PROCESOS persistencia y CAMBIO DE GESTIÓN DE

SISTEMAS DE CONTABILIDAD: ANÁLISIS bajo el

paradigma INSTITUCIONAL

Andson BRAGA DE Reinaldo GUERRERO

AGUIAR Universidad de Sao Paulo
Universidad de Sao Paulo (Brasil)
(Brasil)

RESUMEN
Este ensayo analiza los procesos de persistencia y mudanga de los sistemas de
contabilidad de gestión (SCG). Se utiliza un paradigma institucional y se supone que
desempeñar un papel en adición SCG organizagoes a su utilidad económica. SCG
son interpretados como textos que pueden ser utilizados como mecanismos de
control social. Los puntos principales de este trabajo son que: SCG pueden
entenderse como mecanismos de control social; pueden tener los procesos de
persistencia y mudanga que tienen una tendencia a la homogeneidad; y, finalmente,
sufrir mudangas cuando una práctica actual ha perdido o está perdiendo su capacidad
para cumplir su función como mecanismo de control social.

PALABRAS CLAVE: Contabilidad de gestión, Persistencia y Mudanga, Teoría

Institucional, Teoría de prueba.
1 INTRODUQAO
La investigación en contabilidad de gestión que tradicionalmente se ha visto
influida por la teoría neoclásica de la empresa (Scapens; Arnold, 1986; Scapens,
1994), cuyos supuestos principales son: la racionalidad económica; produgao límite
determinada exógenamente; y el equilibrio estático (MORAES, 2001). Sin embargo,
la teoría neoclásica comenzó a ser criticado por no considerarse útil para explicar los
procesos de persistencia y mudanga que se producen en los sistemas de contabilidad
de gestión (Burns; Scapens, 2000; Scapens, 1994).
Entre los paradigmas que han surgido como una alternativa al desarrollo
económico, existe la teoría institucional. Una de las ideas centrales que subyacen a la
teoría institucional y que implicaría instituigoes historicidad y control. Por lo tanto, la
comprensión de la institucionalizagao y entender cómo recíprocas Agoes habituales
tipificagoes fueron construidos en el curso de una historia compartida y cómo esto
implica institucionalizagao control social (Berger y Luckmann, 2004).
En cuanto a los sistemas de contabilidad de gestión, sería entender cómo
estos sistemas se construyen socialmente dentro organizagoes a través de hábitos y
rutinas y qué papel juegan en el control social de los actores organizacionales. Así,
desde la teoría institucional, en lugar de recurrir a preocupagao explicagao opciones
de contabilidad en términos de las informagoes descritas y el impacto de estos
informagoes en el clavo y el regreso de Agoes (Fields y col, 2001), el énfasis puede
gire a la función de los sistemas de contabilidad de gestión como textos que se
componen de signos y símbolos (MCPHEE, 2004) y que, de ser institucionalizado,
que pueden ser utilizados como mecanismos de control social (Berger y Luckmann,
2004).
Suponiendo que los sistemas de contabilidad de gestión pueden ser
entendidos como textos existentes sobre organizagao, este ensayo es la siguiente
pregunta: ¿cómo se puede describir el proceso de persistencia y mudanga estos
sistemas?
Por lo tanto, este trabajo pretende incorporar una dimensión institucional
para explorar los sistemas de contabilidad de gestión como textos que se utilizan con
fines de control social. Al hacerlo, tenemos la intención de proporcionar evidencia
adicional para ampliar la comprensión de la persistencia de este sistema y proceso de
informagoes mudanga.
No, si se quiere defender la superioridad de un paradigma institucional de
una, o viceversa económica. Por el contrario, se considera que cada uno de estos
paradigmas juega un papel importante en la comprensión de la persistencia de los
procesos y mudanga de sistemas de contabilidad de gestión, el tratamiento de una
dimensión específica de este proceso.
Este artículo teórico se divide en seis partes: i) esta introdugao; ii) influye
en los paradigmas económicos e institucionales para la contabilidad de gestión; iii) la
persistencia de procesos y mudanga en los sistemas de contabilidad de gestión; iv)
los textos y su influencia en los organizagoes y la capacidad de la agencia; v) la
persistencia y mudanga proceso de los sistemas de contabilidad de gestión cuando se
interpreta como texto; vi) consideragoes finales.

2 investigación de la contabilidad de gestión: paradigma económico X

Institucional
El impulso para la investigación en contabilidad de gestión se debe
principalmente al interés en la identificación de informagao necesidades de los
administradores, supuesto que dicha contabilidad para proporcionar informagao útil
para el proceso de toma de decisiones de los usuarios. Sin embargo, Bromwich
(1986) establece que la contabilidad de gestión no es capaz de proporcionar su propio
marco teórico que soporta realizagao de la investigación empírica.
En consecuencia, este limitagao, muchos paradigmas se han utilizado como
fuente de explicagao para la investigación empírica en contabilidad de gestión
(Quattrone, Hopper, 2001). Por lo tanto, dada la ausencia de un marco teórico que
apoya el desarrollo de la investigación empírica, la contabilidad de gestión busca
apoyo en otras materias y que "[...] como el período de crecimiento de la
investigación y la práctica de la contabilidad de gestión coincidido con la 'edad oro
de la economía', por supuesto este curso se presenta como el paradigma preferido
para los investigadores "(Scapens; Arnold, 1986, p 91)..
Como consecuencia de ello, la teoría económica neoclásica ha sido el
enfoque en que la contabilidad Tradicionalmente se ha estructurado (Scapens, 1994);
Específicamente, la firma neoclásico (Scapens; Arnold, 1986). La investigación
económica en la contabilidad de gestión se consolida entre las décadas de 1950 y
1960, cuando la investigación de la contabilidad de gestión va a buscar los 'mejores'
prácticas que permiten obtengao de informagoes a un costo cero, de fácil acceso, en
un ambiente de absoluta certeza y que permite maximizagao beneficio (Horngren,
1986). Esta fase y llamó a Feltham (2005) como un enfoque de ingeniería, que
pretende identificar las mejores características de los sistemas de contabilidad de
gestión.
Sin embargo, desde la década de 1960, Feltham (2005) pone de manifiesto
la aparición de una investigación basada en el mercado de capitales, por lo que el
predominio de la teoría económica estimuló el desarrollo de un enfoque positivo de
la investigación contable, lo que hizo que el desarrollo Teoría positiva de
Contabilidad (Watts y Zimmerman, 1978 y 1979).
Este enfoque trata de explicar y predecir el efecto de informagao de
contabilidad en el usuario, haciendo hincapié en mensuragao y informagao, y sus
principales diregoes son: relevancia en relación con la informagao contabilidad y la
eficiencia en los mercados en términos de Contabilidad (informagoes DIAS SON,
AX, 2004). Lo que importa ahora y identificagao las "razones para elegir un
procedimiento contable en particular" (LOPES, 2002, p. 15).
la perspectiva contable positivo conduce a siguiente
Ittner y comprensión Larcker (2002, p 788.):
[...] el objetivo principal de la investigación en contabilidad
de gestión debe ser determinar qué (y bajo qué circunstancias
técnicas) contabilidad Gerencial
Actualmente trabajo existente o emergente en la práctica (es
decir, su uso crea valor económico para los propietarios de la
Organización o el valor para varios usuarios).
en ámbito de paradigma neoclásico, específicamente en su
enfoque positivo, existen sistemas de contabilidad de gestión para proporcionar
informagoes para reducir los conflictos de agencia derivados de la asimetría
informagao, y estos conflictos representados la necesidad de una
director (accionista o propietario) para medir el desempeño de sus agentes
(manager) con el fin de establecer sistemas compensagao (Lambert,
2001).
Por lo tanto, las características de los sistemas de contabilidad de gestión del
cambio, cuando no están siendo capaces de reducir la asimetría de informagoes, en
otras palabras, los sistemas de contabilidad de gestión tienen un problema para
solucionarlo y la maximizagao la utilidad esperada del principal dada la existencia
restrigoes de principalmente dos: por utilidad modo de agentes y la elección de los
contratos combinagoes y Agoes que sean compatibles con el uso de agentes de modo
(LAMBERT, 2001).
Cuando el sistema de contabilidad de gestión existente no es capaz de
resolver este problema, se pueden producir mudangas, en cuanto a la inclusión de
nuevas prácticas, en función de las características del propio informagao tales como
oportunidad, relevancia, etc.
Sin embargo, el predominio del paradigma neoclásico en la investigación de
la contabilidad de gestión comenzó a ser criticado por el uso limitado presentes para
explicar los procesos de persistencia y mudanga que se producen en los sistemas de
contabilidad de gestión (Scapens, 1994; BURNS; Scapens, 2000). De acuerdo con
Hopwood (1986), la contabilidad de gestión asume un papel activo en mobilizagao
mudangas de organización, lo que demuestra que los sistemas de contabilidad de
gestión ya no son vistos como elementos pasivos en organizagao (Miller, 1994).
Este hecho ha provocado que otros paradigmas más allá de la económica
comenzó a ser discutido como útil para comprender el proceso de persistencia y
mudanga de los sistemas de contabilidad de gestión (Baxter; Chua, 2003;
COVALESKI et al, 1996). Al mismo tiempo, se desarrolló una discusión en torno a
la homogeneidad o heterogeneidad de la investigación en contabilidad de gestión, en
el que, por una parte, defendemos una sola economía basada en el paradigma
(Zimmerman, 2001), mientras que por otro lado, sugiere Si una variedad de
paradigmas (Lukka; Mouritsen, 2002).
Entre los paradigmas alternativos que conducen a la heterogeneidad de la
investigación en contabilidad de gestión, haciendo hincapié en la cuestión de 'cómo'
estos sistemas funcionan en informagao organizagoes, tiene la teoría institucional.
Miller (1994) sostiene que las cuentas podían ni deben ser estudiados como una
práctica organizativa disociado del contexto social e institucional en el que se inserta.
Una de las ideas básicas que subyacen a la teoría institucional y que
implicaría instituigoes historicidad y control. Por lo tanto, la comprensión de la
institucionalizagao y entender cómo retiprocas tipificagoes Agoes habituales eran
constrrndas en el curso de una historia compartida y cómo esto implica
institucionalizagao control social. El mundo institucional requiere legitimidad, es
decir, las formas en las que puede ser explicado y justificado. Además, toda la
conducta institucionalizada implica cierto número de funciones, por lo que las
funciones aparecen como representagoes institucionales y mediagoes de conjuntos de
conocimientos institucionalmente objetivados (Berger y Luckmann, 2004).
Para Scott (2001) tiene una preocupagao teoría institucional con continuidad
y restrigao sobre la estructura social y la manera en que los actores individuales
actúan criagao, y manutengao transformagao de instituigoes, siendo relacionados
entre sí estas dos dimensiones.
Machado-da-Silva et al (2005) consideran que la institucional y formuló la
teoría según la reciprocidad entre los requisitos internos y externos, a partir de las
opciones guiadas por los inter interpretagao de los actores sociales en la racionalidad
prevalecen en el contexto social, con una racionalidad limitado. Por otra parte, los
autores afirman que uno de los principales elementos teóricos del proceso de
institucionalizagao y nogao agenda que presupone tanto mudanga acerca de la
persistencia.
Dentro de la teoría institucional, los sistemas de contabilidad de gestión
podrían ser entendidas en términos de un proceso institucional, a saber, el impacto de
sus formas particulares disparar en organizagoes, en lugar de simplemente emite el
posible efecto que causa en la eficiencia; Por otra parte, la organización mudangas
podrían explicarse en términos de tendencias isomórficas que incluyen elementos que
tienen un valor colectivo compartido; o, sistemas de contabilidad de gestión podría
entenderse como un ceremonial por el modo que valida organizagoes misticos con
los usuarios de informagao contabilidad (Miller, 1994).
las prácticas de contabilidad de gestión son vistos como mitos racionales
que confieren legitimidad social a los participantes de la organización y sus Agoes
(COVALESKI; DIRSMITH, 1983). Baxter y Chua (2003) sostienen que la aparición
y el predominio de las prácticas de contabilidad de gestión como mitos atribuidos y
no sólo los requisitos de los requisitos técnicos, pero la existencia de normas que
especifican la racionalización de una manera similar a las reglas medios adecuados
para alcanzar la imperativos .
El énfasis institucional dirige la atención al carácter rutinario y
institucionalizagao de las políticas de contabilidad, en otras palabras, que
proporciona una base para la comprensión de estas prácticas como rutinas
institucionalizadas (se da por sentado) y para explorar la interagao entre la
contabilidad y otros instituigoes sociales ( Scapens, 1994). Carruthers (1995) reforga
vista institucional que da cuenta de las prácticas de contabilidad como parte de una
serie de aspectos que pueden justificar los organizagoes a través de la construgao una
apariencia de racionalidad y eficiencia.
Este estudio explora un enfoque institucional y ve los sistemas de
contabilidad de gestión como socialmente construidos en organizagoes a través de
hábitos y rutinas, que juegan un papel de control social sobre los actores de la
organización. Mientras rutinas se entienden como procedimientos utilizados dentro
de un cierto período de tiempo (Burns; Scapens, 2000), los hábitos que implican los
valores que definen los procedimientos seleccionados.

3 PROCESO Y PERSISTENCIA MUDANQA EN SISTEMAS contabilidad de

gestión
Los sistemas de contabilidad de gestión ha estado sufriendo continuamente
mudangas en términos de su importancia y las prácticas empleadas. Los contadores
Internacional Federagao (SI A) a Declaración de Prácticas de Contabilidad de
Gestión Internacional (1 IMAP 1, 1998), llevaron a cabo un análisis de la evolugao
mudanga y la contabilidad de gestión, la identificación de cuatro etapas.
De acuerdo con esta declaración, "[...] cada etapa representa un adaptagao a
un nuevo conjunto de condigoes con la que organizagoes cara [...]". Por lo tanto, se
considera que "Cada etapa es una vieja combinagao con el nuevo, con el viejo
rediseñado para adaptarse a la nueva, así que hay una adaptagao el conjunto actual de
condigoes el entorno de gestión" (IMAP 1, 1998).
Sin embargo, un hito importante en la investigación sobre los procesos de
persistencia y mudanga en el marco de la contabilidad de gestión se publicagao el
libro "Johnson y Kaplan (1991) Relevancia perdido'. Estos autores mostraron que,
antes de que un nuevo entorno caracterizado por rápidos mudangas tecnológica,
fuerte competigao doméstica y global, además de aumentar la capacidad de
procesamiento informagoes, los sistemas de contabilidad de gestión no proporcionó
informagoes útil y oportuna para el control de procesos, apuragao el costo de los
bienes y avaliagao rendimiento.
En modo de espera este entorno, Johnson y Kaplan (. 1991, p XII)
decretaron la pérdida de relevancia de los sistemas existentes de gestión contable,
afirmando que: "La obsolescencia de los sistemas existentes, junto con los desafíos
tecnológicos y competitivos extraordinarias, requiere que todos los organizagoes
reexaminar sus prácticas existentes ".
Fundamentalmente, Johnson y Kaplan (1991, 1993) dijo que los actuales
sistemas de contabilidad de gestión necesarios para cambiar a seguir siendo útil a los
usuarios en términos de proporcionar informagoes que puedan influir en el proceso
de toma de decisiones de los directivos, y la búsqueda de la eficiencia de su fin
último .
Por lo tanto, se espera que a raíz de la 'explosión' que se desarrollaron
nuevos sistemas de contabilidad de gestión y que están asociados con 'mejor'
rendimiento. Esta expectativa probable que dirige la investigación para entender
mudangas las prácticas empleadas por la contabilidad de gestión (Ittner; Larcker,
2001).
Sin embargo, contrariamente a la expectativa, que se dio cuenta de que el
desarrollo de nuevas prácticas de contabilidad de gestión no ha tenido éxito (Scapens;
ROBERTS, 1993; Granlund, 2001; Kasurinen,
2002) . Estos estudios demuestran que hay una tendencia a la persistencia de los
actuales sistemas de contabilidad de gestión; Por otra parte, hay una tendencia a
homogeneizagao, o como se indica Granlund y Lukka (1998), una tendencia de
dibujos e ideas generales de los sistemas de contabilidad de gestión convergen.
Por otra parte, la investigación en contabilidad de gestión demostró que la
tasa de implementagao de las prácticas tradicionales (por ejemplo, fondos para
absorgao y presupuesto) ha sido mayor que las prácticas desarrolladas recientemente
(por ejemplo, la financiación de las actividades, cuadro de mando integral)
organizagoes Además de los beneficios de las prácticas tradicionales más alto
rendimiento (Chenhall; Langfield-Smith, 1998). Todavía es la práctica en estos
mudangas sino muy lenta (Scapens, 1994; Burns y Scapens, 2000).
En conjunto, estos estudios muestran que no sólo la persistencia de los
sistemas de contabilidad de gestión predomina sobre mudanga, sino también que
estos mudangas, cuando se producen, no están necesariamente relacionados con una
mayor eficiencia.
Por lo tanto, que desea explorar en este ensayo el papel de los sistemas de
contabilidad de gestión como textos conjunto de signos y símbolos que si
institucionalizado, se pueden utilizar como mecanismos de control social.
TEXTO 4, ORGANIZACIÓN Y ORGANISMO
En este tema se basa principalmente en el estudio de McPhee (2004), que se
ocupa de tres concepgoes vinculados: i) el texto; ii) organizagao; y iii) la agencia.
McPhee (2004), de dos suposigoes i) y definigoes conceituagoes técnicas
son arbitrarias y bajo el control de la teoría, lo que no excluye las consecuencias de
las decisiones conceptuales; y ii) el análisis se inicia mediante el examen de los
conceptos de texto y organizagao que se utilizan como estándar para organizar
importantes distingoes involucrados en los conceptos de texto y la agencia.
En este sentido, McPhee (2004) comienza su discusión en torno definigoes
y propiedades de los textos. El autor trata de presentar ciertos distingoes que en su
concepgao, ayudan en la comprensión del papel de los textos constituyen
organizagoes. Él COMEGA dando atengao el concepto de texto que pretende ser los
términos más genéricos a la siguiente texto: i) una etiqueta a un medio; o ii) un
término que se refiere a un conjunto de textos.
McPhee (2004) presenta ciertas propiedades de los textos, que son: i) el
texto y compuesto de signos o símbolos, especialmente, palabras y números, y esta
importante propiedad para el análisis de la organización en la que una serie de
habilidades y simbólico tecnología disponible para su uso con cadenas de símbolos,
las cuentas resaltado, y los formulagoes simbólicos pueden tener aplicagao
reflectante otras realidades de organización; ii) el texto tiene un tipo de permanencia,
y esta importante propiedad de organizagoes por varios aspectos - por ejemplo,
registro e inscripción; y iii) de texto tiene un cierto nivel de estructura coherente, de
acuerdo con el sentido de ser lo suficientemente bien como para ser útil en la
organización diaria y praxis, en lugar de forma consistente y completamente
autosuficiente.
Dada esta comprensión de textos, McPhee (2004) analiza las propiedades y
aspectos de organizagoes. Precisamente, el autor recurre a la explicagao las
propiedades y poderes que son importantes para explicar la relevancia de los textos
de organizagoes.
En primer lugar, señala que organizagoes se componen de personas que
imponen y relagoes efecto y interagoes entre sí mismos como miembros de esta
organizagao, para que puedan utilizar los textos tan duradera guías a través de las
Agao mudangas o contextos dispersos, tanto geográfica como temporalmente.
En la secuencia, tenemos el sistema organizagao y relagoes entre sus
miembros y los relagoes tiene propiedades que el autor caracteriza por ser una carga.
En conjunto, estas dos propiedades dao al texto una especial importancia
como medio de relagoes organizagoes prescritos. McPhee (2004) afirma que los
términos simbólicos de los textos establecen el vocabulario para poder negociagoes
dentro y fuera de la Organización.
En tercer lugar, McPhee (2004) menciona que organizagoes múltiples sitios
son sólo lo que es posible debido a la existencia de textos. Por lo tanto, los textos
pueden ser escritos en algunos sitios para controlar otros sitios. Esto no implica que
el significado asignado por un texto en una página web se le asignará el mismo en
otro sitio.
El cuarto punto y una organizagao y un sistema social capaz de sostener en
el tiempo y espago y que lo hace a través del juego reflexivo CD del sistema de
monitoreo y articulagao de la historia discursiva.
McPhee (2004) afirma que organizagao como una forma social, y un lugar
especial de la reflexividad institucional, lo que significa que el uso regular de los
conocimientos acerca de la vida social como un recurso para guiar e incluso
constituir el orden social. Los organizagoes incorporan el principio de la reflectividad
institucional para apoyar en el tiempo y espago, es decir, las conexiones tradicionales
a los tiempos y espagos separadas y ellos restablece de manera reflectante.
Por último, McPhee (2004) analiza los aspectos de la agencia. El autor
afirma que la discusión de las propiedades organizagao y de texto tiene implicagoes
para el conceituagao agencia, de acuerdo con el modelo desarrollado por
estratificagao Giddens.
Este modelo hace hincapié en estratificagao seis aspectos del orden del día:
tres niveles de conciencia y tres procesos característicos. Los niveles de conciencia
incluyen: i) el discurso de la conciencia o hechos aprendidos lingüísticamente
procesada; ii) la práctica de la conciencia implicagoes tácito y cómo 'hacer algo más
que es posible decir'; y iii) se trata de la inconsciencia inconsciencia bloqueado por
insegurangas ontológica para evitar la parálisis Agoes.
Los tres procesos básicos incluyen: i) controlar reflectante - diregao de un
intermitente Agao propósitos alcance en la conciencia conformidad; ii)
racionalizagao - puede seguir produciendo el objetivo de Agoes través explicagoes o
rutinas lingüísticas y para conectar con el conocimiento mutuo de los demás; y iii) en
motivagao acuerdo mutuamente conocido y requisitos de rutina sin sentido.
Dada esta comprensión de textos y sus propiedades, el punto se enfatiza y
cómo los sistemas de contabilidad de gestión se puede interpretar de ese concepgao.

5 INTERPRETACIÓN GESTIÓN DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD como

textos
Miller (1994) menciona que cuando vea la contabilidad como prácticas
sociales e institucionales, tres aspectos distintivos emergen: i) hay un énfasis sobre el
control de la contabilidad a la tecnología, es decir, una manera de intervenir, un
dispositivo para actuar en el actividades, personas y objetos, de tal manera que el
mundo puede ser transformado; ii) hay un énfasis en el lenguaje complejo y el
significado intrínseco de contabilidad, de modo que las prácticas de contabilidad e
incluyen representagoes particulares vocabularios discurso a través de estos
significados y y se incorporan con un significagao que va más allá de la tarea para la
que se aplican; y iii) buscará atraer atengao a las formas en las que el dominio
'económico' y constituye y reconstituye mudangas de prácticas de cálculo que
proporcionan un conocimiento de este campo. por lo tanto:
[...] para transformar los flujos físicos de organizagoes de los
flujos financieros, contabilidad crea un campo particular del
cálculo económico a partir del cual se pueden hacer juicios,
Agoes se puede tomar o justificado, las políticas pueden ser
sugeridas y los conflictos se pueden generar y concedido
(Miller, 1994, p. 4).
Hoskin y Macve (1994) apartarse de una investigación acerca de la brecha
entre la doble entrada invengao significado moderno y contabilidad. Los autores
argumentan que explicagoes que se basan exclusivamente en términos de utilidad
económica son insuficientes teniendo en cuenta que aún no se ha establecido una
clara ligagao entre el uso de la contabilidad y la mejora de la toma de decisiones
económicas racionales.
Los autores proponen que las cuentas pueden entender como una forma de
escritura y examinar. A continuación, viene a ser vista como una "tecnología [...] que
escribe este valor y ha escrito un espago para el examen - ya sea en términos de
flujos físicos, los valores monetarios o la actuación humana, a los eventos pasados,
estado actual y posibilidades futuras" (p. 67).
Hoskin y Macve (1994) mencionan que el estruturagao real está cada vez
más dominado por dos printipios: 'Gramatocentrismo' y
'Calculabilidad'. El primer "[...] denota la manera en que el poder y el conocimiento
se ejercen a través de la escritura" (p. 70) o en forma de texto, datos, modelos,
orgamentos, cuentas, etc. La segunda calidad indica la ausencia que puede no en
printipio ser cuantificada. Los autores dicen que en un mundo donde estos printipios
"[...] son ampliamente difundidos, la contabilidad ha descubierto un nuevo poder
para ser algo más que una técnica de medición y registro transagoes y flujos de
bienes y dinero" (p. 70) .
El sistema de contabilidad se convierte en un modo privilegiado de medir y
re-estructura al hombre como una 'persona calculable "(Miller y O'Leary 1994).
Además, desempeña un papel estratégico en el desarrollo de un tipo de
gramatocentrismo para administrar por números.
Y antes de la percepgao que los sistemas de contabilidad de gestión han
significado más allá de la técnica, que implica la printipios gramatocentrismo y
calculabilidad, siendo entendidas como un lenguaje complejo que constituye y
reconstituye el dommio económica a través de una gestión por números, que se
puede interpretar como textos.
Volviendo al suposigoes McPhee (2004), definigao la estructura de los
sistemas de contabilidad de gestión, por ejemplo, apuragao ganancia de exerticio y
arbitraria, aunque esto definigao consecuencias actuales de la técnica, social e
institucional.
Las propiedades presentadas por el texto, se puede afirmar que los sistemas
de contabilidad de gestión: i) las señales son compuestos representados por números
o símbolos, cuando se trata de informes de gestión, y también palabras, cuando se les
ofrece comentarios o informagoes; ii) representan una de las prácticas cuya
permanencia y más fieltro, dado que sus registros históricos tiene un papel clave en
las decisiones futuras, además de servir como base para la auditoría realizagao,
entiende que "[...] una base para re-configuragao relagoes sociales y organizativas,
casi con independencia de cualquier eficacia técnica demostrable "(Power, 1994, p
299.); y iii) tienen un sentido de coherencia en su estructura y gestión de informes
producidos de ser útil para todos los días y la praxis de organización
En términos de los aspectos y propiedades de organizagoes tal como se
interpreta como textos, los sistemas de contabilidad de gestión sirven lengüetas como
duraderos que permiten interagao y la existencia de relagoes entre miembros de la
organización, a través de informes de gestión que permiten a un gerente para
presentar los resultados de su departamento a otros miembros de la organización;
Además, permiten que el Agao organizacional puede ocurrir a través de contextos
dispersas geográficamente y temporalmente, de modo que incluso ubicado
geográficamente distantes administradores pueden tener sus informes de gestión en
términos del pasado, presente y proyecciones.
Aún en el nivel de la organización, si las condiciones simbólicas de los
textos establecen el vocabulario para poder negociagoes dentro y fuera de la
Organización, por lo que los sistemas de contabilidad de gestión se pueden entender
como un elemento de la organización desde la que se establecen relagoes de energía.
También tiene, a nivel de organización que los sistemas de contabilidad de
gestión pueden ser utilizados como mecanismos de control social entre diferentes
sitios. Precisamente, los sistemas de incentivos y remuneragao se pueden establecer o
bajo Miller y O'Leary (1994), las formas pueden ser desarrolladas para gobernar a la
gente dentro de organizagoes, que permiten a un sitio para ser controlado por otros
sitios, incluso si se encuentra geográficamente dispersos.
Como la última propiedad de organizagoes sobre la reflexividad
institucional y los elementos con los que participa, tiene que ser de los sistemas de
contabilidad de gestión puede cumplir la función de control reflexivo. Así que
cuando se piensa en la vigilancia, los informes de gestión permiten a los miembros de
la organización están constantemente supervisados, que tiene, por ejemplo, el uso del
presupuesto y la comparagao Orgado con realidad. Este aspecto puede justificar el
uso generalizado del presupuesto, a pesar de varios problemas con esta práctica de la
contabilidad de gestión (COVALESKI et al, 2003).
Por último, están los aspectos de la agencia que se relacionan interpretagao
por lo que los textos y que, por lo tanto, ya no se refiere a la función de gestión de
sistemas de contabilidad pueden lograr, pero la forma en que se entienden en
términos de los niveles de conciencia, y las características de la agencia en términos
de sus procesos básicos. Como se indica McPhee (2004), los aspectos de la agencia
son suficientes para contar el poder del agente en la creación y el uso de los textos de
una manera que contribuye a constituigao de organizagoes.
En resumen, los sistemas de contabilidad de gestión, tal como se interpreta
como textos, cumplen roles organizacionales que están más allá de su dimensión
técnica o utilidad económica. Estas funciones están relacionadas con la capacidad de
los sistemas de contabilidad de gestión tiene que servir como un mecanismo de
control social a través de sus informes de gestión.
Precisamente, el proceso de persistencia y mudanga de los sistemas de
contabilidad de gestión se puede entender de las propiedades presentadas por los
textos, específicamente la tendencia a la homogeneidad de los sistemas de
contabilidad de gestión se debe a su carácter de permanencia, debido a sus registros
históricos.
Por lo tanto, la substituigao una práctica por la otra, por ejemplo, un sistema
de cálculo de costos para absorgao por un sistema de costeo por actividades, haría
que el organizagao perdió su apuragao costo de referencia histórica.
A nivel organizativo, si los sistemas de contabilidad de gestión se pueden
utilizar como un mecanismo de control social entre los diferentes sitios, por lo que, al
principio, no importa la eficacia de cualquiera de práctica. Lo que determinará el
substituigao una práctica de la contabilidad de gestión y por otro la práctica actual
pierde su capacidad para cumplir su función como mecanismo de control social.

6 CONSIDERAQOES FINALES
Este ensayo tiene como objetivo analizar la persistencia de procesos y
mudanga de sistemas de contabilidad de gestión que tienen como referencia un
paradigma institucional. Precisamente, el objetivo principal era incorporar una
dimensión institucional en contraposigao el paradigma económico imperante, que
exploran los sistemas de contabilidad de gestión como textos que se utilizan con fines
de control social. La expectativa era que, cuando se alcanza este objetivo, los
elementos adicionales que se ofrecen que permiten ampliar la comprensión del
proceso de persistencia y mudanga de los sistemas de contabilidad de gestión.
La pregunta que guió esta prueba era: si los sistemas de contabilidad de
gestión pueden ser entendidos como textos, como se describe el proceso de
persistencia y mudanga estos sistemas? Antes del análisis desarrollado, se puede
afirmar que en la interpretación de los sistemas de contabilidad de gestión como
compuestos signos y símbolos de texto y ya no es posible considerar dichos sistemas
sólo en términos de su utilidad económica; Además de este papel, parece importante
tener en cuenta el papel que estos sistemas cumplen como mecanismo de control
social a través de los informes de gestión.
procesos de persistencia y mudanga, desde este punto de vista, se
comprenderá a partir de una propiedad de los textos relativos a la tendencia a la
homogeneidad de los sistemas de contabilidad de gestión, debido a su carácter de
permanencia, que, a su vez, los resultados de sus registros histórico.
Por lo tanto, substituigao una práctica de contabilidad de gestión para otro,
por ejemplo, un sistema de cálculo de costos para absorgao por un sistema de costeo
por actividades, haría que el organizagao perdió su referencia histórica apuragao
costes, lo que no sería preferido en comparagao la persistencia de esta práctica.
También tiene, en un nivel de organización si los sistemas de contabilidad
de gestión se pueden utilizar como mecanismo de control social entre diferentes
sitios, por lo que, al principio, no importa la eficacia de cualquiera de prácticas en
términos de su relación con la uña o el regreso de Agoes. Lo que determinará el
substituigao una práctica de la contabilidad de gestión y por otro la práctica actual ha
perdido o está perdiendo su capacidad para cumplir su función como mecanismo de
control social.
Reforga es que este estudio no esta defendiendo la primacía teórica de un
paradigma institucional de un estudio económico para los procesos de persistencia y
mudanga de los sistemas de contabilidad de gestión. Por el contrario, se considera
que cada paradigma tiene su lugar y puede ofrecer contribuigoes para la comprensión
de estos procesos. Este hecho no excluye la posibilidad de que en ciertos
organizagoes o campos de organización, un paradigma particular puede predominar y
tienen un mayor poder explicativo en comparagao a otros paradigmas. Este aspecto
puede representar una dirección para futuras investigaciones.

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