Area Contable vi

En algunas circunstancias por cambios

c
o Informe especial en la forma de operar de las partidas de i
n NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Continuación) Inmuebles, Maquinarias y Equipo, hará
t
...................................... VI-1
necesario efectuar un cambio en el método
n
e
n Informe contable de depreciación, debiéndose tratársele f
i
d
Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de como un cambio en la estimación contable o
Contabilidad - NICs - con Incidencia Tributaria (Ultima Parte) VI-6
r
.....................
o y por lo tanto debe ajustarse el cargo de
depreciación para el ejercicio corriente y
futuros.
m
e
NIC 16-Inmuebles, Maquinaria y Equipo DEPRECIACIÓN CON INCIDENCIA
(Modificada 1998) (Continuación) TRIBUTARIA
E
Los criterios para registrar las depreciacio-
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza nes desde el punto de vista contable se S
Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad debe sujetar a las Normas Internacionales P
de Contabilidad, sin embargo, para fines E
3. Método del Saldo Decreciente decreciente, el gasto por depreciación tributarios se debe sujetar a las normas
del primer año de depreciación es tributarias. C
Es el método por el cual la tasa de
depreciación se aplica sobre el valor igual al doble del gasto calculado por Por ejemplo: I
neto de los activos. el metodo de línea recta. Es este méto- A
Ejemplo: do siempre queda un valor residual. L
Ejemplo:
MAYOR DEPRECIACIÓN A LOS LIMI-
1er. año 100 Un activo cuesta S/. 100,000 y tiene CASO 16 - 2
Tasa 10% de 100 (10) TES ESTABLECIDOS
—— una vida útil de 5 años. Si se utiliza
La Compañía San Marcos S.A.C. adquirió
2do. año 90 el método del saldo doble decrecien-
al 30/04/01 contado una máquina en
Tasa 10% de 90 (9) te, el gasto por depreciación sería el
—— 10,000 nuevos soles. El proveedor y su
81 siguiente:
experto estiman que la vida útil de esta
===
El método de línea recta será: 20% máquina es de 5 años. El ajuste por
(vida en 5 años) y esta cifra se multi- inflación de Mayo a Diciembre del año
El método del saldo decreciente más plica por 2 o sea 40% y se aplica de 1 es del 6%.
usado es el método doble decreciente, la siguiente manera:
pudiendo también ser en otras propor- Se Pide:
Este método es recomendable cuando - Efectuar la contabilización de la ad-
ciones. En el caso del método doble
quisición del activo y su depreciación
Año Porcentaje Saldo en Libros Gasto de Depreciación al 31 de Diciembre del año 1.
- Determine su incidencia tributaria.
1 40% 100,000 40,000
2 40% 60,000 24,000 - Determine su efecto en el impuesto
3 40% 36,000 14,400 diferido.
4 40% 21,600 8,640
5 40% 12,960 5,184 Razonamiento
Valor residual al 5to. año: 7,776
- Aplicar la NIC 16 para su registro con-
table, o sea a su costo más su ajuste
por inflación menos la depreciación
el rendimiento del activo ve decre- vida útil) y han transcurrido 4 años de acumulada (NIC 16 – Párrafo 28).
ciendo con el uso o sus costos de la siguiente manera: - Adicionar vía declaración jurada, a
mantenimiento van subiendo. Luego, determina que la vida útil la base imponible del Impuesto a la
será sólo de 4 años en vez de 6. En Renta del ejercicio, la diferencia entre
REVISIÓN DE LA VIDA UTIL
la depreciación contable y la aceptada
La vida útil de un activo Años Activo % Depreciac. Saldo tributariamente y registrar contable-
fijo debe revisarse perió- mente el efecto de dicha diferencia
dicamente y en caso que 1er. año 1,000 10% S/. 100 S/. 900 temporal.
nuevas evaluaciones mo- 2do. año 10% 100 800
difiquen significativamente 3er. año 10% 100 700 Desarrollo
las expectativas de vida útil, 4to. año 10% 100 600
Contabilización de la Adquisición
deberá cambiarse el cargo
————— x ————— DEBE HABER
por depreciación para el ejercicio co- este caso divide los 600 que quedan 33 Inmuebles, maquinaria
rriente y futuros. Es necesario recordar entre 4 años (150 depreciación por y equipos 10,000
que de acuerdo con la NIC 8, el efecto año) y continuará la depreciación de 33 Maquinaria, Equipo y
del cambio de las estimaciones, tales la siguiente manera: otras unidades de exp.
como las depreciaciones deben ser
Segunda Quincena - Marzo 2002

REVISIÓN DEL METODO DE DEPRE- 40 Tributos por pagar 1,800

incluidas en la utilidad o pérdida neta
CIACIÓN 4011 Impuesto a las ventas
del ejercicio y ejercicios futuros, si el
cambio afecta a ambas. 42 Proveedores 11,800
Años Activo % Depreciac. Saldo 421 Facturas por pagar
Ejemplo:
5to. año 15% S/. 150 S/. 450 30/4 Por el registro de la compra
Una empresa está depre- de maquinaria.
6to. año 15% 150 300
ciando una máquina que ————— x ——————
7mo. año 15% 150 150
le costó S/. 1,000 a razón 8vo. año 15% 150 150
del 10% anual (10 años de

Actualidad Empresarial
VI-1
 vi Informe Especial
————— x ————— DEBE HABER
42 Proveedores 11,800
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 11,800
104 Cuentas corrientes
30/4 Por el pago de las facturas xx
————— x ——————
Contabilización de la depreciación
————— x ——————
68 Provisiones del
Ejercicio 1,333
681 Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
39 Depreciación y amorti-
zación acumulada 1,333
393 Depreciación, inmuebles,
maq. y equipo
31/12 Para registrar la depreciación
del año 1
10,000/5 = 2,000/12 x 8 = 1,333
————— x ——————
Diferencias con la Depreciación Financiera
Depreciación Depreciación Diferencia
Financiera Tributario Temporal
S/. S/. S/. Valor Contabilizado (98,000)
Histórica 1,333 667 666
Ajuste 80 40 40
Por consiguiente S/. 706 es la diferencia
temporal que originará un impuesto dife-
rido activo (tasa impuesta 30%).
706 x 0.30 = S/. 212
Pérdidas por Desvalorización
Se debe revisar el valor contable de sus
activos y verificar su valor recuperable en
concordancia con la NIC 36 – Desvalori-
zación de Activos, así como, la NIC 22
– Fusión de Negocios, que explica como
tratar la pérdida por desvalorización
reconocida al finalizar el primer ejercicio
contable anual posterior al proceso de
fusión por adquisición.
RETIROS Y VENTAS
El valor de un activo de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, debe eliminarse
del balance General cuando se venda.
Cuando se retira del uso deberá mante-
Segunda Quincena - Marzo 2002
nerse a su valor a la fecha de su retiro:
Activo menos de la desvalorización
sufrida.
Las ganancias provenientes de la
enajenación y las pérdidas por retiro o
enajenación deben determinarse por la
diferencia entre el valor neto de venta y
el valor en libros. Dichas diferencias de-
Escuela de Investigación y Negocios
VI-2
————— x ——————
33 Inmuebles Maq. y Equipo 600
3301 Inmuebles, maquinaria
y eq. A.C.M.
39 Depreciación y amorti-
zación acumulada 80
398 Dep. y amortización A.C.M.
89 Resultado del ejercicio 520
898 REI
31/12 Por el ajuste por inflación
correspondiente al periodo
Mayo – Diciembre – 6%
————— x ——————
Cálculo de la Depreciación para
Fines Tributarios
El máximo porcentaje de depreciación es
10% anual.
En consecuencia la depreciación del pe-
riodo Mayo a Diciembre es:
10,000/10 = 1,000÷12 x 8 = 667 nue-
vos soles
Actualizada por el factor 1.06 = 707
ben considerarse como ingresos o gastos
en el estado de Ganancias y Pérdidas.
CASO 16 - 3
RETIRO CON REDUCCIÓN DE CAPI-
TAL DE UN ACCIONISTA
Por acuerdo de la Junta General de Ac-
cionistas de la Compañía Edificio S.A.
se aceptó que a cambio de las 10,000
acciones del accionista V.C. con valor
nominal de 100,000 nuevos soles
(10% del capital total), se le transferirá
la propiedad de un inmueble incluido el
terreno (S/.10,000), cuyo valor neto de
depreciación es de 98,000 (120,000
– 22,000) a la fecha de la transacción.
La diferencia se pagó en efectivo.
El valor de tasación del inmueble a la fecha
de la transacción es de S/. 150,000 y no
existen reservas y utilidades acumuladas.
Se pide:
- Registrar financieramente la opera-
ción
- Determinar su efecto y tratamiento
tributario
Razonamiento
- Para fines contables se debe reducir
el capital y el activo fijo.
- Para fines tributarios de transferencia
de bienes se deben efectuar a valor de
mercado.
Desarrollo
————— x ————— DEBE HABER
50 Capital 100,000
501 Capital social
10 Caja y bancos 2,000
104 Cuentas corrientes
39 Depreciación y amorti-
zación acumulada 22,000
393 Dep. inmuebles,
maq. y equipo
33 Inmuebles, maquin.
y equipo 120,000
331 Terrenos 10,000
332 Edificios y
otras const. 110,000
31/X Para contabilizar la
reducción de capital con entrega
de un inmueble.
————— x ——————
Para fines de tributarios se debe comparar
el valor contabilizado contra el valor de
mercado.
S/.
Valor de mercado 150,000
————
52,000
=====
De acuerdo con la norma tributaria vía
declaración jurada se deberá agregar los
S/. 52,000 como utilidad presunta.
La presente NIC hace la precisión que
las transacciones de venta con pacto
de compra (lease-back), se contabiliza
de acuerdo con la NIC 17 – Arrenda-
miento.
REVALUACIONES
- Siguiendo con el tratamiento alter-
nativo permitido puede llevarse un
activo a un valor revaluado, el que
usualmente corresponde al valor
de mercado determinado mediante
tasación efectuada por peritos tasa-
dores.
- Cuando una partida de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo se revalúa su
depreciación acumulada a la fecha
dela revaluación sigue uno de los
siguientes tratamientos:
a) Se reajusta proporcionalmente al
cambio del monto bruto en libros
del activo, de modo que el valor
en libros del activo después de
la revaluación sea igual al monto
revaluado.
b) Se elimina debitándola contra el
monto bruto que arrastra el activo,
y el monto neto se reajusta con
referencia al monto revaluado del
activo.
70
 Area Contable vi
Dicho excedente puede ser transferido a resultados acumulados CUADRO 3: DETERMINACIÓN DEL REI
cuando el excedente es realizado o depreciado.
Rubros Sin ajustar Ajustado Ganancia
(Pérdida)
Maquinaria 200 210 10
CASO 16 - 4
REVALUACIÓN VOLUNTARIA AL RUBRO MAQUINARIA DEL Depreciación acumulada inicial 200 210 (10)
ACTIVO FIJO Valorización adicional 100 105 (5)
La Cía. ABC ha efectuado el 01 de Enero del 200X una revalua- Depreciación del ejercicio sobre
ción voluntaria al rubro Maquinaria del Activo fijo. la valorización adicional. 20 21 (1)
A continuación, vamos a desarrollar el caso de una de las máqui- Excedente de revaluación 100 105 (5)
nas revaluadas con los datos que se plantean a continuación: REI de pérdida (1)
a) El costo de adquisición ajustada de la máquina es de S/.200
y está totalmente depreciada. 33011 Maquinaria y equipo ACM 10
b) El tasador ha establecido un valor de reposición de S/. 100 35 Valorización adicional del inmueble,
maquinaria y equipo
y una vida útil adicional de 5 años (20% de depreciación
353.1 Maquinaria y equipo ACM 5
anual).
39 Depreciación y amortización acumulada
c) El factor de ajuste es de 1.05 para 200X.
3981 Depreciación y amortización 11
Asientos Contables acumulada de maquinaria y equipo ACM 10
3982 Depreciación por la valorización adicional
—————————— 1 —————————— DEBE HABER de maquinaria y equipo ACM 1
CUARO 1: HISTORICO 57 Excedente de revaluación 5
578 Valorización adicional ACM
Activo Fijo Valor en Depreciación Depreciación Depreciación
Libros Acum. Inic. 1999 Acumulada 89 Resultado del ejercicio 1
898.1 Resultado por exposición a la inflación
Valor de maquinaria Valorización adicional
antes de revaluación 200 200 200 Para registrar por inflación del ejercicio sobre la
valorización adicional.
Mayor valor atribuido
por revaluación 100 20 20 —————————— x ——————————
Asiento Contable
Valor en libro revaluado 300 200 20 220
—————————— 4 —————————— DEBE HABER
35 Valorización adicional del Inmueble, 57 Excedente de revaluación 21
Maquinaria y Equipo 100
CUADRO 4: EFECTO EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE
353 Maquinaria y equipo
LA VALORIZACIÓN ADICIONAL
57 Excedente de revaluación 100
573 Valorización adicional Resultado del Ejercicio
Por la contabilización de la revaluación voluntaria Ganancia (Pérdida)
efectuada al comenzar el ejercicio 200X. Depreciación de valorización adicional (20)
—————————— 2 —————————— Efecto neto del REI (1)
68 Provisiones del ejercicio 20
Pérdida por efecto de la valorización adicional (21) (*)
681.1 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo
39 Depreciación y amortización acumulada (*) Este monto será reparado vía Declaración Jurada, por no ser aceptado tributariamente
393.01 Depreciación por la valorización adicional de 20
maquinaria y equipo 573 Valorización adicional 16
Para registrar la provisión del ejercicio sobre el valor 578 Valorización adicional ACM 5
adicional 59 Resultados acumulados 21
—————————— x —————————— 591 Utilidades no distribuidas
Para corregir el efecto de la valorización adicional
Asiento Contable
(depreciación y ajuste) en los resultados acumulados.
—————————— 3 —————————— DEBE HABER
—————————— x ——————————
33 Inmueble, maquinaria y equipo
Nota: No se ha incluido los efectos en el Impuesto a la Renta (Impuesto
CUADRO 2: AJUSTE POR INFLACION diferido).

Activo Fijo Depreciacion

Valor en Valor Depreciac. Depreciac. Depreciac.

Segunda Quincena - Marzo 2002

Activo Fijo Libros Ajustado REI Acumul del del Ejerc. REI
Inicial Inicial Ejercicio Ajustada
Valor de maquinaria
antes de revaluación 200 210 10 200 210 10
Mayor valor atribuido
por revaluación 100 105 5 20 21 1
300 315 15 200 20 231 11
REVALUACIÓN VOLUNTARIA AL RUBRO MAQUINARIA DEL
ACTIVO FIJO
CASO 16 - 5
La Cía. ABC ha efectuado el 01 de Enero de 20X1 una revaluación
voluntaria al rubro Maquinaria del Activo fijo.
A continuación, vamos a desarrollar el caso de una de las máqui-
nas revaluadas con los datos que se plantean a continuación:
a) El costo de adquisición ajustada de la máquina es de S/.200

Actualidad Empresarial
VI-3
 vi Informe Especial
y tiene una depreciación acumulada de S/. 120 al 31 de di- Deprec. Deprec. Deprec. Deprec. Deprec. Deprec.
ciembre de 20X0 su vida útil es de 5 años y su depreciación Depreciación Acumul. Inicial del Ejerc. del Ejerc. Acumul. Acumul. REI
es de 20% anual. Inicial Ajust. Histor. Ajust. Histor. Ajust.
Maquinaria antes
b) El tasador ha establecido un valor de reposición de S/. 150 ,
Revaluación 120 126 40 42 160 168 8
manteniendo su vida útil.
Mayor valor atribuido
c) El factor de ajuste es de 1.05 para 20X1. por revaluación 105 110 35 37 140 147 7
Para la solución de este caso debemos establecer la proporciona- 225 236 75 79 300 315 15
lidad antes de la reevaluación y aplicar al valor revaluado.
Asientos Contables CUADRO 3: DETERMINACION DEL REI
—————————— 1 —————————— DEBE HABER Rubros Saldos REI REI no dedu-
35 Valorización adicional del inmueble, Sin ajustar Ajustado Ganancia cible Tributa-
maquinaria y equipo 175 (pérdida) riamente
Datos antes Proporcio-
Valores
Maquinaria 200 210 10
de la nalidad Incremento
Revaluados Depreciación acumulada 160 168 (8)
Revaluación %
Valorización adicional
Activo Fijo 200 100 375 175
activo fijo 175 184 9 9
Depreciación acumulada 120 60 225 105
Depreciación del valor
Valor Neto 80 40 150 70 adicional 140 147 (7) (7)
Excedente de revaluación 70 73 (3) (3)
CUADRO 1: HISTORICO REI de Ganancia 1 (1)
Activo Valor en Depreciación Valor
Fijo Libros Acumulada Neto 35 Valorización adicional del inmueble,
maquinaria y equipo
Valor de maquinaria antes de
353.1 Maquinaria y equipo ACM 9
revaluación 200 120 80
39 Depreciación y amortización acumulada
Mayor valor atribuido por
3981 Depreciación y amortización acumulada 15
revaluación 175 105 70
de maquinaria y equipo ACM 8
3982 Depreciación por la valorización adicional
de maquinaria y equipo ACM 7
353 Maquinaria y equipo
57 Excedente de revaluación 3
39 Depreciación y amortización ACM 578 Valorización adicional ACM
393.01 Depreciación proveniente de
reestructuración por valor adicional 105 89 Resultado del ejercicio 1
898.1 Resultado por exposición a la inflación
57 Excedente de revaluación 70 Valorización adicional
573 Valorización adicional
Para registrar por inflación del ejercicio sobre
Por la contabilización de la revaluación voluntaria la valorización adicional.
efectuada al comenzar el ejercicio 20X1.
—————————— x ——————————
—————————— 2 ——————————
Asiento Contable
68 Provisiones del ejercicio 75 —————————— 4 —————————— DEBE HABER
681.1 Depreciación de inmueble, maquinaria 40
y equipo 57 Excedente de revaluación 36
681.2 Depreciación de inmueble, maquinaria 35 573 Valorización adicional 33
revaluado
CUADRO 4: EFECTO EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE
39 Depreciación y amortización acumulada 75 LA VALORIZACIÓN ADICIONAL
393.01 Depreciación de maquinaria y equipo 40
393.02 Depreciación por la valorización 35 Resultado del Ejercicio
adicional de maquinaria y equipo Ganancia (Pérdida)
Para registrar la provisión del ejercicio sobre el valor Depreciación histórica por valorización (35)
original y adicional.
Efecto neto del REI (1)
—————————— x ——————————
Pérdida por efecto de la valorización adicional (36) (*)
Asiento Contable
(*) Este monto será reparado vía Declaración Jurada, por no ser aceptado tributariamente
—————————— 3 —————————— DEBE HABER
33 Inmueble, mAquinaria y equipo
33011 Maquinaria y equipo ACM 10 578 Valorización adicional ACM 3
59 Resultados acumulados 36
Segunda Quincena - Marzo 2002

CUADRO 2: AJUSTE POR INFLACION 591 Utilidades no distribuidas

Activo Valor en Valor REI
Fijo Libros inicial Ajustado
Valor de maquinaria antes de
revaluación 200 210 10
Mayor valor atribuido por revaluación 175 184 9
Valor revaluado 375 394 19
Para corregir el efecto de la valorización adicional
(depreciación y ajuste) en los resultados acumulados.
—————————— x ——————————
REVELACIONES
Los estados financieros deben revelar, por cada una de las clases
de Inmueble, Maquinaria y Equipo fijos, lo siguiente:

Escuela de Investigación y Negocios 72

VI-4

a) Bases de medición empleadas.
b) Método de depreciación usado.
c) Tasas de depreciación.
d) El monto bruto y la depreciación acumulada al inicio y al final
del ejercicio (debidamente conciliada).
e) Una conciliación que contenga la siguiente información:
i) saldos iniciales
ii) adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de
negocios y revaluación);
iii) reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revalua-
ción;
iv) otros cambios por adiciones o deducciones; y
v) saldos finales
Adicionalmente, se debe revelar la siguiente información
1. el valor contabilizado de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
temporalmente ociosos.
2. El valor bruto en libros de cualquier Inmueble, Maquinaria y
Equipo completamente depreciado que esté todavía en uso.
También se debe revelar:
(a) La existencia y montos de restricciones sobre la propiedad o
prendas en garantía de obligaciones
(b) La política contable para estimar los costos de restauración
de emplazamiento de partidas de Inmuebles, Maquinaria y
Area Contable vi
Equipo.
(c) El monto de desembolsos a cuenta de Inmuebles, Maquinaria
y Equipo en construcción.
(d) El monto de los compromisos para la adquisición de Inmue-
bles, maquinaria y equipo.
Cuando las partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo se re-
gistran a sus montos revaluados, se debe revelar lo siguiente:
a) Base usada para revaluar los activos;
b) Fecha efectiva a la revaluación
c) Si un tasador independiente está involucrado;
d) La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el
costo de reposición.
e) El valor en libros de cada clase de Inmuebles, maquinaria y
equipo que se hubiere mencionado en los estados financieros,
si los activos se hubieran llevado siguiendo el tratamiento
referencial.
En caso de existir adquisiciones de activo fijo mediante arrenda-
miento financiero, deberá presentarse con el mismo detalle que
los otros activos fijo, pero en forma separada.
Modelo de Nota (incluyendo Revaluación)
Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciación Acu-
mulada.
Durante el año 200X, existen las siguiente situaciones:

A continuación se presenta el movimiento en 200X del rubro: (miles de soles)

Descrip. y Tasa Saldos Adiciones Transferencias Revaluaciones Retiros Saldos

anual de deprec. iniciales finales

Costo:
Terrenos 50 100 150
Edificios 300 100 400
Maquinarias 100 20 100 (20) 200
Muebles y enseres 20 5 25
Obras en curso 80 20 (100)

550 45 - 200 (20) 775

Depreciación
acumulada
Edificios 3% 15 11 26
Maquinarias 10% 40 20 40 (20) 80
Mueb. y ens. 10% 8 2 10
63 33 40 (20) 116
Valor neto 487 659

- Activos ociosos (maquinaria) por un valor de S/. 10,000 nuevos b. ..................

soles. c. .................
- Activos totalmente depreciados pero todavía en uso, en muebles d. Los inmuebles, maquinarias y equipo, se registran a su
Segunda Quincena - Marzo 2002

y enseres, cuyo valor de adquisición fue de S/. 15,000.
- Se ha retirado maquinaria por S/. 20,000 y se espera vender-
la.
- Los inmuebles (terrenos y edificios) se encuentran hipotecadas
por S/. 100,000 nuevos soles en garantía de un préstamo del
Banco.
a. ..................
costo excepto en terrenos y maquinarias que han sido
revaluados.
La depreciación de los activos se calcula sobre la base de
la vida útil, y se aplica por el método de línea recta, cuyas
tasas se muestran en la nota X.
El mantenimiento y las reparaciones menores son cargadas
a gastos según se incurren. Las mejoras y renovaciones son
reconocidas como activos.

Actualidad Empresarial
VI-5
 vi Informe Contable

i
Análisis y Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
n – nics - con Incidencia Tributaria (Ultima Parte)
f CPC Carlos Paredes Reátegui
o Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR.
r
m E nconel presente número continuamos
el ejemplo del ejercicio econó-
la Participación de los Trabajadores
e Impuesto a la Renta Diferido del
el impuesto a la renta para el ejercicio
económico 2000.
e mico 2000, que incluye el ajuste del año 1999 Nuevas Diferencias Temporales
activo tributario diferido originado por Determinamos la base contable y la base 1. Provisiones por Desvalorización
el ajuste por inflación de las pérdidas tributaria de los activos y pasivos que se de Existencias
C compensables (arrastrables) relacionan con las diferencias temporales Como resultado del inventario físico de
O Determinación y contabilización de de nuestro ejemplo, y establecemos la existencias practicado al 31/DIC/00 se
N Rubros o Títulos Base Tributaria determinaron bienes deteriorados por
T ACTIVOS Base Contable Diferencia un valor (al costo) de S/. 80,000 que
A Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0 0 difícilmente serán vendidos, por lo que
no existen posibilidades de recuperación
B TOTAL ACTIVOS 0 0 0 del costo, por lo que en aplicación de la
L PASIVOS NIC 2 se procedió a reconocer la pér-
E Provisiones Diversas
Ingresos Diferidos - Neto
150.000 0 150.000 dida en el ejercicio económico 2000,
mediante la constitución de la respec-
- Ventas Diferidas 0 60.000 (60.000)
tiva Provisión para Desvalorización de
- Costos Diferidos 0 (35.200) 35.200
- Gastos de Ventas 0 (4.800) 4.800 Existencias. Las mencionadas existen-
cias fueron destruidas en presencia
TOTAL PASIVOS 150.000 20.000 (130.000)
de Notario Público el 30/ENE/01 y
previamente comunicadas a SUNAT
seis (6) días hábiles anteriores a la
diferencia temporal neta: situación que debe dar lugar a reconocer
fecha de destrucción.
Como se puede apreciar, la base contable (contabilizar) un ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO, por medio del siguiente asien- ¿Por qué razones debemos reco-
del pasivo es mayor a su base tributaria,
to contable: nocerlos (contabilizarlos) como
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER gastos y presentarlos en el Estado
31/DIC/00 38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 48,100
de Ganancias y Pérdidas?
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido 13,000 El párrafo 35 de la NIC 2 – Existencias
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido 35,100 (modificada en 1993) precisa que el
59 RESULTADOS ACUMULADOS 48,100
valor contable de los activos no puede
59.2 Pérdidas Acumuladas ser superior al valor que se espera
Por el reconocimiento del activo tributario diferido obtener de ellos al venderlos o usarlos.
neto proveniente de las diferencias temporales A su vez, el párrafo 94 del Marco Con-
deducibles y gravables por un importe neto de S/. ceptual “Reconocimiento de Gastos”
130,000 existentes al 31/DIC/99, que se reconoce señala que los gastos se reconocen
al inicio del ejercicio económico 2000 siguiendo el
en el Estado de Ganancias y Pérdidas
Tratamiento Referencial de la NIC 8.
- 10% de S/.130.000 13.000 cuando en los beneficios económicos
- 30% de S/. 130.000 menos S/. 3.900 35.100 futuros se produce una disminución
relacionada con la disminución de
Asimismo, también debe reconocerse Netas (arrastrables). un activo o el aumento de un pasivo.
(contabilizar) el beneficio tributario futuro La cuenta 38 Cargas Diferidas ahora En el presente caso, se producirá una
que representan las Pérdidas Tributarias presenta un saldo deudor de S/. 66.600 disminución de un activo.
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
Por lo tanto, para efectos contables el
01/ENE/00 38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 18,500 monto total de la Provisión ascendente
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido 5,000 a S/. 80.000 se reconoce (contabiliza)
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido 13,500 como gasto.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,500 ¿Por qué razones tributariamente
59.2 Pérdidas Acumuladas
no se acepta como GASTO para
Por el reconocimiento del activo tributario diferido
proveniente de la Pérdida Tributaria Neta (arastrable)
efectos tributarios?
por un importe de S/. 50,000 existentes al 31/DIC/99, De conformidad con lo señalado en
que se reconoce siguiendo el Tratamiento Referencial el inciso f) del artículo 37º de la Ley
de la NIC 8. del Impuesto a la Renta, las mermas
- 10% de S/. 50.000 5.000 y desmedros sólo son deducibles para
- 30% de S/. 50.000 menos S/. 1.500 13.500
efectos del Impuesto a la Renta cuan-
Segunda Quincena - Marzo 2002

do estén debidamente acreditados.

(S/. 48.100 + S/. 18.500).
CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO
2000 CON APLICACIÓN DE LA NIC
12
Seguimos con el caso de la Empresa
Inversiones del Norte S. A. que ahora al
31/DIC/00 obtuvo un Resultado Contable
(UTILIDAD) a valores ajustados de S/.
400,703; ejercicio económico en el que
Para los casos de desmedros, SUNAT
ya aplica la NIC 12 – Impuesto a la Renta
requiere que se le comunique en un
(modificada en 1996). Además, presenta
plazo no menor a seis (6) días hábiles
las siguientes diferencias temporales
la destrucción de los bienes, proceso
que provienen del ejercicio 1999 que se
que necesariamente debe llevarse a
revierten en el ejercicio 2000, así como
cabo ante la presencia de un Notario
nuevas diferencias temporales entre las
Público o Juez de Paz, quien levantará
políticas que aplica en cumplimiento de
una acta. Si se trata de mermas, debe
las NICs y las normas tributarias que rigen

Escuela de Investigación y Negocios 74

VI-6

acreditarse mediante un informe téc-
nico emitido por profesional calificado
independiente, cuyo informe deberá
contener la metodología empleada y
las pruebas realizadas.
¿Qué tipo de diferencia representa
el monto de S/. 80.000 de confor-
midad con la NIC 12?
El monto de S/. 80.000 representa una
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
porque por hechos posteriores a la fecha
del balance general se ha determinado
que se han cumplido los requerimientos
formales de SUNAT. También se debe
tener en cuenta de que si existe la se-
guridad razonable de que en el futuro
se originarán diferencias temporales
gravables o utilidades contables que
permitirán la recuperación del activo
tributario diferido que se origina, dará
lugar a que contablemente ser reco-
nozca un activo tributario diferido, por
lo tanto, el reparo debe ser conside-
rado para el resultado tributario, pero
NO para modificar la base o resultado
contable para efectos de determinar
la Participación de los Trabajadores
e Impuesto a la Renta, corriente y
diferido
Diferencias Temporales Deducibles
que provienen del ejercicio econó-
mico 1999 que se revierten en el
ejercicio económico 2000.
1. Provisiones para cubrir futuros
reclamos de clientes.
En el año 1999 Inversiones del Norte
S.A. provisionó (consideró como gasto)
un monto de S/. 150,000 para cubrir
“FUTUROS RECLAMOS DE CLIEN-
TES” por la venta de mercaderías
cubiertas con una garantía de repara-
ción en caso de cualquier defecto de
fabricación que se presente en los doce
(12) meses posteriores a la fecha de
compra.
En el año 2000 se atendieron recla-
mos de clientes por operaciones de
ventas del año 1999 que significó
un desembolsó de S/. 156,000, por
lo que para efectos tributarios, la
provisión de S/. 150,000 recién es
aceptada tributariamente como gasto
en el ejercicio económico 2000.
Area Contable vi
de S/. 35.200 y S/. 4.800 respec- por lo que el importe de cualquier
tivamente, por lo que para efectos pérdida compensable para efectos
tributarios, son ingresos del ejercicio tributarios será una cifra menor al
económico 2000. monto histórico. Este procedimiento,
que en el gremio profesional está
Activo Tributario que se revierte
siendo severamente cuestionado, está
originado por pérdidas tributarias
señalado en el párrafo 2 del tema INS-
netas que se compensan en el ejer- TRUCCIONES de la Directiva Nº 001-
cicio económico 2000. 2002/SUNAT del 19/FEB/2002.
3. Pérdida Tributaria Neta (arrastra-
ble) del año 1999 por un monto de AJUSTE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DI-
S/. 50,000. FERIDO QUE ES ORIGINADO POR EL
Dicha pérdida generó el reconocimien- AJUSTE TRIBUTARIO DE LA PÉRDIDA
to de un Activo Tributario Diferido de COMPENSABLE QUE PROVIENE DEL
S/. 18.500 que se revierte al haberse AÑO 1999.
generado utilidades gravables suficien- Como la pérdida tributaria compensable
tes en el año 2000. del año 1999 que será compensada con
Se debe tener presente que el monto las utilidades obtenidas en el ejercicio
de la Pérdida Tributaria Compensable económico 2000, es el monto ajustado
debe ser la ajustada por inflación. por inflación, entonces se debe proceder
Por lo tanto, el monto a compensar a ajustar el monto del Activo Tributario
asciende a S/. 51.900 que se obtiene Diferido originalmente reconocido.
de multiplicar la pérdida tributaria
Pérdida Tributaria compensable
de S/. 50.000 por el factor de
a valor histórico S/.50.000
ajuste por inflación del año 2000 que
Pérdida Tributaria compensable
es de 1.038 Este ajuste por inflación
ajustada por inflación 51.900
es extracontable y sólo para efectos
Diferencia 1.900
de la declaración jurada del impuesto
Participación Trabajadores (10%) 190
a la renta, por lo tanto, no se registra
Impuesto a la Renta (30%) 513
en libros. Importe a ajustar 703
Para el año 2001 el factor de ajuste es
de 0.978 que es inferior a la unidad,
CONTABILIZACIÓN DEL AJUSTE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
31/DIC/00 38 CARGAS DIFERIDAS 703
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido 190
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido 513
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 703
76.9 Otros Ingresos Excepcionales
76.9.1 Participación Trabajadores - Diferida 190
76.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido 513
Por el ajuste del activo tributario diferido neto pro-
veniente de la pérdida tributaria compensable del
ejercicio económico 1999. Se afecta a la cuentas
de Ingresos Excepcionales por tratarse de un ahorro
de Participaciones de los Trabajadores e Impuesto a
la Renta, corriente (menor pago) originado en el año
2000, por efectos de inflación
NOTA: Para efectos de presentación en el Estado de
Ganancias y Pérdidas, se debe reclasificar o agrupar en
forma extracontable en una partida ordinaria distinta
de las actividades propias del giro del negocio. Para
el ejemplo lo hemos agrupado dentro de los “Otros
Ingresos”.

Diferencias Temporales Gravables

que provienen del ejercicio econó-
mico 1999 que se revierten en el
ejercicio económico 2000.
2. Ventas de mercaderías al crédito
SOLUCION PARA EL EJERCICIO ECO-
NÓMICO 2000, EJERCICIO EN QUE LA
EMPRESA APLICO LA NIC 12.
Determinamos la base contable y la base
tributaria de los activos y pasivos que se
relacionan con las diferencias temporales
de nuestro ejemplo, y establecemos la
diferencia temporal neta:
Segunda Quincena - Marzo 2002

En el año 1999 la empresa efectuó

Rubros o Títulos Base Contable Base Tributaria Diferencia
ventas de mercaderías al crédito con
cuotas exigibles mayores a doce (12) ACTIVOS
Existencias 800.000 800.000 0
meses por un valor de venta (sin IGV)
Provisión para Desvalorización (80.000) 0 80.000
de S/. 60,000. Esto significa que las
TOTAL ACTIVOS 720.000 800.000 80.000
cuotas se hicieron exigibles conforme
fueron venciendo. El costo de ventas PASIVOS
y los gastos de venta directamente TOTAL PASIVOS 0 0 0
atribuibles a la venta fueron del orden

Actualidad Empresarial
VI-7
 vi Informe Contable
Como al 31/DIC/00 la base contable del pasivo es menor que la FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
base tributaria, se genera un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
40 TRIBUTOS POR PAGAR 29.810
de S/. 29.600 tal como se explica a continuación. Además,
41 REMUN. y PART. POR PAGAR 80.487
comparándolo con el saldo inicial se determina el gasto o ahorro 38 CARGAS DIFERIDAS 67.303
tributario diferido asociado al origen de las nuevas diferencias 38.9.1 Particip. Trabaj. - Difer. 18.190
temporales que se originan en el año 2000 y la reversión de las 38.9.2 Impto. a la Renta - Difer. 49,113
diferencias temporales que provienen del año 1999. Por el reconocimiento del activo tribu-
tario diferido neto proveniente de las
diferencias temporales deducibles y
S/. S/. gravables al cierre del ejercicio eco-
nómico 2000.
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (29.600) ————————————————————
NETO AL 31/DIC/00
- Participación de los Trabajadores – Diferido 8.000
 2
10% por Participación Trabajadores y 30% por Impuesto a la Renta de los importes
consignados en la columna “Base Tributaria”.
- Impuesto a la Renta – Diferido 21.600
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO NETO
AL 01/ENE/00 67.303 Presentación del Gasto por Participaciones de los Trabaja-
- Participación de los Trabajadores – Diferido 18.000 dores Corriente y Diferido e Impuesto a la Renta Corriente
- Impuesto a la Renta – Diferido 48.600 y Diferido del Ejercicio Económico 2000 y 1999.
- Ajuste por la actualización de la pérdida Inversiones del Norte S.A.
compensable 703 ______ Estados de Ganancias y Pérdidas
Gasto (ahorro) tributario diferido asociado al Por los años terminados el 31 de diciembre del 2000 y 1999
origen de las nuevas diferencias temporales (expresado en nuevos soles en moneda constante)

cias temporales del año 1999. vi

del año 2000 y la reversión de las diferen-
37.703 Año 2000 Año 1999
Ventas netas 1.650.000 1.038.000
Menos: Costo de ventas (860.000) (622.800)
Utilidad Bruta 790.000 415.200
Determinación de la Participación de los Trabajadores e Gastos de Administración (240.000) (155,700)
Impuesto a la Renta Corriente y Diferido y Activo / Pasivo Gastos de Venta (80.000) (51.900)
Tributario Diferido al 31/DIC/00. Resultado de Operaciones 470.000 207.600
Ingresos Financieros 50.000 31.140
Base Base Tribu- Activo Gastos Financieros (15.000) (384.060)
EJERCICIO ECONOMICO 2000 Contable taria Tributario Otros Ingresos 20.703 20.760
Diferido2 Otros Gastos (125.000) (165.042)
Utilidad (Pérdida) antes de Participaciones
Resultado Contable (utilidad) antes S/. S/. S/. e Impuesto a la Renta 400.703 (289.602)
de Participaciones de los Trabaja- 400.703 400.703 0
dores y Gasto por Impuesto a la Participaciones Trabajadores (Nota 28) (40.000) (0)
Renta. Impuesto a la Renta (Nota 29) (108.000) (0)
Utilid. (Pérd.) antes de Partidas Extraord. 252,703 (289,602)
Modificaciones al resultado contable
Ingresos Extraordinarios 0 2,076
(extracontables) para determinar el
resultado tributario.
Gastos Extraordinarios 0 (3.114)
Menos: Diferencias Permanentes
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 252.703 (290.640)
====== ======
• Ajuste del Activo
Tributario Diferido (703) (703) 0 Inversiones del Norte S.A.
MONTO BASE PARA EFECTOS Balance General
TRIBUTARIOS Al 31 de diciembre del 2000
Más: Diferencias Temporales 400.000 400.000 0
(expresado en nuevos soles en moneda constante)
* Provisión para Desvalorización
de Existencias 80.000 29.600 ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Más (Menos): Activo Corriente Pasivo Corriente
Diferencias del año 1999 que se Caja y Bancos Sobreg. y préstamos bancarios
reversan en el 2000 Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
* Provis. Garantía de Contratos (150,000) (55.500) Ctas por Cobrar Comerc. Cuentas por Pagar a Vinculadas
* Ventas a plazos mayores a Ctas por Cobrar a Vincul. Otras cuentas por pagar 110,297
12 meses 20.000 7.400 Otras Cuentas por Cobrar Deudas a Largo Plazo-Corriente
* Pérdida año 1999 ajustada (51.900) (19.203) Existencias Total Pasivo Corriente
Gastos Pagados por Antic.
RESULT. CONTABLE y TRIBUTARIO 400.000 298.100 37.703 Total Activo Corriente Deudas a Largo Plazo
Ctas. por Cob. a Larg. Plazo Ingresos Diferidos
PARTICIP. E IMPUESTO A LA RENTA Inversiones Permanentes Pasivos Tributarios Diferidos
* Participación Trabajadores (10%) 40.000 29.810 10.190 Inmuebles, Maq. y Equipo
Patrimonio Neto
* Impuesto a la Renta (30%) 108.000 80.487 27.513 Activos Intangibles Capital Social
Excedentes de Revaluación
TOTAL PARTICIPACIONES E IMPTO. 148.000 110.297 37.703 Activos Tributarios Reservas
A LA RENTA DEL EJERCICIO 2000 Diferidos (Nota 27) 29.600 Resultados Acumulados (221.509)
Resultado del Ejercicio 252.703
Total Patrimonio Neto
Segunda Quincena - Marzo 2002

CONTABILIZACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO

FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
31/DIC/00 86 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 40,000
88 IMPUESTO A LA RENTA 108.000
38 CARGAS DIFERIDAS 29.600
38.9.1 Participación Trabajadores
– Diferido 8,000
38.9.2 Impto. a la Renta - Difer. 21,600
NOTA: Las cifras del año 1999 del estado de ganancias y pérdidas han
sido reexpresadas aplicando el factor 1.038 aplicable al año 2000. Por
razones de espacio no se presentan las cifras comparativas del balance
general, que también deben ser objeto de reexpresión.
El monto de los Resultados Acumulados al 31/DIC/00 es igual a la pérdida
contable del año 1999 (S/. 280.000) menos el ajuste por determinación
del activo tributario diferido al 01/ENE/00 (S/. 48.100 + S/.
18.500), multiplicado por el factor del ajuste por inflación de 1.038.

Escuela de Investigación y Negocios 76

VI-8