Derecho Tributario II

CURSO 2011/2012
FACULTAD DE DERECHO
Profesor: Jaime Ventura Escacena
DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO II
Er javi
3º GRADO EN GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Javi

Derecho Tributario y Financiero II
26.9.2011 PRESENTACIÓN.
El programa está en internet.

2 exámenes tipo test de 20 preguntas. Sistema: Por cada 3 preguntas mal te quitan
una bien.
Contenido Asignatura: Es la aplicación de la Teoría del año pasado.

Se verá los impuestos: Impuesto del IRPF, IVA y Sociedades.
Texto recomendado:
Libro de Hacienda de los impuestos. Dejará legislación en el exámen.

Para aprobar es suficiente los apuntes. Se harán controles de 30 preguntas prácticas y
algunas preguntas teóricas del año pasado.
2 exámenes parciales (controles).

Obligatorio: Texto legal, que se podrá llevar al exámen. “Ley de Renta, y Reglamento
de Renta” – libro de Hacienda. No dejará el libro entero de Hacienda, pero se puede
arrancar y utilizar sólo la ley que viene al final.
 Preguntas prácticas.
 Se va a preguntar el contenido de la norma a través de una aplicación práctica.
 Antes del tipo test harán simulacro de examen para los valientes, se le hará
una serie de preguntas para valorar como lo lleva, pudiendo tener matricula, o
bien tener unos puntos que se unen al examen, y si sale mal, habrá que ir al
examen.
 Revisar lo que se vea en clase comprendiendo.
 Asistencia es recomendable, pero es voluntario, pero si se valora.
 FICHA. Hay que entregar una pequeña.
 Correo electrónico: javen@us.es
 Horario de tutoría: Lunes de 15 a 17 horas y antes y después de clase.
 LEY DE RENTA para mañana.
3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 2

PROGRAMA
Tema 1.- El sistema tributario - 4 horas
1. Concepto y características
2. El sistema tributario español vigente
3. Breve referencia a diversas figuras
Tema 2.- IRPF 40
1. Normativa
2. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto
3. Hecho imponible
3.1. La obtención renta. Supuestos de no sujeción y exenciones
3.2. El contribuyente
3.2.1. La residencia habitual en territorio español
3.2.2. El régimen de atribución de rentas
3.3. Período impositivo y devengo
4. La base imponible
5. Rendimientos del trabajo personal

5.1. Concepto
5.2. Rendimientos dinerarios. Enumeración y valoración
5.3. Determinación de los rendimientos íntegros y netos. Reducciones y gastos deducibles
6. Rendimientos del capital

6.1. Concepto
6.2. Rendimientos del capital inmobiliario
6.2.1. Rendimientos íntegros
6.2.2. Rendimientos netos. Los gastos deducibles y las reducciones
6.3. Rendimientos del capital mobiliario
6.3.1. Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de todo tipo de entidades
6.3.2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios
6.3.3.Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez
6.3.4. Otros rendimientos del capital mobiliario
6.3.5. Rendimientos netos. Gastos deducibles y reducciones
7. Rendimientos de actividades económicas

7.1. Concepto
7.2. Cuantificación. Regímenes de determinación de los rendimientos netos
7.2.1. Estimación directa normal y simplificada
7.2.2. Estimación objetiva o por signos, índices o módulos
7.2.3. Rendimientos netos
7.2.4. Obligaciones contables y registrales. Los pagos fraccionados
8. Ganancias y pérdidas patrimoniales

8.1. Concepto
8.2. Cuantificación. Reglas generales y especiales
8.3. Las ganancias patrimoniales no justificadas
9. Imputaciones de renta
9.1. Concepto y clases
9.2. La imputación de rentas inmobiliarias
10. Integración y compensación de rentas en la base imponible general del impuesto.

11. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro.
12. Base liquidable general. Reducciones en la base imponible general del impuesto.
13. Base liquidable del ahorro.
14. Las circunstancias personales y familiares. El mínimo personal y familiar
15. Liquidación del impuesto
15.1. Cuota íntegra estatal
15.2 Cuota íntegra autonómica
15.3. Deducciones de la cuota íntegra
16. Cuota líquida
17. Cuota diferencial
18. Deducción por maternidad
19. Tributación conjunta
20. Retenciones e ingresos a cuenta
21.Gestión del impuesto

27.9.2011
Tema 1.- El sistema tributario
SISTEMA FISCAL ESPAÑOL.
Es un sistema porque todos los impuestos están interrelacionados y coordinados, no

actúan de forma independiente.
DIRECTOS. Gran capacidad económica. (I.Sucesiones,

I.R.N.R.(*), I.Sociedades, IRPF, I.Patrimonio)
IMPUESTOS
INDIRECTOS. Capacidad de consumo. (IVA, I. Especiales:

Alcohol, tabaco, gasolina, Impuesto e Transmisiones y Actos
Jurídicos Documentados). No dependen de los bienes de los
interesados
(*) IRNR: Imp. Rendimiento de No Residentes.
El sistema fiscal está dividido entre el Estado y las CC.AA.

Los impuestos puede ser:
- Sólo Estatales. Con independencia del Reparto Recaudación.
- Cedidos o Autonómicos. Todas las competencias las tiene la CC.AA. Ejem.: Imp.
Del Patrimonio.
La armonización comunitaria supone unos límites a la regulación estatal, esto es el

Estado no puede regular libremente sino que tiene que seguir directrices que marca la
Unión Europea.
El IVA es un impuesto armonizado.


RESUMEN DE FIGURAS IMPOSITIVAS.
IRPF.
Impuesto subjetivo que grava las rentas obtenidas por las personas físicas residentes,
básicamente PROGRESIVO, aunque tiene notas de proporcionalidad. Es el principal
tributo.
Fijo o de capitación.
TIPO DE GRAVAMEN Proporcional (todos el mismo porcentaje)
Progresivo (A mayor ganancia mayor porcentaje de
tributación).
Básicamente progresivo es que contiene mayoría de características progresivas,

aunque tenga algunas características proporcionales. No es inconstitucional.
IMP. PATRIMONIO.
Grava la posesión de riqueza. Impuesto progresivo y se coordina con el IRPF para que
no tenga carácter confiscatorio.
IMP. SOCIEDADES.
Gravan beneficios de las personas jurídicas en España. Impuesto básicamente

proporcional, aunque con algunas trazas de progresividad.
Parte del resultado contable sobre el que se hacen algunas modificaciones.
IRNR.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL NO RESIDENTE.
Grava los rendimientos obtenidos por las personas físicas o jurídicas no residentes en
España, es proporcional básicamente aunque tiene algunos elementos de
progresividad.
IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.
Impuesto directo y personal, subjetivo y muy progresivo que grava la adquisiciones

lucrativas o seguros de vida.
Es un impuesto cedido a las CC.AA. y en algunas de ellas lo han suprimido. En Madrid

excención del 99%, en Andalucia exento hasta 125.000€ de tributar.

IVA.
Impuesto indirecto, general, que grava cualquier consumo, si bien los sujetos pasivos
son los empresarios o profesionales.
IMPUESTOS ESPECIALES.
Grava el consumo de una cosa concreta, algunos tienen una finalidad extrafiscal,
como el alcohol o el tabaco entendiendo que desincentivan el consumo de estos
productos.
ITPAD.
IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS.
Grava el tributo civil. Transmisión de bienes y derechos fuera del ámbito empresarial.

28.9.2011
Tema 2.- IRPF
1. Normativa
3. Hecho imponible
5. Rendimientos del trabajo personal

5.1. Concepto
5.2. Rendimientos dinerarios. Enumeración y valoración
5.3. Determinación de los rendimientos íntegros y netos. Reducciones y gastos deducibles
6. Rendimientos del capital

6.1. Concepto
6.2. Rendimientos del capital inmobiliario
6.2.1. Rendimientos íntegros
6.2.2. Rendimientos netos. Los gastos deducibles y las reducciones
6.3. Rendimientos del capital mobiliario
6.3.1. Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de todo tipo de entidades
6.3.2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios
6.3.3.Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez
6.3.4. Otros rendimientos del capital mobiliario
6.3.5. Rendimientos netos. Gastos deducibles y reducciones
7. Rendimientos de actividades económicas

7.1. Concepto
7.2. Cuantificación. Regímenes de determinación de los rendimientos netos
7.2.1. Estimación directa normal y simplificada
7.2.2. Estimación objetiva o por signos, índices o módulos
7.2.3. Rendimientos netos
7.2.4. Obligaciones contables y registrales. Los pagos fraccionados
8. Ganancias y pérdidas patrimoniales

8.1. Concepto
8.2. Cuantificación. Reglas generales y especiales
8.3. Las ganancias patrimoniales no justificadas

1. Normativa
IMPUESTO DE LA RENTA PARA LAS PERSONAS FÍSICAS. IRPF.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y mod. Parcial de las leyes de los
impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio.
Art. 1
Tributo de carácter personal y directo, según principios de igualdad, generalidad y

progresividad.
Art. 2
Consagra el principio de renta universal. Una vez que alguien es contribuyente por el
IRPF lo es por toda su renta, con independencia de donde lo haya percibido, dentro o
fuera de España.
Las imputaciones de renta, son unas rentas que no existen realmente, pero que la ley
la crea con alguna especie de fundamento. Ejem.: Inmueble sin ser vivienda habitual y
sin que genere ingreso, de manera que quien tenga una vivienda vacía la ley lo
considera una renta.
Art. 3
Impuesto parcialmente cedido.
Básicamente las CC.AA. tienen competencia en la fijación de los tramos de las cuotas
del impuesto y en la fijación de las deducciones de las cuotas y tienen derecho a una
parte de la recaudación del impuesto. Sin embargo la gestión del mismo es Estatal.
Art. 4. Ámbito de aplicación.
Todo el territorio del español, con una excepción, en Canarias, Ceuta y Melilla
tiene ciertas especialidades. Otra excepción, en el caso de los territorios Forales no se
aplica el IRPF propiamente, sino que cada uno de los territorios forales aplica su
propia norma, si bien, esta ha de respetar los principios generales y los límites que
marca en cada caso el acuerdo con el Estado Central.
En España existen 4 territorios forales, 3 diputaciones forales del Pais Vasco y

Navarra. Esto es en España hay 5 IRPF, estos 4 y el que regula el resto del Estado
Español. Desde el Estado se armoniza con las comunidades forales fijando unos
mínimos y máximos y dentro de ellos cada territorio foral podrá determinar
independiente los tipos.

Art. 5 Tratados y Convenios. <examen>
“CDI. Convenios de Doble imposición”: Tratados internacionales que si fijan

entre los estados para regular las situaciones en la que correspondan tributar en
ambos lugares, determinado los problemas de doble residencia y problema de doble
tributación (en cada estado).
Criterio para determinar donde es residente:
- Donde tenga su residencia habitual.

- Donde tenga su círculo familiares.
- Donde tenga la mayor parte de su patrimonio o negocios.
- Nacionalidad.
- Por acuerdo de ambos estados para cada caso.
En un convenio de doble imposición, para determinar la residencia no se verá

sólo el IRPF, sino que habrá que ver el Convenio de Doble imposición.
Para que haya aplicación de convenio de doble imposición debe haber primero
aplicado la norma interna.
3. Hecho imponible
3.1. La obtención renta. Supuestos de no sujeción y

exenciones
Art. 6 Hecho Imponible.
Obtención de renta en un periodo de tiempo. Tiene tres elementos: Subjetivo (un

contribuyente), objetivo (la renta), Temporal (periodo de tiempo determinado).
Renta: incremento de patrimonio que obtiene un individuo en un momento

determinado.
Art. 6.2 describe los tipos de renta.
Art. 6.3 Se clasifican en dos: rentas general y renta de ahorro.
3.10.2011
OBJETIVO
Declaración IRPF SUBJETIVO Contribuyente
TEMPORAL Devengo.

Rentas Reales y Rentas Ficticias (existen por creación legal), y las rentas presuntas
(art. 6.5)
Iuris tantum: admiten prueba en contrario.
Iuris de iure: no admiten prueba en contrario.
El art. 6.4 es el único caso de no sujeción que contempla la ley. No está

sujeta al IRPF lo que esté sujeto al Imp.Sucesiones y Donaciones.
Hay algunos supuestos de no sujeción impropios en la ley, básicamente en los
rendimientos del trabajo, donde hay ciertas figuras donde no está claro si son
supuestos de no sujeción o exención.
Las exenciones se regulan básicamente en el art. 7 de la ley, que contiene

enumeración de exenciones. Junto a estas exenciones aparecen otras en otras
secciones de la ley, básicamente en la ganancia y pérdidas patrimoniales que se verá
más adelante.
En el examen va a caer alguna de ellas consideradas importantes. Sólo

memorizar en aquellas que nos paremos. Sólo saber cuáles son las rentas más
frecuentes y no memorizar los requisitos.
Se va a ver la relación de exenciones del art. 7. (caen en examen)
Art. 7 d) indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por

daños personales (esto es, daños a la persona física y no a su bienes)(los daños a la
persona pueden ser físicos, psíquicos o morales).
Cuando en un accidente hay un acuerdo sin necesidad de llegar a juicio o

que lo dicte una ley, no estaría exento esta indemnización.
Si la aplicación del baremo no se ha superado, aún sin llegar a juicio, esta

cantidad también estaría exento.
Art. 7 e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la

cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores…
La parte no exenta, si la hubiera podrá beneficiarse de una deducción por

irregularidad.
En un expte. de regulación de empleo si la indemnización supera lo que le

corresponda, la parte que lo supera también estaría exento siempre que la cantidad no
supere la que le pudiera corresponder por despido improcedente.
Art. 7 f) y g), son las mismas, si bien estas últimas referidas a los
funcionarios. No hay explicación lectura del artículo.
Art. 7 j) Becas públicas y becas concedidas por las entidades sin fines
lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la
ley 49/2002.
Exentas cuando sea otorgada por una entidad pública, o Fundación sin
ánimo de lucro, para algún grado del sistema educativo, o bien, para formación de
personal docente público.

4.10.2011
<copiar el principio de la clase>
100
Duquesa
Fiscal
0 Alfonso
100
50
Duquesa
Civil
50 Alfonso
100 + 2
Duquesa
Fiscal
2a1
104
Alfonso
Civil
Art.88
50% A RAE 40.000

50% B SC RCM 20.000
RCI 80.000
30.000 DIV 50.000 20.000 R.A.
RAE: Rendimiento de Actividades Económicas.

K) importante. Pensión x alimentos está exenta. Pensión compensatoria si tributa,

tiene que ser por resolución judicial.
l) poco importante
m) ayudas a deportistas de alto nivel.
n) importante. Pago único. Anticipación de todo el paro en un único pago para montar
un negocio o integrarlo en una sociedad laboral o corporativa. Sólo en este caso está
exento el paro.
Ñ) Los premios de loterías y asimilados están exentas.
o) poco importante.
p) importante. Requisitos:
1) Empresa residente en el extranjero.
2) Que no sea un paraíso fiscal.
3) Límite de 60.100€/año.
q) Indemnizaciones públicas
r) Dinero de los seguros para entierros:
si gasta en el entierro exento.
Si gasta en otra cosa no.
s) Poco importante.
t) Seguros de tipo interés para su vivienda habitual, indemnización exenta.
u) poco importante
v) poco importante
w) importante.
x)
y) importante. Cuando alguien percibe un dividendo, este está exento en los primeros
1.500€.
ELEMENTO SUBJETIVO.
Contribuyente. Quienes son contribuyente. Art. 8.

Son las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español, y
aquellas que aún no siendo residente se encuentran en los casos del art. 10
(Examen)
Art.9. Las Reglas de Residencia. Dos reglas:
Art. 9.1.a). Alguien es residente cuando se cumpla alguno de los dos requisitos
siguientes: que se resida más de 183 días en territorio español en el año natural. La
ley dice que para determinar este periodo en ausencias exporádicas.
Cuando alguien pretenda acreditar su residencia en un paraíso fiscal, la

Administración podrá solicitar que se acredite de forma distinta la justificación de la
residencia.
Paraisos Fiscales, donde no se pagan impuestos y se vive muy bien. Gibraltar,

Andorra, Mónaco, Las Bermudas, Las Caimán, Malta, Chipre, etc.
Art. 9.1.b). Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o
intereses económicos de forma directa o indirecta.

…….. cuando el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad vivan
en España. La Administración presupone entonces que su residencia está en España,
y la presunción es iuris tamtum, por lo que mientras no se acredite por el interesado
tendrá esta consideración.
…. aquellos nacionales españoles que traslade su residencia a un paraíso fiscal y que

serán contribuyentes el año del traslado y los 4 siguientes.
Primer problema acreditarlo que se ha ido al paraíso fiscal, y en segundo

lugar sigue siendo contribuyente del IRPF durante el año del traslado y los siguientes 4
años.
Art. 8.2. Dos requisitos que sean Español y segundo que sea residente en
un paraíso fiscal. Sin embargo podrá ser residente en un país que no sea paraíso
fiscal y después residir en un paraíso fiscal, así escapa de este control.
El personal diplomático tributa en el Estado para el que trabaja, esto es, no

tributa donde reside sino en el país para cuyos servicios diplomáticos se encuentran
acreditados.
<para mañana ver el régimen matrimonial de CIVIL>
5.10.2011
Artículo 11. Régimen de individualización de rentas.
Reglas:
1) La ley fiscal obvia lo que diga la ley civil.
2) Rendimiento del trabajo. Todo el sueldo lo declara el que trabaja excepto
las pensiones que se atribuye a quien tiene derecho a cobrarla.
3) Rendimiento del capital. Rendimiento del bien a quien lo posea.
… falta cuadro libreta….
4)?
5) Ley civil igual que fiscal. Si alguien tiene un bien y lo vende, la ganancia es
para el mismo tanto civil como fiscal.
Art. 86. Régimen de atribución de rentas.

Hay entidades con personalidad jurídica propia y otras no, como las C.B.
(Comunidades de Bienes). La renta que obtienen estos entes, directamente se
atribuyen a sus miembros: Entidades de Atribución de Rentas: con o sin personalidad
jurídica cuyas rentas son atribuidas o imputadas directamente a sus miembros,
participes o propios. Los más comunes son Sociedad Civil o Comunidad de Bienes.
EXAMEN.
Se utilizan mucho por motivos fiscales. Sus ingresos y gastos son declarados por las
personas físicas o jurídicas que la forman.
EXAMEN
Art. 88. Las rentas atribuidas tendrán la misma naturaleza para sus miembros que
para el propio ente.

Las rentas obtenidas la van a declarar los miembros con la misma naturaleza que si
fuera como la entidad, van a tributar como rendimiento económico
Art. 89 y 90. En principio las rentas se atribuyen en la proporción que establezca el

ente que sea y si no fuera conocido por la Administración se atribuirá a partes iguales
entre todos sus miembros.
¿Cómo se calcula la renta de la entidad?. Aplicando los mismos requisitos y normas

que la ley de renta con carácter general. Es importante que los requisitos de la ley en
el caso de la entidad se comprueban prescindiendo de quienes sean los socios,
especialmente a la hora de determinar el régimen de estimación de los rendimientos
de actividad económica.
Tres formas de tributar:

Estimación directa normal
Estimación directa simplificada
Estimación objetiva
ELEMENTO TEMPORAL
Se van a ver dos cosas.
REPASO PARA EL LUNES EL DEVENGO Y EL PERIODO IMPOSITIVO.
No es lo mismo percibir 20.000, 20.000, 20.000 en cada trimestre que

percibir los 60.000 en un solo trimestre. En este segundo caso tributará más al ser un
impuesto progresivo.
10.10.2011
Devengo. Momento a partir del cual comienza o nace el hecho imponible.

Periodo impositivo.
Periodo impositivo inferior al año natural. Cuando fallezca antes del 31 de diciembre,
ese sería el periodo impositivo, esto es, menor de 1 año. Con el matrimonio ya no se
rompe el periodo impositivo. Antes si era verdad que había que hacer un renta antes
del matrimonio y otra después.
Art. 14
IMPUTACIÓN TEMPORAL.
Regla General: Los rendimientos del trabajo y del capital se imputan en la

fecha de que son exigible, es decir, devengados, y no cuando son pagados.
Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo

dispuesto en la normativa reguladora del impuesto de sociedades.
En principio rige el principio del DEVENGO pero en ciertos casos se

admite el principio de CAJA. Principio del Devengo: Ingresos y Gastos, Principio de
Caja: Cobros y Pagos.

Reglas especiales: Art. 14.2.a)

1ª Regla: Cuando no se hubiere satisfecho la totalidad o parte de una renta, por
encontrarse pendiente de resolución judicial… se imputarán al periodo impositivo en
que la sentencia adquiera firmeza.
Art.14.2.b) Aunque lo cobre en el año actual lo tiene que imputar al ejercicio anterior al
que corresponda el devengo, esto sería una complementaria incluyendo esta renta.
Sin intereses, ni recargo, ni sanción de ningún tipo, siempre que lo presente dentro del
periodo impositivo del año siguiente al año que se percibe.
Art. 14.2.c)
Art. 14.2.d)
Los pagarés que se descuenten, y se cobre anticipado por el Banco, Hacienda
también cobrará antes de la fecha prevista en el pagaré. La renta se imputará en el
momento del cobro.
Art. 14.2.e), f), g), i), j)
Art. 14.3.Los aplazamientos se suspenden y se imputan todas las rentas pendientes al

año d cambio de residencia fuera del territorio español.
Art. 14.4. En caso de fallecimiento también habrá que hacer la totalidad de rentas en
ese ejercicio.
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.
“LEER EL ARTÍCULO DIDACTICO ART. 15” – IMPORTANTE. PARA MAÑANA.
11.10.2011
Art. 15. Determinación de la base imponible y liquidable.
No la pregunta pero entender para aplicar.

Lo primero que hay que hacer es calificar la Renta: Rendimiento del trabajo,
rendimiento inmobiliario, etc. Cada rendimiento tienen un computo diferente. Unos
tienen gastos deducibles otros no. Así según donde se encuadren tendrán unas
normas para calcular matemáticamente cada rendimiento.
Lo segundo es cuantificarlo. Ingresos computables – gastos deducibles=

RENDIMIENTO NETO.
Ingresos computables: aquellos ingresos que se tienen en cuenta. No todos se
computan.
Gastos deducibles: No todos lo son.
En todos los rendimientos hay una serie de REDUCCIONES. Estas son de dos tipos:
Reducciones Específicas (función incentivadora) o Reducciones por irregularidad
(cuando se acumulan rentas, es decir, que no se generan en un periodo de un año).
La ley lo regula en unos supuestos que denomina NOTORIAMENTE IRREGULARES y
otras las denomina como PERIODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A 2 AÑOS.

Periodo de
generación >
2 años
Irregularidad
Notoriamente
irregular
Art. 16.
Art. 17 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.
Por su naturaleza. Definición art. 17.1
Por definición legal. Describe en el Art. 17.2
Definición del Rendimientos íntegros del trabajo: Todo salvo el rendimiento de

actividades económicas.
Rendimientos del trabajo dinerario y en especie.

Que deriven del trabajo personal o relación laboral. La diferencia entre rendimiento del
trabajo y actividades económicas es que se tenga la facultad o no de disponer la forma
de organización de su trabajo.
Autonomía de organización de los medios de producción: ACTIVIDAD ECONÓMICA.
Dependencia de un superior jerárquico: RENDIMIENTO DEL TRABAJO POR SU

NATURALEZA. (Sueldos y salarios, prestaciones por desempleo, remuneraciones en
concepto de gastos de representación, dietas y asignaciones para gastos de viaje,
excepto locomoción y las normales de de manutención y estancia.., aportaciones en
plan de pensiones).
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR SU REGULACIÓN. Art. 17.2 Son rendimiento

del trabajo porque lo dice la ley:
Desde el 17.2.a) 1 a 17.2.a)6 forman el sistema público o privado de previsión social.
e) existe confusión entre si son rendimiento de trabajo o actividades económica.

f) Si la pensión la pasa además de por sus hijos, que ésta estaría exenta, por su
exconyuge lo tendrá que declarar como rendimiento del trabajo.
Se plantean dudas con la letra c), d), o j). así que en la práctica se hace lo que diga el
contribuyente.

Esto es la calificación que hemos hecho del Rendimiento del trabajo, ahora se realiza
la CUANTIFICACIÓN.
Se aplicarán normas en función de si son dinerarias o en especie.

Los supuestos de dietas y gastos de manutención. Y que supuestos de no sujeción
hay.
17.10.2011
<estamos viendo todavía los rendimientos del trabajo>
DIETAS. Art. 9 del Reglamento.

Rendimientos del trabajo: dinerario y en especie.
Tres tipos de gastos en DIETAS:

1. Transportes.
2. Alojamiento.
3. Dietas.
Gastos normales: sobre estos no hay que calcular nada.

Cuando hayan desplazado al trabajador a un lugar distinto a la de su residencia o de
su trabajo. Hay que ver si ese dinero tributa o no. Siempre que no exceda del importe
que se va a indicar no tributa.
TRANSPORTE:
Público: Se considera gasto normal el importe que se justifique del billete. (Da igual en
el servicio que se utilice)
Privado: Se considera dentro de lo normal el resultado de multiplicar 19 ctms por
kilómetro. Además cuenta el parking y el peaje.
ALOJAMIENTO:
Lo que se justifique con factura.
DIETAS:
Son las cuantías que nos dan para los gastos de manutención diarios. Se fija límite
diario, y si lo que nos da está por debajo del límite diario no tributa y si está por encima
sí tributa. Cuando sobrepasa se tributa por la diferencia entre el máximo fijado por el
límite y el importe de la factura.
Los límites se establecen en el Art. 9.3 del Reglamento.
España Extranjero
No Pernocta 26,67 48,08
Pernoctando 53,34 91,35
SUPUESTO.
Mandan a cadiz en su coche ida y vuelta 300 km. y le dan 50€ para gasolina, 12 € del
peaje y 30€ para comer.
Va a Madrid y duerme 3 dias y se vuelve el cuarto. Le dan 170 € dieta, 300€ billete
AVE ida i vuelta, y 400 € las 4 noches de hotel.
Por cuanto tributa?
No tiene que tributar por nada.
53,34 x 3 dias + 26,67 x 1 día = 186,69€

RENTAS DEL TRABAJO (dinerarias o en especie)
Renta en Especie, el problema que plantea es su valoración.
Tiene que ser entregada directamente en especie.

Por ejemplo una ayuda de gafas no es una renta en especie, porque nos dan el dinero
en efectivo, para que fuera en especie tendría que ser que te hayan dado las gafas
directamente.
El art. 42 establece cuales son las rentas en especie. (EXAMEN)
<copiar art. 42.2.a)> No tributa cuando se le da directamente las acciones,

<copiar art. 42.2.b)> Los cursos de capacitación para sus trabajadores no se
consideran rentas para el interesado.
<copiar art. 42.2.c)> Los comedores de empresas o economatos, o tiques que dan las
empresas a sus trabajadores para la comida de sus empleados. No se considera renta
siempre que no sobrepase los 9€ por día laborables.
<copiar art. 42.2.d)> El servicio de guardería que puedan prestar las empresas a sus
trabajadores.
<copiar art. 42.2.e)> El seguro que la empresa paga por los daños que pueda
ocasionar el empleado.
<copiar art.42.2.f)> Seguros privados de enfermedad (SANITAS, ADESLAS, etc.).
Siempre que la empresa pague el seguro de asistencia sanitaria para su empleado.
<copiar art. 42.2.g)> servicio de educación escolar.
<copiar art. 42.2.h)> transportes colectivos que establezca la empresa
Cualquier otro no mencionada aquí sí tributan.
VALORACIÓN DE LAS RENTAS EN ESPECIE. (EXAMEN)

Reglas generales y especiales.
GENERALES:
Se valoran por su valor normal de mercado.
ESPECIALES:
La ley va a regular como se calcula las rentas en especies:
USO DE LA VIVIENDA Art. 43. a)
Se valora por el 10 o 5% del valor catastral. En la práctica el 5%. Depende
de que el valor este revisado o no. En la practica la mayoría están revisadas.
Independientemente del precio que nos cueste el alquiler. Nos da igual el coste para la
empresa.
La valoración de la renta no puede exceder del 10% de las demás rentas del trabajo.
Esto significa que si fuera superior, el máximo por el que podría tributar sería por el
10% de las rentas totales del trabajo.
Una empresa alquila un inmueble en 25.000€ al año. El valor catastral revisado son
100.000€. Esa vivienda se le da en uso a un trabajador cuyo sueldo son 40.000€ al
año. Calcular el valor de la renta en especie.
100.000€ el 5% valor catastral= 5.000€

40.000€ el 10% = 4.000€ SOLUCIÓN es 4.000. Ya que no puede
superar ese valor.

18.10.2011 <Anabel>
Art. 43.1 b) El coche
2º. Utilización o entrega de vehículos automóviles
1) Si la empresa compra el coche y se lo transmite (se lo regala), el

valor de la renta en especie será el coste que tenga para la empresa.
2) Que se lo de en uso, el valor de la Renta en especie es el 20%, cada
año del coste que tenga para la empresa.
 Si 1º no lo presta y después nos lo regala, se valora en el precio de
costo, lo que hayamos declarado por tenerlo prestado.
Una empresa se gasta 15.000€ en comprar un coche. Nos lo presta 2 años y al

comienzo del 3º año, lo entrega (nos lo regala).
¿Qué declara cada año?.
1º año. 15.000€ 100%

X = 3.000€
X 20%
X = 6.000€
2º año 15.000€ 100% X = 3.000€
X 20%
3º año 15.000 – 6.000 = 9.000€
43.1 c) Aquí la Renta en Especie es dinero a préstamo. (es decir, la empresa

nos presta el dinero a modo de préstamo). Pero
Interés legal = 6%
La renta en especie será del 4%
Interés a nosotros = 2%
43.1.d) Ej. Cursos que la empresa te de, se valorarán x lo que haya costado a
la empresa.
43.1.e) Aportación al plan de pensiones de los trabajadores (la renta en

especie es el dinero que la empresa aporta a este plan de pensiones).
43.1.f) Cuando lo que nos den sea un bien que esté en el ámbito de
producción, del pagador, no se podrá valorar x el precio de coste, sino x el de
mercado.
Ejem.: Un trabajador de Wasftwage y te regalan un coche de la empresa: se

valora el precio de venta al público y no x el valor de producción.

¿qué son las retenciones?. Son cantidades que nos retienen los clientes que
nos tiene que pagar cosas y las ingresa en nuestro nombre en el Banco.
En las rentas en especie, se sustituyen las retenciones por un ingreso a cuenta.

Ejem.: Tu jefe te regala un viaje valorado en 2.000€.
Renta en Especie, valorada en 2.000€, nuestro tipo de retención es el 10%, se

ingresa a cuenta 200€ a Hacienda (10% de 2.000), el responsable de pagar es
el jefe. Hay dos posibilidades:
O el empresario regala los 200€. (Renta e Ingreso a cta. 2.200).
O el jefe lo quita de nuestra nómina, renta en E= 2.000
43?.2 Las rentas en especie se valorarán x su valor + el ingreso a cuenta que

se practique, salvo que se repercuta (que el empresario te lo reduzca de tu
salario.
RENTAS REGULARES Y RENTAS IRREGULARES.
Clases de rentas, Art 44.
RENTA IRREGULAR.
Dos tipos:
Las notoriamente irregulares. Son las que para rendimiento determina la

ley o reglamento.
Aquellas cuyo periodo de generación sea irregular. Se entiende que son

irregulares cuando el período de generación será mayor a 2 años.
 Rentas Notoriamente irregulares.

 Son supuestos excepcionales que han de percibirse de una sola vez.
En cada rendimiento, la ley establece cuáles son los rendimientos
notoriamente irregulares. En el caso de los R.T., en el art. II del
Reglamento (RIRPF)
 Rendimientos de generación irregular. Son aquellos cuyo período de
generación natural es superior a 2 años.
 En principio, tiene que traducirse en 1 único cobre, pero se admite que
siga siendo irregular aunque haya + periodo de generación, entre el nº
de periódos impositivoss de cobro sea mayor que 2.
Ejem.: 5 años.
Periodos impositivos.
Cobro 2 veces.

5/2 = 2,5, es decir, +2 ……. Si es irregular.
Estos rendimientos irregulares tienen una reducción del 40%.
El caso de los Rendimiento del Trabajo, la reducción se aplica sobre ingreso

computable (íntegro).
Los demás rendimientos se aplica sobre el neto, el caso de los … RT, se

establece además un límite cuantitativo: los rendimientos irregulares no
pueden superar los 300.000€ anuales con carácter general.
En el caso de las opciones sobre acciones, no podrá superar el resultado de

multiplicar el salario medio por el nº de años del periodo de generación.
Este límite se puede doblar en algunos casos.
RESUMEN.
Hemos visto
distintos tipos de
Rendimientos
Por su naturaleza Por definición legal
Regulares
Dinerarias Rentas En especie
Irregulares
19-10-11<Mariluz>
CASOS PRÁCTICOS

A un trabajador con un sueldo dinerario de 20.000 € se le cede la casa donde

habita que se arrienda por 8.000 € / año y que tiene un valor catastral revisado
de 60.000 €. El tipo de retención del trabajador es del 10% y no se le repercute
el ingreso a cuenta.
5% s/ 60.000 = 3.000
10% s/ 20.000 = 2.000
2.000 + (2.000 X 0,10) = 2.200 € renta en especie
Una empresa le cede a un trabajador el uso de un coche que ha costado

10.000 €. El tipo de retención es el 13% y si se le repercute el ingreso a cuenta.
Valorar la renta en especie.
20% s/ 10.000 = 2.000 €
¿Y en el caso de que no se le repercutiera?
2.000 X 13% = 260
2.000 + 260 = 2.260 €
Repercutir es que te lo deducen en la nómina.
Art. 86. Cuando la Sdad. Civil no se atribuye las rentas, sino que es asumida por sus
miembros, en las mismas condiciones que se le repercutiera a la entidad.
24.10.2011
Art. 19 Los Gastos Deducibles. Sólo son deducibles los gastos que aparecen en el art.
19, cualquier otro gasto no es deducible. (art.19.2 – ningún otro se admite, sólo los 5
indicados en el artículo).
Tenemos los ingresos computables, y una vez quitada las deducciones…. Se

descontarán….
Art. 20. Es una medida muy progresiva, porque cuanto más gana menor es la
reducción..
Art. 20.b) es una regla de tres para cuando la renta está entre los 9180 y 13260 para
calcular la reducción.
Calcular si la renta es 9300€, cuanto sería la reducción. Y si fuera 13.000?.

9300 9180 120 0,35 4080 4038
13000 9180 3820 0,35 4080 2743

Nunca el rendimiento del trabajo podrá ser negativo como consecuencia de la

reducción.
Examen.
Ingresos computables – reducciones irregularidades – gastos deducibles – reducc.

Esp.art. 20 = RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO
Art. 15. Calificar los rendimientos, después cuantificar, esos son Rend. Netos del
trabajo, eso irá a formar parte de la base general de la renta…Base general de la Bae
Imponible
Alguien tiene un sueldo de 20.000€ en dinero, más el uso de la vivienda, más el

seguro médico. La vivienda tiene un valor catastral revisado de 100.000€ y supone un
coste para la empresa de 8.000€ al año. El seguro médico lo paga la empresa y son
300€ anuales de coste por el trabajador, su conyuge e hijos menores, por cada uno de
ellos. El tipo de retención que no se repercute es del 3%. Tiene un gasto de Seguridad
Social de 800€. Calcular el Rendimiento Neto Reducido en su caso.
Red
ucci
Hay limite no INGRESOS on
superar 10% COMPUTABLE art.
sueldo 103% Seg.Social S 20 TOTAL
10%valor
sueldo vivienda catastral 5% valor revisado
20000 100000 2000 1,03 2060 22060 800 21260 2652 18608
Un sueldo dinerario de 30000, el uso de un vehículo que costó 20.000 nuevo y es el

segundo año, tipo de retención 7% y no se repercute. Gastos de seguridad social
17000. Calcular el rendimiento neto reducido en su caso.
2.11.2011
RENDIMIENTO DEL CAPITAL. Art. 21

Rendimiento del capital Inmobiliario.
Rendimiento del capital mobiliario.
Lo único común entre las dos es que no se trate de bienes afectos a la actividad. Todo
lo demás se diferencian. Que se trate de un inmueble no destinado al desarrollo de la
actividad del contribuyente para su trabajo habitual u actividad económica.
Rendimiento del Capital Inmobiliario. Art. 22
Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario.
1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que
recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza.

2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o
subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido
o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.
Tres posibilidades: Cuales son

1. Puede obtener rendimiento de capital inmobiliario el propietario del inmueble.
2. El propietario en vez de arrendar el bien, cede el bien (vendo el Dº a uso o disfrute )
RCI – rendimiento capital inmobiliario
3. Alguien que tenga un derecho y que no se la propiedad arrienda el bien o constituye
un Derecho + limitado que el suyo.
Ejem.: Alguien fallece y el conyuge recibe el usufructo de todos los bienes (derecho
que tiene alguien de usufructo del que no es propietario – el usufructuario es quien
obtiene el rendimiento del alquiler de ese bien).
Son ingresos cualquiera que sea su concepto dinerario o en especie. En especie una
obra que tiene que hacer el inquilino como condición para disfrutar del alquiler,
también la comunidad, menos el IVA o el IGI (Canarias). Si la comunidad la repercute
el propietario, para este será ingreso.
IC – GD = RN – Reducciones = RNR rendimiento neto reducido.

IC = Ingresos computables.
GD= Gastos deducibles
Gastos deducibles del Rendimiento del capital inmobiliario: Todo lo necesario para la
obtención de los rendimientos de capital inmobiliario. Cualquiera que se pueda vincular
con el rendimiento. Art. 23 establece una lista de gastos que son deducibles, pero
además son deducibles cualquier otro que se pueda considerar como necesario.
Son deducibles art.13 del reglamento pag. 629.

Sólo son gastos los intereses del préstamo para la adquisición de un inmueble. La ley
dice que se deduce los intereses hasta el límite del importe que se cobre al inquilino,
es decir, no se puede deducir más intereses que lo que se le cobra al inquilino.
2º. Tributos y recargos no estatales.
3º. Los saldo de dudoso cobro.
4º. Las cantidades devengadas por terceros como secuencia de servicios personales.
Art. 23. 4º. b). Amortizacion del inmueble, el suelo no es amortizable. Se regula en los
art. 13 y 14 del reglamento. Es el 3% del valor, sin incluir el valor del suelo. Si se
desconoce el valor del suelo aplicamos una regla de tres en relación con el valor
catastral. Utilizaremos dos valores, el valor de la edificación sobre el mayor de los dos
valores , el catastral o el de edificación.
Adquirido un piso por 150.000€ y el valor catastral del inmueble es 50.000€, 30.000€ la
construcción y 20.000 el suelo.
Hay que aplicar el 3% a 150.000, y hay que hacer una regla de tres
Si para 50000 Valor catastral ……………… 30.000

Para 150.000 …………………………… X
X= (150.000 x 30.000)/50000 = 90.000€ Esta es la cantidad a la que se aplica el 3%.=

2700, gasto deducible por amortización.

En el caso de uso y disfrute hay que distinguir entre si es vitalicio y entonces nos
deducimos el 3% coste adquisición, y si es temporal el resultado de dividir el coste de
adquisición entre el número de años.
Alguien compra un derecho de usufructo de 10 años y paga 70.000€, cuanto

amortizará cada año = 10.000
Resultado de dividir el nº de años por la cantidad total del usufructo.
REDUCCIONES.
Art. 23.2 Inmueble destinado a vivienda, en la ley ha cambiado la deducción del 50%
al 60%.
La reducción será del 100% cuando edad entre 18 y 35 años y unos rendimientos
netos del trabajo o etc. Sea superiores al IPREM. (similar al salario minimo
interprofesional).
Los rendimientos por irregularidad se reducen en un 50%: son los notoriamente

irregulares que vienen en el reglamento y aquellos cuyo periodo de generación
superior a dos años.
SUPUESTO PARA EL LUNES.
Un propietario arrienda el piso a una persona de 37 años para que establezca su

vivienda allí. La renta son 6.000 euros + comunidad 500 anuales. El propietario pide
préstamo para comprar la vivienda por el que paga 5.000€ de intereses y 2.000€ de
capital. Compró la casa por 200.000€ aunque su valor catastral son 80.000€,
correspondiendo al suelo 40.000. Calcular el rendimiento neto reducido en su caso y
cual sería el rendimiento si el inquilino tuviera 28 años y unos ingreso de 3 veces el
IPREM.
CASO A.
Ingresos Integros …………………………. 6.500
Gastos Deducibles:
Cdad……………………………………. 500
Intereses ………………………………. 5.000
Amortización ………………………….. 3.000
RENDIMIENTO NETO………………………………. -2.000
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO … 60% ……… - 800
80.000 40.000
200.000 X
200.000 𝑥 40.000
X= 80.000
= 100.000 3%= 3.000
CASO B
Ingresos Integros …………………………. 6.500
Gastos Deducibles:
Cdad……………………………………. 500
Intereses ………………………………. 5.000
Amortización ………………………….. 3.000
RENDIMIENTO NETO………………………………. -2.000
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO … 100% ………-2000 + 2000 = 0

7.11.2011
<copiar 1º ejercicio de fotocopia de Silvia>
Art. 85 Ley IRPF.

RENTA IMPUTADA INMOBILIARIA.
Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni
generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que
resulte de aplicar el 2 % al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un
procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero
de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al
titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 % de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
En estos casos, el porcentaje será del 1,1 %.
Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se
estimará renta alguna.
2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio.
Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario.
3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputación se efectuará al titular del derecho real, prorrateando
el valor catastral en función de la duración anual del periodo de aprovechamiento.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o éste no hubiera sido notificado al
titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento.
No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duración no
exceda de dos semanas por año.
La ley establece que se generará esta renta imputada cuando estemos ante un
inmueble urbano y construido que no esté afecto (sin desarrollo actividad económica)
sin ser vivienda habitual ni genere rendimiento (casa de playa). Si el dominio está
desmembrado o dividido la renta la declara el usufructuario.
El importe de la renta. La renta será el 1,1% del valor catastral revisado o el 2% si no

lo está. Sin deducción de ningún gasto por ningún concepto. Si el inmueble está a
nuestra disposición sólo proporcionalmente en el año la renta se aplica
proporcionalmente.
Un piso en la playa declararíamos sólo por el tiempo que lo tuviéramos a nuestra

disposición, no contando el tiempo que se tenga arrendado.
En el caso de multipropiedad no se imputará renta alguna siempre que el derecho a

disfrutar no exceda de 15 días al año. EXAMEN.
Ejem. A disposición un inmueble cuyo valor catastral son 100.000€. Sus gastos son la
hipoteca con 2.000€ de intereses y el IBI 500€. Calcular la renta inmobiliaria
imputada si está vacio el año entero o si se alquila 6 meses por 3.000€ los 6m. Calculo
renta imputada.
IC – GD = Rendimiento Neto.

Ingresos Computables.
Valor catastral vivienda 100.000€ ……………..(1,1%): 1.100€ RENTA IMPUTADA
CASO B.
50% ………………………………………………. 550€ RENTA IMPUTADA.
RENDIMIENTO MÍNIMO EN CASO DE PARENTESCO. (3º grado de consanguinidad

o afinidad)
Si alguien arrienda un inmueble a un pariente…. Ese rendimiento no puede ser inferior
a la renta imputada, si es inferior se aplicará la renta imputada.
Alguien arrienda inmueble a su hermana y el inmueble. Art. 24. El rendimiento el 600€

y el valor catastral es 100.000€. Así que el 1,1% es de 1.100€, por lo que esa es la
cantidad por la que se tributa y no 600 por estar por debajo de esa cuantía.
SUPUESTO.
Una persona arrienda su sobrino un piso con un valor catastral revisado de 50.000€, y
cuyo coste de adquisición fueron 100.000€. El alquiler son 4.000€ al año. Se suscribió
una hipoteca por la que este año se ha pagado 3.000€ de intereses y 2.000€ de
capital. El valor catastral del suelo son 20.000€ y el IBI 100€. Calcular el Rendimiento
del capital inmobiliario reducido en su caso, suponiendo que el sobrino tuviera 45
años, tanto para el caso de parentesco como si no lo hubiera.
IC …………… 4.000€
50.000 ……… 1,1% = 550
G.D.
IBI …………… 100€
Intereses ……. 3.000€ 4.300€
Amortización .. 1.200€
50.000 20.000
100.000 X
100.000 𝑥 20.000 200.000
X= 50.000
= 5
= 40.000 3%
IC – GD = RN – Red = RNR
4000 – (100+3000+1800) = -900€ -60%
1,1% DE 50.000€ = 550 es mayor -360€
50.000 300.000
100.000 X X= 1800
2º caso = -360
Para un no familiar el RNR es el mismo importe, pues la renta que abonó el familiar
por el alquiler era superior al mínimo 1,1% de los rendimientos (550€)

8.11.2011
Afecto a actividad económica = destinado a actividad económica.
RENDIMIENTO DE CAPITAL MOBILIARIO

1º. Participación Fondos Propios de Entidades.
 Si compras una acción, participas en propiedad de la entidad.
 También tengo derecho a cobrar un dividendo de este R.C.M.
2º. Cesión a Terceros de Capitales propios.
 Todos los que se pueden englobar…
3º. Operaciones de Seguro y Capitalización.
 Seguros de Vida (por acumulación) que al final nos paga una renta (no es
fondo de pensiones, porque es rendimiento del trabajo). “Seguro de vida para
causa de vida”.
4º. Otros rendimientos del capital mobiliario.
 Rendimiento derivado del subarriendo.
1º. Rendimiento x Participación Fondos Propios de Entidades.

Art. 25.1
Hay una exención de 1.500€ para los dividendos (ver art.7).
a) Cualquier tipo de actividad salvo atribución de rentas.
b) Rendimientos cualquier clase de activos.
c) Los dividendos: Frutos que puede generar un bien.
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente entidad
cond.socio…
e) Valor inicial: 60.000€ de todos los socios. Cada uno compra 1 acción = 1.000€
nominal. Si ampliamos capital en 300.000€ para otros socios, habría 300
acciones x 1000€ = 300.000€, con lo que se quedaría con el control de la
empresa.
Entonces lo que habría que hacer para no perder el control sería:
Prima emisión:
3.000€
Acción
Prima Nominal:
1.000€
Se reparte la prima de emisión, a todos los accionistas, tanto a los primeros

como a los segundos.
Entonces si nos devuelven 500€, el valor nominal sería 1.000 – 500 = 500
Si nos devuelven más, el exceso es rendimiento de capital mobiliario.
9.11.2011

PAT. FFPP
PTMOS. Y
ASIMILADOS
CANÓN TERCEROS
ACTIVOS
RCM REPRESENTATIVOS
(captación ajena)
SEGUROS
OTROS RCM
PTMOS. Y ASIMILADOS.
Es el caso de las Letras del Tesoro, Deuda Pública, Pagarés de empresas.

Podemos esperar a que pase el tiempo, para amortizar el título, pero también
podemos antes del vto. Ir al mercado para negociar, vender ese título, sería una
transmisión de títulos. El canje también puede ser. La peculiaridad es que cualquier
negocio que se haga con esa deuda <único supuesto> va a suponer un rendimiento de
capital mobiliario, el resto de compra-venta sería ganancia y perdida patrimonial.
Tendrá esta consideración según la ley art. 25.2 a)

2º) En especie el valor que tenga ese producto
3º) no entra.
b) ACTIVOS REPRESENTATIVOS DE CAPITALES AJENOS.
Los rendimientos serán los intereses menos los gastos, comisiones que cobra el
banco.
Valores homogéneos, son valores intercambiables, ya que valen lo mismo.

Obligaciones del Estado a 10 años. Compra 100.000€, y en un momento de crisis en
el mercado vale 80.000€, si la vende y después adquiera otra del mismo valor, puede
declarar una pérdida de 20.000€. y hacer una compra de otro valor homogéneo. La ley
no permite la deducción hasta que el nuevo valor no lo venda. Así no se permite hacer
esta operación de lavado de pérdida.
Art. 25.3 SEGUROS y OPERACIONES DE CAPITAL.

Rendimiento del capital mobiliario: La diferencia entre el capital aportado y el capital
recibido.
Ahora si aportamos un capital y nos dan una renta. Como se tributa. Varias reglas.
Hay que distinguir entre rentas inmediatas y rentas diferidas. Las rentas inmediatas
son las que nos empiezan a pagar inmediatamente de aportar el capital. Las rentas

diferidas aquellas en las que transcurre un tiempo entre nuestra aportación y que
empiece a pagar el seguro. Aquí en el diferido a que calcular la parte aportada de los
intereses.
Las rentas también pueden ser temporales, (tiempo de duración predeterminadas), y

las vitalicias su duración depende de la vida de la persona.
Las rentas inmediatas VITALICIAS.
Será rendimiento de capital mobiliario exclusivamente el porcentaje de la renta que

determine la ley en función de la edad del rentista en el momento de constituirse la
renta.
Art. 25.3.a)2), el porcentaje se mantiene siempre en el tiempo desde el primer

momento y no varia porque aumente la edad del interesado.
Las rentas inmediatas TEMPORAL.
Solo será RCM el porcentaje que resulte en función de la duración pactada

inicialmente. El porcentaje también se mantiene en el tiempo.Art. 25.a.3º)
<ESTUDIAR PARA EL LUNES>
14.11.2011
Control corrección:
1. La Sra. G. compradora compulsiva se compra una vivienda en Monaco, en
2009 ha sido residente en Monaco.
a) Residente en España. (porque no ha pasado más de 4 años).(no sólo vale que

se presente un certificado de residencia sino otra documentación.
2. Un matrimonio, la Sra. No quiere saber nada.
a. El rendimiento de la actividad son para quien los trabaje y no ha su
conyuge. El de la actividad económica sólo al que desarrolle la
actividad, da igual si están en bienes gananciales.
3. Reparto 60.000 beneficios. Han ganado 100.000 aunque solo han repartido
50.000
a. Declararán 50.000 por cada uno. Lo importante es el rendimiento y no
lo que se hayan repartido.
4. Dietas 190, gastos desplazamientos 300, alojamiento 500. Fra. De comida por
120, billete AVE 300, y fra. Del hotel por 550.
a. 70€
b. 20€
c. Otra cantidad distintas de las anteriores.(correcta)
5. Tributa por 1500. Aplica deducción por irregularidad. C) porque además es

1500 reducido.
6. Como rendimiento del trabajo. (Desempleo).
7. Rcia. Algarve portugués.
c. Siempre un tratado internacional. Siempre aplica antes convenio de
doble imposición.
8. La correcta es 6.000. Las respuesta son errores.
9. Correcta es la b).

10. 40.000€ sueldo, coche, vivienda. Tenga en cuenta que se repercute los ingresos a
cuentas.
Sueldo 40000 ……………………………….. 40.000
Coche 15000 ……se le repercute…..20%. 3.000
Vivienda 100.000 v.c. ………………………. 4.300
Estudio 9.500 ………………………………… 0
RENDIMIENTO NETO ………… 47.300
Un límite es 5.000.
Segundo límite es 4.300. Se calcula sobre las rentas de sueldo y coche.
SUPUESTOS.
1. Sr. Pérez aporta 100.000€ a un a Cía. de Seguros y percibe a cambio una

renta Vitalicia de 10.000€. El Sr. Pérez tiene 38 años. Calcular que parte de la
renta es rendimiento de capital mobiliario este año y dentro de 10 años.
10.000€ ……. 40% = 4.000 R.C.M. todos los años hasta que fallezca
2. La Sra. Gómez aporta 60.000€ a un Seguro en el año 2010, el año 2011

rescata 58.500€ calcular el rendimiento del capital mobiliario.
RCM. DE -1500€
3. La Sra. González aporta un seguro de 100.000€ a cambio de una renta de

20.000€ anuales durante 7 años. Calcular cuanto declara como rendimiento de
capital mobiliario cada uno de los 7 años.
16% porque la duración de la renta es entre 5 y 10 años, por lo que 7, sería 16% de
los 20.000€ cada año.
15.11.2011
¿Cómo TRIBUTAN LAS RENTAS CUANDO SON DIFERIDAS?

Pueden ser temporales o vitalicias. Va a tributar por 2 conceptos.
1º. La renta en sí, para la que se aplicará la misma regla que para la renta inmediata.
Junto a la renta en sí va a tributar.
2º. La rentabilidad acumulada. Se va a integrar proporcionalmente a la duración de la

renta con un límite máximo de 10 años. Este límite de 10 años se aplica también en
caso de renta vitalicia.
La rentabilidad acumulada será la diferencia entre el valor financiero actuarial de la
renta y el capital aportado.
VALOR FINANCIERO ACTUARIAL: Cuanto es lo que vale a día de hoy la renta que
ha depositado.
SUPUESTO.

De 100.000€, en el 2011 se percibe una renta temporal durante 20 años de 20.000€.

El valor financiero actuarial de dicha renta son 250.000€. Calcular el rendimiento del
capital mobiliario.
La rentabilidad es el 25% durante 5 años = 20.000€

Hay que acumular 15.000€ cada año. Hay que dividir 150.000€ /10 años.
1º año
El año 11, sólo 5.000€
OTROS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO.

Art. 25.4
Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario.
Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a. Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad
industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b. Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.
c. Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del subarrendamiento
percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades económicas.
d. Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización,
salvo que dicha cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
Hay que distinguir cuando se arrienda el negocio, a cuando se arrienda el local del
negocio. Arrendamiento de local de negocio (en este caso puede ejercer cualquier
actividad – RC inmobiliario), si se arrienda el negocio en su conjunto, es decir, local y
actividad es un Rendimiento del Capital Mobiliario. No es rendimiento de la
Actividad, porque para el que la vende deja de ser una actividad y ahora lo que le
supone es un rendimiento del capital mobiliario.
El subarrendamiento es rendimiento de capital mobiliario.

En las minas, es una concesión admva. del Estado es Rendimiento del capital
mobiliario (dcho. admvo. a explotarlo). Si es un arriendo es que no soy minero, por lo
que no está afecto a actividad económica y es por eso que sería un rendimiento del
capital mobiliario.
5. No tendrá la consideración de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributación por el concepto que corresponda, la
contraprestación obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo
de su actividad económica habitual.
Al ser rendimiento en el aplazamiento de una actividad económica, los

intereses que cobra no son rendimiento capital mobiliario. Porque se trata de
un dinero afecto a la actividad.
6. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los
activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este artículo.
No existe rendimiento del capital mobiliario por causa de muerte del contribuyente, por
ejem. caso de unas obligaciones. En la donación se tributa por la diferencia del valor
que tener el bien en el momento de la adquisición y el momento de la donación.
21.11.2011<Mariluz>
GASTOS DEDUCIBLES. ART. 26

Para el 25.1, 25.2 y 25.3 son gastos deducibles solos los de Administración y
depósito, y para el 25.4 para la mayoría.
Para los rendimientos del 25.4:
- Amortización técnica
- Arrendamiento de Bienes Inmuebles, negocios o minas y
- Subarrendamientos
REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD
Periodo de generación irregular: + de 2 años
Notoriamente irregulares. Art. 21 Reglamento pag. 634 (necesariamente ha de

cobrarse de una vez).
Si hubiera alguna reducción sería el 40%, le quitaríamos la reducción y nos

daría el Rendimiento Neto Reducido.
RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
- ED (N) Estimación directa normal

- EDS Estimación directa simplificada
- EO Estimación objetiva
Requisitos:
Hasta 60.000 euros se podrá estar en EDS
Para estar en EO, la ley limita las actividades
Si tiene más de una actividad la ley ya te obliga a ED(N), cuando están en

distintos regímenes.
Si está en un régimen sencillo y va a iniciar otra actividad, la ley le manda al

más estricto.
Si estamos en un régimen más sencillo que en el de la nueva actividad, el

primer año, no te obliga. Por ejemplo si estás en EO y vas a abrir un segundo
negocio en EDS, si no es a principio de año, nos deja compatibilizar los dos
sistemas. Ejemplo Kiosko en EO y abogado en EDS. El segundo año ya pasará
a la modalidad más complicada, a EDS
Leer:
- La individualización de rentas (matrimonio)

- La atribución de rentas (entidades en atribución de rentas)

- Afectación de bienes
….deducibles
25,1,2,3 gastos de admon y deposito
25.4 todos los gastos necesarios
Art. 26
Deducción por irregularidad.
Periodo de generación irregular. Más de dos años y …
Periodo de generación sea notoriamente irregulares.
Notoriamente irregulares: Art. 21 del Reglamento. Necesarimente han de cobrarse una
sola vez. 40% del rendimiento neto. A este se le quita la deducción y daría el RNR.
Que es lo que se preguntaría en el examen.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS. Art. 27
Regímenes de Estimación.
E.D. (N) - -
E.D. (S) chollos Requisitos
E.O + +
Estimación
-
Directa - Chollo
Requisitos
normal
Estimación
Direnta -+ chollo -+chollo
simplificada
Estimación +
+ Chollo
Objetiva Requisitos
Si tiene más de una actividad de distinto régimen, van a la tributación más complicada
o estricta, esta es “Estimación Directa Normal”.
Incompatibilidades. Si estamos en régimen más sencillo que en el de la nueva

actividad, en el primer año no nos hace cambiar el régimen. El primer año se mantiene
los dos regímenes pero al año siguiente pasa todo al régimen más complicado.
<mañana art. La individualización de rentas (actividad económica) pag. 10 art.11

y las entidades en la atribución de rentas> pag. 10 art. 86, 88
ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE. Pag. 9 Art.8
Y también la AFECTACIÓN DE BIENES>
22.11.2011 <Mariluz>
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ART. 27
Elemento esencial: que se ordene la actividad:

- Venta de naranjas ocasionalmente

- Venta de corcho cada 10 años
Excepción: Rendimiento de inmuebles. Art. 27.3, es rendimiento de actividades
económicas si se dan dos circunstancias:
1.- Que exista un local para el desarrollo de la actividad
2.- Que para la ordenación de la actividad se utilice una persona con contrato
laboral y a jornada completa.
Para la compra y venta de inmuebles puede ser empresario si él lo quiere, o

sea que puede ser considerado rendimiento de actividades económicas.
El art. 28 sirve tanto para ED(N) como EDS y EO.
Art. 28.2
Los elementos del inmovilizado: todas las ventas del inmovilizado son una
ganancia o una pérdida patrimonial, no es un rendimiento de la actividad.
(Alguna vez lo ha puesto en el examen)
Art. 27.3 La afectación de elementos patrimoniales
Hay un único patrimonio. El empresario tiene un patrimonio de la actividad y el

de su casa. Tendrá que deslindar que bienes del patrimonio están afectos a la
actividad económica y cuáles no, porque su régimen fiscal va a ser distinto.
A efectos civiles, solamente tiene un patrimonio, pero a efectos fiscales si le va

a dejar tener dos patrimonios distintos.
El hecho de pasar un bien de un patrimonio familiar al de la actividad y

viceversa, no genera pérdidas ni ganancias.
Art. 29 Bienes afectos
Los que son útiles para la actividad y se exige que se registren en la

contabilidad como un bien afecto a la actividad. (entendido todo esto con un
criterio de razonabilidad: por ejemplo un cuadro de Picaso no puede estar
afecto a una actividad de un despacho de abogado por ejemplo).
Regla general:
Afectación exclusiva: Los bienes o son de la actividad exclusivamente o son del

patrimonio familiar. O uno u otro, lo dos no pueden ser. No obstante, si se
admite la divisibilidad si son físicamente divisibles.
En principio un bien puede considerarse afecto aunque se destine a fines

particulares siempre que el uso particular sea accesorio y notoriamente

irrelevante. Cumple este requisito aquel uso que se realiza fuera de horas de la
actividad.
Hay una excepción: en los turismos y motocicletas no se admite la

compatibilidad o está afecto en su totalidad o no está afecto, aunque el uso sea
irrelevante. Art. 22.4 del Reglamento.
Cuando tenga dos vehículos se está admitiendo la afectación (art. 22.4).
En caso de matrimonio, si el bien pertenece a ambos sea cual sea su régimen

matrimonial, o pertenece a la comunidad de gananciales, se considera afecto a
la totalidad incluida la parte del cónyuge no empresario. Por el contrario, si se
usan bienes del otro cónyuge o de hijos menores de edad, no están afectos
pero puede deducirse el pago que se fije por la cesión de bienes, siempre que
no exceda del valor normal de mercado, o el valor normal de mercado
directamente aunque no se haya pactado retribución. El otro miembro de la
familia declarará un rendimiento del capital de igual importe que el gasto
deducible.
Ejemplo: Dos cónyuges A y B son propietarios en proindiviso de un inmueble, si

solo un cónyuge tiene rendimientos de actividad, se considera entero afecto a
la actividad independientemente del régimen en que estén y del % que cada
uno tenga.
Si el local fuera privativo de uno de los cónyuges de B y el otro A, monta un

negocio en el local de B, lo lógico sería un pago de alquiler que sería deducible
para A y un ingreso de alquiler para B. (siempre que el alquiler no sea superior
al de mercado).
La ley va más allá y prevé que no habrá contrato de arrendamiento entre

cónyuges y le permite que se deduzca un alquiler aunque no lo pague (un
alquiler normal por la zona donde esté el local) y el otro cónyuge lo declarará
como ingreso por alquiler como rendimiento del capital mobiliario.
En los rendimientos de actividades económicas la presunción de onerosidad es

iure el de iure, no admite prueba en contrario. Si un abogado le lleva el divorcio
a su hermano tiene que declararlo como ingreso, aunque demuestre que no lo
ha cobrado, se ha producido.
23.11.2011
<copiar 2º ejercicio de fotocopia de Silvia>

29.11.2011
Art.30
La estimación directa normal ED(N) será aplicable siempre, art. 30, y cualquier
empresario puede optar por este régimen. Si algún empresario pudiera aplicar
estimación directa simplificada u objetiva podría renunciar a estos regímenes para
aplicar la estimación directa normal.
En todo caso este régimen es obligatorio para aquellos empresarios que incumplan
algunos de los requisitos de estimación directa normal y/o estimación objetiva.
Reglas de determinación del rendimiento ED (N).
1ª REGLA. El rendimiento se determina conforme a las normas del impuesto de

sociedades, no obstante no son deducibles los gastos del art. 14.3 del impuesto de
sociedades, ni en principio las aportaciones a sistemas privados de previsión del
titular.
No obstante se aplica las siguientes reglas:
1º.Si es deducible las cuotas de autónomos del titular.
2º.Si el titular no está en autónomo (RETA) y sí está en una mutualidad el importe de

la misma si es deducible hasta 4.500€ y siempre que cubra lo mismo que el régimen
de autónomo.
3º.Si alguien está en los dos regímenes (RETA y Mutua) no podrá deducirse como
gasto la MUTUA sólo el autónomo, con independencia de las reducciones en
base imponible que pudiera haber (*)
2ª REGLA. Los sueldos de los hijos menores y del conyuge del empresario son
deducibles siempre que cumplan tres requisitos:
UNO. Alta en el régimen de seguridad social que corresponda.
DOS. El sueldo esté dentro del valor normal del mercado (el que fije el convenio
colectivo)
TRES. Que efectivamente se preste el trabajo.
Si se cumplen estos tres requisitos si es deducible el gasto.
3ª REGLA. En caso de cesión de bienes o derechos entre miembros de la unidad

familiar se podrá deducir como gasto el valor normal de mercado de dicha cesión o el
importe que se fije siempre que no exceda del valor normal del mercado.
4ª REGLA. Será gasto deducible el importe del seguro médico del titular de la
actividad, del cónyuge y de los hijos menores hasta 500€ anuales por asegurado.
REGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA.

1º. Ámbito de aplicación.
Podrán optar por E.D.S. todos aquellos empresarios que no determinen el rendimiento
por estimación objetiva, no facturen más de 600.000€ anuales para el conjunto de
actividades, no renuncien a este régimen y no tengan ninguna actividad en Estimación
Directa Normal.
El límite de la facturación se tiene en cuenta el año inmediato anterior. Si durante el

año superara los 600.000€ ese año continua en E.D.S.
La renuncia o exclusión de la estimación directa simplificada tendrá una vigencia

mínima de 3 años. Transcurridos estos 3 años, la renuncia o exclusión se prorrogará,
en su caso, año a año.
En 2008, renuncia a E.D.S., para el siguiente quiere EDN. Así que en 2009, 2010,
2011 va a EDN. A partir de 2011 puede cambiar, y ya no hace falta otra vez que
espere 3 años, puede ir cambiando año tras año.
Entidades en Atribución de Rentas. (dentro de ámbito de aplicación)
Las Entidades en atribución de Rentas, pueden estar en E.D.S. cuando cumplan los
siguientes requisitos:
1º. Todos sus miembros tienen que ser personas físicas, contribuyente por el IRPF.
2º. La entidad deberá cumplir los mismos requisitos que si fuera una persona física.
3º. En caso de renuncia tienen que renunciar todos y cada uno de los miembros.
4º. Este régimen se aplica con independencia de las circunstancias personales de

cada miembro del ente.
Sociedad Civil formada por tres socios: A, B, C.. Los requisitos los tiene que cumplir la
Sociedad Civil y da igual que cada uno de los socios no cumplan esos requisitos. A
estos efectos es como si fuera un ente propio.
Especialidades de la Estimación Directa Simplificada ED(S). Normas aplicables.
Se aplican las mismas normas que para la E.D.N. con las siguientes especialidades:
1º. Las amortizaciones se rigen por un sistema simplificado.
2º. En vez de aplicar provisiones se aplica un 5% del rendimiento neto como gasto de
difícil justificación.
3º. A diferencia de EDN el empresario puede elegir libremente entre el criterio del
DEVENGO y el criterio de la CAJA. El único límite es que no puede quedar ninguna
renta sin tributar.
4º. El empresario no tiene que llevar contabilidad ajustada al código de comercio,

simplemente libro de ingresos y gastos, y libro de bienes de inversión.
30-11-11 <Mariluz>

RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO)
(No por pérdidas y ganancias, sino por índices o módulos)
1º.- Solo pueden estar en EO aquellas actividades que se encuentren en la lista

que cada año publica el Ministerio de Economía y Hacienda.
2º.- El volumen total de operaciones del empresario no puede exceder de

450.000 euros anuales para el conjunto de actividades económicas. Solo se
computan a estos efectos aquellas operaciones respecto de las que haya
obligación de emitir facturas.
Dentro del límite de los 450.000 euros se tiene en cuenta no solo lo que factura
el empresario individual, sino también la facturación realizada por el cónyuge,
descendientes y ascendientes, así como entidades en atribución de rentas, en
las que participen los anteriores en la que concurran los siguientes requisitos:
a) Que sean actividades económicas idénticas o similares al menos.
b) Que exista una dirección común, compartiéndose medios personales y

materiales.
Hay un 2º límite, los empresarios en Estimación Objetiva no pueden adquirir

bienes o servicios por volumen superior a 300.000 euros anuales, aplicándose
la misma regla de vinculación que antes.
3º.- Que no se haya renunciado al régimen, ni tampoco a los regímenes

especiales del IVA, o del Impuesto General Canario.
4º.- Las actividades económicas se realizarán necesariamente en España en

su totalidad.
5º.- La renuncia o exclusión del régimen tendrá los mismos efectos que en EDS
por tres años y después año a año.
Este régimen es incompatible con ED de forma que si ya hay una actividad en

ED no se puede iniciar ninguna en EO y al contrario, si tenemos una actividad
en EO e iniciamos una segunda en ED, el primer año se compatibilizan, pero el
siguiente irán todas a ED.
Entidades en atribución de rentas.
Las entidades en atribución de rentas podrán estar en EO cuando cumplan los

siguientes requisitos:
1º.- Todos los socios serán personas físicas contribuyentes por IRPF.
2º.- Los requisitos y límites de facturación son los propios de la entidad, salvo
que sean de aplicación las normas que hemos visto, referidas a los familiares y

la renuncia o exclusión habrá de hacerse por unanimidad y tendrá los mismos

efectos que las persona física.
CALCULO DEL RENDIMIENTO EN EO
El rendimiento se calcula a partir de unos módulos de forma objetiva. Este

rendimiento será el que se declare con independencia de cuál sea la realidad.
Ejemplo si sale por módulos 30.000 euros y hemos ganado 80.000 euros,
50.000 estarán exentos. Si por el contrario hubiéramos ganado 20.000 euros,
se pagaría igualmente por 30.000 euros.
El sistema de módulos calcula el rendimiento propio de la actividad pero no

abarca las ganancias patrimoniales por venta del inmovilizado ni las
prestaciones que pueda recibir el titular.
Cálculo del rendimiento
1º.- El primer paso es el rendimiento previo para ello se observan los módulos
de cada actividad y se calculan las unidades de cada módulo presente en la
actividad.
Ejemplo: Tienda:
Personal asalariado: 2.358 €
Personal no asalariado 18.223 €
Superficie 232 €
Quiere decir que por cada módulo de personal no asalariado habrá que
declarar 28.223 €, por cada módulo de personal asalariado 2.358 € por
persona. Habrá que multiplicar por las unidades y sumando nos dará el
Rendimiento Neto Previo.
Ejemplo: Tienda donde trabaja del duelo, 2 empleados y una superficie de 10

metros.
1 Personal no Asalariado 18223 X1 = 18.223
2 Personal asalariado 2.358 X 2 = 4.716
Superficie 10 X 232 = 2.320
Rendimiento Neto……………………….. 25.259
2º.- Le quitamos los incentivos que son dos:
- El incentivo al empleo y
- Los incentivos a la inversión
El incentivo al empleo es una cantidad que se reduce si se crea empleo.
El incentivo a la inversión se aplica como una amortización según unas tablas.

Estas deducciones darán lugar al Rendimiento Neto Minorado.
3º.- A esto le aplicamos los índices correctores. Estos índices pueden ser
generales o especiales. Los especiales se aplican a actividades concretas. Y
después existen 4 índices generales que van a corregir el Rendimiento en base
a ciertas circunstancias del negocio. Hay dos índices que aumentan el negocio
y dos que lo minoran.
Los que aumentan el negocio son:
- Índice de exceso. El Ministerio cada año fija un límite por actividad, lo

que exceda de ese límite se multiplica por 1,3.
- Índice corrector de temporada. En las actividades de temporada el
Rendimiento Neto Minorado se incrementa en función de unos
parámetros de actividad.
Los índices que minoran son:
- El índice corrector de empresas de nueva creación que durante los

primeros años se reducen un 20% y un 10% el rendimiento obtenido.
- El índice por empresa de reducida dimensión que minora el rendimiento
de aquellas empresas que no tengan empleados o que tengan un solo
empleado.
En rendimiento obtenido de aplicar todo estos índices con todo este sistema
será el que se declare y solo cuando concurran circunstancias excepcionales
podrá autorizarse declaran un rendimiento menor al que resulte aplicable.
Estas circunstancias excepcionales pueden ser:
1.-Catástrofe natural que afecte a una pluralidad de afectados.
2.- A un desastre o enfermedad que afecten al empresario en concreto incendio

del negocio, enfermedad de larga duración.
12.12.2011
3º régimen del Rendimiento de la Actividad Económica. Estimación objetiva.
Las Reducciones: Son dos:
 Por irregularidad, art.32.1 (Aquellas superior a dos años o…)

 Art. 32.2. Cuando se cumplan determinados requisitos se aplican la misma
reducción que en el rendimiento del trabajo.
o Es para autónomos dependientes. Para aquellos que trabajan para
una empresa:
 Que se calcule en estimación directa normal el rendimiento.Si se
calcula en simplificada no se aplica el 5% de gastos de difícil
justificación.

 Todos los ingresos tienen que proceder de una persona física o

jurídica.
 Los gastos deducibles no pueden exceder del 30% de los
rendimientos íntegros declarados.
 No haya rendimiento del trabajo
 Y que al menos el 70% de los ingresos estén sometidos a
retención.
CASO PRÁCTICO SOBRE EL RENDIMIENTO ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
Venta durante el año 600.000€.

Compra de mercancías: 200.000€
Sueldo empleado: 20.000€
Alquiler: 60.000
Otros gastos: 5.000
Valor del mobiliario: 20.000€ y se amortiza el coeficiente máximo.
Amortizando elemento del inmovilizado que es mobiliario: Coeficiente en estimación
directa normal el coeficiente máximo es un 12% y periodo máx. 18 años.
En estimación directa simplificada el coeficiente máximo 10% y el periodo máximo 20
años.
En estimación objetiva el incentivo a la inversión es un 10%.
La tienda tiene un autónomo trabajando a tiempo completo, 2 empleados a media
jornada, 40m2 y consume 5.000 Kw./año.
Para esa actividad los modulos son los siguientes:
Personal asalariado: 2569,83
Personal no asalariado: 13995,51
Mtros.: 49,128/m2
Kw(100): 56,69
Este negocio tiene un incentivo al empleo de 256,98€ y aplica el coeficiente reductor
de PYME 0,90.
Calcular los 3 rendimientos.

13.12.2011
RENDIMIENTO (GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES)
Art.33. Concepto.
Artículo 33. Concepto.
1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
2. Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:
a. En los supuestos de división de la cosa común.

b. En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación.
c. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.
3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a. En reducciones del capital. Cuando la reducción de capital, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar a la amortización de valores o
participaciones, se considerarán amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente
entre los restantes valores homogéneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducción de capital no afecte por
igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar.
Cuando la reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o el valor normal de mercado de los
bienes o derechos percibidos minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del
párrafo anterior, hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital mobiliario procedente de la
participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión, salvo que
dicha reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto
tributará de acuerdo con lo previsto en el apartado a del artículo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerará que las reducciones de
capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos,
hasta su anulación.
b. Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

c. Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica con posterioridad a su adquisición deberán haber
estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.
d. En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan
adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.
El supuesto al que se refiere este párrafo no podrá dar lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos
adjudicados.
e. Con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a. Con ocasión de las donaciones que se efectúen a las entidades citadas en el artículo 68.3 de esta Ley.
b. Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de
gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de
dependencia.
c. Con ocasión del pago previsto en el artículo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artículo 73 de la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.
d. Con ocasión de la transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, en los términos y condiciones
previstos en la disposición adicional trigésima cuarta de esta Ley.
5. No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes:
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades.
d. Las debidas a pérdidas en el juego.
e. Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la
fecha de dicha transmisión.
Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se produzca la posterior transmisión del elemento patrimonial.
f. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores
a dichas transmisiones.
g. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales
de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de

instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas
transmisiones.
En los casos previstos en los párrafos f y g anteriores, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones
que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cualquier otra renta que no quepa en ninguna otra categoría, se van a incluir en este
apartado.
La ley dice que son ganancias y pérdidas: patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que
se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
Requisitos que se altere la composición y que se altere la valoración.
Ejem.: Si compra unas acciones y se revalorizan pero no de venden, aquí no se altera

la composición.
Ejem.: Acciones que se compran por 2.000€ y se venden por 2.000€, en este caso
tampoco hay ganancias o perdida, no ha habido alteración de la valoración.
Así que para que haya pérdidas y ganancias tienen que cumplirse ambos requisitos.
Art. 33.2. Cuando se estima que no existe alteración en la composición (3 supuestos) .

La ley en estos casos entiende que hay especificación y no alteración en estos casos,
y por eso se respetan los valores y fechas de adquisición originarios adjudicados a
cada miembro.
No hay alteración en la composición cuando dos propietarios de una finca, se dividen

la mitad para cada uno. No hay ganancia o pérdida patrimonial, ahora no se pueden
actualizar los valores. No se actualizarán los valores quiere decir que el valor de la
misma es el de su origen y no el valor del bien en el que se produce la división de la
propiedad.
Así si posteriormente se vende, su ganancia será la diferencia entre el precio de venta

y el valor inicial de ese terreno antes de hacer la división.
Art.33.3.a).
Reducción de capital con devolución de aportaciones.
b) Con ocasión de muerte del contribuyente. Hay alteración en la composición del

patrimonio, y puede haber una alteración en el valor. Hasta 1985 eso tributaba,
y pagar una plus valía. Desde esta fecha está exenta, sólo en caso de muerte.
Con independencia del impuesto de sucesiones, el que dona en vida tendría

que tributar por la diferencia entre el valor actual y el que le costó en su origen.
c) La transmisión del negocio a un hijo, habría que tributar una plus valía. Si se
acoge en donaciones a una exención no tributan en este caso.
d) No es ganancia para el que lo percibe ni perdida para el que lo paga. En caso
de separación matrimonial cuando existen separación de bienes.
Art. 33.4. Estarán exentas del impuesto las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto:

a)
b)
c) Se puede pagar con bienes del patrimonio histórico Español, pero la diferencia
entre el valor actual y el de adquisición no tributan, estaría exento.
d) Ciertas acciones y participaciones.
Art.33.5. Las pérdidas que la ley no consideran que son pérdidas.

a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos intervivos o a liberalidades.
Cuando la donación de un bien, que no se revaloriza con el tiempo, la pérdida es el

valor del bien que se dona, pero el valor de compra y el actual que deja de percibir
en el momento de donación si se considera pérdida y no el valor que le costó la
finca en un principio.
e) No son ganancia o pérdida las debidas a pérdidas en el juego.

f) El lavado de pérdidas. Misma regla que el activo financiero. Si alguien hace
una operación de esta no puede declarar la minusvalía inicial hasta que no se
desprende del bien activo.
14.12.2011
Art. 34 de la ley.
Las pérdidas y ganancias patrimoniales van a proceder de 2 tipos de situación:
a) Cuando adquiere algo y lo vende. 4 supuestos. De más frecuente a

menos frecuente:
a. Adquisición a título oneroso y transmita a título oneroso.

Ganancia Patrimonial= Valor de Transmisión – Valor de Adquisición.
Valor de adquisición: formado por todos los elementos que conforman el importe
de la adquisición (precio, gastos accesorios, comisiones, y tributos que pudieran
gravar la adquisición), también forma parte de este valor las MEJORAS. También
pero restando las amortizaciones.
En el caso de los inmuebles se produce la actualización del valor de adquisición.

Sólo en el caso de inmuebles, y supone que cada elemento del valor de

adquisición se multiplica por un coeficiente en función de su año. (esto trata de

corregir el efecto de la inflación). En la pág. 350 están los coeficiente.
Ejem.:
Año 2005 Adquisición inmueble 100.000 + Gastos 10.000 = 122.397
Año 2006 Amortización 2.000 -2181
Año 2007 Mejoras 10.000 y amortización 2000 8539
Año 2008 Amortización 2000 -2068
Año 2009 Amortización 2000 -2024
Valor de adquisición actualizado 124663
Valor de transmisión: El precio recibido menos los gastos de la venta.
Vendió por 200.000 y tuvo 3.000 gastos= Valor de transmisión = 197.000
b. Adquisición a título oneroso y transmisión a título lucrativo

Valor de Adquisición: el mismo que en el caso anterior.
Onerosa: quien lo compra a cambio de su precio. (hay
contraprestación)
Lucrativo: quien recibe el bien sin precio a cambio, esto es una
donación, por lo que se está beneficiando el que lo recibe. (no
hay contraprestación).
Valor de transmisión: No hay precio, no existe, sería 0. El valor
sería el declarado o que se hubiera debido declarar a los efectos
del impuesto de sucesiones y donaciones.
c. Adquisición a título lucrativo y transmisión a título oneroso.
(supuesto recibo un bien y después se vende).
Valor de adquisición: Valor que se hubiera debido declarar a

efectos del impuesto de sucesiones y donaciones, con el límite
del valor del mercado.
Valor de transmisión: Precio de venta – gastos accesorios

d. Adquisición a título lucrativo y transmisión a título lucrativo (por
herencia o donación el valor de adquisición y transmisión en
caso de donación).
Valor de adquisición: valor a efectos impuestos de sucesiones
con el límite del valor del mercado.
b) De cualquier otra situación. (un premio de concurso de la tele, premio

del supermercado, te encuentra un tesoro). Forma de valoración del
bien incorporado o del bien a decrecido.

FRANCISCO MILLÁN SÁNCHEZ 3º G.A.P. 20.12.2011
1) El Sr. A. adquiere una finca por 100.000€ en el 2006, en el año 2008, la mejora
realizando algunas construcciones y se gasta 20.000 € y en el año 2010 la
vende por 150.000 € pagando 10.000€ al intermediario.
Durante este tiempo ha satisfecho 3.000€ de intereses de un préstamo con el

que financió la adquisición. Calcular el importe de la ganancia.
Concepto Importe Importe apli.coefici.
AÑO 2006 Adquisición finca 100.000 109.080

AÑO 2008 Mejora finca 20.000 20.686
Años 2006/2010 Intereses préstamo 10.000 0
Valor Adquisición 129.766
Valor Transmisión= Precio Venta - Gastos ventas Total
150.000 10.000 140.000
Ganancia Valor Transmisión -Valor Adquisición
Patrimonial =
140.000 129.766 10.234
2) El Sr. Perez compró en el año 90 una colección de sellos por 10.000€, en el

año 2010 se la dona a su nieto teniendo un valor a efectos del I.S.D. de 3.000€,
calcular la ganancia o pérdida patrimonial.
<para entregar el martes y quedar con copia>
Concepto Importe
AÑO 1990 Adquisición sellos 10.000

AÑO 2010 Donación al nieto 3.000
Ganancia Valor Transmisión -Valor Adquisición
Patrimonial =
3.000 10.000 -7.000

19.12.2011
PRÁCTICA IRPF – AULA INFORMÁTICA.
Rendimiento del Trabajo.

Importe integro. 18.000 Retención 1.200
Rendimiento en Especie.
Valoración. 3.500 Seg.Social 1.000
Ing. Cta. 300
Ingreso a cta. Q. ha sido repercutido 0 (Si repercutido entonces 0).
No repercutido: es que también lo paga la empresa.
Así que 3.500 + 300 = 3.800
Alta otro rendimiento.
Rendimiento capital inmobiliario.

Titularidad Naturaleza Uso o destino Situación.
1.arrendamiento
2. Disposición titular
Renta imputada:
Parte arrendada
Parte libre disposición.
Tipo arrendamiento: 1
A familiar SI/NO: NO
Ingresos: 10.000
Gastos: 6.000
Imp. Pte. Deducir ejercicio 2007-2009 = 1.300
Otros gastos deducibles = 1.200
RN – Rendimiento Neto = 1.500
Resultado Actividades Económicas (ED)
Bar Actividad 673.01
Ing. Exp. 500.000
Gastos
R.N.= I – G = 231.500
(EO)
Sector/ Actividad <cálculo módulo> 673.01

20.12.2011
21.12.2011
Art. 39.

Derecho Tributario II

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Derecho Tributario II

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

CURSO 2011/2012

Profesor: Jaime Ventura Escacena

DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

3º GRADO EN GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Javi

El programa está en internet.

Contenido Asignatura: Es la aplicación de la Teoría del año pasado.

Libro de Hacienda de los impuestos. Dejará legislación en el exámen.

2 exámenes parciales (controles).

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 2

Tema 2.- IRPF 40

5. Rendimientos del trabajo personal

6. Rendimientos del capital

7. Rendimientos de actividades económicas

8. Ganancias y pérdidas patrimoniales

10. Integración y compensación de rentas en la base imponible general del impuesto.

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 3

Tema 1.- El sistema tributario

2. El sistema tributario español vigente

SISTEMA FISCAL ESPAÑOL.

Es un sistema porque todos los impuestos están interrelacionados y coordinados, no

DIRECTOS. Gran capacidad económica. (I.Sucesiones,

INDIRECTOS. Capacidad de consumo. (IVA, I. Especiales:

(*) IRNR: Imp. Rendimiento de No Residentes.

El sistema fiscal está dividido entre el Estado y las CC.AA.

La armonización comunitaria supone unos límites a la regulación estatal, esto es el

El IVA es un impuesto armonizado.

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 4

3. Breve referencia a diversas figuras

Básicamente progresivo es que contiene mayoría de características progresivas,

Gravan beneficios de las personas jurídicas en España. Impuesto básicamente

Parte del resultado contable sobre el que se hacen algunas modificaciones.

IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.

Impuesto directo y personal, subjetivo y muy progresivo que grava la adquisiciones

Es un impuesto cedido a las CC.AA. y en algunas de ellas lo han suprimido. En Madrid

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 5

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 6

Tema 2.- IRPF

5. Rendimientos del trabajo personal

6. Rendimientos del capital

7. Rendimientos de actividades económicas

8. Ganancias y pérdidas patrimoniales

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 7

2. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto

IMPUESTO DE LA RENTA PARA LAS PERSONAS FÍSICAS. IRPF.

Tributo de carácter personal y directo, según principios de igualdad, generalidad y

Impuesto parcialmente cedido.

Art. 4. Ámbito de aplicación.

En España existen 4 territorios forales, 3 diputaciones forales del Pais Vasco y

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 8

Art. 5 Tratados y Convenios. <examen>

“CDI. Convenios de Doble imposición”: Tratados internacionales que si fijan

Criterio para determinar donde es residente:

- Donde tenga su residencia habitual.

En un convenio de doble imposición, para determinar la residencia no se verá

3.1. La obtención renta. Supuestos de no sujeción y

Art. 6 Hecho Imponible.

Obtención de renta en un periodo de tiempo. Tiene tres elementos: Subjetivo (un

Renta: incremento de patrimonio que obtiene un individuo en un momento

Art. 6.2 describe los tipos de renta.

Art. 6.3 Se clasifican en dos: rentas general y renta de ahorro.

3º Grado en Gestión y Administración Pública Página 9

El art. 6.4 es el único caso de no sujeción que contempla la ley. No está

Las exenciones se regulan básicamente en el art. 7 de la ley, que contiene