ÍNDICE

I . INTRODUCCION

II. IMPUESTO A LA RENTA NIC 12

III. NIC 12 Y SU APLICACIÓN EN PERU

IV. CASOS PRACTICOS

V. CONCLUSIONES

VI. RECOMENDACIONES

VII. TERMINOS Y DEFICNICIONES UTILIZADOS

VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 I. INTRODUCCIÓN

La contabilidad juega el rol de columna vertebral en las personas jurídicas,

porque a través de ésta los órganos ejecutivos se enfrentan a la compleja y
delicada toma de decisiones. Basándonos en la contabilidad direccionada
desde el marco conceptual de la información financiera se tendría que
entregar informes- resultados detallados de una empresa desde lo más real
posible a los ejecutivos , los mismos que a través de estos informes deberían
formarse un juicio de cómo está yendo la empresa, y concretar decisiones,
acciones mucho más certeras.

No obstante la realidad es otra, muchas empresas ven a la contabilidad sólo

como una obligación legal, preocupándose solamente por la parte de tributos,
tributos que se encarga de fiscalizar la administración tributaria; sin embargo la
contabilidad es mucho más que eso, es entre otras cosas una gran aliada para
la gestión empresarial, crecimiento organizacional, apertura a nuevos
horizontes financieros y por lo tanto debe reflejar la realidad económica de la
empresa tanto tributaria como contable, se debe saber en qué se gastó, en qué
se invirtió, cuáles son sus costos, deducciones, adiciones etc.

Con este trabajo se busca enfatizar la real importancia de La NIC 12 y su

impacto positivo en el impuesto a las ganancias si son aplicadas
correctamente. Saber identificar claramente las diferencias temporales,
temporarias y permanentes, que están implícitas en la aplicación de la NIC 12 y
la norma tributaria. El registro de una transacción dentro de la contabilidad
debe hacerse de acuerdo a normas contables, y si hubiera algunas diferencias
se compensará con los reparos tributarios, se espera que este informe ayude a
tener la base de lo que significa una NIC 12.

A continuación se detalla
 II. IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12

Esta norma trata la contabilidad del impuesto a las ganancias, y requiere

que una entidad reconozca las consecuencias fiscales, actuales y futuras, de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto
corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar
por las ganancias fiscales del período corriente, y el impuesto diferido es el
impuesto por pagar o recuperar en periodos futuros. Debemos tener presente
que hay dos ganancias, la ganancia contable y la ganancia fiscal. La ganancia
contable es la ganancia neta del período antes de deducir el gasto al impuesto
a las ganancias; y la ganancia fiscal es la ganancia de un periodo calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre que se
calculan los impuestos a pagar.
Si las ganancias contables fueran siempre iguales a las ganancias fiscales,
ambos tipos de ganancias se determinarían utilizando las mismas reglas, la
contabilización del impuesto a las ganancias serian sencilla, implicaría calcular
el importe por pagar aplicando la tasa impositiva de las ganancias contables,
reconocer un pasivo y un gasto por dicho importe y registrar luego el pago
eventual al momento de liquidar el pasivo. No obstante las ganancias fiscales
de un periodo en particular suelen diferir a veces de forma considerable de las
ganancias contables, esto se debe a que las leyes fiscales difieren de las
normas internacionales de información financiera en cuanto al reconocimiento y
a la medición de ingresos, gastos, pasivos y activos.
La NIC 12 debe ser entendida:
 En el contexto de su objetivo
 Del prólogo de las NIFF Y
 Del marco conceptual para la preparación y presentación de los EEFF.
En el cuadro se puede visualizar las diferencias claras NIC 12 del año 79
(revisada) y la moderna del 2004.
La NIC 12 exige que la determinación del impuesto diferido deba realizarse
mediante el método del pasivo del Balance General. Éste método se basa en
las diferencias temporales surgidas por las divergencias existentes entre la
base fiscal de un activo o pasivo y su importe en libros dentro del balance

Fig.2 –cuadro comparativo de la contabilidad con la NIC 12 Y LA

TRIBUTARIA
 La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo, se
inscribirá en forma sistemática.
 La norma tributaria establece un cuadro de porcentaje a depreciar por la
categoría del bien a depreciar.

Los estudios, investigaciones, que cada uno de nosotros adquiere durante

nuestra vida, siempre tienen que tener un fin positivo, común, añadiendo
constantemente nuestra cuota para la mejora continua de nuestra sociedad.
La tesis de los alumnos de la UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR
ORREGO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE
CONTABILIDAD, ha logrado ese propósito con su investigación a la
APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SU
IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE GRANJA SINCHI S.A.
PERIODOS 2013-2014.
El trabajo de investigación que ellos han realizado es un buen referente
para inmiscuirse en el mundo contable, un mundo que no necesariamente es
sólo de contadores, sino que nos compete a todos nosotros informarnos de
alguna u otra forma ya que de manera directa e indirecta estamos inmersos en
el mundo empresarial, comercial, etc., y en este caso específicamente en un
tema sumamente relevante, el impuesto a las ganancias vislumbrado desde el
punto de vista de la NIC 12.

“Los Estados Financieros bajo NIIF de Granja Sinchi S.A. estuvieron

erróneos ya que nunca reconocieron los impuestos diferidos por
desconocimiento y la falta de aplicación de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias, debido a esto la utilidad del periodo 2014 de S/ 15´047,872 no
se presentaba de manera razonable e influyó que la alta gerencia tome las
siguientes decisiones de manera errada: i) distribuir el 10% de la utilidad en
dividendos S/ 1´504,782 soles para los Accionistas, ii) capitalizar el 80% de
la utilidad neta S/ 12´038,261.” 1

Mediante la investigación de los alumnos a la empresa Granja Shinchi SA

como ellos mismos los mencionan nos muestran una realidad que no sólo es
de la empresa en mención, sino un pan de cada día de la mayoría de las
empresas de nuestro país ya sea por desconocimiento, negligencia, ineptitud,
etc. no toman en cuenta o si lo hacen yerran con la aplicación de la NIC 12, en
cuanto a los temas de adiciones y deducciones del impuesto a la ganancias , y
sólo tratan de regirse a la contabilidad tributaria, tratando en lo posible
erróneamente de reducir “impuestos” mediante la evasión tributaria cuando
bien lo podrían hacer mediante las deducciones y de una forma totalmente
legal y regida a las normas.
Los ingresos y los gastos solamente afectan un periodo, cerramos el ejercicio y
ahí queda. Sin embargo existe un estado financiero que nos habla de los
diferidos, y ese estado es el de situación financiera. Muchos de nosotros
estamos perdiendo deducciones porque no sabemos identificar a los diferidos,
como es el caso básico de las vacaciones. La provisión de vacaciones para
que sean aceptables, tiene haberse pagado antes de la fecha de vencimiento
de cierre. Si pagas pasado la fecha no lo puedes deducir, porque es un gasto
de un año anterior, entonces hemos perdido una deducción que se
materializará en no reducir impuestos, teniendo todas las herramientas para
que así sean.
Si no se aplica la NIC 12, la sunat no hará problemas, ya que los PDTS
trabajan exclusivamente con las normas tributarias peruanas y lo que se
determina allí en todo caso es el impuesto a renta corriente, es por ello que las
empresas piensan que todo está bien sin aplicar la NIC 12, pero si no has
aplicado el problema está por otro, la cuenta 88 está quedando coja porque no
se ha reconocido el diferido y por lo tanto esa cuenta 88 tiene efecto sobre los
resultados de la empresa y eso si repercute en la toma de decisiones de la
organización si no aplicas la NIC12 , quiere decir que tendré problemas con
mi utilidad neta , probablemente pueda haber un problema judicial, porque no
se ha repartido adecuadamente las utilidades; por eso no debemos olvidar que
hay un impuesto a la renta corriente y un impuesto a la renta diferida, que son
detallados de manera con sus particularidades.

“El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los

anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no
haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al
periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. “

Las vacaciones al personal están asociadas al hecho de que el trabajador

salga de vacaciones y se le pague. En el balance se tiene una deuda si no se
ha cancelado dichas vacaciones; va nivelarse el tema tributario recién cuando
efectivamente se proceda al pago, se convertirá en un pasivo liquidado. Se
considera en base a lo percibido para rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría de acuerdo al artículo 37 de la ley del impuesto a la Renta.

“La confiabilidad es el sistema de Información diseñado para

ayudar a la gerencia a los dueños de un negocio a tomar buenas
decisiones, por lo que es necesario que todo Profesional del área
contable, administrativa o Financiera deba asumir una posición de
mayor compromiso con la empresa que lo ha contratado,
conociendo las Normas Internacionales de Contabilidad
Financiera (NIIF) y en este particular caso la NIC 12 IMPUESTOS
A LAS GANANCIAS”.
Los profesionales que se encuentran laborando con temas contables, son
responsables de la adecuada aplicación de la NIC 12, por eso es sumamente
importante estar preparándose continuamente, estar a la vanguardia de la
información, estar conscientes que el tema contable , es delicado y fascinante a
la vez, que se tiene que actuar y resolver los trabajos ligados a la contabilidad
con la máxima preparación, profesionalismo y estando conscientes que los
ejecutivos muchas veces desconocen de estos temas, y se confían en la
persona que tienen empoderado para estas labores.

“se puede decir que el objetivo de la metodología de NIC 12 es valuar

adecuadamente los activos y pasivos reportados en el balance general.
En contraste, las normas contables colombianas buscan a través del
método del diferimiento evaluar adecuadamente el gasto de impuestos
que se registra en el estado de resultados y solo considera como
diferencias temporales las diferencias en tiempo (diferencias entre la
utilidad contable y la utilidad fiscal susceptibles de revertirse en uno o
más períodos futuros).”

Como se puede apreciar en este extracto se habla de las normas contables

colombianas, la misma que se desarrolla al igual que las normas contables
peruanas, cuando se trata de diferencias en la utilidad contable y tributaria. Las
normas contables colombianas también buscan la información más real dentro
de una organización, muy a expensas que las normas tributarias difieran de
ello.
 III. LA NIC 12 Y SU APLICACIÓN EN EL PERÚ

Con este cuadro nos podemos dar cuenta de donde se origina un

activo o pasivo diferido

Ejemplo Como se origina un gasto diferido

 IV. CASOS PRACTICOS

1. La empresa en el 2017 provisiona por conceptos de vacaciones:

Provisión de vacaciones S/ 5,200.00
¿Qué pasa si no pagas las vacaciones hasta la fecha de presentación DJ
anual 2017?

Fig.3 –Diferencia temporaria- provisión por vacaciones

Como se puede apreciar en el ejemplo la norma tributaria no acepta en el

primer año la deducción por vacaciones, convirtiéndola en una adición en
el 2017, pero al siguiente año 2018 deja de ser una diferencia temporal y
se deduce.

La provisión de vacaciones por pagar, el saldo tiene que pagarse antes del
cierre 2017, no necesariamente va a ser un gasto del 2017, cuando lo
adicionas estás marcando ese beneficio tributario, que se va a manifestarse
con la reversión respectiva (deducción).

2. DE GASTOS CON BOLETAS DE VENTAS

Gastos realizados con boletas de venta o tickets que no otorgan derecho

emitidos sólo por sujetos del NUEVO RUS hasta el límite del 6% de los
montos sustentados con comprobantes que si dan derecho a costo o
gasto y que se encuentren anotados en el Registro de compras. En el
caso de empresas acogidas al sector agrícola es el 10%.
Sólo hasta un máximo de 200 UIT.
 Según norma tributaria

1. Deducidos
Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del RUS S/ 8,300.
Comprobantes anotados en el registro de compras que dan derecho a gasto o
costo
S/ 250,000.00
Desarrollo

2. No deducibles

Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos del RUS S/ 28,300.00
 3. Caso Práctico: NIC 12 Diferencia Temporaria en el caso
Depreciación

La empresa LAS ORQUIDEAS SAC adquiere un vehículo a inicios del 2017

por un importe de S/. 125,000. La vida útil del vehículo está estimada en 4
años. Veamos el registro de la diferencia temporaria.

Ejemplo diferencia temporaria con la depreciación

Las diferencias temporarias deducibles utilizan la cuenta 37 del plan

contable, mientras que las diferencias temporarias imponibles utilizan la
cuenta 49 del plan contable.
 V. CONCLUSIONES

La norma Internacional de contabilidad Nº 12 el impuesto a las ganancias,

nos permite establecer un puente entre el tratamiento contable, y el
tratamiento tributario con relación a las transacciones que realiza una
organización. Desde un punto de vista contable nosotros nos tenemos que
orientar a presentar información financiera razonable, desde la perspectiva del
marco normativo establecido por las normas Internacionales de información
financiera, pero para efectos tributarios, específicamente en Perú tenemos que
tener en cuenta el marco tributario establecido por leyes peruanas. Los
objetivos tanto contable como tributario, pueden tener diferentes enfoques,
dado que su objetivo final es diferente. En el caso de leyes tributarias busca
recaudar un mayor volumen de ingresos al fisco, en cambio para efectos
contables, lo que se busca es presentar información objetiva, real, verídica
que permita una óptima toma de decisiones por parte de los usuarios de la
organización.

Todos los contadores hemos pasado o nos pasará en todo caso en algún
momento de nuestro camino profesional a los que todavía somos estudiantes;
en el preciso momento de efectuar una declaración Anual al impuesto a la
Renta, tenemos que detenernos y hacer una conciliación Tributaria; y no
basarnos sólo en la contabilidad propiamente dicha, es decir debemos de
reconocer el impuesto a las ganancias desde la perspectiva de los ingresos y
los gastos (tributario) y es allí donde “palparemos” de cerca que existe un
divorcio entre el tratamiento contable y tributario con relación a determinadas
transacciones; esto se materializa con los famosos reparos.
Si no se modifica los PDTS de declaraciones a la SUNAT, la contabilidad
tributaria y basada en las NIC 12 seguirá descuadrado.

Las dos clases de diferencias entre la parte fiscal y la contable surgen

básicamente por los 1. Ingresos que se registran en un ejercicio contable dado,
pero que no son gravados, o lo son en períodos diferentes; y 2. Deducciones
no aceptadas fiscalmente, que se contabilizan como gastos en el estado de
ganancias y pérdidas.
VI. Recomendaciones

 Debemos tener claro, que la contabilidad regida a las Normas contables

y la contabilidad Tributaria tienes diferentes objetivos, y no por ello deja
de ser menos ni más importante, alguna de las dos; sino todo lo
contrario cada uno juega un rol primordial en la organización pero con
algunas diferencias en temas específicos, que se deben diferenciar y
aplicar correctamente.

 Para entender la dinámica de la NIC 12, es necesario conocer términos

contables y/ o palabras básicas, para ello es relevante que se ponga
énfasis en la lectura empezando por términos implícitos en la
contabilidad.

 Elaborar los balances aplicando correctamente los fundamentos de la

NIC 12 en conciliación con la contabilidad tributaria.

 Saber que una deducción es lo mismo que decir un gasto, pero en

términos tributarios nos ayudará a entender mucho más rápido y fácil
como aplicarla y poder descontarla de la renta.
 VII. Términos y definiciones utilizadas

 Renta
Cantidad de dinero u otro beneficio que produce regularmente un bien.

 Computar
Se refiere a que en contabilidad necesariamente todas las operaciones
o transacciones deban valuarse en valores monetarios.

 Diferencias temporales
Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo y la base fiscal de los mismos.

 Diferencia temporaria imponible

A futuro pagaré menos impuesto

 Diferencia temporaria deducible

A futuro pagaré menos impuesto

 Reparos tributarios
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están constituidos por
las adiciones y deducciones que se realizan vía Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y ajustan
(aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el
objeto de obtener la Renta

 Activo diferido
Gasto pagado por anticipado, pero no utilizado ahora pero si en el futuro.

 Pasivo diferido
Obligaciones que tiene una empresa por ingresos recibidos en forma
anticipada para prestar un servicio o venta adelantada.
 Devengar
Registrar los ingresos o egresos en el momento que nacen los derechos
u obligaciones.

 Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a
la ganancia (pérdida) fiscal del periodo
 VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SU

IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE GRANJA SINCHI
S.A. PERIODOS 2013-2014

 HTTP://AEMPRESARIAL.COM/WEB/ADICIONALES/FILESLV/PDF/201
6_CONT_15_IMPUESTO_CORRIENTE_DIFERIDO.PDF

 HTTPS://WWW.GOOGLE.COM/SEARCH?SOURCE=HP&EI=0OGGW5
GICAUJ5WLEZ6JWBW&Q=QUE+SON+LOS+REPAROS+TRIBUTARIO
S+&OQ=QUE+SON+LOS+REPAROS+TRIBUTARIOS+&GS_L=PSY-
AB.3..0I22I30K1L6.291.5207.0.5426.32.25.0.4.4.0.289.3700.0J16J5.21.
0....0...1C.1.64.PSY-AB..7.25.3702...0J0I19K1J0I22I30I19K1.0.JZ-
PZLLVCPI.