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SUB-CÉDULA 1 SUB-CÉDULA 2
Son rentas de trabajo, los ingresos percibidos por personas naturales que
presten servicios y que no hayan contratado o vinculado a 2 o más
trabajadores para la prestación del servicio.
ANTES AHORA
Tarifa general de Renta del 33% + 9% de Año Renta Sobretasa de
CREE. Renta
ANTES AHORA
Rentas exentas: Están sujetas a una tarifa de renta del 9%. :
Ley 939 de 2005 Cultivos de tardío rendimiento realizados hasta 2014, por 10
Cultivos de tardío rendimiento realizados hasta 2014, por 10 años. años
Ley 788 de 2002 Servicios hoteleros en nuevos hoteles o remodelados que se
Servicios hoteleros en hoteles construidos o remodelados entre construyeron desde 2002 hasta 2016, por 30 años desde su
2002 a 2017 por 30 años. construcción.
Servicios de Ecoturismo, hasta 2022. Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan hasta
el 2026, en municipios de hasta 200.000 habitantes. Aplica
Contratos de Leasing para vivienda suscritos hasta 2012. proporcionalmente para las ampliaciones
Ley 223 de 1995:
Servicio de ecoturismo, hasta 2022.
Empresas públicas territoriales con participación estatal de más del
90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar, de licores y Contratos de leasing de vivienda suscritos hasta 2012
alcoholes
Las de las empresas industriales y comerciales del Estado
Ley 98 de 1993: (departamentales, municipales o distritales) que ejerzan los
Empresas editoriales( la Ley 1379 de 2010 la prorrogó por 20 monopolios de suerte y azar y de licores y alcohol.
años)
Empresas editoriales
20
TARIFA ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA
Ley de formalización y empleo
ART. 100 (Ley 1429 de 2010)
ANTES AHORA
• No objeto de retefuente en 5 años • Se les debe practicar retefuente
• Con la actual tarifa general de renta, ésta • Cambio de composición accionaria desde 2017
hubiese sido la diferencial para las nuevas implica pérdida del beneficio
sociedades: • Tarifa especial de renta:
AÑO TARIFA AÑO TARIFA
Primer año 0% Primer año 9%
Segundo año 0% Segundo año 9%
Tercer año 8,50% en 2017 Tercer año 15,25% en 2017
8,25% desde 2018 15% desde 2018
Cuarto año 17% en 2017 Cuarto año 21,50% en 2017
16,50% desde 2018 21% desde 2018
Quinto año 25,50% en 2017 Quinto año 27,75% en 2017
24,75% desde 2018 27% desde 2018
Sexto año y siguientes 34% en 2017 Sexto año y siguientes 34% en 2017
33% desde 2018 33% desde 2018
21
TARIFA ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA
Zonas Francas
ART. 101 (MODIF. 240-1 E.T.)
ANTES AHORA
Ley 1004 de 2005: • Tarifa del 20% para usuarios de ZF
Industriales
• Tarifa del 15% para usuarios • Tarifa general para usuarios
industriales de zonas francas comerciales de Zonas Francas.
(ZF). Confianza legítima? • Tarifa del 15% para ZF creadas en
Cúcuta, si:
1) Cuenta con mas de 80 hectáreas.
• Tarifa general para usuarios 2) Garantía de que va a tener más de
40 usuarios entre empresas
comerciales de ZF nacionales y extranjeras.
Esta tarifa se aplicará entre enero de
2017 y diciembre de 2019
22
DONACIONES
ART. 105 (MODIF. 257 E.T.)
ANTES AHORA
• Eran una deducción. • Se convierten en un descuento
• Se podía deducir de la renta líquida sobre el impuesto a pagar.
gravable hasta el 100% del valor de • Se puede descontar hasta el 25%
las donaciones sin superar el 30% del valor donado.
de la renta líquida gravable del • Pendiente de reglamentación por
contribuyente. el Gobierno Nacional.
GRAVAMEN A LOS DIVIDENDOS
ART. 6 (MODIF. 242 E.T.)
ANTES AHORA
• No se gravan los dividendos que se
Los dividendos correspondientes a reparten a sociedades nacionales.
utilidades que ya hubiesen tributado
• Si se le distribuyen a personas jurídicas o
a nivel de la sociedad, estaban naturales no residentes, están gravados al
exentos. 5%.
• Para personas naturales residentes:
≤600 UVTs Exentos
600 UVTs 1000 Gravados al 5%
UVTS
1000 UVTs Gravados al 10%
NIIF COMO FACTOR DE LA BASE GRAVABLE
A partir de 2017, las bases del impuesto de renta se determinan a partir de los
Estados Financieros elaborados bajo NIIF con ajustes legales art 22 al 97 y 289
par2 Ley 1819 reconocimiento y medición )
Son especialmente relevantes: Se respeta el costo histórico y la realización para efectos tributarios
aunque contablemente exista valor razonable o valor presente
El problema es el devengo como sinónimo de causación vs
realización de la transacción. Art. 28 reglas especiales para
Arrendamiento financiero y contratos de dividendos, venta de inmuebles, no incluye intereses implícitos,
método de participación, programas de fidelización de clientes
construcción reconoce ingresos costos y como ingreso cuando caducan, contraprestaciones variables
deducciones según el grado de sujetas a condición cuando se cumpla Pero si el devengo aplaza el
contrato el momento del cobro anticipa el ingreso
realización del contrato
Se entiende que continúan las diferencias entre las NIIF y la
contabilidad para efectos tributarios, por lo que permanece la
Inversiones amortizables obligación de llevar la conciliación de las diferencias.
CONTRATOS DE COLABORACIÓN
Artículo 20 Reforma (Modifica 18 ET)
Los contratos de colaboración
empresarial no son contribuyentes Soportes
• Los partícipes o partes declaran • Registro sobre sus actividades
independientemente activos, pasivos,
ingresos, costos y deducciones
• Si hay renta fija se entiende enajenación o
prestación de servicios No se entiende • Toda la información financiera la certifica
como aporte el gestor
• Los contratos de obligaciones múltiples
deben separar los valores y descuentos
de bienes y servicios aunque se vendan
en conjunto o como una universalidad
(29)
CONTRATOS DE CONCESIÓN Y APP: CONSTRUCCIÓN,
ADMINISTRACIÓN, OPERACIÓN Y MANTENIMIENTO
Artículo 31 (Modifica Art. 32 del ET)
Contratos de concesión
• Etapa de construcción todos los costos y
gastos devengados son activos
intangibles y los ingresos devengados por
• Inversiones en infraestructura del art 4
el concesionario son pasivo, por ingresos ley 1439 de 2011 se deprecia en línea
diferidos recta por 10 años.
• Etapa de operación y mantenimiento se • No aplica depreciación acelerada a
amortiza el activo intangible y se reversa menos que el bien se use por 16 horas
el ingreso diferido en línea recta según el o más.
plazo del contrato
LIMITACIÓN Y AMPLIACIÓN DEDUCCIONES
Art. 68, 70, 71, 72
Limitaciones deducciones
Ampliación deducciones
• Aportes parafiscales devengados y pagados no
provisiones • IVA en la adquisición de bienes de
• Exceso de intereses respecto de la tasa bancaria capital
más alta (117 y 176 ET)
• Provisión voluntaria de cartera por encima de las • Se excluye de la regla de
regulaciones financieras subcapitalización a los operadores
• Pagos en efectivo a partir de 2018
de libranzas sometidos a una
• Pagos a comisionistas en el exterior compra o
venta de mercancías o materias primas así como regulación prudencial por la
los gastos capitalizables entran en el limite del
15% pagos al exterior Supersociedades
• Gastos por importación de tecnología condicionada
al registro dentro de 6 meses del contrato
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
ART. 82 (MODIFICA 137 E.T.)
ANTES AHORA
• A partir del 2007 se podían • Las pérdidas fiscales se pueden
compensar en los periodos gravables compensar con las rentas ordinarias
siguientes sin límites de tiempo o de obtenidas en los siguientes 12 periodos
monto. fiscales.
• La firmeza de las declaraciones de • La firmeza de las declaraciones de
renta y sus correcciones en las que renta y sus correcciones en las que se
se determinaran o compensaran determinen o compensen pérdidas
pérdidas fiscales era de 5 años. fiscales, tienen un término de firmeza
de 6 años.
PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA EN FIDUCIA
ART. 59 (MODIFICA NUMERAL 2 DEL ART. 102 E.T.)
ANTES AHORA
• Se debe determinar en la declaración de
• Se debía incluir en las declaraciones renta línea a línea los activos, pasivos,
de los beneficiarios las utilidades y ingresos, costos y gastos por parte del
pérdidas obtenidas en los fideicomitente o beneficiario en el mismo
fideicomisos. período de devengo para el patrimonio
autónomo
• Obligación de entregar a los
fideicomitentes y/o beneficiarios la
información financiera del patrimonio
autónomo, firmada por Revisor Fiscal
y certificada por representante legal.
DERECHOS FIDUCIARIOS
PÁR. ART. 56 (ADICIONA ART. 90 E.T.)
ANTES AHORA
• En todos los casos, el precio de • Se adiciona evento especial: El valor
enajenación de los derechos no de enajenación de los derechos no
podía alejarse más de un 25% del puede ser inferior al valor intrínseco
precio en el comercio de los bienes incrementado en un 15%, siempre
de la misma especie. (Art 90 ET) que los activos sean acciones o
En todo caso si los bienes cuotas de interés social.
fideicomitidos son acciones y • Presunción legal admite prueba
derechos según el 272 deben ser
declarados al costo histórico. en contrario.
Beneficiarios y vehículos
de inversión ECE
Beneficiario efectivo la persona natural Entidades controladas del exterior
que cumpla con cualquiera de las sin residencia fiscal en Colombia
siguientes condiciones (art 133y 134) (ECE)(art 139)
Artículo 19. Contribuyentes del régimen tributario especial. Todas las asociaciones,
fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, serán
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las normas
aplicables a las sociedades nacionales.
Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo con el
artículo 356-2, su calificación como contribuyentes del régimen tributario especial,
siempre y cuando cumplan con los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Que estén legalmente constituidas.
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades
meritorias establecidas en el artículo 359 del presente estatuto, a las cuales debe tener
acceso la comunidad. (Desplegar lista)
3. Que ni los aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad”
ACTIVIDADES MERITORIAS
ART. 152 (MODIFICA EL ART. 359 E.T.)
Salud
Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos
globales definidos por las Naciones Unidas
Cultura
Contribuyentes No Contribuyentes
ESAL
NO (Corporaciones,
DECLARANTES asociaciones y
fundaciones)
COOPERATIVAS
DECLARANTES CAJAS DE
COMPENSACIÓN
NO CONTRIBUYENTES
ARTS. 144 Y 145 (MODIF. ARTS 22 Y 23 E.T.)
Declarantes No declarantes
CAJAS DE COMPENSACIÓN
COOPERATIVAS
1. En el año 2017 la tarifa es 10%. Además, el diez por ciento (10%) del excedente, tomado en su
totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988,
deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educación superior públicas autorizadas por el Ministerio de
Educación Nacional.
2. En el año 2018 la tarifa será del 15%. Además, el cinco por ciento (5%) del excedente, tomado
en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de
1988, deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educación superior públicas autorizadas por el Ministerio de
Educación Nacional.
Pasan al régimen ordinario. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad
horizontal no residenciales que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la
explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, serán contribuyentes del
régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto de industria y
comercio.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CALIFICACIÓN DEL RTE?
ART. 148 (MODIFICA ART 356-2 E.T.)
RTE automática sin solicitud especial¨- las señaladas en el artículo 19-4, es decir,
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado
superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares
del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control;
pertenecen al régimen tributario especial. Nótese que las cooperativas pese a su gran
mérito no coinciden con el grupo en cuanto al reparto de sus excedentes y en cuanto
al rembolso de aportes y su régimen de base gravable se remite a la legislación
cooperativa que permite una destinación diferente a la de las demás entidades del
RTE.
Con solicitud: Las entidades del RTE deben presentar ante la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, la solicitud de calificación, junto
con los documentos que el Gobierno Nacional establezca mediante
decreto
La DIAN, previa comprobación y mediante acto administrativo
debidamente motivado, decidirá sobre la calificación en el Régimen
Tributario Especial contra el que procede reposición si es negativo. Si
niega la calificación, automáticamente queda en el régimen ordinario.
¿CUÁLES SON LOS REGÍMENES DE TRANSICIÓN?
NO es uniforme
Los contribuyentes del régimen tributario especial estarán sometidos al régimen
de renta por comparación patrimonial. Las cooperativas no.
Cuando el beneficio neto o excedente exento determinado de conformidad con el
artículo 357 de este estatuto resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período
inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a
menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a
causas justificativas.
Se adicionará el beneficio neto o excedente exento determinado. De esta suma,
se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados
durante el año gravable.
¿CUÁLES SON LOS MECANISMOS DE CONTROL?
Memoria económica : Para la verificación de la destinación de los excedentes, las entidades que
superen las 160.000 UVT ($5.097.440.000) de ingresos anuales, deberán presentar ante la
dirección de gestión de fiscalización una memoria económica.
Certificados: PARÁGRAFO 2. Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los
miembros del órgano de administración de la entidad sin ánimo de lucro deben certificar el debido
cumplimiento de los requisitos que establece la ley para ser beneficiario de la exención a la que se
refiere este artículo.
¿CUÁLES SON LOS MECANISMOS DE CONTROL?
Control del gasto que se entiende que se reparten excedentes indirectamente a los directivos: Se
trata de pagos por prestación de servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses,
bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, cuando sean realizados a los fundadores,
aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus
familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas
donde estas personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga
control deberán corresponder a precios comerciales promedio de acuerdo con la naturaleza de los
servicios o productos objeto de la transacción.
Registro de contratos: Las entidades pertenecientes al régimen tributario especial deberán registrar ante
la DIAN los contratos o actos jurídicos, onerosos o gratuitos, celebrados con los fundadores, aportantes,
donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares
parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas
personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control, para
que la DIAN determine si el acto jurídico constituye una distribución indirecta de excedentes. En caso de
así determinarlo, se seguirá el procedimiento de exclusión del artículo 364-3.
Inscripción en el RUT
DONACIONES
REQUISITOS A LOS BENEFICIARIOS DE LAS DONACIONES: Cuando la entidad beneficiaria
de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de una entidad
calificada en el régimen tributario especial, deberá reunir las siguientes condiciones:
Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.
Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este estatuto, haber sido calificada
en el régimen tributario especial antes de haber sido efectuada la donación.
Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según
el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el
mismo año gravable.
Los descuentos no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta
a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no
descontado para el caso de las ESAL podrá tomarse dentro del periodo
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
• Por definición hay diferencias por la deducibilidad de las inversiones casi siempre hay
menor beneficio fiscal que excedente contable y es por ello que el excedente contable es
el que se reinvierte, que es el real.
• La norma nueva dice “Los excedentes determinados como exentos deben estar
debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos
normativos de la contabilidad.”
• Problemas de devengo, de reservas, provisiones, gastos no deducibles por no ser
causales no aplican las mismas restricciones y limitaciones del régimen ordinario, por
ejemplo del 1 de los ingresos para atenciones a clientes, depreciaciones superiores a la
tasa de depreciación los dividendos no gravados son los recibidos por sociedades
impuestos deducibles por ejemplo 50 por ciento
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
PÁR. 3 DEL ART. 160 (MODIFICA ART 364-3 E.T.)
Existan o se otorguen beneficios o condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos
por la entidad, a los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno, los cónyuges o parientes o cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes
mencionados tenga la calidad de vinculado económico.
Se adquieran a cualquier título, de manera directa o indirecta, bienes o servicios a los fundadores, asociados,
representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes hasta el cuarto
grado inclusive de cualquiera de ellos o a cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes
mencionados tenga la calidad de vinculado económico.
La remuneración de los cargos de fundadores, asociados, representante estatutario y miembro del órgano de
gobierno o de cualquier relación laboral contratada por la entidad le dé derecho a quien emplea su capacidad
de trabajo a participar en los resultados económicos de la entidad directamente o a través de persona
o entidad interpuesta.
Donaciones que retribuyen directa o indirectamente al donante como contraprestación implícita por la
supuesta donación. Los valores recibidos como donación serán gravados en cabeza de la entidad perceptora
como ingresos distintos a los de su objeto social y no concederá deducción alguna al donante en el impuesto
de renta.
IMPUESTO
SOBRE
LAS
VENTAS
HECHOS GENERADORES
ARTS 173 Y 174 (MODIFICA ART. 420 E.T.)
se incluye:
Adquisición o licenciamiento de bienes
intangibles
Bimestrales
Se eliminan las
Se mantienen las
declaraciones :
declaraciones
anuales de IVA
Cuatrimestrales
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
ART 195 (MODIFICA ART. 499 E.T.)
Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad.
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia,
concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de
bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igualo superior a tres mil quinientas
(3.500) UVT
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respectivo año no supere la suma de tres mil quinientas (3.500) UVT.
MODIFICACIONES
71
TÉRMINO DE FIRMEZA DE LAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
ART. 277 (MODIFICA ART. 714 E.T.)
72
INTERESES MORATORIOS
ARTS 278-280 (MODIFICAN / ADICIONAN ART. 634, 635 Y 639)
73
DETERMINACIÓN PROVISIONAL DEL IMPUESTO
ART. 255 (MODIFICA ART. 764 E.T.)
74
DETERMINACIÓN PROVISIONAL DEL IMPUESTO
ART. 255 (MODIFICA ART. 764 E.T.)
75
RÉGIMEN SANCIONATORIO – SANCIÓN POR NO DECLARAR
ART. 284 (MODIFICA ART. 643 E.T.)
76
RÉGIMEN SANCIONATORIO – OTRAS SANCIONES
ARTS. 288 Y 292 (MODIFICAN / ADICIONA ART. 648 Y 667 E.T.)
77
RÉGIMEN SANCIONATORIO – PROYECTO DE CORRECCIÓN DE
DECLARACIÓN
78
RÉGIMEN SANCIONATORIO – SANCIÓN POR INEXACTITUD
ARTS. 287 Y 288 (MODIFICAN ARTS. 647 Y 648 E.T.)
79
APLICACIÓN PRINCIPIOS DE LESIVIDAD, PROPORCIONALIDAD,
GRADUALIDAD Y FAVORABILIDAD
ART 282 (MODIFICA ART. 640 ET)
Reducción de la Sanción liquidada por el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante siempre que no
se haya proferido pliego de cargos, emplazamiento para declarar o requerimiento especial :
CONDICIONES REDUCCIÓN SANCIÓN
Que la conducta sancionada no hubiese sido cometida en los dos La sanción se disminuye en un 50%
años anteriores.
Que la conducta sancionada no hubiese sido cometida en el año La sanción se reduce en un 25%.
anterior.
Disminución de la sanción cuando sea impuesta por la DIAN, se acepte la misma y la infracción sea subsanada:
81
DECLARACIÒN RETEFUENTE INEFICAZA
Artículo 272 Reforma
83
TÉRMINO PARA NOTIFICAR REQUERIMIENTO ESPECIAL
Artículo 276 (Modifica Art. 705 E.T.)
Se podrá notificar dentro de los 3 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar
84
CONCILIACIÓN CONTENCIOSA
Sanciones, intereses y actualización
Artículo 305 de la Reforma
• Demandas de nulidad y restablecimiento del derecho:
Primera o única instancia ante Juzgado o Tribunal: 80% del valor total con
pago del 100% del impuesto y 20% de las sanciones, intereses y
actualizaciones
En segunda instancia ante Tribunal o Consejo de Estado:
70% del valor total con pago del 100% del impuesto y 20% de las sanciones.
Sanción sin impuestos: Pago del 50% de la sanción actualizada.
Sanción por devolución o compensación improcedente: El 50% de la sanción
actualizada con reintegro de las sumas devueltas o compensadas en exceso
con intereses
85
Requisitos:
87
MUTUO ACUERDO
Continuación
Sanciones dinerarias: Debe pagar el 50% de la sanción
Sanción por no declarar y resolución de recursos: Debe
pagar el 30%
Sanción por devoluciones y compensaciones: Debe pagar el
50% y reintegrar las sumas devueltas o compensadas en
exceso con intereses.
Puede ser solicitada por deudores solidarios o garantes
No procede con acuerdos de pago previos.
Los entes territoriales puede adoptarlo.
No proceden en liquidaciones forzosas.
Los pagos adicionales son pagos debidos y sin devolución
88
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
PÁR. 3 DEL ART. 160 (MODIFICA ART 364-3 E.T.)
89
CLÁUSULA GENERAL PARA
EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL
90
CLAUSULA ESPECIAL
ACTOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONSTITUYEN ABUSO DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
El fin principal de la entidad no obedezca a un interés general mediante la realización de las actividades meritorias, sino a una
explotación económica con fines de distribución de los excedentes directa o indirectamente. En la apreciación de esta circunstancia,
se debe tener en cuenta entre otros factores, cuáles son las principales fuentes de percepción de ingresos y cuál es la destinación
efectiva de tales recursos.
Existan o se otorguen beneficios o condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos por la entidad, a
los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes o
cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico.
Se adquieran a cualquier título, de manera directa o indirecta, bienes o servicios a los fundadores, asociados, representantes
estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de
ellos o a cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico.
La remuneración de los cargos de fundadores, asociados, representante estatutario y miembro del órgano de gobierno o de
cualquier relación laboral contratada por la entidad le dé derecho a quien emplea su capacidad de trabajo a participar en los
resultados económicos de la entidad directamente o a través de persona o entidad interpuesta.
Se reciben formalmente como donaciones, dinero, bienes o servicios, por los cuales, las entidades sin ánimo de lucro retribuyen
directa o indirectamente al donante como contraprestación implícita por la supuesta donación. En este caso, los valores recibidos
como donación serán gravados en cabeza de la entidad perceptora como ingresos distintos a los de su objeto social y
adicionalmente no concederá deducción alguna al donante en el impuesto sobre la renta.
91
TRIBUTOS
TERRITORIALES
92
IMPUESTO DE INDUSTRIA
Y COMERCIO - ICA
93
BASE GRAVABLE Y TARIFA
ART. 342 (MOD. ART. 33 L 14/83)
PAR. 1.- Agencias de publicidad, adm. y corredoras bienes inmuebles y corredores de seguros
base sobre ing. brutos como valor honorarios, comisiones y demás ingresos propios percibidos
para si
94
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343
95
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343
96
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343
1. Actividad industrial:
Se mantiene art. 77 de la L. 49 de 1990, y se
entiende que comercialización de productos por él
elaborados es la culminación de su actividad
industrial y por tanto no causa el impuesto como
actividad comercial en cabeza del mismo.
97
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343
2. Actividad Comercial:
a. Actividad realizada en un establecimiento de comercio abierto al
público o en puntos de venta, se entenderá realizada en el
municipio en donde estos se encuentren.
B. Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe
establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se
entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la
venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del
municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida.
C. Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos,
compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán
gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despacho de
la mercancía.
D. En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden
gravados en el municipio o distrito donde se encuentra ubicada la
sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
98
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343
3. Actividad de servicios:
El ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la prestación del mismo,
salvo en los siguientes casos:
a. En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o
distrito desde donde se despacha el bien, mercancía o persona.
b. En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se
entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio,
según el lugar informado en el respectivo contrato.
c. En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se
entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la
suscripción del contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía
móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito,
conforme la regla aquí establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda
establecerse se distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según su
participación en los ingresos ya distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en
vigencia a partir del 1o de enero de 2018.
99
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343
100
DECLARACIÓN Y PAGO NACIONAL
ART. 344
101
DEFINICIÓN DE LA ACTIVIDAD DE
SERVICIOS GRAVADOS EN EL ICA
ART. 345 (MODIFICA ART. 199 E.T.)
102
SISTEMA PREFERENCIAL DEL ICA
ART. 346
103
ALUMBRADO PÚBLICO
104
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ART. 349
105
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ART. 349
Sujetos pasivos
ELEMENTOS
Serán establecidos
Base gravable por los concejos
municipales y
distritales.
Tarifas
106
ALUMBRADO PÚBLICO
ART. 349
107
DESTINACIÓN
ART. 350
108
LÍMITE
ART. 351
109
RECAUDO Y FACTURACIÓN
ART. 352
Las empresas comercializadoras de energía podrán actuar como agentes recaudadores del
impuesto, dentro de la factura de energía y transferirán el recurso al prestador correspondiente,
autorizado por el Municipio o Distrito, dentro de los cuarenta y cinco (45) días siguientes al de su
recaudo.
Durante este lapso de tiempo, se pronunciará la interventoría a cargo del Municipio o Distrito,
o la entidad municipal o Distrital a fin del sector, sin perjuicio de la realización del giro
correspondiente ni de la continuidad en la prestación del servicio.
110
TRANSICIÓN
ART. 353
111
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO TERRITORIAL
112
DETERMINACIÓN OFICIAL DE LOS TRIBUTOS
POR EL SISTEMA DE FACTURACCIÓN
113
DETERMINACIÓN OFICIAL DE LOS TRIBUTOS
POR EL SISTEMA DE FACTURACCIÓN
En los casos en que el contribuyente no esté de acuerdo con la factura expedida por la Administración
Tributaria, estará obligado a declarar y pagar el tributo conforme al sistema de declaración dentro de los plazos
establecidos, caso en el cual la factura perderá fuerza ejecutoria y contra la misma no procederá recurso
alguno. En los casos en que el contribuyente opte por el sistema declarativo, la factura expedida no producirá
efecto legal alguno.
114
SANEAMIENTO CONTABLE
ART. 355
115
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356
116
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356
CONDICIÓN:
Pago de la sanción
La sanción actualizada se reducirá en el veinte
Después del 31 de
por ciento (20%), debiendo pagar el ochenta
mayo de 2017
por ciento (80%) de la misma.
117
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356
118
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356
No podrán acceder a los beneficios de que trata el presente artículo los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento en el artículo 7° de la Ley 1066 de 2006, el artículo 1° de la Ley 1175 de
2007, el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012,. y los
artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014, que a la entrada en vigencia de la presente ley se encuentren
en mora por las obligaciones contenidas en los mismos, o con fundamento en los acuerdos municipales,
ordenanzas departamentales o decretos municipales o departamentales a través de los cuales se acogieron
estas figuras de ser el caso.
El término previsto en el presente artículo no aplicará para los contribuyentes que se encuentren en
liquidación forzosa administrativa ante una Superintendencia, o en liquidación judicial los cuales podrán
acogerse a esta facilidad por el término que dure la liquidación.
119
EMBARGOS
ART. 357
En ningún caso procederán embargos de sumas de dinero correspondientes a recaudos tributarios o de otra
naturaleza que se hagan a favor de los departamentos, antes de que estos hayan sido formalmente declarados y
pagados por el sujeto pasivo correspondiente.
En el caso de las acreencias por concepto de cuotas partes pensionales, se entenderá que la fuente de
financiación inicial es el saldo disponible en la cuenta del Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades
Territoriales (Fonpet). Las entidades acreedoras de este tipo de obligaciones, incluidas las sociedades
fiduciarias o cualquier otra entidad que administre cuotas partes pensionales en nombre de entidades de
orden nacional, deberán solicitar por escrito dirigido ante al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, la
reserva de los recursos de la cuenta del Fonpet de la entidad territorial.
Para efectos del inciso anterior, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público ordenará la reserva de los
recursos identificándolos de forma separada en el estado de cuenta de la entidad territorial y estos no harán
parte de la base para el cálculo del saldo disponible para efectos del modelo financiero ni para desahorros.
Una vez esté constituida e identificada la reserva, la entidad territorial podrá solicitar la compensación y/o
pago de la obligación por concepto de cuotas partes pensionales.
120
EMBARGOS
ART. 357
En ningún caso se podrá compensar y/o pagar con cargo a los recursos del Fonpet cuotas partes prescritas,
honorarios de abogados, cuotas litis o gastos de cobranza de cualquier naturaleza o definición, o intereses
moratorios liquidados.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público deberá mediante resolución diseñar el procedimiento que
corresponda para la constitución de la reserva, la identificación de las cuentas o el que sea necesario para
efectos del inciso anterior.
Las entidades acreedoras que actualmente tengan procedimientos de cobro coactivo vigentes contra
entidades territoriales por concepto de cuotas partes pensionales, podrán solicitar el pago de la obligación
mediante el procedimiento previsto en esta disposición, siempre y cuando certifiquen que no han expedido
medidas cautelares para obtener el pago de la obligación que solicita.
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FACULTAD PARA INMOVILIZAR VEHÍCULOS
ART. 358
Para efectos de la inmovilización se aplicarán los términos del artículo 125 de la Ley 769
de 2002 o las normas que la adicionen o modifiquen.
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¡GRACIAS!
qc@quinonescruz.com