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FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
AUTOR
ASESORA
PIURA – PERÚ
2017
1
Contenido
Pág.
Título de la tesis 1
1. Planeamiento de la tesis 2
1.1 Planteamiento del Problema:
1.1.1 Caracterización del Problema
1.1.2 Enunciado del problema:
1.2 Objetivos de la Investigación:
1.2.1 Objetivo General
1.2.2 Objetivos específicos
1.3 Justificación de la Investigación:
2. Marco Teórico y Conceptual
2.1 Antecedentes.
2.2 Bases teóricas.
2.3 Marco Conceptual.
3. Metodología.
3.1 El tipo y el nivel de la investigación.
3.2 Diseño de la investigación.
3.3 Población y Muestra
3.4 Técnicas e instrumento
3.5 Plan de análisis.
3.6 Operacionalización de las variables
3.7 Matriz de Consistencia
3.8 Principios Éticos
4. Referencias bibliográficas:
Anexos
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Titulo de la tesis
1. Planeamiento de la tesis.
1.1 Planteamiento del Problema:
1.1.1 Caracterización del Problema:
Actualmente, la labor que llevan a cabo las Micro y Pequeñas Empresas (MYPES) es
de indiscutible relevancia, no solo teniendo en cuenta su contribución a la generación
de empleo, sino también considerando su participación en el desarrollo
socioeconómico de las zonas en donde se ubican.
Las MYPES enfrentan una serie de obstáculos que limitan su supervivencia a largo
plazo y desarrollo.
Más de 100 mil micro y pequeñas empresas (mypes) pasarán al sector formal este
año y así, al cierre de este 2015, el total de empresas formales en el país será 1 millón
600 mil mypes. En esta línea, se reafirma el crecimiento de la tasa de formalización
que bordea el 10% anual.
“En los últimos años la tasa de formalización ha ido subiendo entre 5% y 10% cada
año. El 2014 contábamos con 1 millón 500 mil mypes formalizadas y para este 2015
esperamos contar con un total de 1 millón 600 mil en total” manifestó Cristina
Sanchez Rocha, directora de Desarrollo Productivo del Ministerio de Producción
(Produce). Puedes ver el tipo de mypes formales que existen, según el tipo de
contribuyente. En este sentido, según la Sociedad de Comercio Exterior del Perú
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(COMEX), las microempresas representan el 98,3% del total de firmas formales en
el Perú, las pequeñas 1,5% y las medianas y grandes el 0,2%. Estos negocios
emplean a casi 17.2 millones de personas, con lo que representan casi el 81% del
empleo total en el país.
1.1.2 Enunciado
1.2 Objetivo
3. Determinar las características los tributos de las Micro y Pequeñas empresas del
Sector comercio - rubro Librerías del distrito de Tambogrande provincia de Piura, en
el año 2015.
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1.3 Justificación
La investigación se justifica:
Desde el punto de vista social:
Socialmente la repercusión sería de gran magnitud ya que se busca en todo momento
desarrollar el hábito de leer, así nuestras habilidades de comprensión y retención
aumentarán, siempre acuden personas en busca de materiales de oficina, láminas
escolares, accesorios, etc., lo que significa que por parte de la sociedad existe la
necesidad de visitar estos establecimientos durante el año.
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retrasos, incluso algunos cobros bajo la figura de donaciones o “cuotas especiales”
para campamentos o excursiones, de acuerdo con la SAT son actividades gravadas
por el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
2.1.1.2.-Rouzhlas C (2014), En su entrevista brindada para Radio Prague en abril del
año 2014, índico que hubo una campaña denominada “libros sin IVA”, que pretendió
introducir un tercer tipo del IVA para los libros al 5%, con lo cual alcanzarían el nivel
del impuesto medio a los libros que rige en la Unión Europea. Demostrando que la
subida del IVA tuvo como resultado la reducción de la venta de libros en el mercado
nacional, con un impuesto al 15% que determino las autoridades del país de
Republica Checa, como una mercancía como cualquier otra.
2.1.1.3.-Diario Información (2015) “Librerías y ópticas comienzan a pagar
Impuesto a la Renta” en página de información aporto: El nuevo presupuesto, pese a
que desde el Poder Ejecutivo se anunció que no implicaría un aumento de la carga
tributaria, prevé que a partir del primer día de enero caerá la exoneración y las
ópticas y todo negocio que tenga por giro exclusivo la venta de libros comenzarán a
pagar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).
Hasta ahora, las ópticas y los libreros formaban parte del universo de empresas que
están exoneradas si su facturación anual es inferior a 350.000 unidades indexadas ($
1.114.225). Con el cambio, pasarán a integrar el grupo de contribuyentes no
exonerados, compuesto por los transportistas, profesionales universitarios,
productores agropecuarios, ciertos contribuyentes que obtienen rentas puras de
capital.
2.1.1.4.-RPP Noticias (2016) Librerías que imprimen una obra en cinco minutos en
su portal de noticias determinó: En París una editorial ha decidido poner en marcha
La Expresó Book Machine para ofrecer a sus clientes cinco mil textos de su casa y
otros millones de obras de dominio público universal. Puede que te haya ocurrido
que llegas a una librería y no tienen el libro que buscas, decepcionado, en ese
momento desearías que existiera una máquina impresora que te resolviera el
problema en el acto. Pues bien, en Francia la editorial Les Puf ha decidido hacer
realidad el sueño de muchos, poniendo en marcha a L’Espresso Book Machine, una
máquina que imprime libros y los pone a disposición de los clientes en solo cinco
minutos. En un pequeño espacio de 72 metros cuadrados ubicado en la 60 rue
Monsieur-le-Prince en París, Les Puf ofrece a sus clientes un catálogo virtual de 5
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mil libros de su propia editorial y otros 3 millones de dominio público universal. El
cliente llega a la tienda en donde tiene la posibilidad de buscar en la página web de la
editorial, el o los libros que desee, lo selecciona e inmediatamente envía a la máquina
el texto que no demora más de cinco minutos en imprimirlo.
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está promoviendo las regalías para autores e-book en un 30% de la venta en
cualquier Librería.
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2.2 Bases teóricas.
2.2.1.-Teorías de los Tributos.
Ricardo (1959), en su teoría sobre tributación, elaborada en 1817, señala que “el
problema principal de la economía política, consiste en determinar las leyes que
regulan la distribución entre los propietarios de la tierra, los del capital necesario
para cultivarla y los trabajadores que la cultivan” (p. xvii). Es por ello, que el
principal problema que observó Ricardo en su época, fue la distribución de la
riqueza, puesto que la realidad observada, era el enriquecimiento de unos y el
empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.
Ahora bien, esa capacidad para pagar los impuestos, no depende del valor total en
dinero de la masa de mercancías, ni del valor en dinero de los ingresos netos de los
capitalistas y terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos de cada
individuo, comparados con el valor en dinero de las mercancías que consume
habitualmente, para ello, se recurre a una serie de impuestos necesarios para cubrir
los gastos del gobierno, entre ellos están: Los impuestos sobre los productos del
suelo, impuestos sobre la renta de la tierra, diezmos, impuestos sobre la tierra,
impuestos sobre el oro, impuestos sobre edificios, impuestos sobre los beneficios,
impuestos sobre los salarios, impuestos sobre mercancías que no son productos del
suelo y los impuestos para asistencia a los pobres.
Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento de los ingresos
del Estado, aunque los mismos podrían disminuir los beneficios del capital y del
trabajo de cada uno de los afectados que cancelan dichos impuestos, aunque según
señala Ricardo (ob.cit.), “generalmente esos impuestos recaen sobre el consumidor
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del producto, aunque no en todos los casos, como es el impuesto sobre la renta, que
recaería exclusivamente sobre el propietario, quien no podría en modo alguno,
trasladarlo a su arrendatario” (p. 205), pero redundaría en beneficios para una mejor
distribución del ingreso, siempre y cuando el Estado se maneje eficientemente. En
virtud de ello, uno de los impuestos que contribuiría en disminuir la desigual
distribución de la riqueza o del ingreso, sería el impuesto para asistencia a los pobres.
A pesar de los gastos inmensos del gobierno inglés durante los veinte años últimos,
es indudable que fueron compensados con creces por un aumento de la producción
en parte del pueblo. El capital nacional, no fue meramente reproducido, sino
grandemente aumentado, por lo que la renta anual de los habitantes, aún después de
pagados los impuestos, es probablemente, en la actualidad, mayor que en cualquiera
época anterior de nuestra historia (p. 110).
Por lo tanto, debiera ser tarea de los gobiernos (previa recaudación eficiente de los
tributos) estimular al sector privado, para que aumenten sus capitales y rentas, con la
finalidad de diversificar el aparato productivo, dar incentivos para incrementar la
producción, a través de mejoras en la productividad, para así generar nuevas fuentes
de trabajo, con el objeto de aumentar el consumo, el ahorro y la inversión, a fin de
crear mayores niveles de satisfacción a la población.
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2.2.2.-Teorías de los impuestos
Conforme a esta teoría, se considera que el tributo tiene como fin costear los
servicios públicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular paga por
concepto de gravamen es el equivalente a los servicios públicos que recibe.
La principal crítica a esta teoría consiste en que no toda la actividad del Estado es
concretamente un servicio público, ni va encaminada a la prestación de los servicios
públicos, por lo tanto, no todos los recursos que percibe se destinan exclusivamente a
la satisfacción de servicios de esta naturaleza. En efecto, si bien es cierto que fuertes
cantidades son las que eroga el Estado para la satisfacción de los servicios públicos,
también lo es que una buena parte de sus ingresos los destina a actividades que de
ninguna manera constituyen servicios públicos, como por ejemplo los gastos de las
representaciones diplomáticas en el extranjero.
Otra crítica que se endereza en contra de esta teoría consiste en que la noción del
servicio público varía de un Estado a otro, luego entonces, nos encontramos con que
el concepto de servicio público es en la actualidad vago e impreciso, por estar
supeditado a las ideas políticas, económicas y sociales en cada Estado.
Finalmente, se dice que no todas las leyes impositivas poseen finalidades fiscales, es
decir, existen leyes tributarias con finalidades extra fiscales, por lo que sí se llegan a
obtener ingresos, ello es ajeno al propósito que fundamenta dichos ordenamientos.
Además, no se debe olvidar que los servicios públicos son prestados a toda la
colectividad, abarcando tanto a las personas que pagan impuestos como a las que no
los pagan. Es más, hay servicios públicos que se prestan precisamente a los que no
pagan impuestos debido a su situación personal, como es el caso de los servicios de
asistencia pública, luego entonces, no podemos sostener que el tributo sea el
equivalente de los servicios públicos prestados por el Estado, pues sería adoptar una
definición inexacta.
Los sostenedores de esta teoría señalan que la obligación de las personas de pagar
tributos surge simplemente de su condición de súbditos, es decir, de su deber de
sujeción para con el Estado. Dicho en otras palabras, la obligación no está supeditada
a que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurídico para
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tributar es puro y simplemente la relación de sujeción, por lo tanto, en esta teoría
carece de importancia la clasificación de los tributos en atención a los servicios
públicos que con ellos se sufragan.
En contra de esta teoría se han formulado críticas tales como que no sólo los súbditos
de un Estado están obligados a tributar, sino también los extranjeros. Villegas
considera que esta crítica es débil frente al fondo que encierra la teoría, misma que es
producto de un alto desarrollo cultural y social que a su vez pone de manifiesto el
alto concepto que los habitantes de algunos países europeos tienen no sólo sobre su
obligación de tributar, sino, además, de hacerlo con honestidad.
Esta teoría no es más que el rezago de la interpretación del mundo feudal a nuestros
días, la relación de sujeción y de que porque simplemente somos súbditos de un
estado debemos tributar es insostenible, partiendo de que no somos súbditos por que
la relación súbdito-rey perdió dominio en la escena política con la muerte de las
monarquías absolutistas. por tanto, puesto que sólo expresa que la obligación de
pagar los tributos surge por la sola relación Estado-súbdito, es decir, solamente una
relación de poder.
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gobierno, con la consiguiente demanda por recursos físicos, incluyendo aquellos
bienes y servicios públicos que por su naturaleza no son fácilmente regulables por el
mercado.
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que vaya dirigido a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes
públicos le estén encomendados.
Martín José María (2011): son definibles como detracciones de parte de la riqueza
de los particulares exigidas por el Estado (aspecto económico), mediante leyes
dictadas en ejercicio de su poder tributario (aspecto jurídico), con la finalidad de
promover el bienestar general (aspecto político)
Bidart Campos German (2004): el tributo es, lato sensu, la detracción que, en
virtud de ese poder tributario, se hace de una porción de riqueza de los
contribuyentes a favor del estado. El tributo es una categoría de lo que se llama
ingresos públicos.
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Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política
tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, más conocida como
SUNAT y la Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los
casos.
Tasa
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público Individualizado en
la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el
tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del
aeropuerto.
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De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
Arbitrios: Por la prestación o mantenimiento de un servicio público. Lo recaudan los
Gobiernos Locales.
Derechos: Por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo, el pago de derechos para obtener
una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los
Registros Públicos.
Licencias: Gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. Por ejemplo, las
Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o
Licencias de Construcción.
Clasificación De Los Tributos Según Su Administración
1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
2. Gobiernos Locales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
Contribuciones a la Seguridad Social
Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial – SENATI
Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción – SENCICO
Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas “IGV” (impuesto al valor agregado), grava la venta
en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de
servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
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Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la producción y
circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del impuesto pagado en
la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal.
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Derechos Arancelarios
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al
Perú. Las tasas son de 12% ó 20%. Sólo sobre algunos bienes afectos a la tasa del
20% se aplica una sobretasa de 5%.
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor
de los predios urbanos o rústicos. Para este efecto, se consideran predios a los
terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.
La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%,
dependiendo del valor del predio.
Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las
Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.
Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala grava la transferencia de inmuebles a título oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
La base imponible será el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto
Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes
materia de la concesión que realicen los concesionarios de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos al término de la concesión; así como las
transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro
tipo de reorganización de empresas del Estado, en los casos de inversión privada en
empresas del Estado.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.
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Impuesto al Patrimonio Vehicular
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de
los vehículos automóviles, camionetas y station wagons, fabricados en el país o
importados, con una antigüedad no mayor de 3 años. La antigüedad de 3 años se
computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
Contribución al SENATI
La Contribución grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las
empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categoría D
de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU de todas las actividades
económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3). Debe entenderse por remuneración
todo pago que perciba el trabajador por la prestación de servicios personales, sujeto a
contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.
La tasa de la Contribución al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores.
Contribución al SENCICO
Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción –
SENCICO, las personas naturales y jurídicas que construyan para sí o para terceros
dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU de las
Naciones Unidas.
La tasa de esta contribución es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que
perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratación de obras.
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Contribución a la Seguridad Social
a. Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
La Ley Nº 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo público
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho –
habientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos
propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
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Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración
asegurable
Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones
percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
Pensión de invalidez;
Pensión de jubilación;
Pensión de sobrevivientes;
Capital de defunción;
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Un porcentaje de la remuneración asegurable por prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y sepelio.
Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
b. Aportes voluntarios
Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Los trabajadores con 5 años como mínimo de incorporación al Sistema Privado de
Pensiones o 50 años de edad pueden realizar aportes voluntarios.
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías,
además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o
sub – arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y
urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia.
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En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus
establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente
peruana, siendo de realización inmediata.
Según la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin
contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos
son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago
para financiar con ello la administración pública.
¿QUÉ ES RUC?
Es el registro informático a cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los
contribuyentes de todo el país, así como otros obligados a inscribirse en el por
mandato legal.
Contiene información como el nombre, denominación o razón social, el domicilio
fiscal, la actividad económica principal y las secundarias de cada contribuyente.
Asimismo, recoge la relación de tributos afectos, teléfonos, correo electrónico, la
fecha de inicio de actividades y los responsables del cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Cada contribuyente es identificado con un número de 11 dígitos denominado número
RUC. Este número es de carácter único y permanente y debe utilizarse en todo
trámite que se realiza ante la SUNAT.
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¿QUÉ NECESITO PARA OBTENER MI RUC?
Para inscribirse en el RUC usted cuenta con dos opciones:
A través de Internet (Pre- inscripción):
Podrá encontrar toda la información relacionada en el siguiente enlace.
En forma presencial:
Usted podrá realizar su inscripción en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente
cercano a su domicilio fiscal, debiendo presentar los documentos detallados en el
siguiente enlace.
IMPORTANTE:
Si necesita inscribir una Persona Jurídica u otras entidades tendrá mayor información
a través de Orientación Tributaria.
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Regímenes Tributarios para Mypes: Nuevo RUS y RER. A propósito de la
Nueva Ley Mype vigente a partir del 01.10.2008.
Como sabemos la micro y pequeña empresa (en adelante Mype) juega un papel
preeminente en el desarrollo social y económico de nuestro país, al ser la mayor
fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos municipales y nacionales y
agente dinamizador del mercado.
Nuestra Constitución asume el modelo de Estado Social y Democrático de Derecho y
consagra una Economía Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al
Estado ejercer su poder tributario respetando el Principio de Igualdad conforme al
cual se debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales, así como el
Principio de Capacidad Contributiva -íntimamente vinculado con el de Igualdad-
según el cual se debe tributar en proporción directa con la aptitud económica del
contribuyente, de modo tal que quienes ostentan mayores ingresos deben tributar más
que quienes tienen menores ingresos. En consecuencia, el Estado debe establecer un
marco normativo promotor de la Mype, y asimismo velar por el cumplimiento de la
normatividad por parte del propio Estado, a fin de que los costos de transacción, la
carga tributaria y los sobrecostos laborales no frenen su formalización y crecimiento.
La intención de este trabajo no es presentar un análisis completo y detallado de la
relación entre microempresa y tributos, sino sólo revisar dos regímenes tributarios
que resultan particularmente interesantes para la Mype y que han sido aludidos en la
propuesta de “monotributo” así como en la propuesta del Presidente García para
otorgar facultades de recaudación a las municipalidades distritales. Nos referimos al
Nuevo Régimen Unico Simplificado (en adelante Nuevo RUS) y al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (en adelante RER), que entendemos han sido
diseñados pensando en la Mype, y que por lo mismo deberían presentar ventajas
sustanciales en comparación con el Régimen General (en adelante RG).
Con posterioridad a la publicación primigenia de este artículo, se publicó el Decreto
Legislativo Nº 1086 (28.06.2008) que aprueba la Ley de Promoción de la
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Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del
Acceso al Empleo Decente (en adelante Nueva Ley Mype), norma que introduce
importantes cambios en el régimen tributario y laboral aplicable a la Mype y que ha
entrado en vigencia el 01.10.2008, al día siguiente de la publicación del Decreto
Supremo Nº 008-2008-TR (30.09.2008), Reglamento del Texto Único Ordenado de
la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y
Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente (en adelante Reglamento de la
Ley Mype), Reglamento que ha sido modificado por Decreto Supremo Nº 024-2009-
PRODUCE (10.07.2009). Por ello, allí donde corresponda se hará referencia a las
modificaciones introducidas por la Nueva Ley Mype, norma que ha sido integrada
con lo dispuesto por la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la
Micro y Pequeña Empresa, habiéndose aprobado el Texto Único Ordenado de la Ley
de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y
Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente (en adelante TUO de la Ley
Mype) mediante Decreto Supremo Nº 007-2008-TR publicado en el Diario Oficial
“El Peruano” el 30 de setiembre de 2008.
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La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una persona
natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial
contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades
de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación
de servicios. (…)”.
La Nueva Ley Mype vigente a partir del 01.10.2008, modifica el Art. 3º de la Ley Nº
28015. Así, el Art. 5º del TUO de la Ley Mype queda redactado de la siguiente
forma:
“Artículo 5.- Características de las MYPE
Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes:
Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales
hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales
hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña
Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el MEF cada dos (2)
años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el
referido periodo. (…)”.
De modo esquemático, tenemos lo siguiente:
CARACTERÍSTICAS….TRABAJADORES…VENTAS ANUALES
MICROEMPRESA………De 1 hasta 10…..Hasta 150 UIT (S/.540,000)
PEQUEÑA EMPRESA…De 1 hasta 100…Hasta 1700 UIT (S/.6’120,000)
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Donde: Valor de la UIT para el Ejercicio 2010 es de S/.3,600.
Supongamos que una empresa cuenta con 5 trabajadores y ventas anuales de 200
UIT, entonces califica como Pequeña Empresa.
El Artículo 2º del Reglamento de la Ley Mype especifica las reglas para el cómputo
del número de trabajadores, define qué se entiende por conductor de la microempresa
(no constituída como persona jurídica o constituída como una EIRL, y que cuenta
con, al menos, un trabajador) considerado como “trabajador que da trabajo” en el
marco de las empresas familiares de subsistencia o “autoempleo”; y, detalla qué se
entiende por nivel de ventas anuales tratándose de contribuyentes comprendidos en el
Régimen General, RER o Nuevo RUS, según corresponda.
Así por ejemplo, si una Mype se registra en enero 2010, tendría que sumar el número
de trabajadores contratados en cada uno de los 12 meses anteriores, en este caso
desde enero 2009 hasta diciembre 2009, y el resultado se divide entre 12. El
conductor de la microempresa no será considerado para efecto de establecer el
número máximo de trabajadores. Por otro lado, se consideran las ventas de los 12
meses anteriores al momento en que la Mype se registra y la UIT correspondiente al
año respectivo.
Queda pues establecido cuál es el concepto y los requisitos para ser considerado
micro y pequeña empresa, respectivamente.
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Respecto al objeto promotor de la ley, el Art. 1º del TUO de la Ley Mype señala que:
“Artículo 1.- Objeto
La presente Ley tiene por objetivo la promoción de la competitividad, formalización
y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado
interno y externo de éstas, en el marco del proceso de promoción del empleo,
inclusión social y formalización de la economía, para el acceso progresivo al empleo
en condiciones de dignidad y suficiencia”.
Resulta interesante que la Nueva Ley Mype no mencione como uno de sus objetivos
el incremento de la contribución de la Mype a la recaudación tributaria, como sí lo
hacía anteriormente. Se ha señalado que en la nueva perspectiva del Estado, se debe
elegir la mejor fórmula pensando en los intereses de la Mype y no en los del fisco,
pues la intención no es ahogar a la Mype con impuestos sino que se acostumbren a
tributar. El Dr. Mario Pasco, uno de los principales artífices de la norma, ha
subrayado que “Debemos crear un régimen razonable que sea factible y viable para
el microempresario, para que le permita formalizarse y no para que Sunat recaude,
porque el Estado no puede vivir de la recaudación de las Mype”.
Los instrumentos para alcanzar este objetivo van desde la simplificación y reducción
de costos de trámites administrativos, la capacitación y asistencia técnica, el acceso
al financiamiento, a la investigación, innovación y servicios tecnológicos, a los
mercados y a la información, hasta el establecimiento de un Régimen Laboral
Especial dirigido a la Mype, y la concesión de amnistía laboral y de seguridad social.
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introducidos por la Nueva Ley Mype en las características de la Mype y en materia
laboral.
Veamos cuáles son los cambios que ha introducido la Nueva Ley Mype tanto en las
características de la Mype como en materia laboral.
3.1. MICROEMPRESA
Características
Abarca de 1 a 10 trabajadores y tiene un nivel de ventas anuales no mayor a 150 UIT
(S/.540,000). No hay variación en los límites para calificar como Microempresa, lo
que resulta incongruente si se considera que para la Pequeña Empresa los límites se
han duplicado, conforme veremos más adelante.
Régimen Laboral
En lo que compete al tema laboral, la Microempresa –al igual que la Pequeña
Empresa- puede acogerse al Régimen Laboral Especial de la Micro y Pequeña
Empresa que comprende: remuneración, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario
de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descansos remunerados (semanal, vacacional–
15 días y feriados) y protección contra el despido arbitrario (10 remuneraciones
diarias por cada año completo de servicios con un máximo de 90 remuneraciones
diarias). Sin embargo, los trabajadores de la Microempresa -a diferencia de los de la
Pequeña Empresa- no tienen derecho a SCTR, Seguro de Vida, Derechos Colectivos,
Participación en las Utilidades, CTS y Gratificaciones.
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derechohabientes y cuyo costo será parcialmente subsidiado por el Estado, debiendo
el empleador efectuar un aporte mensual equivalente a la mitad del aporte total que
será complementado por un monto igual por parte del Estado. Sin embargo, el
microempresario puede optar por afiliarse y afiliar a sus trabajadores como afiliados
regulares del Régimen Contributivo de Essalud, no subsidiado por el Estado, sin que
ello afecte su permanencia en el RLE. En este caso, el microempresario asume el
íntegro de la contribución respectiva.
Régimen Laboral
En lo que atañe al tema laboral, la Pequeña Empresa –al igual que la Microempresa-
puede acogerse al Régimen Laboral Especial de la Micro y Pequeña Empresa que
comprende: remuneración, jornada máxima de trabajo, horario de trabajo y trabajo en
sobre tiempo, descansos remunerados (semanal, vacacional–15 días y feriados) y
protección contra el despido arbitrario (20 remuneraciones diarias por cada año
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completo de servicios con un máximo de 120 remuneraciones diarias). Además, los
trabajadores de la Pequeña Empresa –a diferencia de los de la Microempresa- sí
tienen derecho a SCTR, Seguro de Vida, Derechos Colectivos, Participación en las
Utilidades, CTS (15 remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta
alcanzar un máximo de 90 remuneraciones diarias) y Gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad (media remuneración cada una).
Entre los aspectos positivos del Régimen Laboral Especial introducido por la Nueva
Ley Mype, se ha destacado su naturaleza de permanente (en comparación al régimen
anterior que era temporal) así como la incorporación de la Pequeña Empresa
(recordemos que el régimen anterior sólo comprendía a la Microempresa). Sin
embargo, también se ha criticado la norma señalando que se puede terminar
precarizando el empleo. Al respecto el Dr. Mario Pasco, uno de los autores de la
norma, ha afirmado que “con esta Ley no se le está quitando nada a nadie, se les está
dando”. En la propia Ley, se ha establecido candados para evitar que se termine
desnaturalizando el objetivo de la misma. Así en el Art. 39º del TUO de Ley Mype se
precisa que los contratos laborales celebrados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 1086, continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y
condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración. Por su parte,
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el Artículo 30º del Reglamento, en su primer párrafo reitera lo señalado por el
Artículo 39º de la Ley; y en su segundo párrafo, precisa que los trabajadores de la
Microempresa sujetos al Régimen Laboral Especial creado por la Ley Nº 28015 se
mantienen en dicho régimen hasta el 04 de julio de 2013, luego del cual ingresarán al
Régimen Laboral General.
Hasta aquí nuestros apuntes sobre el Régimen Laboral Especial para la Mype por no
ser el tema que nos ocupa en esta oportunidad.
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Tributos Comprendidos y Categorías. Ventajas.
Este régimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto de Promoción Municipal, más no el Impuesto Selectivo al Consumo.
Esta es quizás la principal ventaja del Nuevo RUS, pues sintetiza en un solo tributo –
de liquidación mensual- tres impuestos, siendo la carga tributaria bastante reducida.
Así en la Categoría 1, la cuota mensual es de S/.20, que representa sólo el 0.4% de
S/.5,000, que es el total de ingresos brutos mensuales máximo para esta categoría; y,
en la Categoría 5 –la más alta-, la cuota mensual es de S/.600, que representa el 2%
de S/.30,000 que es el máximo de ingresos brutos mensuales para esta categoría y
también para pertenecer al Nuevo RUS. Además debemos recordar que la cuota
mensual es S/.0 (Cero Nuevos Soles) para los contribuyentes ubicados en la
“Categoría Especial” establecida para aquellos sujetos cuyo total de sus ingresos
brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.60,000 y se
dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces,
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley o se dediquen
exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y vendan sus productos en su estado
natural.
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Actividades Empresariales (aquellas generadoras de rentas de tercera categoría de
acuerdo con la LIR) ya sea de comercio y/o industria (ejemplo: bodegas, farmacias,
librerías, etc.) o de servicios (ejemplo: restaurantes, lavanderías, peluquerías, etc.),
así como a las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios (ejemplo:
electricistas, gasfiteros, pintores, etc.). En consecuencia, las personas jurídicas -que
se caracterizan por la responsabilidad limitada de sus socios- no están comprendidas
en este Régimen, siendo ésta una primera limitación del Nuevo RUS, toda vez que
los empresarios que se acojan al mismo tendrán responsabilidad ilimitada, por lo que
correrán mayores riesgos al ver comprometido su patrimonio personal, lo cual
desalienta la inversión.
Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en este régimen, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios. En tal sentido, están
prohibidos de emitir y/o entregar facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal
o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de
crédito y débito. Además, se debe considerar que conforme al Art. 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta serán deducibles las boletas de venta o tickets emitidos
por contribuyentes del Nuevo RUS sólo hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago que sí otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo
dicho límite superar en el ejercicio gravable las 200 UIT (S/.720,000). Esta
constituye una segunda limitación del Nuevo RUS. Veamos por qué.
Muchos clientes potenciales requieren de factura para sustentar costo y/o gasto para
efectos tributarios y usar el crédito fiscal del IGV. Los contribuyentes del Nuevo
RUS están impedidos de otorgar factura, y además las boletas y tickets que emiten
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sólo son deducibles en un 6% del total de comprobantes que sí otorgan derecho a
deducir.
Por ello, en el día a día observamos que muchas Mypes se ven obligadas a
incorporarse al RER o al RG. La razón es evidente, necesitan emitir factura pues sus
ventas con facturas (y no con boletas) representan el mayor porcentaje de sus ventas
totales, es decir, sus clientes son empresas (y no personas naturales que son
consumidores finales) que requieren factura para sustentar gasto y/o costo, y usar el
crédito fiscal del IGV. Así las cosas, si estos empresarios optaran por pertenecer al
Nuevo RUS simplemente desaparecerían, pues no podrían competir. Pongamos un
ejemplo, un importador distribuye repuestos a dos tiendas a S/.119 (con factura:
S/.100 + IGV S/.19), el empresario transportista acude a esas dos tiendas, la tienda A
–que se ha acogido al RER o al RG- se lo ofrece a S/.140 (con factura: S/.117.65 +
IGV S/.22.35) y la tienda B –que se ha acogido al Nuevo RUS- se lo ofrece a S/.130
(con boleta), el transportista comparará S/.117.65 vs S/.130, y preferirá comprarle a
la tienda A, en tanto que la tienda B que está en el Nuevo RUS perderá esta
oportunidad de negocio pese a ofrecer un menor precio al público. B no puede ofertar
a S/.117.65 como su competidor A, porque perdería ya que su costo es S/.119, pues al
no tener derecho al crédito fiscal del IGV, el IGV pagado en sus compras se convierte
en parte de su costo. En suma, un empresario del Nuevo RUS debe tener un margen
de utilidad bastante alto para siquiera intentar competir vía precios con otro que está
en el RER o en el RG.
3.- Metodología
3.1 Tipo y nivel de investigación de la tesis
El estudio de investigación, está comprendido bajo un enfoque cuantitativo, el nivel
de estudio es descriptivo debido a que se realizaran un estudio de detalle de
características, cualidades y atributos sin entrar a los grados de análisis del problema
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El diseño de investigación aplicado es No experimental, debido a que la información
recolectada se encuentra como está en las fuentes de información. La investigación a
realizar, buscará la información proveniente de propuestas, comentarios, análisis de
temas relacionados al estudio, los cuales se analizarán al determinar los resultados.
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3.6 Operacionalización de variables
Definición
Escala de
Variable Principal Definición Conceptual Operacional:
Medición
Indicadores
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3.7 Matriz de Consistencia
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Referencias Bibliográficas
Referencia:
http://udep.edu.pe/hoy/2014/recaudacion-anual-de-sunat-aun-falta-trabajar-en-
cultura-tributaria/
Diario Comercio (2016) Día del Libro 2016: las ofertas de librerías en Lima,
en su portada de noticias nos detalló: Como todos los años, por el Día del
Libro diversas tiendas de Lima llevan a cabo descuentos para los lectores.
RPP Noticias (2016) Librerías que imprimen una obra en cinco minutos en su
portal de noticias determinó: En París una editorial ha decidido poner en
marcha La Espresso Book Machine para ofrecer a sus clientes cinco mil textos
de su casa y otros millones de obras de dominio público universal.
RPP: Piura: Inspeccionan librerías para detectar útiles escolares tóxicos (2012)
disponible en http://rpp.pe/peru/actualidad/piura-inspeccionan-librerias-para-
detectar-utiles-escolares-toxicos-noticia-458380
Señor Empresario:
Reciba usted mi cordial saludo: Agradeceré su participación respondiendo a las
preguntas del presente cuestionario, el cual permitirá realizar mi Proyecto de
investigación titulado: Los tributos y su impacto en los resultados de gestión de la
micro y pequeña empresa del sector comercio - rubro librerías, en el distrito de
Tambogrande - Provincia de Piura, en el año 2015.
Instrucciones: Sírvase a marcar con una “X” la opción que considera la correcta.
1. Edad
a) De 20 – 30 años
b) De 31 a 45 años
c) De 46 a 60 años
d) Mayor a 60 años
2. Sexo
a) Masculino
b) Femenino
3. Cuál es su profesión
a) Contador
b) Administrador
c) Ingeniero
d) Otro .......
12.- ¿Qué factores cree Ud, limitan la obtención del crédito inmediato?
a) Documentación incompleta b) Registro en centrles de riesgo
c) Falta de garantías d) Problemas de liquidez.
14.¿Está de acuerdo con los requisitos que solicitan las entidades financieras ?
a) Si b) No c) A veces
a) Si ( ) b) No ( )
a) SI b) NO c) Algunas veces
a) SI b) NO c)Algunas veces
a) SI b) NO c)Algunas veces
25. ¿Mantiene deudas tributarias a Sunat?
a) Si b) No
Anexo 2
CRONOGRAMA GANTT
I.- ACTIVIDADES
II.- PRESUPUESTO
BIENES
Detalle Cantidad Unidad Precio
de Medida S/.
Dispositivo USB 01 Unidad 30
TOTAL S/. 35
SERVICIOS
Detalle Cantidad Unidad Precio
de Medida Unitario Total
Internet 2 Recarga Bitell 30 60
Movilidad 2 Semanas Pasajes 15 30
TOTAL S/. 90
III.- RESUMEN DEL PRESUPUESTO
RUBRO IMPORTE
Bienes 35
Servicios 90
TOTAL S/. 125
IV. FINANCIAMIENTO
Proyecto totalmente Autofinanciado por el alumno investigador.