REGIMENES ADMINISTRATIVOS DEL IGV

Los Sistemas Administrativos del Impuesto General a las Ventas son regímenes
de intervención tributaria que constituyen pagos adelantados del IGV y
que incrementan la recaudación fiscal.
En este sentido son tres los regímenes de los Sistemas Administrativos del IGV:
SISTEMA DE DETRACCIONES
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de
determinados tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento) que
efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en
el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio,

Este, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del BN para
efectuar el pago de las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los
anticipos y pagos a cuenta por tributos, incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por
la Sunat.
BASE LEGAL
1. Decreto Legislativo N° 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003
2. Decreto Legislativo N° 954 - Publicada el 05 de febrero de 2004
Modificación del Decreto Legislativo Nº 940 que regula el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
3. Ley N° 28605 - Publicada el 25 de setiembre de 2005
Ley que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el TUO del Nº 940.
4. Segunda Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 29173.-
Publicada el 23 de diciembre de 2007
5. Decreto Legislativo N° 1110 - Publicada el 20 de junio de 2012
Modificación del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
6. Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, Publicada el 15 de
agosto de 2004
7. Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT - Publicada el 28
de diciembre de 2013. Establecen supuestos de excepción y
flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos y procedimiento
para solicitar el extorno.
 8. Resolución de Superintendencia Nº 343-2014.-Resolución de
Superintendencia que modifica diversas Resoluciones que regulan el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad de
racionalizar y simplificar la aplicación de dicho sistema. Anexo 1
9. Resolución de Superintendencia N° 246-2017/SUNAT: Modifican la
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, que aprueba
normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, a fin de incorporar bienes a dicho sistema.
10. Resolución de Superintendencia N° 071-2018/SUNAT: Modifica
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, que aprueba
normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, a fin de variar el porcentaje aplicable a determinados servicios
comprendidos en dicho sistema.
11. Resolución de Superintendencia N° 082-2018/SUNAT: Modifican la Res.
Nº 183-2004/SUNAT, que aprueba normas para la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias, a fin de incorporar bienes en dicho
sistema, así como la Tercera Disposición Complementaria Final de la Res.
Nº 158-2012/SUNAT para excluir a los agentes generales.
NORMAS SOBRE EL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT - Publicada el 30 de
octubre de 2004 Régimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT - Publicada el 28 de
diciembre de 2013. (Anexo)Establecen supuestos de excepción y flexibilización
de los ingresos como recaudación que contempla el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.

EL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

Constituye un sistema de pago adelantado del IGV mediante el cual el Agente

de percepción (vendedor o Administración Tributaria), percibe del importe de una
venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por
el cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV
que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar
con saldo a favor podrá arrástralo a períodos siguientes, pudiendo compensarlos
con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto
no aplicado por un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
BASE LEGAL DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES

Leyes y Decretos Legislativos

 Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
 Decreto Legislativo N° 1116, publicado del 07 de julio de 2012
 Decreto Legislativo N° 1119, publicado el 18 de julio de 2012
 Ley Nº 28053, Publicado el 08 de marzo de 2003.
 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y
retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
Decretos Supremos
 Decreto Supremo N° 314-2014, publicado el 21 de noviembre de 2014
 Excluyen bienes del Régimen de Percepciones del Impuesto General a
las Ventas aplicable a las operaciones de venta
 Decreto Supremo N° 293-2013-EF, publicado el 01 de diciembre de 2013.
Se designan y excluyen agentes de percepción del Régimen de
Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a las
operaciones de venta y adquisición de combustibles, se incrementa el
importe máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final
y se define cuándo se trata de la venta de más de una unidad del mismo
bien.
 Decreto Supremo N° 091-2013-EF, publicado el 14 de mayo de 2013.
Se incluyen bienes al Régimen de Percepción del Impuesto General a la
Ventas y se designa y excluye agentes de percepción
 Decreto Supremo N° 031-2008-EF, publicado el 28 de febrero de 2008.
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV y se rebaja el
porcentaje de la percepción en las operaciones de venta de bienes
vinculados a la actividad de construcción.
 Decreto Supremo N° 087-2008-EF, Publicado el 30 de junio de 2008.
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
 Decreto Supremo N° 115-2008-EF, Publicado el 28 de setiembre de
2008.
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
 Decreto Supremo N° 165-2008-EF, Publicado el 21 de diciembre de
2008.
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
 Decreto Supremo N° 078-2009-EF, Publicado el 29 de marzo de 2009.
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
Anexo (.xls)
 Decreto Supremo N° 141-2009-EF, Publicado el 24 de junio de 2009.
Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades
 que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
Anexo (.xls)
 Decreto Supremo N° 061-2009-EF, Publicado el 12 de marzo de 2009.
Designación de Agentes de Percepción del Impuesto General a las
Ventas.
 Decreto Supremo N° 164-2009-EF, Publicado el 26 de julio de 2009.
Designación de Agentes de Percepción del Impuesto General a las
Ventas.
Resoluciones de Superintendencia
 Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT - Publicada el 01
de abril de 2006
 Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designación de agentes de percepción.
 Resolución de Superintendencia N° 065-2006/SUNAT- Publicada el 29 de
abril de 2006
 Modifican Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a la venta de bienes y designan y excluyen Agentes de
Percepción.
 Resolución de Superintendencia N° 104-2006/SUNAT – Publicada el 17
de junio de 2006
 Modifican Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de
bienes.
 Resolución de Superintendencia N° 129-2006/SUNAT – Publicada el 27
de julio de 2006 Designan y excluyen agentes de percepción del Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.
 Resolución de Superintendencia N° 226-2006/SUNAT – Publicada el 20
de diciembre de 2006 Designan y excluyen agentes de percepción del
Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.
 Resolución de Superintendencia N° 109-2007/SUNAT – Publicada el 31
de mayo de 2007 Designan agentes de percepción del Régimen de
Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.
 Resolución de Superintendencia N° 046-2008/SUNAT – Publicada el 04
de abril de 2008.
 Aprueban nueva versión del PDT – Percepciones a las Ventas Internas,
Formulario Virtual N° 697 – Versión 1.5
Resoluciones Ministeriales
 Resolución Ministerial N° 431- 2014-EF/15 Publicada el 30 de diciembre
de 2014.
 Aprueban metodología para el cálculo de las metas de convergencia al
cumplimiento de las reglas fiscales para los gobiernos regionales y
locales.
EL RÉGIMEN DE RETENCIONES

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la Sunat como Agentes de
Retención deberán retener parte del IGV que les corresponde pagar a sus
proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias que en el Perú es una obligación pagar impuestos,
pero se estima que 6 de cada 10 empresas se crean para evadir impuestos.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que
se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolución.

BASE LEGAL

 Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias- publicada

el 22 de junio de 2013
 Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo 10.
 Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias- publicada el 14
de abril de 1999 Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso
c) del Artículo 10°.
 Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT- publicada 19 de
abril de 2002
 Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y
designación de agentes de retención.
 Resolución de Superintendencia N° 050-2002/SUNAT- publicada 18 de
mayo de 2002 Modifican la Resolución de Superintendencia N° 037-
2002/SUNAT - régimen de retenciones del IGV aplicable a los
proveedores.
 Resolución de Superintendencia N° 116-2002/SUNAT- publicada 05 de
setiembre de 2002 Incorporan contribuyente al directorio de la Intendencia
Nacional de Principales Contribuyentes y designan agentes de retención.
 Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT- publicada 05 de
octubre de 2002 Modifican Régimen de Retención del IGV aplicable a los
proveedores.
 Resolución de Superintendencia N° 181-2002/SUNAT- publicada 22 de
diciembre de 2002 Designan Agentes de Retención del Impuesto General
a las Ventas.
 Resolución de Superintendencia N° 055-2003/SUNAT- publicada 01 de
marzo de 2003 Precisan aplicación del artículo 11° de la resolución de
superintendencia N° 037-2002/SUNAT que estableció el régimen de
retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designó agentes de
retención.
 Resolución de Superintendencia N° 080-2003/SUNAT- publicada 06 de
abril de 2003 Designan Agentes de Retención del Impuesto General a las
Ventas.
 Resolución de Superintendencia N° 101-2003/SUNAT- publicada 08 de
mayo de 2003 Designan y excluyen a personas naturales como agentes
de retención del Impuesto General a las Ventas.
 Resolución de Superintendencia N° 184-2003/SUNAT- publicada 10 de
octubre de 2003 Designan Agentes de Retención del Impuesto General a
las Ventas.
 Resolución de Superintendencia N° 083-2004/SUNAT- publicada 7 de
abril de 2004 Designan Agentes de Retención del Impuesto General a las
Ventas.
 Resolución de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT- publicada 27 de
mayo de 2004 Modifican resoluciones de superintendencia que aprobaron
regímenes de retenciones y percepciones del IGV y designan y excluyen
agentes de percepción del régimen de percepciones aplicable a la
adquisición de combustibles.
 Resolución de Superintendencia N° 023-2005/SUNAT- publicada 26 de
enero de 2005 Designan Agentes de Retención del Impuesto General a
las Ventas.
 Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT- publicada 13 de
marzo de 2005 Flexibilizan Régimen de Retenciones del IGV aplicable a
los proveedores
 Resolución de Superintendencia N° 254-2005/SUNAT- publicada 28 de
diciembre de 2005 Designan y excluyen Agentes de Retención del
Impuesto General a las Ventas
 Resolución de Superintendencia N° 219-2006/SUNAT- publicada 02 de
diciembre de 2006 Designan y excluyen Agentes de Retención del
Impuesto General a las Ventas
 Resolución de Superintendencia N° 156-2007/SUNAT- publicada 11 de
agosto de 2007 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto
General a las Ventas
 Resolución de Superintendencia N° 124-2008/SUNAT- publicada 25 de
julio de 2008 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto
General a las Ventas
 Resolución de Superintendencia N° 265-2009/SUNAT - publicada 15 de
diciembre de 2009. Designan y excluyen Agentes de Retención del
Impuesto General a las Ventas
 Resolución de Superintendencia N° 082-2011/SUNAT- publicada 1 de
abril de 2011.
 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las
Ventas. Anexo
 Resolución de Superintendencia N° 257-2011/SUNAT - publicada el 29
de octubre de 2011.
 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las
Ventas. Anexos 1 y 2
 Resolución de Superintendencia N° 096-2012/SUNAT- publicada 29 de
abril de 2012.
 Designan y excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las
Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
 Resolución de Superintendencia N° 228-2012/SUNAT- publicada 29 de
setiembre de 2012
 Designan y excluyen Agentes de Retención de Impuesto General a las
Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
 Resolución de Superintendencia N° 378-2013/SUNAT - publicada 27 de
diciembre de 2013
 Designan y excluyen Agentes de Retención de Impuesto General a las
Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
 Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT - publicada 01 de
febrero de 2014
Reducen la tasa del régimen de retenciones del Impuesto General a las
Ventas, establecido por la Resolución de Superintendencia N° 037-
2002/SUNAT.
 Resolución de Superintendencia N° 395-2014/SUNAT - publicada 31 de
diciembre de 2014
 Designan y excluyen agentes de retención del Impuesto General a las
Ventas
 Resolución de Superintendencia N° 139-2015/SUNAT - publicada 30 de
mayo de 2015
BANCARIZACIÓN
A. Bancarización significa utilizar intensivamente al sistema financiero para
facilitar las transacciones efectuadas entre los agentes económicos.
Este proceso permite evitar el uso del dinero físico.
B. La bancarización influye directamente en el crecimiento económico de un
país. En el caso peruano, el indicador de bancarización (depósitos / PBI) se
encuentra actualmente en alrededor del 25%.
C. Es importante para Impulsar la formalización de la economía vía la
canalización por el sistema financiero de gran parte de las transacciones
realizadas en la economía. Promover la documentación de operaciones entre
agentes económicos. Reducir la evasión y la informalidad en la medida
que potencia la fiscalización, al servir como fuente de información. Desincentivar
la realización de operaciones marginadas y simuladas. Cabe mencionar que
internacionalmente se ha demostrado que existe una innegable relación entre
los niveles de bancarización y de evasión tributaria. Por otro lado,
el desarrollo tecnológico y económico actual del sector financiero, genera un
marco adecuado para la implementación de la medida.
D. El Decreto Legislativo 939 norma la utilización de medios de pago bancarios
para evitar la evasión (Bancarización de la economía).
Dicha norma genera la obligación de utilizar medios de pago bancarios para
cancelar operaciones superiores a determinado importe. Inicialmente se ha
establecido en S/. 5,000 ó USD 1,500). Los medios de pago que podrán utilizarse
son:
1. Depósitos en Cuentas.
2. Giros o transferencias de fondos.
3. Órdenes de pago.
4. Tarjetas de débito expedidas en el país.
5. Tarjetas de crédito expedidas en el país.
6. Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden"
u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de
Títulos Valores.
7. Asimismo, se establece que los notarios y jueces de paz incluyan, en
los documentos en los que participen, el detalle del medio de pago que se utilizó,
independientemente del monto transado.
Por otro lado, se establece la obligación para que en todo préstamo de dinero se
utilice un medio de pago para acreditar la recepción y la devolución del dinero.
E. Se ha establecido en el DL 939 un intervalo para fijar dicho monto; entre ¼ de
la UIT y 3 UIT. En tal sentido, si el monto fijado es de S/. 5,000, todos los pagos
iguales o superiores a dicho monto deberán ser realizados por medios bancarios.
F. En caso no se utilice los medios de pago a que se refiere la norma, no se
reconocerá para efectos tributarios el crédito fiscal del IGV así como el costo y/o
gasto para el Impuesto a la Renta. Tampoco se podrán solicitar devoluciones
de impuestos. Por ejemplo, si una empresa realizó una compra de mercadería
por S/.11,900, y la canceló utilizando efectivo, esta empresa no podrá utilizar S/.
1,900 como crédito fiscal del IGV, como tampoco S/. 3,000 como deducción de
costo para el impuesto a la renta. Asimismo, los préstamos que hayan sido
otorgados sin utilizar los medios de pago autorizados, no podrán ser utilizados
como sustentos de incrementos patrimoniales o de una mayor disponibilidad
de ingresos por parte de los contribuyentes.
III. EFECTO NEGATIVO DE LA BANCARIZACION
A. La bancarización se define como el uso de los medios de pago del sistema
financiero, por parte de las personas o empresas, para realizar operaciones
comerciales. Un país es altamente bancarizado cuando la mayor parte de los
pagos por un bien o servicio se hace con instrumentos como los cheques,
tarjetas de débito, tarjetas de crédito, etc., y en consecuencia, el uso del efectivo
es muy reducido.
B. Para medir la bancarización se compara el volumen de los depósitos del
sistema financiero respecto al PBI. Según Asbanc, el índice de bancarización en
el Perú alcanzó 22,4% del PBI a marzo pasado, por debajo del promedio
de América Latina. La reforma tributaria incluye un mecanismo para fomentar la
bancarización: Aquellas operaciones comerciales que se hagan con medios de
pago del sistema financiero, podrán ser admitidas como crédito fiscal o
deducibles con fines de pago del Impuesto a la Renta.
 EJEMPLO APLICADO DE DETRACCIÓN, PERCEPCIÓN Y RETENCIÓN

El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramírez-Gastón, abogado

del estudio Echecopar.

Detracciones

Valor de Venta S/. 50,000 +

IGV (18%) S/. 9,000
-----------------------------
Precio de Venta S/.59,000 -
Detracción (9%)* S/. 5,310
-----------------------------
Saldo a pagar S/.53,690

El comprador o usuario deberá depositar los S/ 5,310 en la cuenta que el proveedor

debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual. Posteriormente,
entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/ 53,690), conjuntamente con la
Constancia de Depósito.

El comprador o usuario, declarará y pagará su IGV utilizando la factura y la

Constancia de Depósito como sustento de su crédito fiscal (S/.9,000).

El proveedor emitirá la factura, declarará su IGV (S/ 9,000) y pagará girando un

cheque contra su cuenta del Banco de la Nación hasta el importe que tenga
disponible en dicha cuenta. Para mayor información sobre el procedimiento, sírvase
revisar este vínculo.

*La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá de los bienes o

servicios sujetos al sistema.

Retenciones

Valor de venta S/.20,000 +

IGV (18%) S/. 3,600
-----------------------------
Precio de Venta S/. 23,600 -
Retención (6%) S/. 1,416
-----------------------------
Saldo a pagar S/. 22,184

El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto total

de las retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo, deberá emitir y entregar
un comprobante de retención al proveedor.
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV, aplicando los
montos retenidos como crédito contra el referido impuesto que le corresponda pagar
en el período.

Percepciones

Valor de venta S/. 5,000 +

IGV (18%) S/. 900
------------------------------
Precio de Venta S/. 5,900 +
Percepción (10%)* S/. 590
------------------------------
Total a cobrar S/. 6,490

El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/ 5,900), más la percepción

realizada (S/ 590) y emitirá el comprobante de percepción.

Posteriormente, deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones

efectuadas.

El cliente o importador, según el régimen que corresponde, aplicará como crédito

del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período
al que corresponde la declaración.

* La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá del régimen de

percepción aplicable.