I Área Tributaria
IGV para la micro y pequeña
Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Título : IGV para la micro y pequeña empresa-“IGV
Justo”
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introducción
En la presente aplicación práctica, revi-
saremos el contenido y alcance de la Ley
N.° 30524, denominada Ley del IGV
Justo, publicada el 13 de diciembre del
2016, vigente desde el 1 de marzo del
2017. Cabe precisar que esta norma no
se ha emitido dentro de las facultades
otorgados al Poder Ejecutivo, se trata
de una iniciativa promovida y aprobada
desde el Congreso de la Republica.
Asimismo, se efectuará el análisis de
la modificación del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, De-
creto Supremo N.º 026-2017/SUNAT,
publicado el 16 de febrero de 2017; el
mismo que fue modificado por el Decre-
to Supremo N.º 029-2017/SUNAT con
fecha 28 de febrero del 2017, a fin de
realizar ajustes necesarios, como permitir
la regularización del incumplimiento en
la presentación de las declaraciones men-
suales, materia de evaluación para poder
ejercer la opción de prórroga del IGV, ya
que como se había redactado, la norma
solo permitía regularizar los pagos de los
periodos evaluados; tornando, este, un
escenario desfavorable para las MYPES.
Además, les presentaré, a modo de con-
sultas, los aspectos más relevantes de la
medida; como los contribuyentes que
pueden acogerse, los supuestos del IGV
materia de prórroga, los contribuyentes
excluidos, el plazo de la prórroga, la in-
cidencia en el régimen MYPE tributario
del impuesto a la renta y la vigencia de
la norma. Finalmente, propondré un ejer-
cicio práctico que nos permita advertir la
determinación de la fecha de acogimien-
to, vencimiento y regularización.
Como cuestión previa, debo advertir que
si bien el dictamen de la norma1 señalaba
que la propuesta: “[…] es una medida en
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestría con mención en Política y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacífico. Exservidora pública de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).
1 El mismo que puede descargar en: http://www.leyes.congreso.gob.
pe/Documentos/2016_2021/Proyectos_de_Ley_y_de_Resolucio-
nes_Legislativas/PL0001720160811..pdf
N.° 370 Primera Quincena - Marzo 2017
empresa-“IGV Justo”
beneficio directo al quehacer empresarial
de una MYPE no modifica la forma ni la
normativa de cómo se determina y calcula el
IGV en cada mes, sino que, al momento en
que se genere el “IGV a pagar”, el monto
que corresponde al IGV de facturas de
venta o prestaciones de servicios que
aún no son canceladas, quedaría en sus-
penso hasta el momento en que la empresa
cobrase el monto total de la factura emitida o
hasta el transcurso de 3 meses, lo que suceda
primero”; es decir, solo aplicable a las fac-
turas no pagadas o a las ventas pactadas
al crédito. No obstante ni el texto de la
ley ni el reglamento han dispuesto la dis-
criminación de tal condición, de manera
que el contribuyente que decide optar por
la prórroga, traslada a 90 días, o hasta el
vencimiento del tercer periodo siguiente
(el periodo febrero se prorrogaría hasta el
vencimiento del periodo mayo) la tota-
lidad del IGV determinado, sin importar
si algunas facturas han sido canceladas al
contado. De manera que, el propósito de
la medida entregada por el Congreso de
la República, es en la práctica una forma
de financiamiento y no una prórroga del
IGV de las facturas no canceladas.
Al respecto, tal como veremos en el caso
práctico, en el Formulario N.º 0621, De-
claración Mensual IGV-renta 3era categoría,
se ha dispuesto la siguiente opción: “De-
seo acogerme a la prórroga del pago-IGV
Justo”, que se encuentra en la pestaña de
determinación de la de deuda, en la parte
inferior de la Casilla N.º 188 “total de deu-
da tributaria”. Si el contribuyente marca la
opción señalada, prorrogará la totalidad de
la determinación del IGV del periodo decla-
rado, no solo el de las facturas no pagadas
como propone el dictamen de la ley.
Es oportuno comentar que el sacrificio
que implica, para la recaudación o el fisco,
privarse de la recaudación por 90 días,
considerando que es prorrogable toda
la determinación del IGV, no solo la que
recae sobre facturas no pagadas, hubiese
sido más efectivo para el contribuyente,
modificar el nacimiento de la obligación
tributaria a la cancelación de la obligación
y no a la fecha en que se entregue el bien,
se concluya el servicio o se emita el com-
probante de pago, lo que si bien implicaba
una reforma más profunda del IGV, nos
hubiese presentado un IGV que no casti-
gue las ventas al crédito y que no sea una
barrera a este tipo de negociaciones, lo que
justificaría la denominación de IGV Justo.
El problema con esta medida, es que el con-
tribuyente que prorrogue el periodo febrero
(que vence en marzo) hasta el vencimiento
del periodo mayo (que vence en junio), de-
berá también prorrogar el periodo mayo, de
lo contrario, vencerían ambos periodos a la
vez, lo que podría originar un problema de
financiamiento para cubrir ambos periodos,
es decir, en concreto, habría prorrogado su
problema financiero.
Esperemos, entonces, que la experiencia
de esta norma, nos lleve a considerar en
el futuro próximo, una reforma real del
IGV en el que la determinación del naci-
miento de la obligación tributaria sea al
momento del pago de la obligación por
parte del cliente, lo que constituiría una
medida más ordenada y justa para el
contribuyente.
2. ¿Quiénes pueden acogerse a
la prórroga del pago del IGV?
Pueden solicitar la prórroga del pago
del impuesto general a las ventas (IGV),
aquellos contribuyentes que tengan la
condición de micro y pequeñas empre-
sas con ventas anuales hasta de 1700
UIT, que cumplan con las características
establecidas en el artículo 5 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 013-2013-PRODUCE.
Las ventas anuales se calcularán sumando,
respecto de los meses de enero a diciem-
bre del año anterior al periodo por el que
se ejerce la opción de prórroga, según
el régimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos meses,
de acuerdo a lo siguiente.
• Los ingresos netos obtenidos en el mes,
sobre la base de los cuales se calculan los
pagos a cuenta del régimen general y del
régimen MYPE tributario del impuesto a
la renta.
• Los ingresos netos mensuales provenien-
tes de las rentas de tercera categoría,
sobre la base de los cuales se calcula la
cuota mensual del régimen especial del
impuesto a la renta.
• Los ingresos brutos mensuales, sobre la
base de los cuales se ubica la categoría
que corresponde a los sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado.
• En caso que la empresa hubiera iniciado
su actividad económica durante el año
anterior al periodo por el que se ejerce la
opción de prórroga, para calcular el límite
de ventas anuales, se consideran todos los
meses de ese año desde que inició aquella.
Si la empresa inicia sus actividades en
el año al que corresponde el periodo a
prorrogar, no le es exigible que cumpla
con el límite de ventas anuales.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Se considera la UIT vigente en el año
anterior al periodo por el que se ejerce
la opción de prórroga.
3. ¿Qué supuestos del IGV se
pueden prorrogar?
El impuesto cuyo plazo de pago original
puede ser prorrogado, es aquel que grava:
• la venta de bienes (muebles y la pri-
mera venta de inmuebles efectuados
por el constructor),
• la prestación de servicios y/o
• los contratos de construcción.
De acuerdo con lo anterior, el IGV que gra-
va la importación de bienes y la utilización
de servicios prestados por no domicilia-
dos, supuestos que no son determinados
en la Declaración Jurada Mensual, no son
materia de la prórroga establecida por la
Ley del IGV Justo.
4. ¿Qué contribuyentes no podrán
solicitar la prórroga del IGV?
Los contribuyentes que no se encuentran
dentro del ámbito de aplicación para
presentar la solicitud de prórroga del
IGV, serán aquellos que incurran en los
siguientes supuestos:
1. Las MYPE que mantengan deudas
tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
2. Las MYPE que tengan como titular
a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos
tributarios.
3. Quienes se encuentren en proceso
concursal, según la ley de la materia.
4. Las MYPE que hubieran incumplido
con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones
del impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta al que se en-
cuentren afectas, correspondientes
a los doce (12) periodos anteriores,
salvo que regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en
un plazo de hasta noventa (90) días
previos al acogimiento.
De los supuestos descritos en los nume-
rales 1; 2 y 3, se verifican el último día
calendario del periodo por el que se
ejerce la opción de prórroga (ejemplo: si
solicita la prórroga del IGV del periodo
marzo 2017, los supuestos mencionados
serán verificados con fecha 31 de marzo
del 2017).
Tratándose del supuesto descrito en el
numeral 4, se aplica, además, lo siguiente:
• Se evalúan los últimos doce (12) pe-
riodos anteriores a la fecha límite de
regularización.
• El incumplimiento se produce cuando
se omite presentar la declaración y/o
I-12 Instituto Pacífico
efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de venci-
miento. Por los periodos en los que
se prorrogó el plazo de pago original,
el incumplimiento en el pago del
impuesto se evalúa considerando la
nueva fecha de vencimiento otorgada
por la prórroga.
• Para que la regularización del in-
cumplimiento en la presentación
de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto,
la MYPE debe presentar la declaración
y/o pagar o fraccionar el pago de di-
chas obligaciones, según corresponda,
hasta la fecha límite de regularización.
En el caso del fraccionamiento, la re-
solución que lo aprueba debe haber
sido notificada hasta la fecha límite
de regularización.
• Si al último día del periodo por el
que se ejerce la opción de prórroga
se verifica que en alguno(s) de los
doce (12) periodos a evaluar, la
MYPE incurrió en incumplimiento
de presentar la declaración y/o pago
dentro de su fecha de vencimiento,
esta no podrá optar por la prórroga,
salvo que hubiera regularizado dicho
incumplimiento hasta la fecha límite
de regularización.
5. Definiciones para la prórroga
del plazo del IGV Justo
Para establecer las condiciones en las
que se otorgara la prórroga del IGV Jus-
to, ha sido conveniente definir algunos
conceptos:
a) Fecha de acogimiento. A la fecha
en que la MYPE ejerce la opción de
prorrogar el plazo de pago original
del impuesto, con la presentación de
la Declaración Jurada Mensual.
b) Fecha de vencimiento. A la fecha de
vencimiento que corresponda a cada
periodo tributario, de acuerdo con
el cronograma para la declaración y
pago de tributos de liquidación men-
sual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización. Al
día noventa (90), contado en sentido
inverso, en días calendario, desde el
día anterior a la fecha de acogimiento.
d) Obligaciones tributarias. A los si-
guientes conceptos:
• Impuesto del IGV materia de la
prórroga
• Pagos a cuenta del régimen gene-
ral y del régimen MYPE tributario
del impuesto a la renta
• Pagos mensuales del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta
e) Plazo de pago original. Al plazo para
efectuar el pago del impuesto previsto
en las normas del Código Tributario.
6. ¿Cuál es plazo para prorrogar
el pago del IGV?
Los contribuyentes que opten por ejercer
la opción de prórroga del IGV, podrán
considerar que el plazo del pago original
se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguien-
te a aquel por el que se ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde
el día siguiente a la fecha de vencimiento
indicada en el párrafo anterior, hasta la fe-
cha de pago; la tasa de interés moratorio
aplicable será de 1.2 % mensual
7. ¿Debo estar acogido al ré-
gimen MYPE tributario para
solicitar la prórroga del IGV?
Los contribuyentes que ejerzan la opción
de prórroga del IGV, deben calificar como
MYPES, de acuerdo con su nivel de ingre-
sos, como se señala a continuación:
a) Microempresa. Ventas anuales hasta
el monto máximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
b) Pequeña empresa. Ventas anuales
superiores a 150 UIT y hasta el monto
máximo de 1700 Unidades Impositi-
vas Tributarias (UIT).
No siendo la opción de prórroga una con-
dición exclusiva de aquellos contribuyen-
tes acogidos al régimen MYPE tributario;
sino para todos aquellos contribuyentes
que independientemente del régimen de
renta al que se encuentren acogidos no
superen, en ventas anuales, las 1700 UIT.
8. Vigencia
El artículo 7 de la Ley del IGV Justo, esta-
bleció que dicha medida entraría en vigen-
cia a partir del primer día calendario del
mes siguiente a la fecha de publicación del
reglamento. A través del Decreto Supremo
N.° 026-2017-EF, publicado el 16 de fe-
brero del 2017, se aprobaron las normas
reglamentarias de la Ley del IGV Justo.
Siendo así, la ley entró en vigencia a partir
del 1 de marzo del 2017 y es aplicable a
las obligaciones tributarias del IGV cuyo
vencimiento tenga lugar a partir de dicha
fecha, esto es, para los periodos tributarios
de febrero del 2017 en adelante.
Caso práctico
La empresa María Elena SAC, cuyo
número de RUC es 20423223531,
presentará su declaración del periodo
tributario julio 2017, dentro de su fecha
de vencimiento (15-08-17) de acuerdo
con cronograma para la declaración de
sus obligaciones mensuales; en la cual ha
determinado un IGV por pagar de 2,700
N.° 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 Área Tributaria I
soles, desea acogerse a la prórroga del impuesto general a las
ventas y quisiera saber cuál es procedimiento que debe seguir
para ejercer su opción de prórroga.
a) Para saber si María Elena SAC, es una contribuyente que pue- 07/2017

de presentar su solicitud de prórroga del IGV, deberá evaluar

que sus ventas anuales comprendidas entre los periodos de
enero a diciembre del 2016 no superen las 1700 UIT.

UIT 2016 = 3,950 soles 1700 X 3950 = 6,715,000 ventas

Ejercicio 2016

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.

b) Posteriormente, se verificará al último día calendario del pe-

riodo por el que se ejerce la opción de prórroga (en nuestro
ejemplo el periodo es julio 2017 y su último día calendario
es 31-07-17); que la contribuyente María Elena SAC no se
encuentre en los supuestos señalados a continuación:
• Que no mantenga deudas tributarias exigibles coactiva-
mente mayores a 1 UIT.
• Que tenga como titular a una persona natural o socios
que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
• Que se encuentre en proceso concursal, según la ley de
la materia.
c) Además, deberá cumplir con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general
a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, salvo que regularice pagando o fraccionando dichas
obligaciones. Se evalúa los últimos doce (12) periodos
anteriores a la fecha límite de regularización, la cual se
contabiliza desde el día noventa (90), contado en sentido
inverso, en días calendarios, desde el día anterior a la fecha
de acogimiento.

5. Una vez presentada la solicitud de prórroga, la contribuyente

María Elena SAC, tendrá un plazo de postergación de pago
del IGV del periodo de julio del 2017, hasta la fecha de
Periodo de
julio 2017
vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opción.
Fecha de

90 días día anterior acogimiento

17-05-17 14-08-17 Julio Agosto Setiembre Octubre

15-08-17
2017 2017 2017 2017

Fecha límite de regularización

15-08-17 15-09-17 16-10-17 16-11-17

Los periodos que serán evaluados a fin de verificar si cumplieron

con la regularización de la presentación de sus declaraciones y 1 2 3
pago de impuesto de IGV y renta; serán los 12 periodos ante-
riores a la fecha límite de regularización (17-05-17).

Hasta el 16-11-17, el IGV del periodo tributario de julio 2017,

2016 2017 podrá ser regularizado sin mediar pago de intereses moratorios;
de no llegarse a regularizar hasta la fecha límite de la prórroga
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. a partir del día siguiente a esta (17-11-17), se deberá conta-
bilizar los intereses moratorios con tasa diaria de 0.04 % por
día de atraso.

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