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IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS


EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES
Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP
Realizado por Sara Diana Telias
22 de octubre de 2013- Página 1

EL CUADRO DE JUSTIFICACION PATRIMONIAL


Este tutorial tiene una primera parte con la explicación teórica y una segunda parte en la
que los mismos conceptos teóricos se muestran cómo se aplicaron en el ejercicio 10.

LO QUE REPRESENTA
La definición axiomática de renta en sentido económico, según la cual
RENTA NETA=INCREMENTO PATRIMONIAL + CONSUMO
EL FORMATO DEL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL
Es una tabla de doble entrada, en la que los valores se consignan –según corresponda-, en la
columna I o en la columna II.
En la columna I se vuelcan cuatro conceptos distintos:
1- El patrimonio al cierre
2- El monto consumido
3- Las rentas presuntas
4- Los gastos no deducibles que no integren el monto consumido

En la columna II se vuelcan tres conceptos distintos:


1- El patrimonio al inicio
2- Las rentas reales gravadas
3- Las rentas reales que no tributaron (en cualquiera de sus variantes: no alcanzada,
exenta, no imputable al período fiscal, no computable en la base imponible)
4- Los gastos presuntos
LAS REGLAS PARA INTERPRETAR Y RECORDAR A QUÉ COLUMNA VA CADA
COSA
Partimos de la definición económica de RENTA NETA=INCREMENTO PATRIMONIAL +
CONSUMO
Y razonamos con la lógica de la partida doble (aunque las personas físicas no lleven
contabilidad). Todo lo que se anote del lado del DEBE irá a la columna I de la justificación
patrimonial; y todo lo que se anote del lado del Haber irá a columna II.
CONCEPTUALMENTE, todo lo que se anote del lado del Debe son causas de aplicación
de fondos, y todo lo que se anote del lado del Haber son causas de orígenes de fondos.

DEBE = HABER
+ ACTIVO = + PATRIMONIO NETO
+ PÉRDIDAS = + GANANCIAS
= + PASIVO
El signo “+ ” que precede a cada rubro indica que ese rubro se registrará del lado que se
indica en la ecuación SÓLO SI aumenta.
Corolario lógico es que si en una operación en particular el rubro disminuye, se anota del
lado contrario.

LA RENTA NETA
La ecuación a la que nos venimos refiriendo tiene en su primer miembro la palabra
“RENTA”.
Hay que tener presente que dicha palabra se refiere a la renta NETA, lo que nos obliga a
desglosar por un lado la renta bruta y por el otro los gastos.
Veamos el punto de los ingresos.
Cuando la renta bruta se devenga se registra del lado del Haber, por lo que todos los tipos
de renta van siempre a la columna II.
Como en el impuesto a las ganancias no todas las rentas tributan, se exponen en distintas
líneas (pero todo va a col. II).
En mi papel de trabajo las discriminaré del siguiente modo
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REALES PRESUNTAS
RENTAS QUE TRIBUTAN Están contenidas en el resultado Están contenidas en el resultado del ejercicio, que es la semisuma
del ejercicio, que es la semisuma de ingresos reales y presuntos, y de gastos reales y presuntos.
de ingresos reales y presuntos, y Lo que explica que los ingresos presuntos deban reversarse en el
de gastos reales y presuntos. cuadro de justificación patriminonial es que no implican variaciones
Si el resultado es positivo va a patrimoniales. Respecto de ellos, no tenemos que aplicar la lógica
columna II de la partida doble, sino comprender que son partidas de ajuste,
Si el resultado es negativo va a pues lo que estamos analizando en el cuadro de justificación
columna I Aplico la patrimonial es cómo financió el contribuyente su incremento
lógica de la partida doble. Si son patrimonial y su consumo.
pérdidas van al Debe ATENCIÓN: Van a columna I
(equivalente a la col I) y si son
ganancias, al Haber (equivalente
a la col. II)que se registran en el
Debe

RENTAS QUE NO NO ESTÁN contenidos en el No se tienen en cuenta porque ni inciden en la variación


TRIBUTAN resultado del ejercicio. patrimonial ni en el hecho imponible. Un ejemplo de este grupo de
Como son ganancias que rentas sería el "ahorro" que tiene una persona hábil que en lugar de
generan un incremento llamra a un carpintero hace el trabajo él mismo
patrimonial, éste se justifica en
columna II, pues son un origen
de fondos. Aplico la lógica de la
partida doble.

LOS GASTOS DEDUCIBLES Están contenidos en el resultado Están contenidos en el resultado del ejercicio, que es la semisuma
del ejercicio, que es la semisuma de ingresos reales y presuntos, y de gastos reales y presuntos.
de ingresos reales y presuntos, y Lo que explica que los gastos presuntos deban reversarse en el
de gastos reales y presuntos. cuadro de justificación patriminonial es que no implican variaciones
Si el resultado es positivo va a patrimoniales. Respecto de ellos, no tenemos que aplicar la lógica
columna II de la partida doble, sino comprender que son partidas de ajuste,
Si el resultado es negativo va a pues lo que estamos analizando en el cuadro de justificación
columna I patrimonial es cómo financió el contribuyente su incremento
patrimonial y su consumo.
ATENCIÓN: Van a columna II
LOS GASTOS NO Se exponen brutos, para No se tienen en cuenta porque ni inciden en la variación
DEDUCIBLES explicar en qué otros conceptos patrimonial ni en el hecho imponible
fuera de los gastos deducibles y
el consumo -entendiendo por
éste los gastos personales del
contribuyente y sus familiares a
cargo-
Van a columna I. Aplico la lógica
de la partida doble. Se
corresponden con el concepto
de pérdidas que se registran en
el Debe

EL MONTO CONSUMIDO Va a la columna I. Aplico la


lógica de la partida doble. Se
corresponden con el concepto
de pérdidas que se registran en
el Debe.
Se calcula por diferencia.
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(ATENCIÓN QUE LAS RENTAS QUE TRIBUTAN SE EXPONEN NETAS DE GASTOS


DEDUCIBLES!) MIENTRAS QUE LAS RENTAS QUE NO TRIBUTAN, SE EXPONEN
BRUTAS
RENTA NETA DEL PERÍODO FISCAL (no confundir con renta imponible)
RENTAS BRUTAS QUE NO TRIBUTAN
- Rentas no alcanzadas
- Rentas alcanzadas pero exentas exentas
- Rentas devengadas pero no imputables al período fiscal
- Rentas no computables

1- EL AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS PRESUNTOS (PUES NO


REPRESENTAN INCREMENTOS PATRIMONIALES)
2- EL MONTO CONSUMIDO

LA VARIACIÓN PATRIMONIAL

La variación patrimonial se expone consignando el patrimonio al inicio en columna II (pues


es el origen) y el patrimonio al cierre en columna I,
La variación patrimonial es el resultado de la suma algebraica de variaciones del activo y
del pasivo, las que tendré que tener discriminadas en mis papeles de trabajo. Dichas
variaciones patrimoniales, a su vez representan, desde la perspectiva financiera, orígenes y
aplicaciones de fondos.

EL MONTO CONSUMIDO VA SIEMPRE A COLUMNA I


Si se relaciona el consumo con los rubros de la partida doble, lo encuadraríamos como una
pérdida que se registra del lado del debe. Por eso va a columna I.
Dado que el monto se calcula por diferencia, es necesario realizar dos tipos de
comprobaciones:
a) Una prueba de razonabilidad, dividiendo por 12 el monto consumido. Debe dar un
monto que guarde relación con la situación familiar y patrimonial del contribuyente.
b) Una comprobación aritmética del monto, por un estado de flujo de efectivo que
tiene el siguiente esquema:
REVERSIÓN DE GASTOS E INGRESOS PRESUNTOS
Ver en el título de la Renta neta, el tratamiento de los mismos

APLICACIÓN DE LOS CONCEPTOS VISTOS CON EL EJERCICIO 10


LA RENTA NETA

El resultado neto del ejercicio


El resultado del ejercicio (línea 6) fue positivo. Es un origen de fondos. Por eso está en
columna II. Ustedes disponen de otro tutorial para aprender a determinar la renta neta. En
esta instancia lo tomamos como dato pues estamos aprendiendo a armar el cuadro de
justificación patrimonial y monto consumido.

Las rentas exentas

Las rentas exentas (línea 7) son un origen de fondos. Por eso están en columna II. Las
rentas exentas son las que están listadas en el artículo 20 LIG. Por ahora las tomamos
como dato.
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Las rentas no alcanzadas

Las rentas no alcanzadas son las que no están en la definición del hecho imponible. Son
conceptualmente las ganancias de capital que no están expresamente gravadas. Estas son:
las ganancias de capital por azar; las ganancias de capital por enajenación de activos que
no sean bienes de cambio y que además no sean de bienes mencionados en el art. 2 inc. 3
y las ganancias de capital por tenencia.
Las rentas no alcanzadas (línea 8) son un origen de fondos. Por eso están en columna II.
La composición de dichas rentas surge de la hoja de Excel que copiamos más abajo.

Las recuadradas en verdes (líneas 9,10,11 y 12) son todas ganancias de capital por azar,
que nunca tributan cuando el que las obtiene es una persona física.
Las recuadradas en bordó merecen los siguientes comentarios: la de la línea 8 es una
ganancia de capital por enajenación de moneda extranjera, que es un activo que a) no es
bien de cambio y además b) no estaba ni está incluido en el art. 2 inc. 3 LIG para el año
2012 ni tampoco para la vigencia de la última reforma dispuesta por ley 26893 (B.O.
23/09/2013).
La de la línea 7 es una ganancia de capital por enajenación de un rodado, que es un activo
que: a) no es bien de cambio y además, como estuvo afectado a su uso personal, no es un
bien mueble amortizable. A título de digresión aclaramos que si bien antes de la reforma
dispuesta por ley 26893, la venta de bienes muebles amortizables estaba incluida en el
art. 2 inc. 3 LIG, dicho inciso nunca estuvo vigente. Ahora, con reforma de la ley 26893, la
venta de bienes muebles amortizables está alcanzada. Las disposiciones de dicha norma
entraron en vigencia a “ a partir de su publicación en el Boletín Oficial [23/09/2013] y serán
de aplicación a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la citada vigencia.”

Las rentas no computables

En la LIG, las únicas rentas no computables para personas físicas son los dividendos
percibidos distribuídos por sociedades constituídas en el país. Ver art. 46 LIG
En el caso, la composición de los dicho rubro es el siguiente.

Las rentas presuntas

En la línea 11 están eliminadas por columna I, las rentas presuntas que integraron el
resultado del ejercicio. Como en el resultado sumaron, ahora se eliminan por col. I.
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En el ejercicio que comentamos, se trata del valor locativo del inmueble de la calle Mitre,
declarado como renta de la primera categoría, como se muestra en la figura siguiente:

Los gastos presuntos

En la línea 10 están eliminadas por columna II, los gastos presuntos que integraron el
resultado del ejercicio. Como en el resultado restaron, ahora se eliminan por col. II.
En el ejercicio que comentamos, se trata de amortizaciones de inmuebles, que se
computaron como deducciones de la primera categoría. La apertura de este rubro es la
siguiente:
Los gastos no deducibles

Están en la línea 12 y en la columna I, pues siguiendo la lógica de la partida doble, son


pérdidas, y como tales se anotan en el Debe.
La apertura de este rubro es la siguiente:

LA VARIACIÓN PATRIMONIAL

En la línea 4 está el patrimonio al inicio en la columna II (que es un origen) y en la línea 5


el patrimonio al cierre en columna I.
La composición del patrimonio inicial es dato y la composición del patrimonio final se
arma “contabilizando” todas las operaciones. Ver en el Excel la pestaña “Patrimonio al
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inicio y al cierre” la composición del patrimonio a los distintos cierres y además, ver la
pestaña “Mayores” de las cuentas que tuvieron movimientos.
Ejemplos de las cuentas de Mayor están en la siguiente figura:

Aquí les copio el patrimonio comparativo.

EL MONTO CONSUMIDO
La cifra del monto consumido se calcula por diferencia y una vez que se volcaron al cuadro
de justificación patrimonial todos los componentes de la renta y de la variación patrimonial,
como se explicó más arriba.
En el cuadro está en la línea 14.
La cifra del monto consumido calculada por diferencia debe someterse a dos tipos de test:
a) El primero, a una prueba de razonabilidad, dividiendo el monto por 12 meses. La
cifra mensual debe estar acorde con el nivel de vida del contribuyente (su
patrimonio, sus ingresos y su familia). Los gastos que no sean estrictamente gastos
personales y de sustento del contribuyente y su familia deben exponerse por
separado y en forma discriminada dentro de gastos no deducibles.
b) El segundo, a una comprobación aritmética por un cash-flow o flujo de efectivo,
como se muestra en la pestaña “cash flow” del Excel.
La metodología para hacer el cash-flow es la siguiente:
Saldo de dinero en efectivo al inicio 9000
MÁS ENTRADAS DE FONDOS (orígenes)
142.540 Ver detalle en el Excel
MENOS SALIDAS DE FONDOS (aplicaciones)
En el caso, corresponde al
MENOS AUMENTOS DE CRÉDITOS (aplicación de fondos) -17000 préstamo otorgado al padre
En el caso, es el incremento
MÁS AUMENTOS DE DEUDAS (origen de fondos) 1200 de deuda con la tarjeta Visa
Subtotal 135740
Saldo de dinero en efectivo al final del ejercicio 10000
OK. Probado el monto
consumido según declaración
Monto consumido (Subtotal menos saldo efectivo al
jurada
cierre) 125740