Capítulo. presente Capítulo.
Quedan también sujetos al impuesto los productos Quedan también sujetos al impuesto los productos
consumidos por el responsable, excepto los utilizados
TÍTULO: MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y GAS exclusivamente como combustibles en los procesos de
producción y/o elaboración de hidrocarburos y sus
NATURAL
derivados.
AUTOR/ES: Carmona, Jorge A.; Vázquez, Marisa N. La excepción a que se refiere el párrafo anterior
también se aplicará cuando los productos fueran
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) utilizados por el propio responsable en la elaboración de
otros igualmente sujetos al gravamen.
TOMO/BOLETÍN: XXIV
PÁGINA: -
MES: Marzo No se aprecian diferencias entre ambos textos. Recordamos que desde el punto de vista espacial está referido
a todo el territorio de la Nación, de manera que incida en una sola de las etapas de su circulación.
AÑO: 2018
OTROS DATOS: -
Texto anterior
Art. 2 - El hecho imponible se perfecciona:
a) Con la entrega del bien, emisión de la factura o acto
equivalente, el que fuere anterior.
b) En el caso de los productos consumidos por los
propios contribuyentes, con el retiro de los
combustibles para el consumo.
JORGE A. CARMONA c) Cuando se trate de los responsables a que se refiere
MARISA N. VÁZQUEZ el último párrafo del artículo 3 de este Capítulo, en el
momento de la verificación de la tenencia de los
productos.
Tratándose de productos importados, quienes los
MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y GAS introduzcan al país, sean o no sujetos responsables del
NATURAL presente gravamen, deberán ingresar con el despacho a
plaza un pago a cuenta del tributo, el cual será
liquidado e ingresado juntamente con los derechos
aduaneros y el impuesto al valor agregado, mediante
A PROPÓSITO DE LA CREACIÓN DE UN “IMPUESTO VERDE” percepción en la fuente que practicará la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios
Públicos. La tasa aplicable será la vigente en ese
INTRODUCCIÓN momento.
También constituye un hecho imponible autónomo
Nos ocuparemos en esta colaboración de señalar las principales modificaciones introducidas a la ley 23966 de impuesto cualquier diferencia de inventario que determine la
sobre los combustibles líquidos y gas natural por su similar, la ley 27430 (BO: 29/12/2017), con vigencia a partir del 1 de Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
marzo de 2018. Como impuesto monofásico que se aplica en la etapa de producción o importación de los productos autárquica del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, en tanto no se encuentre justificada
alcanzados, hasta la reciente modificación el impuesto comprendía:
la causa distinta a los supuestos de imposición que las
- el impuesto a la transferencia de combustibles líquidos (ITC) dividido en los siguientes rubros: naftas, solventes y haya producido.
gasoil;
- el fondo hídrico aplicado sobre naftas y gas natural comprimido;
Se desprenden diferencias motivadas por el cambio de un impuesto ad valórem a una suma fija y el cómputo como
- el impuesto al gasoil. pago a cuenta del importador del impuesto ingresado en el momento de proceder a la venta del producto en el
Con la sustitución del Capítulo II de la ley 23966 se crea el impuesto al dióxido de carbono, dejándose sin efecto el mercado local.
impuesto sobre el gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (GNC) para el uso como
combustible en automotores.
También la ley que comentaremos derogó el impuesto al gasoil (L. 26028) y el Fondo Hídrico de Infraestructura (L. Texto anterior
26181). Art. 3 - Son sujetos pasivos del impuesto:
a) En el caso de las importaciones, quienes las realicen.
La reforma introduce un cambio fundamental en la forma de determinar el impuesto, siendo en la actualidad un impuesto b) Las empresas que refinen o comercialicen
ad valórem cuya base imponible depende del tipo de producto y canales de comercialización, pasando a un impuesto combustibles líquidos y/u otros derivados de
definido por una suma fija por tipo de producto. hidrocarburos en todas sus formas.
En el caso de empresas comercializadoras de los
Para ampliar los conceptos involucrados en esta colaboración, sugerimos consultar lo ya escrito al respecto.(1) productos mencionados en el párrafo anterior, deberán
Al momento de desarrollar el presente trabajo, estamos a la espera de la reglamentación de la ley. estar inscriptas, como contribuyentes del impuesto a
los combustibles de la ley 17597, con anterioridad al 31
de octubre de 1990 y haber comercializado durante
dicho año calendario no menos de doscientos mil
DESARROLLO metros cúbicos (200.000 m3) de productos gravados
por dicha ley.
La incorporación de empresas comercializadoras como
nuevos sujetos pasivos estará sujeta a las siguientes
condiciones:
Texto anterior Texto actual I - Haber comercializado no menos de cien mil metros
CAPÍTULO I CAPÍTULO I cúbicos (100.000 m3) de productos gravados por esta
COMBUSTIBLES LÍQUIDOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS ley durante el año anterior a la fecha de solicitud de
Art. 1 - Establécese en todo el territorio de la Nación, Art. 1 - Establécese en todo el territorio de la Nación, inscripción en el impuesto; este volumen podrá
de manera que incida en una sola de las etapas de su de manera que incida en una sola de las etapas de su acreditarse computando la sumatoria de ventas anuales
circulación, un impuesto sobre la transferencia a título circulación, un impuesto sobre la transferencia a título en boca de expendio de empresas que se constituyan
oneroso o gratuito de los productos de origen nacional o oneroso o gratuito de los productos de origen nacional por cualquier forma de asociación entre aquellas.
importado, que se detallan en el artículo 4 del presente o importado, que se detallan en el artículo 4 del II - Estar inscriptos en la sección “Empresas
consumidos por el responsable, excepto los utilizados
exclusivamente como combustibles en los procesos de
producción y/o elaboración de hidrocarburos y sus
derivados.
La excepción a que se refiere el párrafo anterior
también se aplicará cuando los productos fueran
utilizados por el propio responsable en la elaboración
de otros igualmente sujetos al gravamen.
Texto actual
Art. 2 - El hecho imponible se perfecciona:
a) Con la entrega del producto, emisión de la factura o
acto equivalente, el que fuere anterior.
b) En el caso de los productos consumidos por los
propios contribuyentes, con el retiro de los
combustibles para el consumo.
c) Cuando se trate de los responsables a que se refiere
el último párrafo del artículo 3 de este Capítulo, en el
momento de la verificación de la tenencia de los
productos.
Tratándose de productos importados, quienes los
introduzcan al país, sean o no sujetos responsables de
este gravamen, deberán ingresar con el despacho a
plaza un pago a cuenta del tributo, el cual será
liquidado e ingresado juntamente con los derechos
aduaneros y el impuesto al valor agregado, mediante
percepción en la fuente que practicará la Administración
Federal de Ingresos Públicos. El monto fijo de impuesto
unitario aplicable será el vigente en ese momento.
En el momento en que el importador revenda el
producto importado, deberá tributar el impuesto que
corresponda, computando como pago a cuenta el
impuesto ingresado al momento de la importación.
También constituye un hecho imponible autónomo
cualquier diferencia de inventario que determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos en tanto no
se encuentre justificada la causa distinta a los
supuestos de imposición que la haya producido.
Texto actual
Art. 3 - Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Quienes realicen la importación definitiva.
b) Las empresas que refinen, produzcan, elaboren,
fabriquen y/u obtengan combustibles líquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas,
directamente o a través de terceros.
Los transportistas, depositarios, poseedores o
tenedores de productos gravados que no cuenten con la
documentación que acredite que tales productos han
tributado el impuesto de este Capítulo, o están
comprendidos en las exenciones del artículo 7, serán
responsables por el impuesto sobre tales productos sin
perjuicio de las sanciones que legalmente les
correspondan y de la responsabilidad de los demás
sujetos intervinientes en la transgresión.
 elaboradoras y/o comercializadoras del Registro de
Empresas Petroleras”, de la Subsecretaría de
Combustibles, de la Secretaría de Energía del Ministerio
de Economía y Obras y Servicios Públicos.
III - Que comercialicen los combustibles y otros
derivados bajo marca propia y en estaciones de servicio
de la misma marca.
IV - Que cuenten con plantas de almacenaje y
despacho de combustibles acordes con los volúmenes
que comercializan.
Los requisitos enumerados en el presente inciso
deberán ser acreditados ante la Administración Federal
de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
como condición para adquirir el carácter de sujeto
pasivo responsable del impuesto.
La condición requerida en el apartado I deberá ser
acreditada directamente ante la Administración Federal
de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
mediante las constancias de facturación pertinentes.
c) Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u
obtengan productos gravados, directamente o a través
de terceros.
d) En el caso del gas licuado uso automotor, serán
sujetos pasivos los titulares de las bocas de expendio
de combustibles y los titulares de almacenamientos de
combustibles para consumo privado, en ambos casos
inscriptos en el Registro previsto en la resolución (ex
SEn.) 79, de fecha 9 de marzo de 1999, que estén
habilitados para comercializar gas licuado conforme a
las normas técnicas, de seguridad y económicas que
reglamenten la actividad.
Los requisitos enumerados en el presente inciso
deberán ser acreditados ante la Administración Federal
de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía, como condición para
adquirir el carácter de sujeto pasivo responsable del
impuesto.
El expendio de gas licuado para uso automotor solo
podrá ser realizado a través de bocas de expendio
habilitadas conforme lo establezca la reglamentación.
Los transportistas, depositarios, poseedores o
tenedores de productos gravados que no cuenten con la
documentación que acredite que tales productos han
tributado el impuesto de esta ley, o están comprendidos
en las exenciones del artículo 7, serán responsables por
el impuesto sobre tales productos sin perjuicio de las
sanciones que legalmente les correspondan ni de la
responsabilidad de los demás sujetos intervinientes en
la transgresión.
Se han eliminado los requisitos que existían anteriormente para acceder a ser sujetos pasivos del impuesto para las
empresas comercializadoras, ya que estas quedaron excluidas de serlo y lo mismo ocurre con el gas licuado para uso
automotor, en tanto que para los sujetos importadores se aclara que son aquellas con carácter “definitivas” asimilando
al concepto de impuesto al valor agregado. Mantienen la responsabilidad por el impuesto los depositarios,
transportistas, poseedores o tenedores de productos gravados sin documentación que acredite que hayan tributado.
Texto anterior
Art. 4 - Los productos gravados a que se refiere el
artículo 1 y las alícuotas del impuesto son los
siguientes:
$ por
Concepto Alícuota
litro
a) Nafta sin plomo,
63,0% 0,5375
hasta 92 RON
b) Nafta sin plomo, de
55,8% 0,5375
más de 92 RON
c) Nafta con plomo,
63,0% 0,5375
hasta 92 RON
d) Nafta con plomo,
55,8% 0,5375
de más de 92 RON
e) Nafta virgen 62,0% 0,5375
f) Gasolina natural 62,0% 0,5375 f) Aguarrás 6,726 Litro
g) Solvente 62,0% 0,5375 g) Gasoil 4,148 Litro
h) Aguarrás 62,0% 0,5375 h) Diésel oil 4,148 Litro
i) Gasoil 17,1% 0,1500 i) Kerosene 4,148 Litro
j) Diésel oil 19,0% 0,1500
k) Kerosene 19,0% 0,1500
La base imponible a tomar en cuenta a los fines de la Los montos fijos consignados en este artículo se
liquidación del impuesto aplicable a la nafta virgen, la actualizarán por trimestre calendario sobre la base de
gasolina natural, será la correspondiente a la nafta sin las variaciones del índice de precios al consumidor
plomo de más de 92 RON. (IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadística
El monto resultante de la liquidación del impuesto a y Censos, considerando las variaciones acumuladas de
cargo de los responsables de la obligación tributaria no dicho índice desde el mes de enero de 2018, inclusive.
podrá ser inferior al que resulte de la aplicación de los También estarán gravados con el monto aplicado a las
montos del impuesto por unidad de medida que se naftas de más de noventa y dos (92) RON los
establecen a continuación: productos compuestos por una mezcla de
(Ver cuadro anterior.) hidrocarburos, en la medida en que califiquen como
También estarán gravados con la alícuota aplicada a las naftas de acuerdo con las especificaciones técnicas del
naftas de más de noventa y dos (92) RON los productos decreto reglamentario, aun cuando sean utilizados en
compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la una etapa intermedia de elaboración, tengan un destino
medida en que califiquen como naftas de acuerdo con no combustible o se incorporen a productos no
las especificaciones técnicas del decreto reglamentario, gravados, excepto cuando sea de aplicación el inciso c)
aun cuando sean utilizados en una etapa intermedia de del artículo 7.
elaboración, tengan un destino no combustible o se Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a implementar
incorporen a productos no gravados, excepto cuando montos fijos diferenciados para los combustibles
sea de aplicación el inciso c) del artículo 7. comprendidos en los incisos a), b) y g), cuando los
Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional para la productos gravados sean destinados al consumo en
implementación de las alícuotas diferenciadas para los zonas de frontera, para corregir asimetrías originadas
combustibles comprendidos en los incisos a), b), c), d) en variaciones de tipo de cambio. Tales montos
e i), cuando los productos gravados sean destinados al diferenciados se aplicarán sobre los volúmenes que a
consumo en zonas de frontera, para corregir asimetrías tal efecto disponga el Poder Ejecutivo Nacional para la
originadas en variaciones del tipo de cambio. Tales respectiva zona de frontera.
alícuotas diferenciadas se aplicarán sobre los El Poder Ejecutivo Nacional determinará, a los fines de
volúmenes que a tal efecto disponga para la respectiva esta ley, las características técnicas de los productos
zona de frontera el Poder Ejecutivo Nacional. gravados no pudiendo dar efecto retroactivo a dicha
El Poder Ejecutivo Nacional determinará, a los fines de caracterización.
la presente ley, las características técnicas de los El Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para
productos gravados no pudiendo dar efecto retroactivo incorporar al gravamen productos que sean
a dicha caracterización. susceptibles de utilizarse como combustibles líquidos
El Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para estableciendo un monto fijo por unidad de medida
incorporar al gravamen productos que sean susceptibles similar al del producto gravado que puede ser
de utilizarse como combustibles líquidos fijando una sustituido.
alícuota similar a la del producto gravado que puede ser En las alconaftas el impuesto estará totalmente
sustituido. En las alconaftas el impuesto estará satisfecho con el pago del gravamen sobre el
totalmente satisfecho con el pago del gravamen sobre componente nafta.
el componente nafta. En el biodiésel y bioetanol combustible el impuesto
En el biodiésel combustible el impuesto estará estará totalmente satisfecho con el pago del gravamen
totalmente satisfecho con el pago del gravamen sobre sobre el componente nafta, gasoil y diésel oil u otro
el componente gasoil u otro componente gravado, no componente gravado. Los biocombustibles en su estado
pudiendo modificarse este tratamiento hasta el 31 de puro no resultan alcanzados.
diciembre de 2015. El biodiésel puro no podrá ser
gravado hasta dicha fecha.
Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a prorrogar el
plazo consignado en el párrafo precedente.
Se observa la modificación en la determinación del impuesto, pasando de ad valórem a uno por una suma fija por
litro. Estas sumas serán actualizadas por trimestre calendario sobre la base de las variaciones del índice de precios al
consumidor, considerando las mismas desde el mes de enero de 2018, inclusive.
También estarán gravados con el monto aplicado a las naftas de más de 92 RON los productos compuestos por una
Texto actual mezcla de hidrocarburos, en la medida en que califiquen como naftas de acuerdo con las especificaciones técnicas del
decreto reglamentario, aun cuando sean utilizados en una etapa intermedia de elaboración, tengan un destino no
Art. 4 - El impuesto a que se refiere el artículo 1 se
combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto cuando sea de aplicación el inciso c) del artículo 7.
calculará aplicando a los productos gravados los
Similar previsión contenía el texto sustituido.
montos fijos en pesos por unidad de medida indicados
Al igual que en el texto anterior se faculta al Poder Ejecutivo Nacional para implementar montos fijos diferenciados
a continuación:
para determinados combustibles que sean destinados al consumo en zonas de frontera y con el objeto de morigerar
asimetrías originadas en las variaciones del tipo de cambio. Destacamos que, conforme lo establece el artículo cuando
Monto Unidad
hablamos del impuesto sobre los combustibles líquidos, el Poder Ejecutivo se encuentra facultado para incorporar
Concepto fijo de
otros productos similares al gravamen, facultad que no se extiende cuando hablamos del impuesto al dióxido de
(en $) medida
carbono (art. 11); es decir solo el Poder Legislativo tendrá por ley la facultad de incorporar nuevos productos
a) Nafta sin plomo, alcanzados por este nuevo impuesto creado.
6,726 Litro
hasta 92 RON En las alconaftas el impuesto estará totalmente satisfecho con el pago del gravamen sobre el componente nafta. La
b) Nafta sin plomo, de exención en el biodiésel se incorpora y bioetanol se mantiene, entendiéndose que el impuesto estará totalmente
6,726 Litro
más de 92 RON satisfecho con el pago del gravamen sobre el componente nafta, gasoil y diésel oil u otro componente gravado. Los
biocombustibles en su estado puro no resultan alcanzados.
c) Nafta virgen 6,726 Litro
d) Gasolina natural o
6,726 Litro
de pirolisis
e) Solvente 6,726 Litro El artículo 4 bis, actualmente derogado, fijaba el modo de determinar la base imponible del impuesto sobre el cual se
aplicaban las alícuotas. Resultaba un procedimiento harto complejo. En mérito a la brevedad, remitimos al lector a su
contenido para el caso de que quisiera conocerlo.
Texto anterior
Art. 5 - Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a
aumentar hasta en un veinticinco por ciento (25%) y a
disminuir hasta en un diez por ciento (10%) las
alícuotas indicadas en el artículo 4 cuando así lo
aconseje el desarrollo de la política económica. Esta
facultad podrá ser ejercida con carácter general o
regional para todos o algunos de los productos
gravados.
Resulta de dudosa interpretación la redacción actual de este artículo, dado que el texto mantiene la redacción anterior,
en el sentido de otorgar facultad al Poder Ejecutivo de aumentar o disminuir “alícuotas” indicadas en el artículo 4
(base imponible por “alícuota” era la forma de determinar el impuesto con anterioridad a la reforma), siendo que en la
actualidad el impuesto es definido mediante un importe fijo por litro.
El artículo 6 [derogado por la L. 25745 (BO: 25/6/2003)] se encontraba entonces derogado desde antes de esta
reforma.
Texto anterior
Art. 7 - Quedan exentas de impuesto las transferencias
de productos gravados cuando:
a) tengan como destino la exportación;
b) conforme a las previsiones del Código Aduanero,
Sección VI, Capítulo V, estén destinadas a rancho de
embarcaciones de ultramar, a aeronaves de vuelo
internacionales o para rancho de embarcaciones de
pesca;
c) tratándose de solventes aromáticos, nafta virgen y
gasolina natural o de pirolisis, u otros cortes de
hidrocarburos o productos derivados, tengan como
destino el uso como materia prima en los procesos
químicos y petroquímicos que determine taxativamente
el Poder Ejecutivo Nacional en tanto de estos procesos
derive una transformación sustancial de la materia
prima modificando sus propiedades originales o
participen en formulaciones, de forma tal que se la
desnaturalice para su utilización como combustible, y
tratándose de hexano, tenga como destino su
utilización en un proceso industrial para la extracción de
aceites vegetales y en tanto estos productos sean
adquiridos en el mercado local o importados
directamente por las empresas que los utilicen para los
procesos indicados precedentemente, y en tanto
quienes efectúen dichos procesos acrediten ser titulares
de las plantas industriales para su procesamiento. La
exención prevista será procedente en tanto las
empresas beneficiarias acrediten los procesos
industriales utilizados, la capacidad instalada, las
especificaciones de las materias primas utilizadas y las
demás condiciones que establezca la Autoridad de
Aplicación para comprobar inequívocamente el
cumplimiento del destino químico o petroquímico, o del
destino industrial de extracción de aceites vegetales
declarado, así como también los alcances de la
exención que se dispone;
d) se destinen al consumo en la siguiente área de
influencia de la República Argentina: Provincias del
Neuquén, La Pampa, Río Negro, Chubut, Santa Cruz,
Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, el
Partido de Patagones de la Provincia de Buenos Aires y
el Departamento de Malargüe de la Provincia de
Mendoza.
Quienes dispusieren o usaren de combustibles,
aguarrases, solventes, gasolina natural, naftas
vírgenes, gasoil, kerosene o los productos a que se
refiere el cuarto párrafo del artículo 4 para fines
distintos de los previstos en los incisos a), b), c) y d)
precedentes, estarán obligados a pagar el impuesto que
hubiera correspondido tributar en oportunidad de la
respectiva transferencia, calculándolo a la tasa vigente
a la fecha de esta, o a la del momento de consumarse
Texto actual
Art. 5 - Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a
aumentar hasta en un veinticinco por ciento (25%) y a
disminuir hasta en un diez por ciento (10%) las
alícuotas indicadas en el artículo 4 cuando así lo
aconseje el desarrollo de la política económica. Esta
facultad podrá ser ejercida con carácter general o
regional para todos o algunos de los productos
gravados.
Texto actual
Art. 7 - Quedan exentas de impuesto las transferencias
de productos gravados cuando:
a) tengan como destino la exportación;
b) conforme a las previsiones del Capítulo V de la
Sección VI del Código Aduanero, estén destinadas a
rancho de embarcaciones afectadas a tráfico o
transporte internacional, a aeronaves de vuelo
internacionales o para rancho de embarcaciones de
pesca;
c) tratándose de solventes, aguarrás, nafta virgen y
gasolina natural o de pirolisis, u otros cortes de
hidrocarburos o productos derivados, que tengan como
destino el uso como materia prima en los procesos
químicos y petroquímicos que determine taxativamente
el Poder Ejecutivo Nacional en tanto de estos procesos
derive una transformación sustancial de la materia
prima modificando sus propiedades originales o
participen en formulaciones, de forma tal que se la
desnaturalice para su utilización como combustible,
incluyendo aquellos que tengan como destino su
utilización en un proceso industrial y en tanto estos
productos sean adquiridos en el mercado local o
importados directamente por las empresas que los
utilicen para los procesos indicados precedentemente,
siempre que quienes efectúen esos procesos acrediten
ser titulares de las plantas industriales para su
procesamiento. La exención prevista será procedente
en tanto las empresas beneficiarias acrediten los
procesos industriales utilizados, la capacidad instalada,
las especificaciones de las materias primas utilizadas y
las demás condiciones que establezca la Autoridad de
Aplicación para comprobar inequívocamente el
cumplimiento del destino químico, petroquímico o
industrial declarado, así como también los alcances de
la exención que se dispone;
d) tratándose de los productos indicados en los incisos
a) y b) del artículo 4, se destinen al consumo en la
siguiente área de influencia de la República Argentina:
Provincias del Neuquén, La Pampa, Río Negro, Chubut,
Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del
Atlántico Sur, el Partido de Patagones de la Provincia de
Buenos Aires y el Departamento de Malargüe de la
Provincia de Mendoza. Para los productos definidos en
los incisos g), h) e i) del artículo 4 que se destinen al
consumo en dicha área de influencia, corresponderá un
monto fijo de dos pesos con doscientos cuarenta y seis
milésimos ($ 2,246) por litro.
El importe consignado en este inciso se actualizará por
trimestre calendario, sobre la base de las variaciones
del índice de precios al consumidor (IPC), que
suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
considerando las variaciones acumuladas de dicho
el cambio de destino, y considerando el precio vigente índice desde el mes de enero de 2018, inclusive.
en uno de dichos momentos, de manera tal que la Quienes dispusieren o usaren de combustibles,
combinación de alícuota y precio arroje el mayor monto aguarrases, solventes, gasolina natural o de pirólisis,
de impuesto, con más los intereses corridos desde la naftas vírgenes, gasoil, kerosene o los productos a que
primera. se refiere el tercer párrafo del artículo 4 para fines
Sin perjuicio de las penas y sanciones que pudieren distintos de los previstos en los incisos a), b), c) y d)
corresponderles por el hecho, son responsables precedentes, estarán obligados a pagar el impuesto que
solidarios con los deudores del gravamen todas las hubiera correspondido tributar en oportunidad de la
personas indicadas en el artículo 18 de la ley 11683 respectiva transferencia, con más los intereses
(t.o. 1978 y modif.). corridos.
En estos casos, no corresponderá, respecto de los Sin perjuicio de las penas y sanciones que pudieren
responsables por deuda propia, el trámite normado en corresponderles por el hecho, son responsables
los artículos 23 y siguientes de la ley precedentemente solidarios con los deudores del gravamen todas las
mencionada, ni la suspensión del procedimiento personas indicadas en el artículo 18 de la ley 11683
establecido en el artículo 20 de la ley 24769, sino que (t.o. 1978 y modif.).
la determinación de aquella deuda quedará ejecutoriada En estos casos, no corresponderá, respecto de los
con la simple intimación de pago del impuesto y sus responsables por deuda propia, el trámite normado en
accesorios, sin necesidad de otra sustanciación. los artículos 23 y siguientes de la ley precedentemente
En este último supuesto la discusión relativa a la mencionada, ni la suspensión del procedimiento
existencia y exigibilidad del gravamen quedará diferida establecido en el artículo 20 de la ley 24769, sino que
a la oportunidad de entablarse la acción de repetición. la determinación de aquella deuda quedará
ejecutoriada con la simple intimación de pago del
impuesto y sus accesorios, sin necesidad de otra
sustanciación.
En este último supuesto la discusión relativa a la
existencia y exigibilidad del gravamen quedará diferida
a la oportunidad de entablarse la acción de repetición.
Se mantiene la línea del texto sustituido en el sentido de que las exenciones son otorgadas en función del objeto y, en
términos generales, cuando a los productos gravados se los destine a determinadas zonas geográficas o se los utilice
en determinadas actividades.
Se concreta de dos maneras:
- De modo directo, exceptuándolas del pago del tributo.
- De forma indirecta, reintegrando el tributo pagado.
En este sentido, la exención en el área de influencia definida por la ley es para los incisos a) y b) del artículo 4: nafta
sin plomo hasta 92 RON y nafta sin plomo de más de 92 RON. En tanto que para los productos previstos en los incisos
g) -gasoil-, h) -diésel oil- e i) -kerosene-, destinados al consumo en la mencionada zona, se establece un monto fijo
de $ 2.246 por litro, que se actualizará trimestralmente sobre las variaciones del índice de precios al consumidor
(IPC).
En materia de operaciones de rancho, se amplió el concepto a embarcaciones afectadas a tráfico o transporte
internacional, comprendiendo no solo a operaciones en el mar, sino también a las fluviales o lacustres.
En el caso de solventes y diluyentes, se quitó la mención a solventes aromáticos, con lo cual cualquier solvente podría
gozar de la misma y se agregó el aguarrás.
Texto anterior Texto actual
Art. 7.1 - La exención dispuesta en el inciso d) del Art. 7.1 - La exención dispuesta en el inciso d) del
artículo 7 de la presente ley se controlará mediante el artículo 7 de la presente ley se controlará mediante el
siguiente sistema: el Poder Ejecutivo Nacional siguiente sistema: el Poder Ejecutivo Nacional
establecerá un régimen de registro y comprobación de establecerá un régimen de registro y comprobación de
origen y destino para el combustible exento según el origen y destino para el combustible exento según el
inciso d) del artículo 7 de la presente ley, el que tendrá inciso d) del artículo 7 de la presente ley, el que tendrá
por objeto realizar el control sistemático de dichos por objeto realizar el control sistemático de dichos
combustibles identificando todas las etapas: origen, combustibles identificando todas las etapas: origen,
transporte, puestos de control, descarga y auditoría transporte, puestos de control, descarga y auditoría
externa de todo el procedimiento. externa de todo el procedimiento.
El presente régimen se regirá por las siguientes pautas El presente régimen se regirá por las siguientes pautas
generales: generales:
a) Deberán inscribirse en el Registro quienes a) Deberán inscribirse en el Registro quienes
produzcan, utilicen, distribuyan, almacenen, produzcan, utilicen, distribuyan, almacenen,
transporten, realicen la venta minorista o intervengan transporten, realicen la venta minorista o intervengan
en cualquier etapa de la cadena de comercialización de en cualquier etapa de la cadena de comercialización de
los productos tratados por la presente ley 23966, Título los productos tratados por la presente ley 23966, Título
III, del impuesto sobre los combustibles líquidos y el III, del impuesto sobre los combustibles líquidos y el
gas natural (t.o. 1998 y modif.), con el destino exento gas natural (t.o. 1998 y modif.), con el destino exento
establecido por su artículo 7, inciso d). establecido por su artículo 7, inciso d).
b) La incorporación en el Registro condiciona tanto la b) La incorporación en el Registro condiciona tanto la
habilitación de los responsables para intervenir en la habilitación de los responsables para intervenir en la
cadena de comercialización, tanto como la posterior cadena de comercialización, tanto como la posterior
comprobación de los destinos exentos de los productos. comprobación de los destinos exentos de los productos.
c) Las operaciones exentas solo estarán permitidas c) Las operaciones exentas solo estarán permitidas
entre registrados. entre registrados.
d) La verificación del régimen estará sujeta a la d) La verificación del régimen estará sujeta a la
auditoría de la Auditoría General de la Nación, en tanto auditoría de la Auditoría General de la Nación, en tanto
que el control final estará a cargo de la Administración que el control final estará a cargo de la Administración
Federal de Ingresos Públicos. Federal de Ingresos Públicos.
e) Las empresas responsables pondrán a disposición de e) Las empresas responsables pondrán a disposición de
la Administración Federal de Ingresos Públicos la la Administración Federal de Ingresos Públicos la
 información estadística probatoria de los movimientos
de combustible y toda documentación respaldatoria que
identifique los productos exentos por el inciso d) de la
presente ley.
Idénticas disposiciones se aplicarán para aquellos
productos que, conforme a lo previsto en el inciso d)
del artículo 7, cuenten con una carga impositiva
reducida.
Apreciamos que se haya implementado el régimen de control en las distintas facetas que se derivan de las
operaciones que son susceptibles de realizarse. La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) deberá
adecuarlas cuando ello corresponda.
Texto anterior
Art. 8 - El Poder Ejecutivo Nacional queda facultado
para exceptuar total o parcialmente y en forma
temporaria del impuesto establecido en el presente
Capítulo a los productos empleados como combustibles
líquidos en la generación de energía eléctrica para
servicios públicos.
Se dejó sin efecto la facultad del Poder Ejecutivo Nacional de exceptuar, en forma total o parcial y temporalmente el
impuesto que grava la transferencia de combustibles líquidos, a los productos utilizados en la generación de energía
eléctrica para servicios públicos.
Texto anterior
Art. 9 - Los sujetos pasivos a que se refiere el artículo
3 podrán computar, como pago a cuenta del impuesto a
los combustibles líquidos que deban abonar por sus
operaciones gravadas, el monto del impuesto que les
hubiera sido liquidado y facturado por otro sujeto
pasivo del tributo.
Sin modificaciones de fondo.
Texto anterior
Art. 9.1 - Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional para
establecer un régimen por el cual se reintegre de este
Título a quienes, no estando alcanzados por el inciso c)
del artículo 7, les hubiere sido liquidado y facturado el
mencionado impuesto por la adquisición de solventes
alifáticos y/o aromáticos y aguarrás, siempre que lo
utilicen como materia prima en la elaboración de
productos químicos y/o petroquímicos, o como insumo
en la producción de thinners, adhesivos, tintas gráficas,
industria del caucho, ceras o como insumos de los
denominados genéricamente diluyentes que sean
utilizados a su vez como insumos en otros procesos
industriales o para otros usos no combustibles, en tanto
se acredite, con el alcance que determine la
reglamentación, que dicho proceso o uso requiere la
formulación de un diluyente con determinadas
especificaciones, que deberán ser aprobadas previo a
su comercialización.
Cuando condiciones particulares de un sector industrial
lo justifiquen, el Poder Ejecutivo podrá establecer un
régimen de avales a efectos de sustituir el ingreso del
gravamen del Título en las condiciones que determine la
reglamentación.
Sin modificaciones sustanciales.
Texto anterior
Art. 9.1.1 - Facúltase al Poder Ejecutivo a establecer
información estadística probatoria de los movimientos métodos físico-químicos que permitan distinguir en métodos físico-químicos que permitan distinguir en
de combustible y toda documentación respaldatoria que forma inequívoca los cortes de hidrocarburos y/o forma inequívoca los cortes de hidrocarburos y/o
identifique los productos exentos por el inciso d) de la productos con el destino indicado en el artículo productos con el destino indicado en el artículo
presente ley. precedente, los que serán de su uso obligatorio en las precedente, los que serán de su uso obligatorio en las
plantas de los productores y/o importadores en las plantas de los productores y/o importadores en las
condiciones que reglamente la autoridad competente. condiciones que reglamente la autoridad competente.
Asimismo, y para asegurar que los cortes de Asimismo, y para asegurar que los cortes de
hidrocarburos y/o productos declarados con el destino hidrocarburos y/o productos declarados con el destino
indicado en el artículo precedente no sean derivados a indicado en el artículo precedente no sean derivados a
su uso como combustible, el Poder Ejecutivo deberá su uso como combustible, el Poder Ejecutivo deberá
establecer sistemas de verificación obligatorios por establecer sistemas de verificación obligatorios por
parte de los titulares de estaciones de servicio. parte de los titulares de estaciones de servicio.
Lo expuesto corresponde a los efectos previstos en el Lo expuesto corresponde a los efectos previstos en el
artículo 12, inciso d), de la ley 25239 incorporada como artículo 12, inciso d), de la ley 25239 incorporada como
Capítulo VI a la ley 23966, Título III (t.o. 1998 y Capítulo VI a la ley 23966, Título III (t.o. 1998 y
modif.). El Poder Ejecutivo determinará asimismo los modif.). El Poder Ejecutivo determinará asimismo los
organismos con competencia para efectuar las organismos con competencia para efectuar las
Texto actual respectivas verificaciones en la cadena de respectivas verificaciones en la cadena de
Art. 8 - Artículo derogado por el art. 146 de la L. comercialización. comercialización.
27430 (BO: 29/12/2017) a partir del 1/3/2018
Sin modificación.
Texto anterior Texto actual
CAPÍTULO II CAPÍTULO II
IMPUESTO AL DIÓXIDO DE CARBONO GAS NATURAL COMPRIMIDO
Art. 10 - Establécese en todo el territorio de la Nación, Derogado.
de manera que incida en una sola etapa de su
circulación, un impuesto al dióxido de carbono sobre los
productos detallados en el artículo 11 de esta ley.
Texto actual El gravamen mencionado en el párrafo anterior será
Art. 9 - Los sujetos pasivos a que se refiere el artículo también aplicable a los productos gravados que fueran
3 podrán computar, como pago a cuenta del impuesto consumidos por los responsables, excepto los que se
sobre los combustibles líquidos que deban abonar por utilizaren en la elaboración de otros productos sujetos a
sus operaciones gravadas, el monto del impuesto que este impuesto, así como sobre cualquier diferencia de
les hubiera sido liquidado y facturado por otro sujeto inventario que determine la Administración Federal de
pasivo del tributo de acuerdo a las previsiones de este Ingresos Públicos, siempre que, en este último caso, no
Capítulo. pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los
supuestos de imposición.
El nuevo impuesto creado, al igual que el impuesto que grava la transferencia sobre los combustibles líquidos, es un
típico impuesto al consumo que recae sobre una manifestación indirecta de capacidad contributiva. Ambos inciden en
una sola de las etapas de circulación. En este sentido, mantiene como hecho imponible los del impuesto sobre los
Texto actual combustibles líquidos, esto es: importación, transferencia de productos gravados y consumos.
Art. 9.1 - Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional para Es de significar que el principio que legitima el gravamen -capacidad contributiva- lo tiene el consumidor.
establecer un régimen por el cual se reintegre de este Recordamos que, desde el punto de vista espacial, está referido a todo el territorio de la Nación, al igual
Título a quienes, no estando alcanzados por el inciso c) que el impuesto a los combustibles líquidos.
del artículo 7, les hubiere sido liquidado y facturado el
mencionado impuesto por la adquisición de solventes
alifáticos y/o aromáticos y aguarrás, siempre que lo
utilicen como materia prima en la elaboración de Texto anterior Texto actual
productos químicos y/o petroquímicos, o como insumo Art. 11 - El impuesto establecido por el artículo 10 se
en la producción de thinners, adhesivos, tintas gráficas, calculará con los montos fijos en pesos que a
industria del caucho, ceras o como insumos de los continuación se indican para cada producto:
denominados genéricamente diluyentes que sean
utilizados a su vez como insumos en otros procesos Monto Unidad
industriales o para otros usos no combustibles, en tanto Concepto fijo de
se acredite, con el alcance que determine la (en $) medida
reglamentación, que dicho proceso o uso requiere la a) Nafta sin plomo,
formulación de un diluyente con determinadas 0,412 Litro
hasta 92 RON
especificaciones, que deberán ser aprobadas previo a b) Nafta sin plomo, de
su comercialización. 0,412 Litro
más de 92 RON
Cuando condiciones particulares de un sector industrial c) Nafta virgen 0,412 Litro
lo justifiquen, el Poder Ejecutivo podrá establecer un
d) Gasolina natural o
régimen de avales a efectos de sustituir el ingreso del 0,412 Litro
de pirolisis
gravamen del Título en las condiciones que determine
e) Solvente 0,412 Litro
la reglamentación.
f) Aguarrás 0,412 Litro
g) Gasoil
h) Diésel oil
0,473
0,473
Litro
Litro
i) Kerosene 0,473 Litro
j) Fueloil 0,519 Litro
k) Coque de petróleo 0,557 Kg.
l) Carbón mineral 0,429 Kg.
Texto actual
Art. 9.1.1 - Facúltase al Poder Ejecutivo a establecer El Poder Ejecutivo Nacional determinará, a los fines de
 este Capítulo, las características técnicas de los
productos gravados no incluidos en el Capítulo anterior,
no pudiendo dar efecto retroactivo a dicha
caracterización.
Los montos fijos consignados en este artículo se
actualizarán por trimestre calendario sobre la base de
las variaciones del índice de precios al consumidor
(IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadística
y Censos, considerando las variaciones acumuladas de
dicho índice desde el mes de enero de 2018, inclusive.
Facúltese al Poder Ejecutivo Nacional a aumentar hasta
en un veinticinco por ciento (25%) los montos del
impuesto indicado en este artículo cuando así lo
aconsejen las políticas en materia ambiental y/o
energética. A los efectos de este artículo, resultarán
también de aplicación las disposiciones del párrafo
tercero del artículo 4 del Capítulo I del Título III de esta
ley, entendiéndose la excepción prevista en la última
parte de dicho párrafo referida al inciso c) del artículo
sin número agregado a continuación del artículo 13.
El Poder Ejecutivo Nacional determinará las características técnicas de los productos gravados no incluidos en el
Capítulo anterior, no pudiendo dar efecto retroactivo a dicha caracterización.
Los montos fijos consignados se actualizarán por trimestre calendario sobre la base de las variaciones del IPC que
suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos, considerando las variaciones acumuladas de dicho índice
desde el mes de enero de 2018, inclusive.
El artículo 148 de la ley 27430 (BO: 29/12/2017) establece que para el caso de los productos fueloil, coque de
petróleo y carbón mineral, la aplicación de este nuevo impuesto es en los hechos imponibles que se perfeccionen a
partir del 1 de enero de 2019, inclusive. En estos casos, para los hechos imponibles que se perfeccionen hasta el 31
de diciembre de 2019, inclusive, la magnitud del impuesto será del 10% de los montos fijos a que se refieren los
incisos citados vigentes en cada mes. A partir de dicha fecha, el referido porcentaje se incrementará en 10 puntos
porcentuales por año calendario, aplicándose el impuesto en su totalidad para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de enero de 2028, inclusive.
Texto anterior Texto actual
Art. 12 - Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Quienes realicen la importación definitiva.
b) Quienes sean sujetos en los términos del inciso b)
del artículo 3 del Capítulo I de este Título III.
c) Quienes sean productores y/o elaboradores de
carbón mineral.
Los sujetos pasivos a que se refiere este artículo
podrán computar, como pago a cuenta del impuesto al
dióxido de carbono que deban abonar por sus
operaciones gravadas, el monto del impuesto que les
hubiera sido liquidado y facturado por otro sujeto
pasivo del tributo de acuerdo a las previsiones de este
Capítulo.
Los transportistas, depositarios, poseedores o
tenedores de productos gravados que no cuenten con la
documentación que acredite que tales productos han
tributado el impuesto de este Capítulo, o están
comprendidos en las exenciones del artículo sin número
agregado a continuación del artículo 13, serán
responsables por el impuesto sobre tales productos sin
perjuicio de las sanciones que legalmente les
correspondan y de la responsabilidad de los demás
sujetos intervinientes en la transgresión.
En materia de sujetos pasivos, se define que son aquellos importadores de los productos alcanzados como los
refinadores de combustibles líquidos y los productores de carbón mineral. Vale la pena rescatar algunos párrafos de la
obra de nuestra autoría señalada al comienzo del presente: son aquellos que efectúan las operaciones alcanzadas por
el objeto de la ley.
En opinión de José María Martín "…el contribuyente es la persona a la cual se le atribuye la producción del hecho
imponible, vale decir, en quien se verifica directamente la situación prevista por la norma legal para dar origen a la
obligación tributaria". En tanto que al ser un impuesto que se traslada, es el consumidor final quien recibe la
transferencia del mismo y, en este sentido, la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) ha mencionado: “…Si
bien la ley no indica expresamente quiénes son los contribuyentes respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible, de las normas citadas resulta que tal condición la revisten los consumidores finales que
soportan la carga tributaria y son percutidos en virtud de las disposiciones legales y no por obra del
fenómeno económico de la traslación de aquella -sujeto repercutido-” (Fallos - T. 306 - pág. 1580 - 8º consid.).
Al igual que en el impuesto sobre los combustibles líquidos, se establece un régimen de pago a cuenta.
Texto anterior Texto actual
Art. 13 - El hecho imponible se perfecciona:
a) con la entrega del producto, emisión de la factura o
acto equivalente, el que fuere anterior;
b) con el retiro del producto para su consumo, en el
caso de los combustibles referidos consumidos por el
sujeto responsable del pago;
c) en el momento de la verificación de la tenencia del o
los productos, cuando se trate de los responsables a
que se refiere el último párrafo del artículo precedente;
d) con la determinación de diferencias de inventarios de
los productos gravados, en tanto no se encuentre
justificada la causa distinta a los supuestos de
imposición que las haya producido. Tratándose de
productos importados, quienes los introduzcan al país,
sean o no sujetos responsables de este gravamen,
deberán ingresar con el despacho a plaza un pago a
cuenta del tributo, el cual será liquidado e ingresado
juntamente con los derechos aduaneros y el impuesto
al valor agregado, mediante percepción en la fuente
que practicará la Administración Federal de Ingresos
Públicos. El monto fijo de impuesto unitario aplicable
será el vigente en ese momento.
En el momento en que el importador revenda el
producto importado, deberá tributar el impuesto que
corresponda, computando como pago a cuenta el
impuesto ingresado al momento de la importación.
Por perfeccionamiento del hecho imponible debe entenderse al momento en el que para cada uno de los supuestos de
objeto o hecho imponible se configuren algunas de las circunstancias señaladas en la ley.
Se observa que no hay diferencias sustanciales con las previsiones contenidas para el impuesto que grava la
transferencia de combustibles líquidos.
Texto anterior Texto actual
Art. 13.I - Quedan exentas del impuesto las
transferencias de productos gravados cuando:
a) tengan como destino la exportación;
b) conforme a las previsiones del Capítulo V de la
Sección VI del Código Aduanero, estén destinadas a
rancho de embarcaciones afectadas a tráfico o
transporte internacional, a aeronaves de vuelo
internacionales o para rancho de embarcaciones de
pesca;
c) los productos que tengan como destino el uso como
materia prima en los procesos químicos y
petroquímicos que determine taxativamente el Poder
Ejecutivo Nacional en tanto de estos procesos derive
una transformación sustancial de la materia prima
modificando sus propiedades originales o participen en
formulaciones, de forma tal que se la desnaturalice
para su utilización como combustible, incluyendo
aquellos que tengan como destino su utilización en un
proceso industrial y en tanto estos productos sean
adquiridos en el mercado local o importados
directamente por las empresas que los utilicen para los
procesos indicados precedentemente, siempre que
quienes efectúen dichos procesos acrediten ser titulares
de las plantas industriales para su procesamiento. La
exención prevista será procedente en tanto las
empresas beneficiarias acrediten los procesos
industriales utilizados, la capacidad instalada, las
especificaciones de las materias primas utilizadas y las
demás condiciones que establezca la Autoridad de
Aplicación para comprobar inequívocamente el
cumplimiento del destino químico, petroquímico o
industrial declarado, así como también los alcances de
la exención que se dispone;
d) tratándose de fueloil, se destinen como combustible
para el transporte marítimo de cabotaje.
En el biodiésel y bioetanol combustible el impuesto
estará totalmente satisfecho con el pago del gravamen
sobre el componente nafta, gasoil y diésel oil u otro
componente gravado. Los biocombustibles en su estado
puro no resultan alcanzados.
Cuando se dispusieren o usaren los productos
alcanzados por este impuesto para fines distintos de los
previstos en los incisos precedentes, resultarán de
 aplicación las previsiones de los párrafos segundo a En igual sentido, en la actividad minera y pesca marítima se puede computar como pago a cuenta hasta el 45% del
quinto del artículo 7 del Capítulo I del Título III de esta impuesto sobre los combustibles contenido en las compras del gasoil, siendo el remanente trasladable en el período
ley. siguiente.

Pago a cuenta en el impuesto al valor agregado (IVA)

En materia de exenciones, observamos que no guardan la misma característica que para el impuesto que grava los En la transporte público de pasajeros y/o carga terrestre, fluvial o marítima podrá computarse como pago a cuenta en el
combustibles líquidos, a saber: IVA el 45% del impuesto sobre los combustibles contenido en las compras de gasoil.
- Exenciones por destino geográfico que intentan paliar las condiciones climáticas adversas y de difícil desarrollo
Como puede observarse, si bien el porcentaje establecido como pago a cuenta es menor que en la norma anterior, la
económico. En el nuevo impuesto creado no se ha previsto la exención por destino geográfico conocida como
aquella transferencia a la zona sur.
base sobre la cual se aplica es mayor, siendo por ende el monto de cómputo similar.
- En tanto, se mantienen las exenciones como en el impuesto sobre los combustibles líquidos respecto a las Para finalizar con el impuesto al dióxido de carbono, señalaremos algunos de los principales lineamientos del mensaje del
exportaciones, las destinadas a operaciones rancho internacional, y como insumos en procesos industriales. Para el Poder Ejecutivo Nacional al Congreso de la Nación en ocasión de elevar el proyecto de ley para su tratamiento, del que se
transporte marítimo de cabotaje se exime el consumo de fueloil como combustible. Se mantiene la exención en los desprenden los motivos de las modificaciones introducidas.
biocombustibles.
Destaca que la estructura tributaria a nivel nacional de combustibles se compone principalmente de tres impuestos:

1. sobre los combustibles líquidos y gas natural, que alcanza a todo tipo de combustibles con diferentes tasas, entre
Texto anterior Texto actual ellos la nafta, la nafta virgen, la gasolina natural, el gasoil, el diésel oil, el kerosene, el aguarrás, el solvente y el gas
Art. 13.II - El régimen sancionatorio dispuesto por el natural con destino a GNC;
Capítulo VI del Título III de esta ley resultará
igualmente aplicable respecto de los productos
2. sobre las naftas y GNC para uso automotor que alcanza a la nafta común, la súper y la premium, y al GNC para uso
incluidos en el artículo 11 de este Capítulo. automotor, y
3. sobre el gasoil y el gas licuado para uso automotor con una tasa del 22%.

Otras cargas que recaen sobre estos productos son el recargo al gas natural, fijado en $ 0,004 por metro cúbico, diversas
Se extienden las sanciones aplicables al impuesto sobre los combustibles al nuevo impuesto creado. tasas municipales que gravan el expendio local de combustibles y, por último, el impuesto sobre los ingresos brutos y el
IVA.

Se señala que la presión tributaria sobre los combustibles es de aproximadamente del 40% en gasoil y del 45% en naftas
Texto anterior Texto actual sobre el precio final, incluyendo el impuesto sobre los ingresos brutos, porcentaje que se reduce en 5 puntos menos si no
CAPÍTULO III CAPÍTULO III se incluye dicho tributo. Si bien esta presión es más baja que en los países de la Organización para la Cooperación y el
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Desarrollo Económicos​ (OCDE), no resulta aconsejable incrementarla en este momento, de lo cual podría inferirse que
Art. 14 - Los impuestos establecidos por los Capítulos I Art. 14 - Los impuestos establecidos por los Capítulos I en algún momento la misma sería incrementada, sobre todo tratándose de impuestos de fácil recaudación y
y II se regirán por las disposiciones de la ley 11683 y II se regirán por las disposiciones de la ley 11683 control.
(t.o. 1978 y modif.), y su aplicación, percepción y (t.o. 1998 y modif.), y su aplicación, percepción y
fiscalización estará a cargo de la Administración Federal fiscalización estará a cargo de la Administración Federal Para finalizar esta breve introducción al mensaje, destacamos que, sobre la base de esta premisa, la estructura
de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito de Ingresos Públicos, la que estará facultada para impositiva a diseñarse deberá reemplazar total o parcialmente a los impuestos vigentes, de manera de mantener
del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, dictar las normas que fueren necesarias a los fines de constante la presión tributaria. La problemática internacional relativa al calentamiento global identifica a la combustión de
la que estará facultada para dictar las siguientes la correcta administración de los tributos, entre ellas, hidrocarburos entre los principales causantes de la emisión de gases de efecto invernadero (GEI). A partir de allí, se
normas: las relativas a: reconoce la necesidad de discutir e implementar medidas respecto de las emisiones de dióxido de carbono (CO2) de dichos
a) Sobre intervención fiscal permanente o temporaria a) la intervención fiscal permanente o temporaria de los combustibles. Como adherente, desde diciembre de 2015, al acuerdo de París, el Estado argentino se comprometió a
de los establecimientos donde se elaboren, establecimientos donde se elaboren, comercialicen o
realizar acciones para mitigar el impacto ambiental del uso de combustibles fósiles y, a la vez, facilitar la transición hacia
comercialicen o manipulen productos alcanzados por el manipulen productos alcanzados por los impuestos
impuesto establecido por el Capítulo I con o sin cargo establecidos por los Capítulos I y II, con o sin cargo
tecnologías de generación de energía renovables. Con relación a esto, los defensores de los impuestos ambientales
para las empresas responsables. para las empresas responsables; sostienen que la implementación de impuestos al CO2 genera una doble ganancia para la sociedad, el denominado “doble
b) Relativas al debido control y seguimiento del uso o b) el debido control y seguimiento del uso o aplicación dividendo”: además de mejorar la calidad de vida al eliminar las externalidades negativas de la emisión de GEI, la
aplicación de productos exentos en función de su de productos exentos en función de su destino; economía en general se beneficia porque los impuestos ambientales son menos distorsivos que aquellos que reemplazan.
destino. c) la inscripción de responsables, y documentación y
He aquí el origen de este nuevo “impuesto verde”.
c) Referidas a inscripción de responsables y registración de sus operaciones.
documentación y registración de sus operaciones. d) los análisis físico-químicos de los productos
d) Sobre análisis físico-químicos de los productos relacionados con la imposición;

relacionados con la imposición. e) plazo, forma y demás requisitos para la
e) Sobre plazo, forma y demás requisitos para la determinación e ingreso de los tributos, pudiendo
determinación e ingreso de los tributos, pudiendo asimismo establecer anticipos a cuenta.
asimismo establecer anticipos a cuenta de los mismos. El período fiscal de liquidación de los gravámenes será Nota:
f) Toda otra que fuere necesaria a los fines de la mensual y sobre la base de declaraciones juradas (1) Carmona, Jorge A.: “Combustibles líquidos y GNC” - 2a. ed. - Ed. ERREPAR - Bs. As. - 1/9/2004
correcta administración de los tributos. presentadas por los responsables, excepto de tratarse
El período fiscal de liquidación de los gravámenes será de operaciones de importación, por lo relativo al pago a
mensual y sobre la base de declaraciones juradas cuenta de los referidos impuestos. Cita digital: EOLDC097531A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.
presentadas por los responsables, excepto -de tratarse
de operaciones de importación- lo relativo al pago a
cuenta del impuesto establecido por el Capítulo I.

Observamos que las disposiciones se mantienen, como no podía de ser de otro modo, atento a que las modificaciones
introducidas no impactan sobre dichas facultades.

RÉGIMEN DE PAGO A CUENTA

Pago a cuenta en el impuesto a las ganancias
Mantienen los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicios de laboreo de la tierra, siembra y cosecha el
cómputo del pago a cuenta, modificándose el porcentaje, el cual será del 45% del impuesto sobre los combustibles en las
compras de gasoil utilizado como combustible en la máquina agrícola de su propiedad, no pudiendo generar saldo a favor,
como se preveía en el texto anterior.