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ABSTRACT
In this article, the rules that give efficacy to the reduction of costs and expenses related to the income tax field
to the tax authority, are identified and analyzed. The research is documentary, the method is analytical –
synthetic, deductive inductive, and comparative. It was concluded that the law named Ley de Concertación
Tributaria is ambiguous since it doesn´t define what is understood by cost and expenses. It doesn´t mention
the necessary supporting documents for the deductibility, nor does it indicate the accounting framework to be
followed for the record of transactions purposes.
Keywords: Tax authority, Cost and deductible expenses, Income tax, Nicaragua
1
Doctor en Ciencias Sociales, Mención Gerencia, Universidad del Zulia; Maestro en Contabilidad y Auditoría, Universidad
Nacional Autónoma de Nicaragua; Licenciado en Derecho; Universidad Politécnica de Nicaragua (UPOLI); Licenciado en
Contaduría Pública y Finanzas (UNAN). Auditor Externo y Asesor Legal. email: rillescas38@gmail.com
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INTRODUCCIÓN:
En Nicaragua, el régimen tributario en cuanto a los aspectos adjetivos o
procedimentales descansa en la Ley N° 562 o Código Tributario de la República
de Nicaragua (2005) y su reforma contenida en la Ley N° 598 (2006), en cuanto a
las normas que regulan la parte sustantiva estas se encuentran en la Ley N° 822 o
Ley de Concertación Tributaria (2012) y su Reglamento que está contenido en el
Decreto N° 01-2013 (2013).
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de vista contable como “gastos”, este término incluye, como se ha escrito, los
conceptos de costos de venta y pérdidas.
En cuanto a los costos y gastos que se deducen para determinar la renta neta
cabe mencionar producto de la revisión del texto de la Ley de Concertación
Tributaria y su Reglamento, que tanto el Poder Legislativo como el Ejecutivo, han
omitido por alguna razón el realizar una definición de lo que debe entenderse por
“costos” y “gastos”, motivo por el cual se debe recurrir a lo que la normativa
contable establece como concepto para tales términos.
La fuente de criterios técnicos señalados por la Ley N° 822, artículo 44, son los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas internacionales
de Contabilidad, aun cuando en Nicaragua ninguna de las dos es vinculante
jurídicamente, como si sucede en otros países en donde los marcos de referencia
técnica tienen fuerza de Ley.
Del concepto anterior puede colegirse que opera en este caso el principio de la
causalidad del costo, es decir, que para que exista un ingreso debe existir un
costo, teniendo como requisito esencial que se pueda establecer una relación de
causa y efecto entre el ingreso / costo y esto permita su identificación con el
servicio prestado o el bien vendido; su medición económica se determina por el
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valor del activo del cual se ha dispuesto; mismo que puede ser monetario o no
monetario en dependencia del tipo de activo.
Sobre este aspecto del principio de causa y efecto, los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Nicaragua, anteriores (S/f, pág. 18), contenían en el
párrafo 20 de la Declaración N° 2, el principio esencial de reconocimiento del
gasto denominado “Asociación de Causa y Efecto”, que decía así: “Algunos costos
se reconocen como gastos sobre la base de una presumida asociación directa con
ingresos específicos”.
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como ejemplo los Costos de Ventas, los salarios y la depreciación. Esta Norma
define a las “pérdidas” como disminuciones de los beneficios económicos que
pueden o no surgir de las actividades ordinarias pero además, cumplen con la
definición de gastos ya citada en el párrafo que precede. A manera de ejemplo se
mencionan como pérdida las que provienen de siniestros, inundaciones, las
provocadas por la venta de activos no corrientes y las que se generan por los tipos
de cambio para aquellos pasivos expresados en moneda extranjera.
Este término brinda las bases para la aplicación del principio de causalidad del
gasto, entendido este principio por la relación existente entre el gasto y la fuente
generadora de rentas gravadas o costos y gastos necesarios para mantener la
fuente generadora de esas rentas gravadas.
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impuestos, en cuyo caso forman parte de los costos de los bienes o gastos que lo
originan; 14. Los intereses, comisiones, descuentos y similares de carácter
financiero, causados o pagados durante el año gravable a cargo del contribuyente;
15. Pérdidas por caducidad, destrucción, merma, rotura sustracción o apropiación
indebida de los elementos invertidos en la producción de renta gravable, en cuanto
no estuvieran cubiertos por seguros o indemnizaciones, ni por cuotas de
amortización o depreciación necesarias para renovarlas o sustituirlas; 16. Las
pérdidas provenientes de malos créditos, debidamente justificadas; 17. Hasta el 2
% del saldo delas cuentas por cobrar de clientes; 18. Los cargos en concepto de
gastos de dirección y generales de administración de la casa matriz o empresas
relacionadas que correspondan proporcionalmente al establecimiento permanente;
19. Las rebajas, bonificaciones y descuentos que sean utilizados como política
comercial para la producción o generación de renta gravable; 20. Pérdidas de
períodos anteriores, hasta los tres períodos fiscales siguientes al del ejercicio
fiscal en el que se produzcan (Art. 46 de la Ley N° 822)
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Los “gastos causados” deben entenderse como aquellos que han sido
contabilizados sobre la Base de Acumulación o del Devengo, misma que reconoce
los efectos de las transacciones y demás sucesos cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero o su equivalente) y registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se
relacionan (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2016,
pág. 246).
En cuanto a la frase “gastos pagados”, se asume que esta está referida a la Base
Contable del Efectivo, misma que reconoce las transacciones y hechos sólo
cuando el efectivo (incluyendo el equivalente al efectivo), es recibido o pagado por
la entidad (Federación Internacional de Contadores, IFAC, 2003, pág. 10).
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El Reglamento de la Ley N° 822 (2013), norma en el artículo 37, que son criterios
para establecer períodos especiales por rama de actividad, los siguientes: a. que
el contribuyente esté sujeto a consolidación de sus estados financieros con su
casa matriz; b. que por leyes especiales estén obligados a operar con un período
fiscal distinto al ordinario y especial, ya enunciados, y c. que las actividades
económicas sean estacionales o cíclicas.
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Gastos fuera del período fiscal. De acuerdo con el artículo 43, 1) de la ley N° 822,
aquellos costos y gastos que no pertenezcan al período fiscal que se liquida se
tienen como no deducibles. La norma exceptúa aquellos casos de costos o gastos
sobre los que se esté obligado a realizar una retención y habiéndola realizado no
se haya pagado o enterado a la Administración Tributaria. En este caso, los costos
y gastos se deben deducir en el período fiscal en el cual se hubiera realizado el
pago o entero de la retención respectiva a la Administración Tributaria.
A efectos de llenar este vacío legal y ejemplificar cuales son los soportes
adecuados que de manera general y particular deben estar presentes en cada tipo
de transacción se recurre a la consulta de las Resoluciones emitidas en vía
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Los soportes que de manera general deben acompañar a toda transacción que
involucre costos y gastos a deducir de la renta bruta para efecto de calcular el
Impuesto sobre la Renta anual, son: Comprobantes de pago, Comprobantes de
Diario (Resolución Administrativa, 2011), Facturas, Recibos Oficiales de Caja,
Constancia de Retención (Resolución Administrativa, 2011) y Auxiliares de Cuenta
(Resolución Administrativa, 2015), Pólizas aduaneras liquidadas para el caso de la
mercadería importada (Resolución Administrativa, 2011).
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Con relación a las Actas que deban tenerse como soporte adecuado de este
tipo de gastos, para que las mismas tengan validez, deben estar asentadas en
el Libro de Actas debidamente inscrito en el Registro Público Mercantil. Agregar
que si el acta que se pretende sea tenida como evidencia de soporte presenta
fecha posterior a la del evento que origina el gasto de la misma carece de valor
legal en lo que a documentación adecuada de las deducciones se refiere.
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Aun cuando no sea parte del objetivo de esta investigación, se considera oportuno
señalar que la ausencia de factura con pie de imprenta fiscal también genera el no
reconocimiento del crédito fiscal en materia del Impuesto al Valor Agregado de
acuerdo con el Arto. 82, literal d) del Reglamento de la Ley de Concertación
Tributaria (2013)
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Inciso 1), en estos casos los costos y gastos se deducen en el período fiscal en
que se realiza el pago o entero de la retención a la Administración Tributaria.
Esta última situación genera diferencias temporales deducibles en vista que el
tratamiento contable difiere del fiscal y por tanto, estas diferencias deben ser
abordadas y controladas a través de una conciliación fiscal;
Inciso 2), El Reglamento de la Ley N° 822, define a estos impuestos como
aquellos que no forman parte de costos y gastos deducibles para fines del
Impuesto sobre la Renta de actividades económicas (2013);
Inciso 4), en Nicaragua las organizaciones sin fines de lucro se regulan por la
Ley General sobre Personas Jurídicas sin Fines de Lucro (1992) y la Ley
General de Cámaras, Federaciones y Confederaciones Gremiales
Empresariales de Nicaragua (2013);
Inciso 8), Se refiere en este caso a Rentas de trabajo, de capital y ganancias y
pérdidas de capital de acuerdo con los artículos 11 y 15 de la Ley N° 822;
Inciso 15), en Nicaragua las entidades financieras son reguladas por la
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras de acuerdo a
lo establecido en las leyes siguientes: Ley N° 552, Ley N° 564 y Ley N° 576,
publicadas en la Gaceta Diario Oficial N° 196 del 14 de octubre de 1999, y
reformas Gaceta N° 169, del día 31 de agosto del 2005, Gaceta N° 228, del día
24 de noviembre del 2005 y Gaceta N° 58 del día 22 de marzo del 2006,
respectivamente;
Inciso 18), este último aspecto abordado manda a revisar el “principio de
causalidad” entre costos/gastos y renta gravable a efectos de poder descartar
que pudieran incluirse como deducibles costos y gastos en los que se ha
incurrido para producir renta no gravada o exenta. A efectos de una lectura
sistémica debe tenerse presente el principio de la proporcionalidad contenido en
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el artículo 121 de la Ley N° 822, sección relativa a los aspectos generales del
Impuesto al Valor Agregado.
CONCLUSIONES
La Ley de Concertación Tributaria es ambigua al menos por los tres siguientes
aspectos: Primero, no indica al contribuyente que debe entender por los términos
costos y gastos; segundo, no señala cuales son los documentos justificativos o
soportes adecuados que deben acompañarse a cada tipo de transacción
relacionada con el registro contable y deducción fiscal de los costos y gasto, es
decir, la Administración Tributaria no posee un asidero legal para fundamentar su
decisión de declarar no deducibles costos y gastos, de tal manera que sus
decisiones y consecuentemente sus reparos son arbitrarios cuando versan sobre
costos y gastos no deducibles por cuanto ellos determinan la suficiencia,
pertinencia y calidad de las pruebas que admiten; y el tercer aspecto es que no
señala cual es el marco normativo contable que se debe seguir para el registro de
las operaciones económicas del contribuyente, en otras palabras, la citada Ley no
realiza un señalamiento oficial del marco normativo contable que debe regir para
el registro contable de las entidades económicas que tributan.
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Lucro o Ley N° 147. Managua, Nicaragua: Gaceta Diario Oficial N° 102, 29 de mayo de
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