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Sommaire

Introduction

1. Le cadre conceptuel
2. Les normes de présentation des 3. Les normes de comptabilisation
états financiers et d’évaluation
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 1 : Présentation des états financiers
IAS 17 : Contrats de location
IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie
IAS 36 : Dépréciations d’actifs
IAS 8 : Méthodes comptables, changements
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
d’estimations comptables et correction d’erreurs
IAS 40 : Immeubles de placement
IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture
IAS 20 : Subventions d’investissement
IFRS 5 : Actifs non courants détenus
IAS 21 : Effet de variation des cours de change
en vue de la vente et activités abandonnées
IAS 19 : Avantages du personnel

Cas d’application
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Evaluation initiale

Coût d’acquisition

Prix d'achat net RRE Coûts directs de mise en


service
Droits de douane Valorisation initiale des
coûts de démantèlement et
et taxes non récupérables restauration
Application

Evaluation initiale

Le 20/05/2009, la société des services GOL met en service un matériel acquis le


15/03/2009 pour un montant net de 5 600 K€, à noter que l’entreprise a supporté
des frais de 170 K€ au titre de :
Taxe d’importation et autres taxes non récupérables : 110 K € ;
TVA sur immobilisations : 1 120 k€
Frais de transport de l’immobilisation & de préparation du site : 55 K € ;
Frais d’entretien du matériel : 23 k €
Honoraires des techniciens qui ont installé le bien : 5 K €
L’entreprise a estimé les frais de remise en état du site après 20 ans à 400K€, Le
taux d’actualisation est 5%.
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Évaluations ultérieures

Traitement de référence

Oui Non

Coût historique Traitements alternatifs

Réévaluation
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Évaluations ultérieures

Coût historique Réévaluation


= =
Coût d’acquisition La juste valeur à la date de réévaluation
– –
Cumul d’amortissements Cumul d’amortissements
– –
Cumul de pertes de valeur Cumul de pertes de valeur
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Évaluation initiale et Évaluations ultérieures

Évaluations ultérieures

Réévaluation

La réévaluation n’est pas obligatoire chaque année ;

La réévaluation n’a aucun impact sur le résultat de l’exercice, la méthode


prévoit l’enregistrement de la contrepartie de la hausse de la valeur de l’actif au
sein des réserves « Réserve de réévaluation ».
Application

Évaluations ultérieures

Réévaluation

Soit une immobilisation corporelle acquise le 01/01/2009 à 10 000


MAD, la durée d’amortissement est de 10 ans, l’entreprise a choisi
de réévaluer toute la catégorie dont l’immobilisation acquise fait
partie tous les 2 ans.
La consultation d’un expert indépendant faite au 31/12/2010 a fait
ressortir une valeur nette comptable de 8 800 MAD.
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Approche par composant

Chaque élément d'une immobilisation ayant une valeur relativement


significative doit être déprécié séparément
Chaque composant est comptabilisé comme une immobilisation à part
entière ;
Chaque composant est amorti selon sa propre durée de vie ;
Chaque composant comprend le montant du composant remplacé ou
renouvelé.
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Approche par composant

Démarche pratique

Une première étape Technique Une deuxième étape Comptable

Une étude préalable doit être faite par Les propositions techniques confrontées
aux données historiques de remplacement
les services techniques quant aux ou, le cas échéant, de constatation de
possibilités de ventilation des éléments provisions pour grosses réparations
seront, le plus souvent, revues pour
principaux en composants et aux
arrêter un nombre plus réduit de
fréquences de renouvellement. composants.
Exemple :

Approche par composant

Une entreprise acquiert des locaux neufs pour lesquels elle prévoit une
durée d’utilisation longue de 40 ans. Il est probable que cette durée
d’utilisation longue fasse apparaître des composants tels que toiture,
chaufferie, ascenseurs qui devront être renouvelés sur une durée plus
courte que 40 ans.
Exemple :

Immobilisations Composant A Composant B Composant C

Structure Menuiseries Étanchéité,


int & ext, Chauffage,
Composants et gros-ouvre
Plomberie, et ascenseurs
toiture cloisons

Linéaire Linéaire Linéaire


Amortissements 40 ans 15 ans
25 ans

Part du composant
dans l’immobilisation 90 % 7% 3%
totale
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Montant Valeur
amortissable résiduelle

Durée Date de début des


d'amortissement AMORTISSEMENT amortissements

Révision des plans Mode


d'amortissement d'amortissement
Sommaire
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1. Le cadre conceptuel
2. Les normes de présentation des 3. Les normes de comptabilisation
états financiers et d’évaluation
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 1 : Présentation des états financiers
IAS 17 : Contrats de location
IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie
IAS 36 : Dépréciations d’actifs
IAS 8 : Méthodes comptables, changements
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
d’estimations comptables et correction d’erreurs
IAS 40 : Immeubles de placement
IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture
IAS 20 : Subventions d’investissement
IFRS 5 : Actifs non courants détenus
IAS 21 : Effet de variation des cours de change
en vue de la vente et activités abandonnées
IAS 19 : Avantages du personnel

Cas d’application
IAS 17 : Contrats de location

Types des contrats de location

Contrat de location

Location financement Location simple

Un contrat de location ayant pour effet de transférer


au preneur la quasi-totalité des risques et des avantages Tout contrat autre qu'un contrat
inhérents à la propriété d'un actif. de location-financement
Le transfert de propriété peut intervenir ou non, in fine
IAS 17 : Contrats de location

Critères de distinction entre location simple & location financement

Objectif : Analyser si l’essentiel des risques


et des avantages inhérents à la propriété du bien
est transféré au locataire

1. Le transfert automatique de la propriété.


2. L’option préférentielle d’achat.
3. La durée du contrat est pour sa majeure partie celle de la vie économique du bien.
4. Au commencement, la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de
la location s'élève au moins à la quasi-totalité de la juste valeur de l'actif loué.
5. Les biens loués sont d'une nature telle que le preneur ne peut les utiliser
sans modification majeure de ceux-ci.
IAS 17 : Contrats de location

Impact sur les comptes

Contrat de location

Location financement Location simple

Mise en service du bien loué


Échéance

Immobilisations Charges locatives


Dettes financières Banques / Créanciers
31/12/N
Dotations aux amort
Amortissements
Échéance
Dettes financières
Charges d’intérêts Banques/ Créanciers
IAS 17 : Contrats de location

Normes Marocaines Normes IAS / IFRS

• Dans les comptes individuels, la


• Location financement à enregistrer en
comptabilisation ne distingue pas la
tant qu’actif ;
nature des contrats de location ;
• Location simple à enregistrer en tant
• Dans les comptes consolidés, il peut
que charge.
être procédé au retraitement des
contrats de location – financement ;
Sommaire
Introduction

1. Le cadre conceptuel
2. Les normes de présentation des 3. Les normes de comptabilisation
états financiers et d’évaluation
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 1 : Présentation des états financiers
IAS 17 : Contrats de location
IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie
IAS 36 : Dépréciations d’actifs
IAS 8 : Méthodes comptables, changements
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
d’estimations comptables et correction d’erreurs
IAS 40 : Immeubles de placement
IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture
IAS 20 : Subventions d’investissement
IFRS 5 : Actifs non courants détenus
IAS 21 : Effet de variation des cours de change
en vue de la vente et activités abandonnées
IAS 19 : Avantages du personnel

Cas d’application
IAS 36 : Dépréciation d’actifs

Champ Fréquence des tests


d’application de dépréciation

Reprise d’une perte Indicateurs de


de valeur Dépréciation perte de valeur

Comptabilisation de Valeur
la perte de valeur recouvrable
IAS 36 : Dépréciation d’actifs

Valeur recouvrable (valeur récupérable) :

Plus élevé entre

Prix de vente net Valeur d'utilité


(valeur actuelle)
• Juste valeur nette des frais
de cession Valeur actualisée des flux
de trésorerie futurs
• Prix du marché
• Meilleure information
disponible
IAS 36 : Dépréciation d’actifs

Comptabilisation de la perte de valeur

Valeur recouvrable < Valeur comptable

Perte de valeur

Dépréciation
IAS 36 : Dépréciation d’actifs

Comptabilisation de la perte de valeur

100
Perte de valeur : 40 en CHARGES

60
Valeur
Comptable Valeur
Recouvrable
Sommaire
Introduction

1. Le cadre conceptuel
2. Les normes de présentation des 3. Les normes de comptabilisation
états financiers et d’évaluation
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 1 : Présentation des états financiers
IAS 17 : Contrats de location
IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie
IAS 36 : Dépréciations d’actifs
IAS 8 : Méthodes comptables, changements
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
d’estimations comptables et correction d’erreurs
IAS 40 : Immeubles de placement
IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture
IAS 20 : Subventions d’investissement
IFRS 5 : Actifs non courants détenus
IAS 21 : Effet de variation des cours de change
en vue de la vente et activités abandonnées
IAS 19 : Avantages du personnel

Cas d’application
IAS 38 : Immobilisations incorporelles

Recherche Charges

Immobilisations incorporelles
Développement

– La faisabilité technique a été démontrée


– L'intention est d’achever l'immobilisation incorporelle afin de l'utiliser ou de la vendre
– Capacité d'utiliser ou de vendre l'immobilisation incorporelle
– Probabilité de générer des avantages économiques futurs
– Disponibilité des ressources financières et techniques adéquates
– Évaluation fiable des dépenses de développement
IAS 38 : Immobilisations incorporelles

Normes Marocaines Normes IFRS

Activation optionnelle des dépenses Les dépenses de recherche doivent être


de recherche appliquée comptabilisées en charges

Les frais de développement sont activables Activation obligatoire des frais de


sur option développement .