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Comptabilité Analytique
Comptabilité Analytique
Comptabilité Analytique

Comptabilité

Analytique

Comptabilité Analytique
DéfinitionDéfinition dede lala comptabilitécomptabilité analytiqueanalytique
DéfinitionDéfinition dede lala comptabilitécomptabilité analytiqueanalytique

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants :

D’une part :

Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;

Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de ventes correspondants ;

D’autre part :

Etablir les prévisions de charges et produits courants ;

En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;

ObjectifsObjectifs dede lala comptabilitécomptabilité analytiqueanalytique
ObjectifsObjectifs dede lala comptabilitécomptabilité analytiqueanalytique

1- La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur de l’entreprise.

Biens et Entreprise services
Biens et
Entreprise
services

Comptabilité

générale

Comptabilité

analytique

Produits
Produits

Comptabilité

générale

2 - La comptabilité analytique fournit des informations correspondant aux besoins d’analyse propres à l’entreprise ;

3 - La comptabilité analytique fournit des informations fréquemment et rapidement ;

4 - La comptabilité peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer les réalisations aux prévisions.

et ensuite, comparer les réalisations aux prévisions. Fournir à la direction des informations préalables afin

Fournir à la direction des informations préalables afin que celle-ci prenne ses décisions et exercer son pouvoir de contrôle.

ComparaisonComparaison entreentre lala CAECAE etet lala CGCG
ComparaisonComparaison entreentre lala CAECAE etet lala CGCG

Critères de comparaison

Comptabilité générale

Comptabilité analytique

Au regard de la loi

Obligatoire

Facultative

Vision de l’entreprise

Globale

Détaillée

Horizons

Passé

Présent - futur

Natures des flux observés

Externes

Internes

Documents de base

Externes

Externes et internes

Classement des charges

Par nature

Par destination

Objectifs

Financiers

Économiques

Règles

Rigides et normative

Souples et évolutives

Utilisateurs

Tiers + direction

Tous les responsables

Nature de l’information

Précise, certifiée, formelle

Rapide, pertinente, approchée

LaLa notionnotion dede coûtscoûts
LaLa notionnotion dede coûtscoûts

Sommes de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable. Un coût est défini par trois caractéristiques suivantes.

Le champ d’application du calcul :un moyen d’exploitation, un produit, un stade d’élaboration du produit…

Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période déterminée ;

le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.

tsoûs

cdeulalce

ct

denmMo

Coût variable

tsoûs cdeulalce ct denmMo Coût variable   Fonction Fonction économique économique Administration,
 

FonctionFonction économiqueéconomique

  Fonction Fonction économique économique

Administration, distribution, production…

MoyenMoyen d’exploitationd’exploitation

Moyen Moyen d’exploitation d’exploitation

ChampChamp

Magasin, rayon,bureau, usine, atelier, machine…

d’applicationd’application

ActivitéActivité d’exploitationd’exploitation

d’application d’application Activité Activité d’exploitation d’exploitation
 

Marchandise vendue, produits vendus, services vendus…

ResponsabilitéResponsabilité

Responsabilité Responsabilité

Directeur technique, commercial, chef d’atelier…

AutresAutres champschamps

 
 

d’exploitationd’exploitation

CCoonntteennuu
CCoonntteennuu
champs champs   d’exploitation d’exploitation CCoonntteennuu Coût direct Coût complet Coûts Autres
Coût direct
Coût direct
Coût complet Coûts
Coût
complet
Coûts
Autres
Autres
LaLa valorisationvalorisation desdes stocksstocks
LaLa valorisationvalorisation desdes stocksstocks

1-1- DéfinitionDéfinition

Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :

Soit vendus en l’état Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise

Stocks
Stocks

Phase de

production

Phase

d’approvisionnement

Phase de

distribution

§ Marchandises

§ Matières premières

§ Matières consommables

§ Emballages

§ Produits intermédiaires

§ Produits en-cours

§ Produits finis

§ Produits résiduels

§ Emballages

§ Marchandises

2-2- l’inventairel’inventaire permanentpermanent

Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la tenue systématique des fiches de stocks. La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock théorique. Celui-ci doit être systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire physique à la fin de l’exercice comptable.

On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stocks final réel, constituant une différence d’inventaire.

Stock réel > stock théorique

Stock réel < stock théorique

> stock théorique Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire favorable Différence
> stock théorique Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire favorable Différence

Différence d’inventaire favorable

Différence d’inventaire défavorable

3-3- valorisationvalorisation desdes mouvementsmouvements dede stocksstocks

Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties.

Achats Production Stocks Stocks
Achats
Production
Stocks
Stocks

Distribution

les sorties. Achats Production Stocks Stocks Distribution Entrée en stock des approvisionnements Sortie de stock pour

Entrée en stock des approvisionnements

Sortie de stock pour la production

Entrée en stock de la production

Sortie de stock pour la vente

Sorties L1 C1 L2 C2 L3 C3
Sorties
L1 C1
L2 C2
L3 C3

Entrées

évaluées pour quels coûts ???

Les Entrées Achat Production
Les Entrées
Achat
Production

Coût

Coût de

d’achat

production

Les Sorties

Coût Coût de d’achat production Les Sorties Production Distribution À valoriser selon les trois

Production

Distribution

Coût de d’achat production Les Sorties Production Distribution À valoriser selon les trois méthodes proposées
Coût de d’achat production Les Sorties Production Distribution À valoriser selon les trois méthodes proposées
Coût de d’achat production Les Sorties Production Distribution À valoriser selon les trois méthodes proposées
Coût de d’achat production Les Sorties Production Distribution À valoriser selon les trois méthodes proposées
Coût de d’achat production Les Sorties Production Distribution À valoriser selon les trois méthodes proposées

À valoriser selon les trois méthodes proposées

ExempleExemple desdes mouvementsmouvements dede stocksstocks

L’entreprise FANDENGO utilise une matière première pour la fabrication de produits semi-finis dans un atelier.

Le mois de mars, les entrées et les sorties ont été les suivantes :

1.

3 / Stocks initial de 1 000 kg à 4, 45 dhs le kg

5.

3 / bon de sortie n° 1 de 200 kg

9.

3 / bon de réception n°1 de 600 kg à 4, 50 dhs le kg

12.

3 / bon de sortie n° 2 de 250 kg

20.

3 / bon de sortie n° 3 de 150 kg

28.

3 / bon de réception n°2 de 500 kg à 4, 60 dhs le kg

28.

3 / bon de sortie n° 4 de 600 kg

4-4- méthodesméthodes valorisationvalorisation desdes mouvementsmouvements dede stocksstocks

Les trois méthodes de valorisation des sorties de stocks sont :

Méthodes du coût unitaire moyen pondéré en fin de période de référence ou après chaque entrée (CUMP)

Méthodes du premier entré / premier sorti (FIFO)

Méthodes du dernier entré / premier sorti (LIFO)

LeLe passagepassage desdes chargescharges dede lala CGCG auxaux chargescharges dede lala CAECAE
LeLe passagepassage desdes chargescharges dede lala CGCG auxaux chargescharges dede lala CAECAE

La CAE doit fournir des informations économiquement significatives en matière de coûts et de résultats. Ceci implique à l’évidence que les charges entrant dans son réseau soient également économiquement significatives eu égard à l’activité de l’entreprise.

Les différences de conception entre la CAE et la CG conduisent à un retraitement des charges de la CG pour déterminer les charges qui doivent entrer dans le réseau de la CAE.

LesLes chargescharges nonnon incorporablesincorporables ::

Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées en classe 6 suivant les critères de la CG mais qui ne reflète pas les conditions normales d’une exploitation de l’entreprise. L’incorporation de ces charges viendraient artificiellement majorer le coût des produits, empêchant de juger les évolutions significatives des coûts dans le temps.

LesLes chargescharges supplétivessupplétives ::

Ce sont des charges qui n’ont été pas comptabilisées en classe 6 suivant les critères de la CG mais que la CAE retient. Il s’agit de charges prises en compte chaque fois qu’un facteur de production est utilisée gratuitement c’est à dire sans généré de charges.

L’incorporationL’incorporation desdes chargescharges ::

Charges incorporées en CAE

=

Charges de la CG

-

Charges non incorporables

+

Charges

supplétives

LaLa méthodeméthode desdes coûtscoûts completscomplets
LaLa méthodeméthode desdes coûtscoûts completscomplets

Ce Ce sont sont des des coûts coûts obtenus obtenus en en incorporant incorporant la la totalité totalité des des charges charges incorporées. incorporées.

Les Les méthodes méthodes de de coûts coûts complets complets s’appuient s’appuient sur sur la la mise mise en en place place d’une d’une typologie typologie des des

charges charges en en directes directes et et charges charges indirectes. indirectes.

Charges incorporées de la CAE

Charges incorporées de la CAE Charges directes : leur affectation se fait sans hypothèses ou calcul

Charges directes : leur affectation se fait sans hypothèses ou calcul intermédiaire

Charges indirectes : leur imputation nécessitent un calcul intermédiaire avant leur imputation à un coût

un calcul intermédiaire avant leur imputation à un coût Matières premières ; Main d’œuvre directe ;

Matières premières ;

Main d’œuvre directe ;

Frais de publicité spécifique à un produit …

Dotations aux amortissements des machines ;

Frais d’entretien des machines ;

Frais d’administration…

TraitementTraitement desdes chargescharges indirectesindirectes ::

Charges

Indirectes

Affectation
Affectation

Grâce à des clés de répartition technico- comptables (surfaces occupées, puissances installées…)

comptables (surfaces occupées, puissances installées…) Affectation En fonction des unités d’œuvre consommées
Affectation
Affectation

En fonction des unités d’œuvre consommées par les objets de coût

Centres d’analyse

Objets de coûts

LesLes centrescentres d’analysed’analyse ::

Un Un centre centre d’analyse d’analyse est est une une division division de de l’unité l’unité comptable comptable sont sont analysés analysés des des éléments éléments

de de

intéressés. intéressés.

produits produits

charges charges

indirectes indirectes

préalablement préalablement

à à

leur leur

imputation imputation

aux aux

coûts coûts

des des

Centre d’analyse

aux aux coûts coûts des des Centre d’analyse Centres d’analyse auxiliaires : Dont l’essentielle de

Centres d’analyse auxiliaires :

Dont l’essentielle de l’activité est Constitué de prestations de services à d’autres centres

Centres d’analyse principaux :

Dont l’essentielle de l’activité s’exerce sur des produits

l’essentielle de l’activité s’exerce sur des produits Centres d’analyse Principaux opérationnels : Dont
l’essentielle de l’activité s’exerce sur des produits Centres d’analyse Principaux opérationnels : Dont

Centres d’analyse Principaux opérationnels :

Dont l’unité d’œuvre est

une unité physique

Centres d’analyse Principaux de structure :

Dont l’unité d’œuvre est une assiette de frais

LesLes unitésunités d’œuvred’œuvre ::

L’unité L’unité d’œuvre d’œuvre est est l’unité l’unité physique physique permettant permettant de de mesurer mesurer l’activité l’activité déployée déployée par par

un un centre centre et et d’imputer d’imputer ses ses prestations prestations aux aux coûts coûts de de produits. produits.

Le Le choix choix de de l’unité l’unité d’œuvre d’œuvre peut peut être être : :

La La main main d’œuvre d’œuvre directe directe

L’heure L’heure machine machine

Le Le nombre nombre de de unités unités de de matières matières Le Le calcul calcul du du coût coût de de l’unité l’unité d’œuvre, d’œuvre, pour pour une une période période donnée, donnée, est est le le quotient quotient : :

Coût du centre d’analyse

Nombres d’unités d’œuvre fournies

L’imputation L’imputation du du coût coût du du centre centre aux aux coûts coûts de de produits produits se se fera fera proportionnellement proportionnellement

au au nombre nombre d’unités d’unités d’œuvre d’œuvre consommées consommées par par le le produits produits objets objets de de coûts. coûts.

LesLes grandesgrandes étapesétapes dudu calculcalcul desdes coûtscoûts ::

Coût d’achat des matières et fournitures

Coût de production des produits vendus

+

Coûts de distribution

=

Coût de revient

Coût Coût d’achat d’achat = = prix prix d’achat d’achat +frais +frais accessoires accessoires d’achat d’achat + + les les charges charges

indirectes indirectes d’approvisionnement d’approvisionnement

Coût Coût de de production production = = coût coût d’achat d’achat des des matières matières premières premières et et fournitures fournitures

consommables consommables + + main main d’œuvre d’œuvre directes directes + + les les charges charges indirectes indirectes de de

production production

Coût Coût de de distribution distribution = = les les charges charges directes directes commerciales commerciales + + les les charges charges indirectes indirectes de de distribution distribution

Coût Coût de de revient revient = = Coût Coût de de production production + + Coût Coût de de distribution distribution + + Coût Coût hors hors

production production

OrganisationOrganisation généralegénérale dede lala méthodeméthode ::

Charges de Charges d’achat Charges de production Frais généraux distribution Charges Charges CA CI CA
Charges de
Charges d’achat
Charges de production
Frais généraux
distribution
Charges
Charges
CA
CI
CA
CI
CA
CI
CA
CI
directes
directes
Charges
directes
Coût d’achats de
matières achetées
stocks
Coût de production des produits fabriqués
stocks
stocks Coût de production des produits fabriqués stocks Coût de production des produits vendus Coût de
stocks Coût de production des produits fabriqués stocks Coût de production des produits vendus Coût de
stocks Coût de production des produits fabriqués stocks Coût de production des produits vendus Coût de
Coût de production des produits vendus

Coût de production des produits vendus

Coût de production des produits vendus
Coût de production des produits vendus
Coût de distribution

Coût de

distribution

distribution

Coût de distribution
Coût de distribution
Quote-part des frais généraux

Quote-part des frais généraux

Quote-part des frais généraux
Quote-part des frais généraux
Coût de distribution Quote-part des frais généraux Coût hors production Coût de revient des produits vendus
Coût de distribution Quote-part des frais généraux Coût hors production Coût de revient des produits vendus
Coût de distribution Quote-part des frais généraux Coût hors production Coût de revient des produits vendus

Coût hors production

Coût de distribution Quote-part des frais généraux Coût hors production Coût de revient des produits vendus

Coût de revient des produits vendus

LaLa méthodeméthode desdes coûtscoûts partielspartiels
LaLa méthodeméthode desdes coûtscoûts partielspartiels

Ce Ce sont sont des des coûts coûts obtenus obtenus en en incorporant incorporant qu’une qu’une partie partie des des charges charges

pertinentes pertinentes en en fonction fonction du du problème problème traité. traité.

Les Les méthodes méthodes de de coûts coûts partiels partiels s’appuient s’appuient donc donc sur sur la la mise mise en en place place

d’une d’une typologie typologie des des charges charges

Charges variables

Charges Fixes

Charges Directes

Charges Indirectes

typologie typologie des des charges charges Charges variables Charges Fixes Charges Directes Charges Indirectes
Charges variables
Charges variables
Charges fixes
Charges fixes

charges

y = ax activité
y = ax
activité

Ce sont des charges qui varient avec le volume d’activité de l’entreprise.

Ce sont des charges indépendantes du volume d’activité de l’entreprise.

charges

l’entreprise.  Ce sont des charges indépendantes du volume d’activité de l’entreprise. charges y = a

y = a

y = a
l’entreprise.  Ce sont des charges indépendantes du volume d’activité de l’entreprise. charges y = a

activité

Le compte de résultat différentiel

– L’utilisation des charges variables permet de mettre en évidence des résultats intermédiaires par le calcul de coûts partiels et de marges.

Résultat
Résultat
Marge
Marge

Différence entre prix de vente et coût de revient

Différence entre le prix de vente et un coût partiel ; on obtient plusieurs marges qui se définissent par référence au coût partiel qui a permis leur calcul.

Par rapport à un coût variable ; on obtient une marge sur coût variable.

Chiffre d’affaires : CA P x Q

Charges variables : CV

Marges/coûts variables CA – CV

Charges fixes : CF

Résultat

Les trois notions, chiffre d’affaire, charges variables et marges sur coûts variable, sont proportionnelles aux quantités.

Ainsi sont définis :

Taux de charges variables
Taux de charges variables

Rapport des charges variables totales sur le chiffre d’affaires.

TCV = CV / CA

Taux de marges sur coûts variables
Taux de marges sur
coûts variables

Rapport entre la marge sur coût variable et le chiffre d’affaires.

TMCV = MCV / CA