Hipótesis de Incidencia Tributaria

La Hipótesis de Incidencia Tributaria llamada también como el presupuesto de

hecho es la descripción hipotética del hecho que se pretende afectar, naciendo
la obligación tributaria cuando se produce el hecho prescrito en la ley como
generador de dicha obligación.

En todos los sistemas jurídicos las normas legales tienen una estructura
compuesta por tres elementos: a) una hipótesis o presupuesto, b) un mandato,
y c) una sanción. Al respeto, la hipótesis es un concepto, una entidad ideal, dicha
hipótesis tiene un mandato y en caso de incumplimiento una sanción.

La más importante de estas hipótesis es la que dispone la obligación de pago

del tributo y da nacimiento a la obligación tributaria, presupuesto que es conocido
como hecho imponible o hecho generador del tributo, entre otras muchas
acepciones; no obstante existan presupuestos que dan origen a obligaciones de
carácter dinerario, pero accesorias a la obligación tributaria principal, como lo es
el pago de intereses y garantías, etc.

La Doctrina de los expositores del derecho señala que la hipótesis de incidencia

o hecho imponible es la descripción de un hecho, es la formulación hipotética,
previa y genérica, contenida en la ley; por lo tanto, estamos en presencia de un
concepto necesariamente abstracto, es la representación mental de una
circunstancia de hecho, más aún, es la manifestación legislativa, contenida en
un enunciado jurídico.

Como se había señalado, en el Derecho Tributario el presupuesto de hecho o

hipótesis tiene diametral importancia; así podemos apreciar el caso del hecho
imponible, al ocurrir los hechos previstos en la hipótesis de incidencia, nace la
obligación sustantiva o de pago del tributo.

El presupuesto de hecho es por así decirlo, la imagen abstracta del concreto

estado de las cosas. En otras palabras, podemos definir el hecho generador
como el hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera, al realizarse,
la obligación tributaria.

La subsunción. Se refiere al fenómeno de que el hecho real, configure

rigurosamente a la prevención hipotética de la ley, lo que también recibe el

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nombre de postulado de la adecuación. Las subsunciones son un requisito
establecido por el Principio de Legalidad, el cual dicho de paso, prohíbe la
analogía , lo que conduciría a considerar que hay ciertos hechos que no pueden
adecuarse a la hipótesis legal, lo que se configura en supuestos de no
sujeción.

En ese sentido, se debe reunir en un mismo momento, la configuración de un

hecho, su conexión con un sujeto y su localización y configuración en un
momento y lugar determinado. Los aspectos o criterios de la hipótesis de
incidencia tributaria son:

Aspecto Material.- Este aspecto responde a la interrogante ¿Qué?

Por ejemplo, María es ama de casa, propietaria de un predio, y un buen día

comienza a arrendarlo a cambio de una retribución mensual de 1000 soles. En
este caso, el aspecto objetivo o material del hecho generador del Impuesto a la
Renta es la renta de 100, mientras que el aspecto subjetivo consiste en la
persona

Aspecto Personal.- Este aspecto responde a la interrogante ¿Quién? y permite

determinar a la persona que la norma impone el deber jurídico del pago de
impuesto. Este aspecto llamado también aspecto subjetivo está referido al
conjunto de condiciones y características referidas al sujeto que efectuara la
conducta que la ley del Impuesto a la Renta pretende gravar.

Por ejemplo, María es ama de casa, propietaria de un predio, y un buen día

comienza a arrendarlo a cambio de una retribución mensual de 1000 soles. En
este caso, el aspecto subjetivo consiste en la persona natural llamada
Maria.

Asimismo, podemos encontrar 3 sujetos diferentes, los cuales serían:

 Persona Natural
 Persona Natural con Negocio inmobiliario
 Empresas

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Aspecto Espacial.- Este aspecto responde a la interrogante ¿dónde o en qué
lugar?, este aspecto hace referencia al nexo con el territorio para que puedan
producirse los efectos jurídicos. Hace indicación de un determinado lugar para la
ocurrencia del hecho, es decir; ocurrirá el hecho siempre que el mismo se
produzca en el área geográfica (en general, en el territorio) irradiando efectos
jurídicos.

Aspecto Temporal.- Este aspecto responde a la interrogante ¿cuándo? y está

referido al ejercicio al que debe imputarse, que corresponde al año calendario;
existiendo dos momentos relevantes; la oportunidad en la que nace el derecho
u obligación y la oportunidad en la que se percibe o se cancela la misma, los
cuales dan lugar a dos sistemas de imputación que son i) percepción y ii)
devengado. Este aspecto además nos provee de elementos para conocer en que
instante o en qué momento debe ocurrir el hecho para calificarlo como gravable.

ejemplos de hechos instantáneos y periódicos

Los hechos instantáneos son los que ocurren en un determinado tiempo y cada
vez que surgen dan lugar a una obligación tributaria autónoma, como ejemplo de
lo anterior, tenemos los derechos a la importación en materia aduanera, así como
el hecho generador en IVA, referente a la importación de bienes, el cual se causa
al momento de introducir mercancías al territorio aduanero nacional.

El pago por concepto de alquileres, interese por préstamos, etc.

En conclusión, para que un hecho este gravado con el impuesto, es que

este se haya subsumido en la hipótesis de incidencia tributaria y, en
consecuencia, se habría producido la incidencia tributaria.

Rentas Inafectas:
 La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del
hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra
fuera del ámbito de aplicación del tributo.
 La inafectación (criterio de no sujeción o exclusión) se relaciona a la renta
que no fue incluida dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto, en
donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para
efectos de precisión o mejor delimitación de lo que no está gravado. Cabe

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 señalar que no es necesario que expresamente se reconozca una
inafectación para que ésta opere como tal.

LA INAFECTACIÓN LÓGICA Y LA INAFECTACIÓN LEGAL: IMPLICANCIAS

EN EL IGV

Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a operaciones
o supuestos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación o afectación de
un tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la
inafectación lógica y a la inafectación legal.

LA INAFECTACIÓN LÓGICA O NATURAL

Una vez que se conozca la hipótesis de incidencia que el legislador ha

establecido para poder considerar gravada una operación con un determinado
impuesto o tributo, por una simple deducción se puede ubicar a aquellos
supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece.

Ello implica un pequeño ejercicio de deducción con la utilidad de la lógica sobre

todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la
previsión normativa que el legislador determinó inicialmente en el artículo 1° de
la Ley del IGV antes señalada.

En nuestro análisis podemos identificar a todas aquellas operaciones que se

encuentran fuera del alcance o llamado también “ámbito de aplicación” de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, ello equivale a decir que se encontraría
fuera de los supuestos señalados en el artículo 1º de la Ley del IGV.

Un ejemplo de ello podrían ser las cuotas que cancelan los miembros de una
asociación o gremio, ya que estarían fuera del ámbito de aplicación de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

En otras palabras, al operador de la norma le basta conocer el hecho gravado

por la ley, de tal modo que -por deducción a contrario- puede conocer los casos
inafectos.

Entonces no se necesita un dispositivo legal para que establezca la relación

de hechos inafectos.

LA INAFECTACIÓN LEGAL

Constituyen todos aquellos casos que por disposición expresa de la Ley no se

encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por
mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusión del ámbito de
aplicación del Impuesto General a las Ventas.

Cabe explicar que en la doctrina a una Inafectación legal también se le conoce como “no
sujeción expresa”. Para BRAVO CUCCI “la no sujeción, no incidencia o inafectación, es una
situación fáctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenoménico, no se ha

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subsumido en una hipótesis de incidencia tributaria y, en consecuencia, no se ha
producido la incidencia

Rentas Exoneradas:

 La exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad

que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye
del mandato de pago, por un determinado período. La Norma VII del Título
Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones
tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede
ser prorrogable por tres años más.
 La Rentas Exoneradas son aquellas que siendo operaciones gravadas
que constituyen hecho imponible del impuesto, son sujetas a una
dispensa por parte de otra disposición legal.

En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto
General a las Ventas señalan en sus normas supuestos de exoneración y de
inafectación, frente a una lista taxativa de actividades.
De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su artículo 18° a
aquellos que se encuentran inafectos al gravamen, es decir los sujetos no
pasivos. Estos son: el Sector Público Nacional, las fundaciones legalmente
establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas.
Asimismo, en su artículo 19° se refiere a aquellos que se encuentran exonerados
del impuesto; estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de
asociaciones sin fines de lucro, intereses de créditos por organismos
internacionales, rentas de inmuebles de organismos internacionales,
remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector
público nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas
nacionales, regalías por asesoramiento por entidades estatales u organismos
internacionales, entre otras.

Así también, la Ley del Impuesto General a las Ventas, se refiere en su artículo
2° a las actividades que se encuentran inafectas al impuesto, es decir las que no
se encuentran gravadas y en su artículo 5° establece las operaciones que se
encuentran exoneradas bajo el impuesto, la cual consiste también en una lista
taxativa señalada en los Apéndices I y II de la misma Ley.

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