UNIVERSIDAD TECNICA DE BABAHOYO

FACULTAD DE ADMINISTRACION FINANZAS E INFORMATICA

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA (REDISEÑADA)

TUTOR: LCDO GEORGE ANASTACIO ACOSTA MSC

FUNDAMENTOS EPISTEMOLÓGICOS DE LA AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN
Si bien es cierto, estamos en una realidad que se encuentra dividida por niveles de
conocimiento, que permiten una mayor especialización a la hora del desciframiento de la
realidad, lo que ha hecho que “las ciencias sean valiosas socialmente por el pensamiento
complejo que desarrollan sobre su objeto, por el objeto de que se ocupan y por la
profundidad y método con la que se abordan estas cuestiones” (MACHADO RIVERA,
1999). De ahí que, desde hace mucho tiempo se le ha trabajado a la investigación del
desarrollo de la fundamentación epistemológica en busca de conseguir la caracterización
de la contabilidad como ciencia.

A saber, aquellos desarrollos y aportes a la contabilidad se han dado en un

contexto, en donde las principales necesidades de investigación son, entre otras; recuperar
la disciplina contable, orienta la búsqueda de señales para aportar a dicha exploración y
ampliar sus horizontes interdisciplinarios y tener niveles superiores de progresión
científica. Es menester señalar, que el objetivo último no es dar una postura definitiva y
rotunda, pero si poder contribuir a la línea de investigación, nuevos desarrollos de la teoría
contable, al adoptar una postura proveniente del análisis del estatus científico que se ha
venido gestionando en los proyectos de investigación, ya que esta “distinción entre la
ciencia y otros tipos de conocimientos permite ubicar a la contabilidad en la estructura
general del saber”1

Y por último, se presentan algunas conclusiones, quizá no como un resultado

propio de una invención, sino como el acogimiento de una postura consecuente de una
argumentación racional, cuyo objetivo último no es dar una postura definitiva, pero si

1
(MEJIA SOTO, MONTILLA GALVIS, & MONTES SALAZAR, 2010).
poder contribuir a la línea de investigación, nuevos desarrollos de la teoría contable, por
tanto, aportar al proceso de consolidación de una cultura contable en nuestro medio, Su
importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de
su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
DESARROLLO

La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas,
para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica
esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditorías, destacándose entre
ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores2, de
Venecia (Italia), 1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria,
pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas (
donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio).

Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose;

no obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel
objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe:

2
Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores
 "... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros
y documentos."

Más adelante, en 1953, George R. Terry3, en Principios de Administración, señala

que "La confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control
administrativos de una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación
de éxito, es el significado esencial de la auditoría administrativa."

Dos años después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell 4, también en sus
Principios de Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control
del desempeño total, la cual estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para
determinar dónde se encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles
deberían ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos."

El interés por esta técnica llevan en 1958 a Harold Koontz y Ciryl O´Donnell 5 a
preparar El Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja
productividad para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que
identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operación de una
organización.

Transcurrido un año, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la

evolución de la auditoría administrativa: 1) Víctor Lazzaro 6publica su libro de Sistemas
y Procedimientos, en el cual presenta la contribución de William P. Leonard con el
nombre de auditoría administrativa y, 2) The American Institute of Management, en el
Manual of Excellence Managements integra un método para auditar empresas con y sin
fines de lucro, tomando en cuenta su función, estructura, crecimiento, políticas
financieras, eficiencia operativa y evaluación administrativa.

3
George R. Terry
4
Harold Koontz y Ciryl O´Donnell
5
Harold Koontz y Ciryl O´Donnell
6
Víctor Lazzaro
 Para 1962, Roberto Macías Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y
Administración del Instituto Politécnico Nacional, dentro del programa de doctorado en
ciencias administrativas, en la asignatura Teoría de la Administración, destina un espacio
para presentar un trabajo de auditoría administrativa.

Por otra parte, en 1964, Manuel D´Azaola S7 ,de la Escuela Nacional de Comercio
y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis
profesional La Revisión del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las
empresas analicen su comportamiento a partir de la revisión de las funciones de dirección,
financiamiento, personal, producción, ventas y distribución, así como registro contable y
estadístico.

A finales de 1965, Edward F. Norbeck8 da a conocer su libro Auditoria

Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la
auditoría. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría
financiera, y desarrolla los criterios para la integración del equipo de auditores en sus
diferentes modalidades.

En 1966, José Antonio Fernández Arena9, presenta la primera versión de su texto

La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes
enfoques de la auditoría administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia
visión de la técnica.

Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes

Ponce10, en Administración de Personal, dedica un apartado para tratar el tema,
ofreciendo una visión general de la auditoría administrativa, en tanto que William P.
Leonard publica Auditoría Administrativa: Evaluación de los Métodos y Eficiencia
Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y programas para la
ejecución de la auditoría administrativa.

7
en 1964, Manuel D´Azaola S
8
1965, Edward F. Norbeck
9
1966, José Antonio Fernández Arena
10
Agustín Reyes Ponce
 TENDENCIAS DE LA AUDITORIA

1.) De la auditoría financiera a la auditoría de la estrategia.

Las relaciones de la empresa con su entorno se han venido modificando
profundamente desde comienzos de los años ochenta. En efecto, en décadas precedentes,
la evolución futura de las empresas podría estimarse, razonablemente, a partir del análisis
incremental tanto de la situación inicial como de las situaciones anteriores. En el contexto
actual el entorno de la empresa es mucho más inestable, no lineal (Schuster, 1995, p. 3)11,
por lo que la necesidad de anticipación del futuro es mucho más apremiante que en el
pasado.

2.) Evolución de la práctica de la auditoría.

Antes de 1990, la práctica de la auditoría estaba estrictamente relacionada con el

sistema contable que le sirve de soporte. Si analizamos las doctrinas contables que
ganaron credibilidad en esa época verificamos que las explicaciones acerca de la
contabilidad y de los movimientos contables tenían subyacentes teorías personalistas y
pseudopersonalistas que explicaban los modelos contables con base en las relaciones
jurídicas establecidas entre el propietario y sus agentes; para finalizar, éstos prestaban
cuentas de los activos recibidos.

3.) Ámbito y alcance de la auditoría de la estrategia.

La contribución de los auditores independientes en la evaluación de la estrategia se

debe, fundamentalmente, al nacimiento de los comités de auditoría (Rappaport, 1980, p.
75)12, a su papel de creciente importancia en la organización de la integridad del informe
financiero de las empresas y a su desempeño en el nombramiento de auditores
independientes que asesoran a la administración de la mismas, en donde efectúan entre
otros servicios la elaboración de informes provisionales (proforma reports) (Chow,
Kramer y Wallace, 1988,p.15813).

11
(Schuster, 1995, p. 3)
12
Rappaport, 1980, p. 75
13
Chow, Kramer y Wallace, 1988,p.15813.
 PROYECCION EN EL FUTURO DE LA AUDITORIA

En los actuales momentos se está viviendo una crisis en la auditoría, semejante a

la de los años ´30: la quiebra de Enron y la participación en la misma de una de las grandes
firmas transnacionales de auditoría ha producido una gran desconfianza entre los
inversionistas de los EE.UU. con sus consiguientes repercusiones en los restantes países
de este mundo globalizado.

La auditoría a principios del siglo XX fue orientada al control de las grandes

corporaciones cotizantes en la bolsa de valores norteamericana, las que eran las únicas
que podían pagar los altos costos del proceso, para garantizar la razonabilidad de los
estados financieros al público interesado en invertir en las mismas. Este trabajo era
desarrollado por un equipo de muchas personas y elevadas y costosas horas hombre.
Básicamente consistía en la inspección de activos y verificación y validación de las de
transacciones económicas constitutivas de la formación de los estados financieros.

A mediados del siglo se inició el reordenamiento de la auditoría financiera, pues

su aplicación se extendió a empresas de diversos tamaños, se desarrollaron y
profundizaron conceptos de planificación, análisis de los sistemas de control interno,
técnicas de muestreo, el muestreo estadístico y pruebas de auditoría, aumentándose la
eficiencia del proceso de auditoría, pues la verificación y validación se realizan sobre las
transacciones representativas teniendo en cuenta su importancia relativa y riesgo probable
con lo cual se disminuyen significativamente las horas de trabajo y el costo global de la
auditoría.

En el siglo actual se debe hablar de auditoría integral, que comprende auditoría de

control interno, auditoría de gestión, auditoría de cumplimiento y auditoría financiera,
pero tomadas en conjunto con un enfoque de sistemas, no como la sumatoria simple de
cuatro auditorías. Ninguna es más importante que las otras, ni puede considerarse la
auditoría integral como una extensión de la tradicional auditoría financiera. La auditoría
integral es un sistema compuesto de cuatro subsistemas, y posee las propiedades de todo
sistema, siendo la principal la sinergia, pues las cuatro auditorías actuando como sistema
producen un mayor efecto que si se consideran en forma individual.

RECOMENDACIONES

El auditor debe realizar procedimientos diseñados a obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoria, en que puedan todos los elementos hasta la fecha del informe del
auditor que puedan requerir de ajustes o exposiciones en los estados financieros, hayan
sido identificados. Ciertos eventos y transacciones que ocurren después de cada fin de
año, deben ser examinados como parte del trabajo normal de verificación de auditoria.

Además debe de llevar a cabo una revisión completamente documentada, de

eventos subsecuentes la cual tiene como objetivo de obtener una seguridad razonable, de
que todos los eventos importantes han sido identificados y expuestos o registrados en los
estados financieros.

La revisión debe ser actualizada a una fecha lo más cercanamente posible a la

fecha del informe de auditoría, hablando con la gerencia y realizando pruebas futuras de
ser necesario.

Todos los procedimientos de auditoria emprendidos y las conclusiones

alcanzadas deben estar completamente documentadas las hojas de trabajo deben incluir
notas, detalladas de reuniones, incluyendo quien estaba presente, los asuntos discutidos y
el resto de las discusiones.

CONCLUCIONES

Hacemos énfasis en la importancia de la Auditoría como herramienta gerencial

para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos débiles de las organizaciones
con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo

Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados
financieros tomados en conjunto están presentados razonablemente cuando en realidad
no lo están.
 Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditoría
sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los
informes de los auditores sean Útiles, relevantes y confiables. Concluimos que los
conceptos adoptados por la auditoría son de especial importancia para una correcta
determinación de la organización empresarial.

El manejo del Control Interno de las Organizaciones es una parte prioritaria para
que se eviten los errores y fraudes, un correcto manejo de este punto influye para que una
Auditoría posterior anote o no salvedades y demás.

El auditor tiene la responsabilidad de mantener en completa integridad y

objetividad la información que se le ha dado de manera confidencial para poder llevar a
cabo los requerimientos que se le han asignados y ofrecer una mejor calidad de sus
servicios con el fin de que la organización donde está desempeñando su labor quede
conforme. Y obtener evidencia suficiente, confiable y útil para lograr de manera eficaz
los objetivos de la auditoria.

BLBLIOGRAFIA:

MEJIA SOTO, MONTILLA GALVIS, & MONTES SALAZAR, 2010.

Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores
Railway Companies Consolidation Act
George R. Terry
Harold Koontz y Ciryl O´Donnell
Harold Koontz y Ciryl O´Donnell
Víctor Lazzaro
en 1964, Manuel D´Azaola S
1965, Edward F. Norbeck
1966, José Antonio Fernández Arena
Agustín Reyes Ponce
Patricia Diez de Bonilla
en 1984, Robert J. Thierauf
Schuster, 1995, p. 3
Rappaport, 1980, p. 75
Chow, Kramer y Wallace, 1988,p.158.
Rappaport, 1980, p. 75
Chow, Kramer y Wallace, 1988,p.158.