Área Tributaria I
¿Cuándo el sujeto del Nuevo RUS incurre en la
infracción del numeral 8 del artículo 174º
del Código Tributario?
Ficha Técnica
Autor : Jorge Flores Gallegos
Título : ¿Cuándo el sujeto del Nuevo RUS incurre en
la infracción del numeral 8 del artículo 174º
del Código Tributario?
Informe: N° 059-2012-SUNAT/4B0000
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda
Quincena de Setiembre 2012
1. Criterio adoptado por la SUNAT
Constituye una infracción tributaria la esta-
blecida en el numeral 8 del artículo 174°
del Código Tributario cuando un sujeto
que se acogió al Nuevo RUS remite bienes,
importados por él mismo, únicamente
con la guía de remisión del transportista,
teniendo en cuenta que la importación
de dichos bienes se realizó meses antes
del traslado.
2. Argumentos desarrollados
La SUNAT parte del supuesto que la
importación de los bienes fue realizada
por un monto superior a los US$ 500, y
además en el mismo ejercicio gravable,
meses después de la importación se rea-
liza el traslado de dichos bienes bajo la
modalidad de transporte público, siendo
por ello intervenidos por los agentes de
la Administración Tributaria.
Desde este marco, la SUNAT señala lo
siguiente:
2.1. De acuerdo con lo establecido en el
inciso c) del numeral 3.2 del artículo
3° de la Ley del Nuevo Régimen Úni-
co Simplificado (en adelante Ley del
Nuevo RUS), dispone que no podrán
acogerse a este Régimen las perso-
nas naturales y sucesiones indivisas
que efectúen y/o tramiten cualquier
régimen, operación o destino adua-
nero; con excepción de tres supuestos
cuando se traten de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre
en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 (quinientos
y 00/100 dólares americanos) por
mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,
(ii) Que efectúen exportaciones de
mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excep-
ción previstos en los incisos b) y c)
del artículo 83° de la Ley General de
N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012
Aduanas*, con sujeción a la normati-
vidad específica que las regule; y/o,
(iii) Que realicen exportaciones defi-
nitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exporta-
ción, al amparo de lo dispuesto en
normatividad aduanera.
Asimismo, la SUNAT observa que el
numeral 12.1 del artículo 12° de la Ley
del Nuevo RUS señala que si en un deter-
minado mes, los sujetos de este Régimen
incurren en alguno de los supuestos men-
cionados en los numerales 3.1 y 3.2 del
artículo 3° de la misma Ley, ingresarán al
Régimen General a partir de dicho mes.
En similar sentido, el artículo 10° del
Reglamento del Nuevo RUS indica que,
si en un determinado mes, los sujetos
del Nuevo RUS incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales
3.1 y 3.2 del artículo 3° de la Ley del
Nuevo RUS, ingresarán al Régimen Gene-
ral a partir de dicho mes, siempre que no
se acojan al Régimen Especial de acuerdo
a las normas que lo regulan.
2.2. De otro lado, respecto a las obliga-
ciones para el traslado de bienes, el
numeral 1 del artículo 17° del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
(RCP) establece que la guía de remisión
sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto
en el artículo 21° del referido Regla-
mento, artículo que señala los traslados
exceptuados de ser sustentados con
guías de remisión, supuestos que, la
SUNAT lo entiende así, no se presentan
en el presente caso objeto de consulta.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 18°
del RCP dispone que cuando el traslado se
realice bajo la modalidad de transporte
público, se emitirán dos guías de remisión:
- Una por el transportista, denominada
“Guía de Remisión - Transportista” y;
- Otra denominada “Guía de Remisión
- Remitente”, que será emitida, entre
otros, por el propietario o poseedor
de los bienes al inicio del traslado.
Sin embargo, el numeral 2.2.3 del mismo
artículo señala que se emitirá una sola
guía de remisión a cargo del transportista,
tratándose de bienes cuya propiedad o
posesión al inicio del traslado correspon-
da a sujetos del Nuevo RUS.
2.3. Como se puede apreciar de las normas
antes citadas, los sujetos del Nuevo
* El dispositivo vigente es el artículo 98º del Decreto Legislativo Nº
1053 – Ley General de Aduanas, publicado el 27.06.2008, vigente
desde el 01.07.2010.
Análisis Jurisprudencial
RUS no se encuentran obligados a
emitir la Guía de Remisión - Remiten-
te, habiéndose previsto únicamente
la emisión de la Guía de Remisión -
Transportista para el traslado, bajo la
modalidad de transporte público, de
bienes de su propiedad o posesión.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
si un sujeto acogido al Nuevo RUS incurre
en alguno de los supuestos señalados en
los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3° de
la Ley del Nuevo RUS, automáticamente
ingresará al Régimen General desde el mes
en que ocurra tal supuesto, salvo que se
hubiera acogido al Régimen Especial, por
lo que la SUNAT analiza que dicha excep-
ción no se presentan en el presente caso.
En ese sentido, ya que en el supuesto ma-
teria de consulta, el sujeto acogido al Nue-
vo RUS realizó la importación de bienes,
supuesto comprendido en el literal c) del
numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley del
Nuevo RUS, tal circunstancia determinó su
ingreso al Régimen General del Impuesto
a la Renta –considerando que no se ha
acogido al Régimen Especial– a partir del
mes en que se produjo dicha importación.
En tal virtud, como quiera que a la fecha
en que es intervenido trasladando los
bienes importados, dicho sujeto no se
encontraba comprendido en el Nuevo
RUS sino en el Régimen General, debía re-
mitir los bienes materia de traslado con la
Guía de Remisión - Remitente respectiva,
ello sin perjuicio de la Guía de Remisión
- Transportista que correspondía emitir al
transportista por tratarse de un traslado
bajo la modalidad de transporte público.
En consecuencia, concluye la SUNAT, en
tanto el sujeto en mención remitió los bie-
nes de su propiedad o posesión al inicio del
traslado sin la Guía de Remisión - Remiten-
te a que estaba obligado a emitir, se con-
figuró la infracción prevista en el numeral
8 del artículo 174° del Código Tributario,
según la cual constituye infracción, remitir
bienes sin el comprobante de pago, guía
de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión.
3. Análisis y consideraciones
entorno a lo resuelto por la
SUNAT
3.1. Regla general
Como bien es conocido, las guías de re-
misión son documentos autorizados que
tienen por objetivo sustentar el traslado
de bienes entre distintos puntos, lugares
o direcciones declarados (punto de inicio
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
y su punto de destino) a propósito de
su traslado, por ello son documentos
esencialmente de control de traslados de
bienes, por el hecho mismo de ser trans-
portados; en ese sentido, quienes están
obligados a emitir dichos documentos son
el propietario o poseedor que los remite,
por ello, los propietarios o poseedores
están obligados a emitirlos desde el mo-
mento del inicio del transporte.
Dicho traslado puede ser a causa de varios
motivos o razones: venta, venta sujeta a
confirmación del comprador, compra, de-
volución, traslado entre establecimientos
de la misma empresa, etc., entre otros
motivos que se deben detallar en el mis-
mo documento.
Para el análisis del caso, la modalidad
utilizada fue la de transporte público,
el cual se produce cuando el servicio de
transporte de bienes es realizado por un
tercero, es decir, por empresas que pres-
tan el servicio de transporte.
En el caso del transporte público se pro-
ducen dos supuestos en la obligación de
emitir guías de remisión:
- Cuando se emiten dos guías de
remisión
Es el caso donde el remitente (propietario,
poseedor, etc.) está obligado a emitir
una Guía de Remisión - Remitente y
su traslado lo realiza por medio de un
tercero, es decir de una empresa que
presta el servicio de transporte, por el cual
deberá emitir otra guía denominada Guía
de Remisión - Transportista por cada
remitente que genera la carga, salvo el
caso que sean más de 20 remitentes, en
este supuesto estará obligado a emitir una
sola Guía de Remisión Transportista a
modo de resumen, consignando todas
las guías de remisión de los remitentes
así como los comprobantes de pago o
documentos que sustente el traslado de
ser el caso.
En todo caso, los bienes transportados de-
ben contar con dos guías, una emitida por
el remitente y otra por el transportista.
- Cuando se emite una sola guía de
remisión
Asimismo, están dispuestos algunos su-
puestos que siendo una modalidad de
transporte público, exigirá solo la emisión
de la Guía de Remisión - Transportista
de acuerdo al numeral 2.2 del artículo
18º del RCP, los cuales son:
• Sujetos no obligados a emitir compro-
bantes de pago o guía de remisión.
• Las personas obligadas a emitir reci-
bos por honorarios.
• Sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado.
3.2. Regla de excepción
Para efectos del caso del sujeto que se
acoge al Régimen del Nuevo RUS, com-
prendemos que en un transporte público
solo quien está obligado a emitir guía de
I-24 Instituto Pacífico
remisión será la empresa de transporte y
no quien remite los bienes.
3.3. Límite a la excepción
No obstante, esa prerrogativa que gozan
los sujetos del Régimen del Nuevo RUS de
no estar obligados a emitir guías de remi-
sión, será aplicable en tanto se mantenga
la condición de estar acogidos en dicho
régimen, ya que como analiza la SUNAT
en su informe, basta que pierda dicha
condición para que automáticamente se
encuentre obligado a emitir su respectiva
Guía de Remisión - Remitente, y si no
lo emite, comete la infracción tributaria
dispuesta en el numeral 8 del artículo
174º del Código Tributario.
Es decir, la pérdida automática de estar
en el Régimen del Nuevo RUS genera la
obligación de emitir la correspondiente
guía, y ello por el mandato de la norma
legal que establece dicha condición.
En ese sentido, un sujeto que se acoge
en el Régimen del Nuevo RUS debe
tener presente siempre, en cada uno de
sus actos, los límites que conlleva gozar
de dicho régimen, de esta forma, a pro-
pósito del caso en comentario, uno de
los límites claramente establecidos es el
literal c) del numeral 3.2 del artículo 3º
de la Ley del Nuevo RUS, donde establece
que no pueden acogerse aquellos sujetos
que efectúen y/o tramiten cualquier régi-
men, operación o destino aduanero, es
decir no pueden realizar actividades de
comercio exterior, como operaciones de
importación y exportación, salvo en tres
específicos casos como contribuyentes:
- Su domicilio fiscal se encuentre en
zona de frontera, que realicen impor-
taciones definitivas que no excedan
de US$ 500 por mes.
- Que efectúen exportaciones de mercan-
cías a través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción, como son los
envíos o paquetes postales transporta-
dos por el servicio postal, así como el
ingreso o salida de envíos de entrega
rápida más conocidos como “courier”.
- Que realicen exportaciones definitivas
de mercancías, a través del despacho
simplificado de exportación.
3.4. Condición de estar obligado a
emitir guía remitente
Sobre el caso bajo comentario, el contri-
buyente que se había acogido al Régimen
del Nuevo RUS efectuó una importación
en un determinado mes del ejercicio
anual, y luego, posteriormente en el
mismo ejercicio, un par de meses después
contrata a una empresa de transporte
para el traslado de los bienes que había
importado, y dado que es un transporte
público así como la condición de estar en
dicho régimen, solo se emite la Guía de
Remisión Transportista.
En orden a lo establecido en la legislación
que regula dicho régimen, la SUNAT apli-
N° 263
ca el numeral 12.1 del artículo 12º de la
Ley del Nuevo RUS, el cual dispone que
si en un determinado mes, los sujetos de
dicho régimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numera-
les 3.1 y 3.2 del artículo 3º, como una
importación en un régimen aduanero,
ingresarán al Régimen General a partir
de dicho mes, es decir, por el hecho de
haber realizado una importación mayor a
US$500 pierde desde dicho periodo
mensual su condición de sujeto del Nuevo
RUS, por ende ingresa de forma auto-
mática al Régimen General. Teniendo en
cuenta además el sujeto no se acogió al
Régimen Especial de acuerdo al artículo
10° del Reglamento del Nuevo RUS.
La conclusión se deduce por sí misma, al
no tener la condición de ser un sujeto del
Nuevo RUS, sino de ser uno del Régimen
General, a la remisión de todo bien, se
encontrará obligado a emitir la respectiva
Guía de Remisión - Remitente conjunta-
mente con la del Transportista; si no es el
caso, entonces, de acuerdo al numeral 8
del artículo 174º del Código Tributario, se
cometerá una infracción sancionada con
el comiso de las carga.
Un caso similar, pero no idéntico, donde
se comete dicha infracción observando la
condición del contribuyente, es el caso del
‘No Habido’, basta que el remitente o el
transportista o ambos estén en la condición
de no estar habidos para que se configure
la infracción de acuerdo al ítem 2 del
numeral 19.1 del artículo 19º del RCP, el
cual dispone que dispone que a efectos
del numeral 8 del artículo 174º del Código
Tributario así como del RCP, se considerará
que no existe guía de remisión cuando:
“El remitente o transportista que emita
el documento tenga la condición de ‛no
habido’ a la fecha de inicio de traslado”.
Para este último caso, incluye aún más
si efectivamente se emitieron correcta-
mente las guías de remisión, tanto del
remitente como del transportista, basta
que uno o ambos estén en la condición
de no habidos para que sus documentos
emitidos carezcan de valor legal, incluso
ya no es relevante en qué régimen de ex-
cepción estuviera el sujeto, por el hecho
de trasladar bienes siendo un no habido,
se configura la infracción del numeral 8
artículo 174º del código en mención.
4. Conclusión
Las guías de remisión esencialmente son
documentos de control, un control que se
concentra en el trasporte de bienes y para
ello hay que tener en cuenta que no solo
exige una serie de formalidades documen-
tarias sino el cumplimiento de obligaciones
que todo remitente y transportista de ser
el caso debe observar, aún más para aque-
llos sujetos cuya condición les exime de
emitirlos, antes de cada traslado, siempre
observar si se tiene además la condición de
estar obligado o no a la emisión de emitir
las respectivas guías.
Segunda Quincena - Setiembre 2012