovehículos para uso personal y familiar hasta un limite de 2
por año, los paraguayos que regresen al termino de su misión con un mínimo
de 2 años de permanencia gozan de libre introducción de efectos de carácter
personal y familiar así como el equipaje. Podrán introducir un solo vehiculo.
Organismos internacionales:La Ley 1.151/66 aprueba el convenio entre el
gobierno y el BID sobre privilegios e inmunidades para el personal del Banco
en el país, estableciendo la exención de impuestos directos sobre sueldo,
emolumentos, indemnizaciones, pasajes, inscripción como extranjero, libre
introducción de muebles, efectos y un vehiculo de uso personal.
Ley de Inversión de Capitales: La Ley 60/90 establece el régimen de
incentivos fiscales para la inversión de capitales de origen nacional y
extranjero la cual fue modificada por la Ley 2421 estableciendo que cuando el
monto de la financiación proveniente del extranjero y la actividad beneficiada
con la inversión fuere de por lo menos USD 5 millones quedara exonerado el
pago de los tributos que gravan las remesas y pagos al exterior en concepto
de intereses, comisiones y capital de los mismos, por el plazo pactado.
Ex Combatientes de la Guerra del Chaco: La ley 431/73 modificada por la
ley 2178/93 exonera a los veteranos, mutilados y lisiados de la guerra del
chaco del pago de los impuestos y tasas fiscales y municipales y otros
gravámenes aplicados por cedula de identidad, pasaporte y certificado policial
de buena conducta, legalización consular de documentos personales y de su
esposa, libreta de salud, patentes fiscales y municipales a los que se dediquen
a actividades profesionales, comerciales, industriales y cualquier otra actividad
licita hasta la suma de 20 millones, todo tributo fiscal o municipal que pesa
sobre su vehiculo automotor, libreta de conductor de vehiculo y su renovación
anual, etc.
Régimen de las Cooperativas: El Art. 113 de la Ley 438/94 dispone que las
cooperativas quedan exentas del pago del impuesto a la renta sobre
excedentes a las eventuales ganancias que pudieran tener destinadas a
reservas legales, aportes de capital y distribuciones entre los socios
disponiendo que quedan exentas del pago del IVA que grave los actos de los
socios con su cooperativa, con exclusión de las adquisiciones y enajenaciones
realizadas por la Cooperativa con terceros.
Bolilla 20
Régimen Tributario Internacional: La multiplicación de las relaciones

internacionales y la creación de las comunidades económicas internacionales
da lugar a un conjunto de normas que conforman el Derecho Internacional
54
Tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carácter

internacional que corresponde aplicar en los casos en que las diversas
soberanías entren en contacto ya sea para evitar problemas de doble
imposición, coordinar métodos para combatir la evasión y organizar mediante
la tributación formas de cooperación entre los países. El la década de 1.970
se registró en la legislación nacional la creación de entidades binacionales
constituidas por nuestro país con los países vecinos que dieron nacimiento a
los entes Ytaipú y Yacyretá. Esta tendencia se tradujo en la suscripción de
tratados, convenios y acuerdos que guardaron relación con la materia
tributaria.
Itaipú: Es una entidad binacional creada por un tratado firmado por el
Paraguay y el Brasil el 26 de abril de 1.973 teniendo como partes a la
Administración Nacional de Electricidad (ANDE) y las Centrales Eléctricas
Brasileñas S.A. (ELECTROBRAS) cuyo objetivo es el aprovechamiento
hidroeléctrico de los recursos hidráulicos del Rió Paraná perteneciente en
condominio a los dos países. La Ley 381/73 aprueba y ratifica el tratado entre
el Paraguay y el Brasil, la cual en lo que respecta a tributación establece que
no se aplicaran impuestos, tasas y prestamos compulsorios a la entidad y a
los servicios por ella prestados, o sobre los materiales y equipos que la
entidad adquiera en cualquiera de los dos países o importe de un tercer país
para utilizarlos en los trabajos de construcción de la central hidroeléctrica, o
sobre los lucros de la entidad y sobre los pagos y remesas efectuados por ella
a prestamos compulsorios que sean de su responsabilidad legal, disponiendo
igualmente que no se opondrá ninguna restricción y se no aplicara ninguna
imposición fiscal al movimiento de fondos de la Itaipú que resultare de la
ejecución del presente tratado, tampoco se aplicaran restricciones de
cualquier naturaleza al transito o al deposito de los materiales y equipos a ser
utilizados por ella.
Yacyreta: El 3 de diciembre de 1.973 fue suscripto un Tratado entre Paraguay
y Argentina aprobado por Ley 433/73 para el aprovechamiento hidroeléctrico y
mejoramiento de condiciones de navegabilidad del Río Paraná, para cuyo fin
se creo la entidad binacional Yacyretá constituida por la ANDE y Agua y
Energía de Argentina, comprometiéndose las partes en dicho instrumento
jurídico a no aplicar impuestos, tasas y contribuciones de cualquier naturaleza
a Yacyretá y a los servicios prestados por ella, o sobre los materiales y
equipos que la entidad adquiera en cualquiera de los dos países o importe de
un tercer país para utilizarlos en sus obras e instalaciones, o sobre los pagos y
remesas efectuados por ella a cualquier persona física o jurídica siempre que
los mismos sean de la responsabilidad legal de la entidad, disponiendo
igualmente que se no opondrá restricción alguna ni se aplicara imposición
fiscal alguna al movimiento de fondos de la entidad que resultare de la
ejecución del presente tratado, tampoco se aplicara restricciones de cualquier
naturaleza al transito o al deposito de los materiales y equipos requeridos por
la entidad.
55
Cuenca del Palta: En Brasilia el 22 de abril de 1.969 fue suscripto el Tratado

del Plata entre Paraguay, Argentina, Brasil, Uruguay y Bolivia, con el objeto de
mancomunar esfuerzos para promover el desarrollo armónico e integración
física de la Cuenca del Plata. El convenio Constitutivo del Fondo Financiero
para el Desarrollo de la Cuenca fue aprobado por Ley 492/74 el mismo prevé
que los bienes, activos y operaciones realizadas por el fondo, gozan de las
mismas exenciones inmunidades y privilegios que los acordados entre el
Comité Intergubernamental Coordinador y los países miembros, también que
los gobernadores, directores alternos, funcionarios técnicos y administradores
del fondo tendrán idénticas inmunidades, exenciones y privilegios en cuanto a
sus personas y bienes que los acordados para los funcionarios del Comité. La
Ley 809/80 aprueba el acuerdo sobre inmunidades exenciones y privilegios
del Fondo Financiero.
Hidrovía: El 26 de junio de 1.992 Paraguay, Argentina, Brasil, Uruguay y

Bolivia suscribieron en Las Leñas el Acuerdo de Santa Cruz de la Sierra de
Transporte Fluvial de la Hidrovía Paraguay-Paraná, con el objeto de facilitar la
navegación y el transporte comercial, fluvial y longitudinal en la hidrovía
estableciéndose la libertad de navegación y reconociéndose la libertad de
transito por la hidrovía de la embarcaciones bienes y
personas de los países signatarios solo pudiendo cobrarse la tasa retributiva
de los servicios efectivamente prestados a los mismos, dejando en claro que
sin previo acuerdo de los signatarios no se podrá establecer ningún impuesto,
gravamen, tributo o derecho sobre el transporte, las embarcaciones o sus
cargamentos, basado únicamente en el hecho de la navegación.
Zonas, puertos y depósitos francos: Son espacios delimitados del territorio
nacional donde se permite la introducción y procesamiento de mercaderías
bajo regimenes especiales, en atención a las vinculaciones internacionales
entre los Estados que acuerdan el tratamiento diferencial, según comprende la
zona, puerto o deposito franco, siendo la diferencia entre zona y deposito
franco que las mercaderías introducidas en la zona pueden ser sometidas a
los procesos de transformación industrial y las del deposito no. Siendo así, en
las zonas, puertos y depósitos francos pueden realizarse actividades
comerciales, industriales y de servicios exentas de todo tributo nacional,
departamental o municipal, sin embargo los usuarios que realicen estas
actividades y que exporten a terceros países tributaran un impuesto único
denominado “impuesto a la zona franca” del 0,5% cuya base imponible es el
total de los ingresos de las ventas a terceros países. La importación a territorio
aduanero pagara todos los tributos de importación. La introducción de bienes
a la zona franca de terceros países o de territorio aduanero esta exenta de
todo tributo internacional, nacional, departamental o municipal. La fiscalización
del ingreso o salida de bienes de la zona franca esta a cargo de la Dirección
de Aduanas.
56
La integración Regional. ALALC- ALADI: El Acuerdo de Montevideo de

1980 aprobado por Ley 837/80 establece la Asociación Latinoamericana de
Integración, ALADI que sustituyo a la Asociación Latinoamericana de Libre
Comercio ALALC. Las negociaciones que se efectúan en la ALADI significan
una modificación al Régimen Tributario Aduanero aplicándose el acuerdo de
preferencia arancelaria regional a las importaciones de los productos
originarios de los países miembros consiste en una reducción porcentual de
derecho adicional y complementario aduanero en la forma siguiente 5% de
reducción para Bolivia y Ecuador, 3% de reducción para Chile, Colombia,
Perú, Uruguay, y Venezuela y 2% de reducción para Argentina, Brasil y
México.
Mercosur. El Tratado de Asunción: Suscrito el 26 de marzo de 1.991 para la
creación del Mercado Común del Sur entre Paraguay, Argentina, Brasil y
Uruguay, aprobado y ratificado por Ley 9/91 por la cual nuestro país se adhirió
jurídicamente a esta entidad.
Objetivo del Mercosur: Es la creación de un Mercado Común fundado en
la reciprocidad de derechos y obligaciones entre los Estados partes, así
mismo la libre circulación de bienes, servicios y factores de producción
a través de la eliminación de los derechos aduaneros y otras
restricciones no arancelarias a la circulación de mercaderías, y además
el establecimiento de un arancel externo común frente a terceros países
como así mismo armonizar las leyes para lograr el fortalecimiento del
proceso de integración.
Órganos del Mercosur: La estructura institucional del Mercosur cuenta con 6
órganos: a) Consejo del Mercado Común: es el órgano encargado de la toma
de decisiones para lograr los objetivos, integrado por los ministros de
Relaciones Exteriores y Economía de los Estados Partes. b) Grupo Mercado
Común: es el órgano ejecutivo vela por el cumplimiento del tratado y participa
de la solución de controversias, integrado por 4 titulares y 4 suplentes
designados por cada Estado Parte. c) Comisión de Comercio: es un órgano de
asistencia al grupo mercado común, integrado por 4 titulares y 4 suplentes
designados por cada Estado Parte. d) Comisión Parlamentaria Conjunta:
representativo de los parlamentos de los Estados Partes, es el órgano
encargado de de acelerar la aplicación y entrada en vigor de las normas
emanadas de los órganos decisorios del Mercosur. e) Foro Consultivo
Económico Social: tiene función consultiva se pronuncia por medio de
“recomendaciones” al grupo mercado común. f) Secretaria Administrativa:
órgano de apoyo operativo, responsable de prestar servicio a los otros
órganos. Tiene su sede en Montevideo.
Grado de Integración Actual: El proceso de integración actual arranca del
grado menor de integración pasando por la zona de libro comercio y la unión
aduanera antes de llegar al Mercado Común. Actualmente constituye una
57
unión aduanera imperfecta donde La Argentina y el Brasil pretenden una

moneda común pero Uruguay se opone.
Implicancia Fiscal del Mercosur: El tratado se aprobó sin considerar las
diferencias sustanciales entre la economía paraguaya y la de los demás
socios con los que ingresamos en igualdad de condiciones, haciéndose
referencia que en materia de impuestos, tasas y otros gravámenes internos
los productos originarios de un Estado Parte gozaran en los otros Estados
Partes del mismo tratamiento que se aplique al producto nacional, lo que por
las notorias diferencias en el grado de desarrollo económico, estructural,
orgánico, social y cultural de los países integrantes, genera conflictos fiscales
que para su tratamiento y solución requieren un alto grado de conocimiento y
especialización en la materia por parte de los integrantes de un tribunal de
examen y juzgamiento de los casos. Por esto, es necesaria la conformación
de un órgano jurisdiccional de carácter supranacional para la solución de
controversias en el Mercosur y se recomienda que si tiene 5 miembros por lo
menos 2 sean expertos o estudiosos de lo financiero, fiscal y tributario.
58
Bolilla 21
Régimen de las tasas y contribuciones en la legislación nacional: La

doctrina coincide en la existencia de una división tripartita de los recursos
derivados impuestos, tasas y contribuciones, que se conocen genéricamente
con el nombre de tributos. El antecedente en nuestro país de esta clasificación
se halla en la ley de organización administrativa de 1909 que se reprodujo en
todas las constituciones desde 1940 hasta 1992.
Las tasas portuarias, aeroportuarias y otras.

Tasa de la Administración Nacional de Navegación y Puertos: Establecidas por
Decreto No. 16.217 del 23 de enero de 2.002, dispone el pago de tasas Gs.
250 por metro lineal por por uso de muelle, eslinaje, Gs. 3600 por tonelada de
mercaderías de importación y Gs. 1800 por tonelada por mercaderías de
exportación, manipuleo Gs. 2400 por tonelada de importación y Gs. 1200 por
tonelada de exportación, almacenaje 0,65% sobre el valor aduanero imponible
para el primer periodo de 20 días, 1,25% para el segundo periodo y 1,50%
para el tercer periodo de 15 días o fracción, las mercaderías peligrosas como
explosivos, gases, inflamables y oxidantes oscilan entre 0,90 a 1,80% sobre el
valor aduanero, así mismo se hallan previsto el servicio a los contenedores en
Gs. 30.000 por los de 20 pies por unidad y los 40 pies a Gs. 60.000 por
unidad, se prevén también servicios varios como el acceso de vehículos al
recinto de los puertos por automóvil Gs. 1000, por camiones de carga y
autobús Gs. 3000 por camión semi remolque y remolque Gs. 5000, las
mercaderías en transito o de admisión temporaria abonaran una tarifa
equivalente al 50% de las tasas portuarias correspondientes.
Tasa aeroportuarias de embarque internacional: Establecidas por el Decreto
No. 17.735 del 3 de julio de 2.002, dispone que cada pasajero de vuelos
internacionales abonaran antes del embarque en el Aeropuerto Silvio Petirossi
USD 12 y en el Aeropuerto Guaraní USD 10 IVA incluido, además se gravaran
otros servicios como la navegación aérea, servicios portuarios, meteorológicos
y otros en el Aeropuerto Silvio Petirossi de acuerdo con el peso de la
aeronave abonándose una tasa que va desde USD 80 a 1430 para aeronaves
de mas de 300 toneladas, en cuanto a los servicios portuarios como aterrizaje,
rodaje, permanencia hasta 2 horas y el despegue de una aeronave se
abonara USD 5 para las de 4 toneladas y para las de mas de 4 un adicional de
1 USD por exceso o fracción, finalmente la recepción, custodia y
almacenamiento de toda carga de importación se pagara en concepto de tasa
de carga aérea de acuerdo al tiempo de almacenaje sobre el valor imponible
determinado en el despacho aduanero mas un adicional de 1 UDS por metro
cúbico o fracción ocupado al que se le agregaron las horas hombre y horas
maquina utilizadas en el manipuleo de las cargas.
Tasas de peaje: El Decreto No. 5.465/99 se estableció la nueva tarifa de
percepción de tasas de transito por el uso de rutas camineras y cruce de
59
puentes por vehículos automotores dentro del territorio nacional donde se

pagara Gs. 3000 por vehiculo liviano Gs. 7000 por camiones y ómnibus con
dos ejes y vehículos livianos acoplados Gs. 8000 camiones con 3 ejes y Gs.
15.000 camiones con mas de 3 ejes
Tasa en la Dirección de la Marina Mercante: La Ley No. 160/93 faculto a la

Dirección de Marina Mercante a percibir tasas de 0,50% jornales mínimos por
inscripción de buques de embarcación de hasta 20 toneladas, la que
progresivamente llega a las embarcaciones de mas de 600 toneladas con la
imposición del equivalente a 200 jornales.
Tasas de Alumbrado: Establecidas por Ley 966/64 por servicio de alumbrado
publico a cargo de la ANDE que serán pagadas por los propietarios en
proporción al frente de sus propiedades tomando en cuenta la potencia de la
luz existente en las calles iluminadas.
Tasas Judiciales: La Ley 1273/98 establece el pago en concepto de tasa

judicial al equivalente al 40% del salario mínimo legal por juicios no
susceptibles de apreciación pecuniaria, 1 jornal por querella criminal o
intervención de querellante particular, divorcio controvertido tercería de
dominio, 2 jornales por inconstitucionalidad, convocatoria de acreedores y
quiebra, 0,60% sobre el monto del juicio para juicios susceptibles de
apreciación pecuniaria.
Ministerio de Relaciones Exteriores: por expedición, renovación, prorroga
de pasaportes y autenticación o visado de documentos.
Tasa Militar: En la Ley 569/75 se establece un tributo por examen de aptitud
física a cargo de los declarados ineptos.
Sanitarias: en concepto de registros sanitarios, expedición de certificados,
desinfección de vehículos, importación de productos farmacéuticos, registro
de plaguicidas, fertilizantes.
Las contribuciones de Mejora o Obra Pública: La contribución constituye

una obligación pecuniaria única exigida por el Estado en razón de la ejecución
de una obra publica o realización de un gasto que proporciona al obligado un
beneficio patrimonial o una ventaja diferencial de contenido económico. La
contribución de mejoras o de obra publica es una obligación pecuniaria única
impuesta por el Estado para compensar una ventaja diferencial o plusvalía
obtenida por los propietarios de inmuebles beneficiados con motivo de la
realización de obras publicas. En ella se incluyen la realización de obras
viales, puentes, alcantarillados, plazas etc. Por su parte, las contribuciones
sociales son aquellas en las que la entrega pecuniaria del particular encuentra
su razón en la ventaja que le produce la realización de un gasto efectuado por
60
el Estado, en ella se incluyen contribuciones de seguridad social, previsión

social, aportes jubilatorios y pensiones etc.
El Régimen de Seguridad Social: Esta constituido por los aportes de

seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas e
instituciones que otorgan beneficios a trabajadores en relación de
dependencia beneficios que se traducen en jubilaciones, pensiones,
indemnizaciones por accidentes de trabajo, enfermedad, maternidad etc. La
Constitución Nacional prevé el sistema obligatorio e integral de seguridad
social para el trabajador dependiente y su familia que será establecido por ley.
El aporte patronal es del .....% y el del obrero del ….%. El IPS esta eximido del
pago de todo tributo fiscal, así mismo, los aportes de los patrones y
asegurados no tributan impuesto al valor agregado.
Sistema de seguridad social de los funcionarios de la Administración

Central y Entes descentralizados: En 1.972 se creo la Caja de Jubilaciones
y Pensiones para funcionarios y empelados de la Administración Central luego
en 1981 se creo el Fondo de Jubilaciones para los miembros del Poder
Legislativo. La Ley 109/92 que establece las funciones y estructura orgánica
del Ministerio de Hacienda dispuso que la Dirección de Jubilaciones y
Pensiones tiene a su cargo el sistema de jubilaciones, pensiones y haberes de
retiro personal de la Administración Central y de otras entidades
descentralizadas cuando estuviera expresamente determinado, dependiera
del Ministerio de Hacienda. El Decreto Ley 11308/37 establece que la
jubilación se adquiere a los 30 años de servicio con una edad de 45 años para
la mujer y 50 años para los hombres.
Caja de Jubilaciones y Pensiones de Empleados Bancarios: La Ley …….
establece contribuciones mensuales obligatorias a los Bancos ……% sobre el
total de remuneraciones y a los afiliados a la Caja el …..% sobre el total de
remuneraciones mas el …..% del primer mes de sueldo pagaderos en
…..cuotas.
Caja de Empleados de la ANDE: Se creo por ley 71/68 a la que son afiliados
en carácter obligatorio los empleados administrativos y de servicio, obreros y
asesores con funciones permanentes previendo una contribución mensual
obligatoria de la entidad del 1% y la de los afiliados del 4% además de otros
aportes.
Caja de Empleados Municipales: Creada por Ley 740/78 con carácter
obligatoria para funcionarios, asesores, empleados y obreros de la
municipalidad establece una jubilación extraordinaria a los 15 años de servicio
y 55 años de edad además de jubilaciones por invalidez y retiro voluntario y
las pensiones a favor de los sucesores del afiliado, disponiendo una
contribución del 10% sobre el total de las remuneración a cargo de la
municipalidad y 10% a cargo del afiliado.
61
Caja de Empleados de Itaipú: Creada por Ley 1361/88 considera parte de su

patrimonio la contribución mensual obligatoria del 15% por parte la entidad y el
6% sobre remuneraciones y 10% del valor del beneficio que perciba de la caja
por parte del afiliado.
Poder Legislativo: Ley 191/93 Aportes del Estado 5% y del afiliado 18% de la
dieta.
Poder Judicial y Ministerio Publico: Ley 12/92 dispone 14% aporte de los
afiliados, el Decreto No. 23/54 establece los requisitos para adquirir la
jubilación en 24 años de servicio y 50 años de edad.
Magisterio Nacional: El Decreto Ley No.312/62 establece a beneficio de
actualización de haberes. Un Decreto del año 41 estableció 25 años de
servicio y 40 años para la mujer y 45 años para el hombre para adquirir la
jubilación. Los aportes son 14% sobre el sueldo.
Fueras Armadas: La Ley 1115/97 establece jubilaciones a los 15 años 50%, a
los 30 años 100% y 100% del sueldo para el conyugue supérstite con
reajustes del presupuesto.
Policía Nacional: La Ley No. 222/93 establece jubilaciones a los 10 años
30%, a los 30 años 100% y pensiones 75% del sueldo del causante y 100% si
muere en servicio.
Tasa y Precio Publico: semejanzas y diferencias: Se asemejan en que

ambas son entradas estatales establecidas legalmente ambas devienen de
una contraprestación de servicios divisibles realizada por el Estado, ambas
son pecuniarias y tienen sujetos contribuyentes perfectamente
individualizados. Se diferencian en que las tasas son inembargables y los
precios no, las tasas proporcionan recursos para cubrir el costo de los
servicios en tanto que los precios persiguen la obtención de ganancias, la
explotación del servicio pagado por tasas se realiza en monopolio y el servicio
estatal retribuido por precios se realiza en libre concurrencia con los
particulares, en el precio existe acuerdo contractual en tanto que en la tasa es
una prestación debida por mandato de la ley, por acto de autoridad del poder
publico.
Bolilla 22
Régimen Tributario de Leyes Especiales.
Imposición al Turismo: La imposición al Turismo en nuestro país se inicia

con la Ley No. 152/69 que crea la Dirección General de Turismo que
funcionaba en el local del Ministerio de Obras Públicas y Comunicaciones, se
cobraba al turista que ingresaba al país una tasa de 3 USD en concepto de
tarjeta de turismo. La Ley No. 1.388/98 crea la Secretaria Nacional de Turismo
dependiente de la Presidencia de la Republica con rango ministerial. En
materia tributaria la citada ley dispuso que la Secretaria de Turismo se siguiera
62
rigiendo por la Ley 85/91 que modifica y amplia la Ley 152/69 derogando la
tarjeta de turismo y estableciendo tasa por salida internacional vía aérea
autorizando a la entidad a establecer y percibir tasas de ingreso a los lugares
históricos y ruinas jesuíticas que no podrán superar el 50% del jornal diario.
La explotación minera: La Ley de Minas vigente No. 3180 del 30 de abril de

2.007 establece que ddurante el plazo de la prospección y exploración, los
titulares de derechos quedan exentos del pago de todo impuesto fiscal,
departamental o municipal, salvo lo previsto en esta Ley. Este régimen no
regirá en la etapa de explotación, y el concesionario se someterá a las
disposiciones de la Ley Nº 2421/04. Las tasas serán pagadas por los servicios
efectivamente prestados. Así mismo la citada Ley establece que todas las
maquinarias, vehículos, útiles, insumos, implementos y materiales que no se
produzcan en el país y que sean necesarios para la prospección y
exploración, están exentos de derechos de importación, del IVA y de todo otro
impuesto fiscal, departamental o municipal vigente o que se creen en el futuro,
por todo el tiempo que dure el permiso o la concesión en su etapa de
prospección y exploración.
Régimen de Hidrocarburos. Etapas: prospección, exploración y
explotación: La Ley vigente en materia de Hidrocarburos es la Ley 779/95
que establece las etapas de: Prospección que constituye el conjunto de
técnicas de superficie destinadas a localizar depósitos de hidrocarburos, en la
que con excepción de las tasas queda exenta del pago de todo tributo fiscal
departamental o municipal. Exploración que consiste en la perforación de
pozos cualquier otro trabajo tendiente a determinar las posibilidades
petrolíferas de un área determinada que al igual que la etapa anterior con
excepción de las tasa esta exenta de todo tributo. Explotación: que consiste
en la perforación de pozos de desarrollo, en la que estará exonerado el pago
de todo impuesto fiscal departamental o municipal con excepción de las tasas
y del impuesto a la renta que será del 30%. Así mismo la citada Ley establece
que las maquinarias y útiles que no se produzcan en el país están exentas de
derechos de importación, y cualquier todo tributo.
Régimen de juegos de azar. La concesión para su explotación y

distribución de los ingresos: La Ley 1016/97 regula la explotación de los
juegos de azar como casinos, loterías, rifas, bingo, quiniela, combinaciones
aleatorias o chance, juegos electrónicos, apuestas deportivas, carreras de
caballo, telebingos. Su control y fiscalización esta a cargo de la Comisión
Nacional de Juegos de Azar. La concesión se realizara por licitación pública
por el plazo de 5 años pudiendo funcionar solo casinos en Asunción y en los
departamentos con más de 200 mil habitantes. Los cánones se distribuyen de
la siguiente manera 30% a los gobiernos municipales, incluyendo Asunción,
30% a los gobiernos departamentales, 30% para la DIBEN y10% para el
Tesoro Nacional.
63
Arancel Consular: La Ley 1844/01 estableció las disposiciones

fundamentales de los actos y documentos gravados con el pago de derechos
consulares que se perciben como tasas correspondientes a la intervención y
actuación de los consulados nacionales en el exterior, bajo el control del
Ministerio de Relaciones Exteriores. La moneda prevista para el cobro es el
dólar americano. La percepción se efectúa mediante estampillas que se
adhieren a los documentos, la ley ofrece la tarifa arancelaria de cada acto,
entre los cuales se destaca la visación de una facturación comercial USD 15,
registro de una partida de nacimiento o defunción USD 5, legalización de un
poder general USD 80. Por Ley 2533/04 se modificó parcialmente la Ley No.
1844/01 la cual sigue vigente en la parte no modificada.
Régimen de las empresas securitizadoras. Ley 1036/97. Quedo aprobado

por Ley 1036/97 que define a las sociedades securitizadoras aquellas que
tienen por objeto exclusivo la adquisición de carteras de crédito formada con
títulos de crédito hipotecario, mutuos hipotecarios y la emisión de dichas
carteras de crédito de títulos de deuda de oferta publica de corto, mediano y
largo plazo. Requieren autorización de la Comisión Nacional de Valores y
serán controladas por ella. Deben ser sociedades con un capital mínimo de 1
mil millones de guaraníes actualizado en función al índice de precios del
consumidor. Todos los actos y contratos efectuados por las sociedades
securitizadoras a nombre propio y por las rentas que obtengan, estas
sociedades pagaran impuesto a la renta, considerándose como tal la
diferencia resultante entre el costo de adquisición de la cartera y el monto de
su recuperación parcial o final ya sea por su cobro efectivo o por el valor de su
venta.
La Ley de maquila y su tributación: La maquila esta regulada por Ley No.

1064/97 y tiene por objeto promover el establecimiento y regular las
operaciones de empresas industriales maquiladoras que se dediquen total o
parcialmente a realizar procesos industriales o de servicios incorporando
mano de obra y otros recursos nacionales, destinados a la transformación,
elaboración, reparación y ensamblaje de mercaderías de procedencia
extranjera importadas temporalmente a ese efecto, para su re exportación
posterior, en ejecución de un contrato suscrito con una empresa domiciliada
en el extranjero. La industria maquiladora que desea vender en el mercado
nacional deberá solicitar la autorización correspondiente y tributar los
gravámenes aplicables para su nacionalización vigente a la fecha de
numeración del despacho de importación temporal, más todos los tributos
internos que recaen sobre dichas ventas. Las ventas no podrán exceder del
10% del volumen exportado en el ultimo año, sobre ese 10% pagaran IVA e
impuesto a la renta.
64
El leasing y su tributación: Esta regulado por la Ley No.1295/98. El contrato

de leasing es una típica operación de crédito propia de bancos y financieras
de mediano a largo plazo para incentivar el mejoramiento de la productividad
industrial, mediante tecnología, maquinarias e instalaciones, realizando por
medio de una financiación mediante una locación con opción de compra al
final del plazo. El banco adquiere a petición del cliente las maquinarias,
tecnologías o inmueble y entrega para su utilización por un periodo de tiempo,
el cliente paga una contraprestación en cuotas periódicas y al final se le
reconoce la opción de comprarlo por un valor residual. Las sociedades de
locación, arrendamiento o leasing financiero deberán constituirse bajo la forma
de S.A. agregando a su nombre social la expresión “sociedad anónima de
locación o leasing financiero”, su capital mínimo inicial será de Gs. 750
millones debiendo estar representado por acciones nominativas y totalmente
integrado en el acto constitutivo en dinero en efectivo, y su objeto social debe
estar limitado a la realización de operaciones de arrendamiento financiero y
mercantil. El leasing paga IVA cuya base imponible constituye el monto de
cada cuota neta devengada e impuesto a la renta cuya base imponible se
computa como renta del ejercicio el monto total de cada prestación pactada y
devengada en el ejercicio.
Negocios fiduciarios y su tributación Ley 921/96: Están regulados por la

Ley 921/96 que los define como aquel en que una persona denominada
fideicomitente entrega a otra llamada fiduciario uno o mas bienes específicos
transmitiendo o no la propiedad de los mismos con el propósito de que esta
los administre, enajene o cumpla con ellos una determinada finalidad bien sea
en provecho del fideicomitente o de un tercero llamado beneficiario. Los
negocios fiduciarios pagan impuesto a la renta.
Bolilla 23
La codificación y el procedimiento tributario en el Paraguay: El Derecho

Tributario ha sido elaborado intensamente por la doctrina y se han
manifestado importantes tendencias a favor de la codificación, a pesar de ello
hay objeciones y son que la acción fiscal debe inspirarse en criterios de
oportunidad y que no es apta para plasmarla en normas rígidas contenidas en
un código ya que la variedad de los preceptos fiscales impide someterlos a un
esquema lógico. Sin embargo, tanto la doctrina administrativa como la
tributaria han reaccionado unánimemente en todos los países contra estas
críticas, sosteniendo con acierto que lo que se trata de codificar no es la
actuación tributaria del estado, sino aquellos principios jurídicos que presiden
esta acción y a los cuales el Estado debe ajustarse. Al respecto, la opinión del
65
Prof. Dr. Mersán es que el código tributario debe necesariamente contar con
principios generales sustantivos, normas procesales y disposiciones
represivas, dejando a cada una de las leyes como materias propias, el hecho
imponible, la tarifa de la tributación y determinados preceptos aplicables
únicamente al impuesto de que se trate.
Reseñas y Antecedentes de la Codificación del Derecho Tributario: En

Alemania tuvo lugar la primera manifestación en este sentido, a través del
ordenamiento tributario del Reich que fue sancionado en 1.919, esta
codificación concentraba todas las normas de orden sustancial y formal tanto
de carácter general como penal, pero sin detalle de los distintos gravámenes
En México se sanciono el primer código fiscal de Latinoamérica en 1.939
luego siguió Brasil en 1966 con el Código Tributario nacional. En Argentina el
Dr. Carlos Giuliani Fonrouge elaboro un anteproyecto de Código Fiscal en
1.943 que no tuvo sanción legislativa. Chile cuenta con un Código Tributario
desde 1.960.
El modelo del Código Tributario OEA-BID América Latina: Como parte del
programa de reforma tributaria para América Latina, la OEA y el BID han
ofrecido un modelo de Código Tributario que termino de redactarse en 1.967 el
cual se concentro en los principios generales de la tributación en el aspecto
sustancial, procesal y administrativo, prescindiendo de los tributos en
particular. En las 6tas jornadas latinoamericanas de Derecho Tributario se
analizo el modelo y se declaro que constituye un instrumento de alto valor
científico a los fines de cumplimentar la codificaron en forma sistemática y
ordenada de los principios generales del Derecho Tributario incluyendo
normas procesales que garanticen los derechos individuales y permitan una
adecuada aplicación de aquellos.
El modelo de Código Tributario CIAT de 1.998 y su importancia: Fue

elaborado por el Centro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT)
que esta constituido por los administradores de las entidades recaudadoras
del tributo del sector publico, el modelo trae algunas novedades, como la
concepción de que las deudas fiscales no deben ser ejecutadas ante el Poder
Judicial sino en sede administrativa. En el congreso de Bahía se produjo una
reacción contra esta proposición basado en que no se puede trasladar la
justicia judicial a sede administrativa por la indelegabilidad de funciones
establecida en casi todas las constituciones iberoamericanas. Su importancia
radica en que nuestro país existe un anteproyecto elaborado de acuerdo a
este modelo y bajo la dirección del CIAT.
La Codificación del Derecho Tributario en el Paraguay: En nuestro país la

Ley 604/60 creo la Comisión Nacional de Codificación dándole la tarea de
redactar, entre otros, un Código Tributario, aunque hoy es visible la situación
66
de atraso con respecto al tema, sin embargo puede considerarse que el

primer Código Tributario en nuestro país fue el Código Aduanero de 1947,
luego la Ley 1173/85 lo sustituyo exclusivamente en lo que hace a Aduanas,
también se dijo que el Libro 5 de la Ley 125 es un verdadero código aplicable
en sede administrativa, en el ámbito de la Sub Secretaria de Estado de
Tributación, finalmente, aparece el nuevo Código Aduanero, Ley 2422/04 que
en gran medida se inspira en el anterior pero mejorándolo y modernizándolo
notablemente.
De cualquier manera, la legislación tributaria con que actualmente cuenta el

país puede separase en tres grupos a) Tributos contenido en la Ley 125 con
sus modificaciones correspondientes establecidas por la Ley 2421. b)
Disposiciones contenidas en el Código Aduanero c) Normas especiales que
regulan el régimen tributario municipal de la capital e interior, los contenidos
en las leyes de turismo, minas, hidrocarburos, juegos de azar, aranceles
consulares, maquila, negocios fiduciarios y empresas securitizadoras.
Instituto en Derecho Tributario en el Paraguay: 1- Asociación Paraguaya de

Estudios Administrativos y Fiscales: Es una entidad especializada en materia
tributaria fundada en 1.967 cuyo primer presidente fue el Prof. Salvador
Villagra Mafiodo luego le sucedieron el Prof. Dr. Carlos Mersan, Miguel Angel
Pangrasio, El Prof. Elizeche. Esta asociación es miembro reconocido por voz y
voto del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario que se fundo en 1962
en México. 2- Instituto de Derecho Público de la Facultad de Derecho
Universidad Nacional de Asunción cuyo primer presidente fue el Prof. Villagra
Mafiodo luego los Dres. Mersan y Elizache cuyos dictámenes son muy
respetados en consulta de órganos de la Administración del Estado.
Bolilla 24
El nuevo Código Aduanero: El régimen aduanero paraguayo esta

compuesto por el nuevo Código Aduanero o Ley No. 2422/04 que derogó el
antiguo código o Ley No. 1173/85. Cabe mencionar así mismo que esta en
proceso de redacción un Código Aduanero Común que regirá para los países
miembros del Mercosur.
La función aduanera: La Dirección General de Aduanas es el órgano

encargado de aplicar la legislación paraguaya en materia aduanera, recaudar
los tributos a la importación y a la exportación, fiscalizar el trafico de
mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer sus atribuciones
en zona primaria y realizar las tareas de represión al contrabando en zona
secundaria.
67
Ámbito especial de aplicación: A los efectos de la aplicación del nuevo

Código se entenderá por territorio aduanero, a aquel en el que aplica un
mismo régimen arancelario y de restricciones de carácter económico a las
importaciones y exportaciones, por lo que las disposiciones del citado cuerpo
legal se aplicaran en todo el territorio aduanero que abarca el límite terrestre,
acuático y aéreo sometido a la soberanía de la Republica del Paraguay.
La potestad aduanera: La potestad aduanera es el conjunto de atribuciones y
deberes de la Dirección Nacional de Aduanas y de las autoridades
dependientes de la misma, investida de competencia para la aplicación de la
legislación aduanera, para fiscalizar la entrada y salida de mercaderías del
país, autorizar su despacho, ejercer los privilegios fiscales, determinar los
gravámenes aplicables, imponer sanciones y ejercer los controles previstos en
la legislación aduanera nacional. El ejercicio de la potestad aduanera
corresponde en forma exclusiva a la Dirección Nacional de Aduanas, ningún
organismo ni funcionario ajeno a la misma podrá ordenar o impedir la entrega,
embarque o desembarque de mercaderías, sin perjuicio de que ejerzan las
funciones que la ley otorga, previa coordinación con los funcionarios
competentes del Servicio Aduanero. La inobservancia de esta disposición
legal hará incurrir a los mismos en responsabilidad administrativa, civil y/o
penal, Cualquier otro organismo que requiera desempeñar sus funciones en
territorio aduanero, deberá solicitar autorización previa a la DNA.
De las faltas e infracciones aduaneras. Principios Generales. Las faltas

aduaneras, sanciones y autoridad de aplicación: Se consideran faltas
aduaneras al quebrantamiento por acción u omisión de las normas legales
aduaneras consideradas formales y que no configuren las infracciones de
defraudación o contrabando. Las sanciones por faltas o infracciones
aduaneras pueden consistir en: a) multas, b) medidas administrativas, c)
pérdida o comiso de las mercaderías, d) pérdida o comiso del medio de
transporte. Dichas sanciones pueden ser aplicadas en forma independiente o
acumulativamente, serán acumulativas cuando un mismo hecho constituya
más de una infracción, si los hechos fueran independientes, se impondrán las
sanciones que correspondan a cada una de las infracciones.
68
Bolilla 25
La codificación en la Ley No.125/91: La Ley No. 125/91 promulgada el 9 de

enero de 1.992 se halla dividida en 6 libros de los cuales el libro 5 denominado
“Disposiciones de Aplicación General” regula todos los tributos recaudados por
la Sub Secretaria de Estado de Tributación con excepción de aquellos
establecidos por el Código Aduanero.
Reglas que regulan la actuación del Fisco y los administrados: La

actividad estatal de imponer tributos es una actividad reglada que se realiza
mediante el procedimiento de la determinación tributaria; si como resultado del
mismo, el obligado entiende que se pretende de el una prestación pecuniaria
que supera la suma debida o si entiende no ser contribuyente, puede
interponer los recursos administrativos de reconsideración ante la misma
autoridad que dicto la resolución y jerárquico ante el superior, pudiendo
además promover la acción contenciosa administrativa ante el Tribunal de
Cuentas, por otro lado, la administración en los casos de incumplimiento
puede hacer uso de las acciones legales correspondientes tendientes a lograr
la prestación debida.
Presunción de legitimidad de los actos de la Administración Tributaria: El

Art. 196 de La Ley No. 125 dispone que los actos de la Administración
Tributaria se reputan legítimos, salvo prueba en contrario, siempre que
cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativos a competencia,
legalidad, forma legal y procedimiento correspondiente. La Administración
Tributaria podrá convalidar los actos anulables y subsanar los vicios de que
adolezcan, a menos que se hubiere interpuesto recursos jurisdiccionales en
contra de ellos.
La comparecencia: El Art. 197 de La Ley No. 125 establece que los

interesados podrán actuar personalmente o por medio de representantes o
mandatarios, instituidos por documentos públicos o privados, así mismo se
aceptará la comparecencia sin que se acompañe o pruebe el título de la
representación, pero deberá exigirse que se acredite la representación o que
se ratifique el representado de lo actuado dentro del plazo de 15 días hábiles,
contados desde la primera actuación, prorrogables por igual término, bajo
apercibimiento de tenérsele por no presentado. Deberá actuarse
personalmente cuando se trate de prestar declaración ante los órganos
administrativos o jurisdiccionales.
69
El domicilio: El Art. 198 de La Ley No. 125 dispone que en su primera

actuación los interesados deberán constituir domicilio conforme lo establecido
por el artículo 151 de esta misma ley como así mismo que podrá constituirse
un domicilio especial, con validez sólo para la respectiva tramitación
administrativa. A su vez el Art. 151 establece que los contribuyentes y los
responsables tienen la obligación de constituir domicilio fiscal en el país, y de
consignarlo en todas sus actuaciones ante la Administración Tributaria, dicho
domicilio se considerará subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio.
Los plazos procesales: Para los plazos a que se refiera la Ley se

computaran solo días y horas hábiles, en la instancia administrativa se
computaran como días hábiles los sábados, siempre que la administración
esté abierta al público. Las actuaciones y procedimientos de la Administración
deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de
los actos deban realizarse en días y horas inhábiles, en cuyo caso, se requiere
autorización judicial. La feria judicial no se hace extensiva a la Administración.
Las notificaciones: Las resoluciones que determinen tributos, impongan

sanciones, decidan recursos, decreten la apertura a prueba, y, en general,
todas aquellas que causen gravamen irreparable, serán notificadas
personalmente al interesado con la firma del mismo en el expediente, como
así mismo, por cédula, courrier o telegrama colacionado en la oficina o en el
domicilio constituido en el expediente, y a falta de éste, en el domicilio fiscal.
Las demás resoluciones se notificarán en la oficina de la Administración. Si la
notificación se retardara 5 días hábiles por falta de comparecencia del
interesado, se tendrá por hecha a todos los efectos, poniéndose la respectiva
constancia en el expediente.
Facultades y Deberes de la Administración y de los administrados según

la Ley 125/91 y la Ley 2421/04: Facultades de la Administración: A la
Administración le corresponde interpretar administrativamente las
disposiciones relativas a tributos, fijar normas generales para trámites
administrativos, impartir instrucciones, dictar los actos necesarios para la
aplicación, administración, percepción y fiscalización de los tributos. Además

dispondrá de las mas amplias facultades para dictar normas relativas a la
forma y condiciones a las que se ajustarán los administrados en materia de
documentación y registro de operaciones, pudiendo exigir a los contribuyentes
que lleven libros, archivos, registros de dichas operaciones, ordenar su
exhibición, incautarlos o retenerlos, previa autorización judicial por el término
de hasta 30 días, tomar medidas de seguridad para su conservación, constituir
al inspeccionado en depositario de las mercaderías, los libros y documentos
incautados, practicar inspecciones en locales ocupados por los
contribuyentes, requerir la comparecencia de los contribuyentes para
70
proporcionar las informaciones correspondientes, suspender las actividades

del contribuyentes por el término de 3 días hábiles, prorrogables por un
periodo igual previa autorización judicial.
Deberes de la Administración: La Administración deber guardar secreto
respecto de las declaraciones, documentos, informaciones o denuncias que
reciba y obtenga pudiendo utilizarla sólo para sus fines propios, sin embargo
deben proporcionar las informaciones requeridas a los órganos
jurisdiccionales que conocen los procedimientos sobre tributos y su cobro,
cuando entendieran que resulta imprescindible para el cumplimiento de sus
fines y lo soliciten por resolución fundada.
Facultades de los administrados: Los interesados o sus representantes,
mandatarios y sus abogados tendrán acceso desde el inicio de las
actuaciones de la Administración que a ellos conciernen, y podrán consultar o
examinar los expedientes respectivos y solicitar a su costa copia o fotocopia
autenticada, debiendo acreditar al efecto su calidad e identidad.
Deberes de los Administrados: Los contribuyentes están obligados a facilitar
las tareas de determinación, fiscalización y control que realice la
Administración para cuyo efecto deberán llevar los libros, archivos y registros
y emitir los documentos y comprobantes correspondientes, inscribirse en los
registros pertinentes, a los que aportarán los datos necesarios y comunicarán
oportunamente sus modificaciones, presentar las declaraciones que
correspondan, conservar en forma ordenada y mientras el tributo no esté
prescripto, los libros de comercio, registros especiales y los documentos
correspondientes, facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificación en los establecimientos, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte, presentar o exhibir a los funcionarios autorizados
por la Administración, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes
de adquisición de mercaderías relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les
fueren solicitadas, concurrir a las oficinas de la Administración cuando su
presencia sea requerida, ajustar los sistemas de contabilidad y de confección
y evaluación de inventarios a las normas impartidas por la
Administración, comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los 30
días posteriores a la fecha de dicho cese, presentando una declaración jurada
tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los tributos adeudados,
si procediere, en el término posterior que establezca la Administración.
Bolilla 26
La extinción y el incumplimiento de la obligación tributaria. Descripción

y características de cada una de ellas: Según el Art. 156 de la Ley 125/91
las formas de extinción de la obligación tributaria son: a) Pago: es la
prestación pecuniaria efectuada por los contribuyentes o por los responsables
en cumplimiento de la obligación tributaria. El pago debe efectuarse en el
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lugar, plazo y forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación

correspondiente. b) Compensación: se da ante la existencia de dos deudas
inversas entre las mismas partes quedando extinguida una de ellas hasta el
límite de la deuda menor. La Ley 125 establece que son compensables de
oficio o a petición de parte los créditos del sujeto pasivo relativos a tributos,
intereses o recargos y multas con las deudas por los mismos conceptos
liquidadas por aquel o determinadas de oficio, referentes a períodos no
prescritos, comenzando por los más antiguos aunque provengan de distintos
tributos, en tanto el sujeto activo sea el mismo. Para que proceda la
compensación es preciso que tanto la deuda como el crédito sean firmes,
líquidos y exigibles. c) Prescripción: es el medio de liberarse de una obligación
por el transcurso del tiempo que la ley establece para su cumplimiento. Según
la Ley 125 la acción para el cobro de los tributos prescribirá a los
cinco (5) años contados a partir del 1º de enero del año siguiente a aquel en
que la obligación debió cumplirse. La acción para el cobro de las sanciones
pecuniarias e intereses o recargos tendrá el mismo término de prescripción
que en cada caso corresponda al tributo respectivo. Estos términos se
computarán para las sanciones por defraudación y por contravención partir
del 1º de enero del año siguiente a aquél en el cual se cometieron las
infracciones; para los recargos e intereses, desde el 1º de enero del año
siguiente a aquél en el cual se generaron. d) Remisión: consiste en la renuncia
a exigir una obligación en forma voluntaria y por lo general gratuita, de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley 125 la obligación tributaria, solo puede ser
remitida por ley, sin embargo, los intereses o recargos y las sanciones pueden
ser reducidos o condonados por resolución administrativa en la forma y
condiciones que establezca la ley. e) Confusión: se opera cuando el sujeto
activo de la relación tributaria queda colocado en la situación del deudor como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos objeto del tributo.
El incumplimiento de la obligación tributaria y sus causas: Resulta difícil

establecer desde el punto de vista técnico las causas de incumplimiento
tributario por las diferencias culturales y cívicas existentes en cada país o
sociedad, sin embargo en general pueden mencionarse la existencia de:
Causas sociales: Educación deficiente, falta de cultura cívica, falta de
información. Causas económicas: Fijación de tasas impositivas muy
elevadas, recesión económica. Causas político-sociales: Imagen o
percepción del Poder Ejecutivo, existencia de corrupción e impunidad, falta de
controles, falta de transparencia, discriminación (solo a algunos se cobra el
impuesto) Causas relacionadas con los sujetos obligados: llevar doble
contabilidad (una real y otra para el fisco), sobre y sub-facturación (no se
reflejan las utilidades reales) no registración de las operaciones (no expedir
facturas) falseamiento de la información, coimas, sobornos y cohecho.
Las ilicitudes en la Ley 125/91. Caracterización y sanción de cada una de
ellas: Los delitos fiscales son las ilicitudes cometidas contra el patrimonio del
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Estado en su carácter de estado recaudador realizadas por los contribuyentes

en cuanto a la obligación tributaria. Son infracciones tributarias: a) mora es
una infracción que se configura por la no extinción de los tributos en el
momento y lugar que corresponda, operándose por el solo vencimiento del
término establecido. Será sancionada con una multa, a calcularse sobre el
importe del tributo no pagado que será del 4% si el atraso no supera 1 mes;
del 6% si el atraso no supera 2 meses; del 8% si el atraso no supera 3 meses;
del 10% si el atraso no supera 4 meses; del 12% si el atraso no supera 5
meses y del 14% si el atraso es de 5 o más meses. Todos los plazos se
computarán a partir del día siguiente al del vencimiento de la obligación
tributaria incumplida. Será sancionada, además, interés mensual a calcularse
día por día, que será fijado por el Poder Ejecutivo.
b) Defraudación: consiste en la realización por parte de los contribuyentes,
responsables y terceros de cualquier acto, aserción, simulación, ocultación o
maniobra en perjuicio del Fisco con la intención de obtener un beneficio
indebido para si o para un tercero. Se presumirá que se ha cometido
defraudación, salvo prueba en contrario por la negociación indebida de
precintas e instrumentos de control de pago de tributos, cuando los obligados
a llevar libros impositivos carecieran de ellos o si los llevasen sin observar
normas reglamentarias, los ocultasen o destruyesen, cuando se adultere la
fecha de otorgamiento de documentos sometidos al pago de tributos, por
resistencia u oposición a las inspecciones ordenadas por la Administración,
por retención en el ingreso de los tributos percibidos en calidad de agente de
recepción, con un atraso mayor de 30 días, por ocultar mercaderías o efectos
gravados, por elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderías
gravadas, por omitir la expedición de facturas por las ventas que realicen o no
se conservar copia de las mismas hasta cumplirse la prescripción, por la
puesta en circulación o empleo para fines tributarios, de valores fiscales
falsificados, ya utilizados, retirados de circulación, lavados o adulterados entre
otros. La defraudación será penada con una multa de entre 1 y 3 veces el
monto del tributo defraudado o pretendido defraudar.
c) Contravención: consiste en la violación de leyes o reglamentos, dictados
por órganos competentes, que establecen deberes formales, como así mismo
en la realización de actos tendientes a obstaculizar las tareas de
determinación y fiscalización de la Administración Tributaria. Será sancionada
por multa de entre Gs. 50.000 y 1.000.000.
d) Omisión de pago: es todo acto o hecho no comprendido en los ilícitos
precedentes, que en definitiva signifique una disminución de los créditos por
tributos o de la recaudación. Será sancionada con una multa de hasta el
cincuenta por ciento (50 %) del tributo omitido.
La suspensión de actividades de la Ley 2421/04: Esta Ley contempla entre

las facultades de la Administración la de suspender las actividades del
contribuyentes hasta por el termino de 3 días hábiles, prorrogables por un
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periodo igual previa autorización judicial cuando se constate la existencia de

las infracciones enunciadas en esta ley a los efectos de fiscalizar el alcance
de dichas infracciones. Durante el plazo de suspensión los locales no podrán
abrir sus puertas al público, haciéndose constar esta situación en la entrada
del local, para el cumplimiento de la medida decretada se podrá requerir el
auxilio de la fuerza y en caso de incumplimiento se considerará desacato.
Bolilla 27
El Procedimiento Tributario: Se llama así al conjunto de normas y principios

contenidas en el Libro 5 de la Ley 125/91 que regulan las múltiples
controversias que surgen entre la Administración y los particulares ya sea en
relación a la existencia de la obligación tributaria, a la forma en que la
administración aplica la ley tributaria, a la validez constitucional de los
preceptos normativos de la Ley 125, a los pasos que debe seguir la
administración para ejecutar su crédito, aplicar sanciones por incumplimiento
de la ley y repetición de pago a los contribuyentes.
El procedimiento de la determinación de la obligación tributaria. Etapas y

trámites del sumario: La determinación es el acto administrativo que declara
la existencia y cuantía de la obligación tributaria, es vinculante y obligatoria
para las partes. La determinación de oficio de la obligación tributaria sobre
base cierta, presunta o mixta estará sometida al siguiente procedimiento:
Informe: Comprobada o presumida la existencia de deuda tributaria, se
redactara un informe pormenorizado en el cual se individualice al presunto
deudor, los tributos adeudados y las normas infringidas.
Acta: Si el presunto deudor participa de las actuaciones se levantará acta y
este deberá firmarla, pudiendo dejar las constancias que estime convenientes,
si se negare o no pudiere firmar, así lo hará constar el funcionario actuante, el
acta hará plena fe de la actuación, realizada mientras no se pruebe su
falsedad o inexactitud.
Traslado: La Administración Tributaria dará traslado de las actuaciones al
administrado por el plazo de 10 días, permitiéndole el acceso a todas las
actuaciones administrativas referentes al caso.
Defensa: En el plazo de 10 días, prorrogable por un plazo igual, establecidos
para el traslado, el contribuyente deberá formular sus descargos, o cumplir
con los expresados requerimientos y presentar u ofrecer las pruebas.
Prueba: Recibida la contestación, si procediere se abrirá un plazo de prueba
de 15 días, prorrogable por igual plazo, pudiendo además la Administración
ordenar de oficio o a petición de parte el cumplimiento de medidas para mejor
proveer dentro del plazo que señale para el efecto.
Conformidad: Si el contribuyente o responsable manifestare su conformidad
con las impugnaciones o cargos, se dictará sin más trámite la resolución
correspondiente.
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Alegato: Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer,
el interesado podrá presentar sus alegatos dentro del plazo perentorio de 10
días.
Resolución: Vencido el plazo establecido para la presentación de los alegatos,
la Administración deberá dentro del plazo de 10 días dictar resolución.
La autoridad administrativa: El Art. 252 de la Ley 125 establece que en todo

cuanto esta Ley aluda a la Administración o la Administración Tributaria, dicha
alusión hace referencia a la Subsecretaria de Estado de Tributación del
Ministerio de Hacienda, la que tiene a su cargo la aplicación y administración
de todas las disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepción
y fiscalización. Cuando deba promover el cobro compulsivo de tributos y
multas pasara los antecedentes a la Abogacía del Tesoro para la deducción de
las acciones que correspondan.
Los recursos administrativos: En materia tributaria proceden

exclusivamente las acciones y recursos estatuidos por la Constitución
Nacional y los establecidos en la presente Ley.
Recurso de Reconsideración o reposición : Podrá interponerse dentro del
plazo perentorio de 10 días hábiles, computados a partir del día siguiente de la
fecha en que se notificó la resolución que se recurre, será interpuesto ante el
mismo órgano que dictó la Resolución que se impugna, quien habrá de
pronunciarse dentro del plazo de 20 días. Si no se dictare resolución en el
plazo señalado se entenderá que hay denegatoria tácita de recurso. La
interposición de este recurso suspende la ejecución o cumplimiento del acto
recurrido.
Recurso Jerárquico o de Apelación: Podrá interponerse en el plazo
perentorio de 10 días hábiles, en contra de la resolución expresa o tácita
recaída en el recurso de reconsideración o reposición, dicho plazo se contará
desde el día siguiente a la notificación de esa resolución y se substanciara
ante el consejo de Tributación del Ministerio de Hacienda, a quien deberá
remitirse todos los antecedentes dentro del plazo de 48 horas. La interposición
de este recurso suspende la ejecución de la resolución recurrida. El
pronunciamiento deberá emitirse dentro del plazo de 30 días hábiles, contados
desde el día siguiente al de la fecha de interposición del recurso la resolución
podrá confirmar, modificar o revocar el acto administrativo recurrido,
transcurrido 30 días, sin que se hubiere dictado resolución expresa, se
entenderá automáticamente denegado el curso.
La resolución ficta y sus efectos: La Constitución en su Art. 40 “Derecho de
peticionar a las autoridades” establece que se reputara denegada toda
petición hecha a las autoridades cuando teniendo que dar una respuesta
omiten pronunciarse respecto de lo solicitado dentro del plazo establecido, de
allí que si en los plazos establecidos por la Ley 125/91 no existe
pronunciamiento respecto de los recursos de reconsideración y jerárquico
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deducidos por el interesado, en el plazo legal establecido, se producirá la

resolución ficta en el sentido de que se considerara denegado el recurso
interpuesto por no existir pronunciamiento, siendo así la resolución
denegatoria ficta es un instituto procesal que penaliza la morosidad
administrativa cuyo efecto jurídico constituye una sanción para la autoridad
remisa en resolver las peticiones que le formule el contribuyente, por lo que la
administración no puede invocar la resolución denegatoria ficta, pudiendo sin
embargo hacerlo solo quien peticiono y no se le contesto dentro del plazo de
Ley.
La acción judicial: La resolución que no hace lugar al recurso jerárquico o de
apelación será recurrible a través de la promoción de la acción contencioso
administrativo ante el tribunal de cuentas en el plazo de 18 días, contados
desde la notificación de la resolución expresa o de vencido el plazo para
dictarla, en el caso de denegatoria tácita. Representará al Ministerio de
Hacienda en el recurso, un profesional de la Abogacía del Tesoro.
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Aldo Gonzalez – REPRESENTANTE ESTUDIANTIL

Contenido del Derecho Financiero: Conjunto de normas que reglan la

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Derecho Tributario. Concepto: Es la rama del derecho financiero que se

Ubicación de cada uno de ellos. Naturaleza: El Derecho Tributario

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Su relación con otras ciencias: Con el Derecho Constitucional: La

Definición jurídica de la tributación: Tributación es toda actividad que el

Diferentes clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones: Estos

Caracterización de cada uno de ellos: Impuesto: Es la obligación

integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, destinados a

Clasificación de los impuestos:

Estado diversifica su carga tributaria pero que en ultimo termino tienen a

Tasa. Clasificación: Tasas judiciales: Derivan de la actividad jurisdiccional y

Contribuciones. Clasificación: Contribución de mejoras: es una obligación

Parafiscalidad: Se llaman así a las exacciones recabadas por ciertos entes

La relación jurídica tributaria y la obligación tributaria.

La relación jurídica tributaria. Concepto: Es un vinculo de derecho basado

Naturaleza jurídica: (relación de derecho y personal): La relación jurídica

Elementos de la relación: Son a) Obligación principal de dar suma de

La relación como vinculo jurídico: La relación tributaria es un vinculo

La obligación tributaria. Concepto: La obligación tributaria es un vinculo

Elementos de la obligación tributaria: a) Sujeto activo: o acreedor que es

contributiva del contribuyente f) Hecho Imponible: elemento fundamental de

El hecho imponible. Concepto: Es el supuesto establecido en la norma por

El hecho imponible en su aspecto objetivo (estático) y subjetivo (dinámico)

Sujetos de la obligación tributaria

Sujeto activo: El acreedor de la obligación tributaria es el Estado, las

El Estado: Ente Central y entes descentralizados preceptores de tributos: En

Sujeto pasivo u obligado: Es la persona física o jurídica de derecho publico

Responsables: Se denomina así al grupo de personas que por estar

Responsabilidad sustitutiva, solidaria y subsidiaria: Sustitutiva: Se da en

El objeto de la obligación tributaria: Lo constituye la prestación pecuniaria,

La causa y la fuente de la obligación tributaria.

La causa: Es el criterio que la ley asume como razón necesaria y suficiente

Causalistas y Anticausalistas: Causalistas: Los autores que están a favor de

Su fundamentación: a) los principios legales: la causa de la obligación, se

y cuyo ingreso se obtiene a través del recurso tributario c) en la

La fuente de la obligación tributaria: “Nullum tributum sine lege” La fuente

Constitución Nacional: “Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o

Tratados y acuerdos internacionales: Las convenciones internacionales

La ley: Es la única fuente de la obligación tributaria. La ley como fuente de

Los decretos y resoluciones: Los decretos sirven como normas auxiliares

legislar sobre cuestiones reservadas a la ley, por lo que ellos no pueden

Los usos y las costumbres: No pueden ser invocados como fuente de

Los principios constitucionales y la Tributación: En el derecho tributario se

Igualdad: “La igualdad es la base del tributo” no se refiere precisamente a la

Irretroactividad de la ley: “Ninguna ley tendrá efecto retroactivo salvo que

Debido proceso: El proceso tributario debe estar caracterizado por la

La no confiscación de bienes: “Ningún impuesto tendrá carácter

La capacidad contributiva: Supone en el sujeto obligado la titularidad de

La doble imposición: “No podrá ser objeto de doble imposición el mismo

cuando el mismo contribuyente es gravado dos o más veces por el

Libre circulación de bienes: “Los bienes de producción o fabricación

Fianzas y multas: “Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la

El poder tributario y la competencia tributaria: Poder Tributario es la facultad

el régimen municipal se halla enmarcado en la ley y los organismos

La determinación de la obligación tributaria: Se llama así al conjunto de

Concepto: Es el acto jurídico administrativo en virtud del cual la autoridad

Objeto: El proceso tributario de determinación tiene por objeto fundamental: a)

Contenido: a) precisa el hecho imponible (porque se debe pagar) b)

Naturaleza jurídica: El acto de determinación de la obligación tributaria, por

Escuelas Constitutiva y Declarativa: Se discute si la deuda tributaria nace al