Contabilidad para la Dirección

José María Rodes

Presencial Virtual 05
Control Presupuestario

Contabilidad para la Dirección – José María Rodes 1

Qué es el PRESUPUESTO y para qué sirve

• Herramienta de Gestión
• 1º año del Plan Estratégico: Concreción del primer año del Plan en acciones concretas
• Empresas pequeñas: No tienen plan estratégico. Pero deben hacer el Presupuesto
• Que tipo de presupuestos? Al menos Ingresos y gastos y por meses, aunque es incompleto.
• Muy Importante: Cobros y pagos: mensual, semanal, diario!!!. Emprendedores
• Inversiones y Financiación
• Sistema de control presupuestario

Lo que no está en el Presupuesto El Presupuesto no está para

no existe cumplirse sino para actuar cuando
1 no se cumple 2

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 INTEGRACION

NEGOCIACIÓN APROBACIÓN

ELABORACIÓN Fases EJECUCIÓN

PPTO

INICIO CONTROL

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 Fase 1. INICIO del proceso presupuestario

Quién lo inicia? Alta Dirección

Qué papel juega la Dirección? Importante

Impulsa, respalda y aprueba

Cuándo se inicia Con tiempo suficiente para que entre en vigor el 1º de

Enero

Cómo se pone en marcha? Carta del Director o Circular Interna.

Controller comunica procedimientos y calendario y envía
formularios por áreas operativas, centros de trabajo…etc
Información De arriba abajo: Directrices, grandes objetivos, estrategia
De abajo a arriba: Consultas, entrega de formularios

Que papel juegan los directivos de cada El Director de cada área funcional o centro de trabajo es
área operativa en este proceso? el responsable directo de la elaboración del presupuesto
de su área y de su coherencia con las directrices
recibidas.

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 Fase 2. ELABORACION del Presupuesto

Quién debe elaborar el PPTO? Las Areas operativas: Compras, Producción, Marketing, etc
Nombrar a un responsable: Dpto finanzas o administración. Experto

Quien debe participar en su Conseguir participación e implicación de todos

elaboración? → Compromiso

Negociados y aceptados
Difíciles pero alcanzables: reto
Objetivos Responsables concretos, dotados con recursos adecuados
Cuantificables, medibles y controlables
Asociados a una remuneración variable

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 Fase 3. NEGOCIACION del presupuesto

1. Responsables de cada área operativa y sus colaboradores

Quién interviene en la Negociación?
Hasta qué punto hay que respetar los
presupuestos de cada Área
operativa?
Criterios
2. Controller y directores de cada área operativa
3. Alta Dirección y Controller
Según estilo de Dirección, reunión de la Alta Dirección con cada
Area Funcional
Importante contar con su implicación y compromiso pero
→ coherencia con directrices de la Dirección.
El Director de cada área asume la negociación hecha con su
gente y tiene que defenderla ante el Controller
Escucharle, es quien conoce el área, pero valorar si esta
remando a favor…
Controller: Aumentar Ingresos y reducir gastos
Directivos de Areas funcionales: Más recursos = Mas gastos
Carta a los Reyes Magos
→ Coherencia entre objetivos y recursos
Directrices de la Dirección

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 Fase 4: INTEGRACION de los presupuestos

Presupuestos de cada area Ingresos y gastos de cada área y necesariamente sumar…

Necesidad de la integración
Qué se consigue con la integración?
Los presupuestos de cada área, por separado, (ingresos, gastos,
inversiones) no permiten conocer las necesidades de
financiación, liquidez, etc
Estados financieros previsionales: Balance, Cuenta de P y G y
Presupuesto financiero (Tesorería)

Quién dirige el proceso de integración? El Controller, Director Financiero,

Director de Planificación y Control

Procedimientos técnicos de contabilidad y finanzas → EEFF

A partir de ahí, nueva ronda de negociación con áreas operativas.
Qué mecanismos de coordinación e → Priorizar: decidir qué Inversiones se llevan a cabo y cuales
integración? se aplazan. Calificar inversiones grado 1, grado 2, grado 3.
Carta a los Reyes Magos → Lo posible

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 Fase 5: APROBACION del Presupuesto

¿Qué órganos intervienen en la Controller, Alta Dirección, Comité de Dirección…

aprobación del presupuesto?

Calendario previsto para aprobación Que entre en vigor el 1º de Enero. Diciembre

1. Controller “aprueba” (toma nota) los presupuestos parciales

Proceso de aprobación? negociados con cada area y los integra en los EE FF PP
2. Controller eleva este Presupuesto a la Alta Dirección
3. Puede volver a iniciarse nuevo proceso de iteración

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 Fase 6: CONTROL presupuestario
Datos contables
Comparación Real / Presupuesto Desviaciones: Datos mensuales y Datos Acumulados
Diferencias y %
Indicadores: KPI → Cuadro de Mando: Semáforo o o o
Análisis de desviaciones Ingresos Identificación de causas y en su caso, medidas correctoras.
y Gastos Estuvo mal presupuestado? Las hipótesis no fueron buenas?
Variables externas? Precios de energía, tipo de cambio
Presupuesto de Tesorería Mensual, semanal, diario…!!!

Revisión del Presupuesto El Presupuesto es una herramienta de gestión,

no puede ser rígido, no puede ser un corsé.
No hay nada más inútil y desmotivador que un objetivo imposible
1. Lo hecho, hecho está → UPA con el real del trimestre y lo
presupuestado del resto del año. Mejora la fiabilidad del ppto.
UPA 2. Cuando el ppto se convierte en incumplible → replanteamiento:UPA
Cuando el objetivo es inalcanzable
3. También cuando el objetivo ya se ha cumplido antes de fin de año.
Remuneración adicional. Evita que se “pasen” ventas al año siguiente

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 Cálculo de Desviaciones

ACUMULADO AL
DATOS MES Desviación Mes MES Desviación Acumulada
Ventas Ventas
PPTO REAL Real - Ppto Real / Ppto PPTO REAL Real - Ppto Real / Ppto

Enero 120 110 -10 -8% Enero 120 110 -10 -8%

Febrero 140 120 -20 -14% Febrero 260 230 -30 -12%

Marzo 160 140 -20 -13% Marzo 420 370 -50 -12%

Abril 180 170 -10 -6% Abril 600 540 -60 -10%

Mayo 160 170 10 6% Mayo 760 710 -50 -7%

Junio 140 160 20 14% Junio 900 870 -30 -3%

Julio 120 140 20 17% Julio 1.020 1.010 -10 -1%

Agosto 120 120 0 0% Agosto 1.140 1.130 -10 -1%

Septiembre 120 100 -20 -17% Septiembre 1.260 1.230 -30 -2%

Octubre 140 110 -30 -21% Octubre 1.400 1.340 -60 -4%

Noviembre 200 160 -40 -20% Noviembre 1.600 1.500 -100 -6%

Diciembre 140 160 20 14% Diciembre 1.740 1.660 -80 -5%

Total 1.740 1.660 -80 -5%

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 Variación Mensual Ventas Variación Acumulada Ventas
20% 20%

15% 15%

10% 10%

5% 5%

0% 0%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
-5% -5%

-10% -10%

-15% -15%

-20% -20%

-25% -25%

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ANALISIS DE DESVIACIONES
• Desviación en Precio
• Desviación en Volumen o cantidad

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Precio Real

Precio Ppto

PPTO
VENTAS
Cantidad Cantidad
Presupuestada Real

Ventas Ppto = Cantidad Ppto x Precio Ppto

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Precio Real

Precio Pptado

VENTAS REALES

Cantidad Cantidad
Presupuestada Real

Ventas Reales = Cantidad Real vendida x Precio Real obtenido

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Precio Real

Precio Pptado
DESVIACION

Cantidad Cantidad
Presupuestada Real

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Precio Real

Precio Pptado DESVIACIÓN POR PRECIO

DESVIACION
EN VOLUMEN
Cantidad Cantidad
Presupuestada Real
500 800

Desviación por precio: Desviación en precio x Cantidad real

Desviación en volumen: Desviación en cantidad x Precio Presupuestado

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 Conceptos PPTO REALDiferencia
Uds 500 800 300
Precio 8 10 2
EJEMPLO Ventas 4.000 8.000 4.000

Desviación en precio 800 2 1.600

Desviación en volumen 8 300 2.400
Desviación Total 4.000

Desv en Precio: 40%

10 Precio Real Desv en Volumen: 60%

8 Precio Pptado DESVIACIÓN POR PRECIO 1.600

DESVIACION
EN VOLUMEN 2.400
Cantidad Cantidad
Presupuestada Real
500 800

Desviación por precio: Desviación en precio x Cantidad real

Desviación en volumen: Desviación en cantidad x Precio Presupuestado
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