IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e independientes,

arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban ingresos con una frecuencia
determinada durante el año. En el transcurso del año se deben efectuar pagos y/o retenciones
mensuales del impuesto, según el tipo de renta que tengamos.
En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene distintas facilidades
para el pago de impuestos.
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes
categorías:
a) PRIMERA: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de
bienes.
b) SEGUNDA: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.
c) TERCERA: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la
Ley.
d) CUARTA: Rentas del trabajo independiente.
e) QUINTA: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas por la ley.
f)
Base legal: Capitulo V, Art 22° del Impuesto a la Renta
RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA: RENTAS PRODUCIDAS POR EL
ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y CESIÓN DE BIENES.
1. INTRODUCCIÓN:
Actualmente las rentas de primera y segunda categoría reciben el nombre de Rentas de
Capital, mientras que las rentas de cuarta y quinta categoría reciben el nombre de
Rentas de Trabajo.
Respecto a las rentas de primera categoría, debemos señalar que las mismas son
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectación del
capital (bienes muebles e inmuebles) a actividades productivas.
2. CONCEPTO:
Proviene del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto,
está obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
Se debe considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

Así también, conforme al artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la
Ley), son rentas de primera categoría los siguientes:
a) Alquiler de Predios: Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos
(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)

b) Subarrendamiento de Predios: El subarrendamiento se produce cuando una

persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.

c) Mejoras: Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.
 d) Cesión de muebles: Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión
de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no
es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.

e) Cesión Gratuita de Predios: La cesión gratuita de predios (terrenos o

edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.
*Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:
i. El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador
(persona que da en alquiler)
ii. El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la
renta de primera categoría para el cálculo del impuesto, así tenemos los siguientes:
a. Para predios
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis
por ciento (6%) del valor del predio.
De la misma manera, si la cesión del predio fue de manera gratuita esta
generara una renta ficta del 6% del valor del predio.
b. Para bienes distintos a predios
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión temporal de
los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes. En caso de no contar con documento
probatorio se tomará como referencia el valor de mercado.
Importante:
 Se entenderá por valor de adquisición de los bienes muebles o de los
inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisición o costo
de producción o construcción o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente.
 El valor tomado en base al costo de adquisición, costo de producción o
construcción o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor
 (IPM), experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

 Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de

predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba
en contrario a cargo del cedente de los bienes.

c. Excepciones
La presunción no operará para el cedente cuando:
 La cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, museos,
bibliotecas o zoológicos.
 El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares,
comunidad de bienes y contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, así como cuando entre las
partes intervinientes exista vinculación.
 Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este
caso, el valor de mercado será el que se hubiera acordado con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las
normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el artículo 32°-
A de la Ley.

4. CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:

 Cálculo mensual del Impuesto:
 Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.

 Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este
tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la
tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
5. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artículo 84° de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el
monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
o Forma 1:

Renta bruta – 20% = Renta Neta

Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
o Forma 2:

Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta

Importante:
 Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados
a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
 El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado perteneciente a las rentas
de primera categoría. En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede
efectuar el pago a cuenta en el mes en que reciba el pago.

6. DECLARACIÓN Y PAGO
Declaración y pago mensual por predio
 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser inferior al 6% del valor del
predio según su autoavalúo.
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada
declarante.
 La obligación se mantiene aun cuando el inquilino no pague el monto de los
alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede hacer
de forma inmediata.
Declaración Anual
 Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los obligados
con un calendario especial (marzo-abril)
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante
dos modalidades:
- Por internet
- Presencial, ante bancos.

 Por Internet:
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con
tu Usuario y Clave SOL.

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida

siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.

3. Elija la opción de pago:

a) Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual

tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b) Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta
VISA deberá estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto

a la Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago
realizado.
  Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:
Tu número de RUC (arrendador)
Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el
documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y
sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

A. Por cesión onerosa

Conforme al artículo 76° de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
 Asimismo, conforme al inciso e) del artículo 54° de la Ley, las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital
estará sujeta al 5% de impuesto aplicada sobre la renta neta.

Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta

Importante:
 Para los efectos de la retención se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario a la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categoría.
 Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la
retribución, deberán usar el PDT Nº 617 para declarar y pagar dicho impuesto.

B. Por cesión gratuita

Conforme al Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administración Tributaria

dispuso lo siguiente:
“Cabe advertir que las normas bajo análisis no han restringido la aplicación de la
referida ficción legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados,
por lo que tratándose de personas naturales no domiciliadas que ceden
gratuitamente o a precio no determinado la ocupación de sus predios ubicados en el
país, ellas también generarían renta ficta gravada como renta de primera categoría
de fuente peruana”.
“Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el
Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus
predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta
ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado
dicha cesión”.
En consecuencia, la renta ficta también se aplica cuando haya cesión gratuita de
bienes muebles o inmuebles ubicados en el Perú por parte de no domiciliados, en
cuyos casos se determinará la renta bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el
valor del bien o costo de adquisición, según como corresponda, tal como se explicó
anteriormente.
Asimismo, como ya se mencionó, los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar y pagar anualmente.
8. MULTA POR NO PRESENTAR DENTRO DE PLAZO LA DECLARACIÓN PAGO -
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-
pago correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien
inmueble, incurre en una infracción tributaria. Esa infracción se encuentra prevista en el
numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Si
subsana la infracción --antes que SUNAT le notifique-- se aplica una reducción en la
multa de 90% si se subsana presentando y pagando la declaración-pago, incluyendo los
intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago (0,04% de interés
diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.-
Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Cálculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Cálculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad): S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + interés moratorio (0.04% diario)

Al momento de pagar considerar en la casilla Código de Multa: 6041 y Código de Tributo

Asociado: 3011.
Glosario:
Alquiler.-También llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locación-conducción, es aquel
contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un
bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama también inquilino.
Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.
Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de
evitar que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la
cesión temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos
de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación.
Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su
vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.
Bibliografía:
1. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3038-01-concepto-de-rentas-de-primera-
categoria

2. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3039-02-calculo-de-rentas-de-primera-
categoria

3. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3041-03-declaracion-y-pago

4. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/6896-04-multa-por-no-presentar-dentro-de-
plazo-la-declaracion-pago-rentas-de-primera-categoria

5. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/

6. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/6896-04-multa-por-no-presentar-dentro-de-
plazo-la-declaracion-pago-rentas-de-primera-categoria