UNPRG

Políticas
Contables
Formulación de Estados
Financieros II
UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO
FACULTAD DE CC. ECONÓMICAS
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DOCENTE : Dr. TORRES GALLARDO ARTURO

CURSO : FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS II

ALUMNOS : AYASTA YSIQUE INGRID MEDALIT

BRAVO TABOADA KATHERINE CECILIA
GUERRERO DÍAZ CRISTHIAN

TEMA : POLÍTICAS CONTABLES

CICLO ACAD. : 2015- I

Lambayeque – Perú
2015

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1. INTRODUCCIÓN

Dada la importancia de la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en nuestra vida económica –
financiera que favorecen el mejor entendimiento y manejo de la información requerida para
la toma de decisiones en el ámbito empresarial; es por la cual en el presente trabajo damos
desarrollo a las POLÍTICAS CONTABLES que se desprenden de dichas normas.

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros.

Las POLÍTICAS CONTABLES son de suma importancia pues son las guías elaboradas en una
entidad para el análisis, registro e interpretación de la información contable, económica y
financiera así mismo favorecen a la fiabilidad y representación fiel del estado en el que se
encuentra una organización.

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2. OBJETIVOS

2.1 Objetivos Generales:

 Determinar las políticas contables de las partidas de los Estados

Financieros a través de los cuales, la información financiera y económica
de las entidades, alcanzaran la razonabilidad exigida por los agentes
económicos.

2.2 Objetivos Específicos:

 Identificar las políticas contables que las Normas Internacionales de

Contabilidad presentan e imponen, con la finalidad de que los Estados
Financieros sean fiables.

 Describir las políticas de reconocimiento, medición y revelación de cada

partida.

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3. DESARROLLO

POLÍTICAS CONTABLES

Los Estados Financieros se preparan de acuerdo con Normas Internacionales de Información

Financiera emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) y a las disposiciones de
la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), las que consideran supuestos y criterios
contables de acuerdo a NIIF.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), han sido adoptadas en Perú y
representan la adopción integral, explicita y sin reservas de las referidas normas internacionales. Las
NIIF comprenden a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las interpretaciones (CINIIF, interpretaciones de las NIIF;
y, SIC, interpretaciones de las NIC)

En la preparación de estados financieros se utilizan determinadas estimaciones contables críticas,

para cuantificar los activos, pasivos, ingresos y gastos.

REFERENCIA TÉCNICA

Las bases para la preparación de estados financieros se sustentan en el Marco Conceptual para la
Información Financiera, la NIC 1 Presentación de Estados financieros, la NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo y la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, la NIC
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y, la NIC 34 Información financiera
intermedia.

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Las políticas contables aplicables a la moneda funcional y transacciones en moneda extranjera se
sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

La NIC 21 en su párrafo 9 señala los aspectos vinculados a la moneda funcional y precisa los factores
a considerar para determinar la moneda funcional.

El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta
genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considera los
siguientes factores:

a) La moneda:

i. Que influye fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con
frecuencia es la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus
bienes y servicios); y

ii. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los
precios de venta de sus bienes y servicios.

b) La moneda que influye fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los

materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia
será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

En adición, la NIC 21 en su párrafo 10 señala otros factores que también pueden suministrar
evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad:

a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación.

b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de

operación.

Asimismo, la Norma contempla que cuando los indicadores descritos anteriormente en los párrafos
9 y 10 de la NIC 21 sean contradictorios, y no resulte obvio cuál es la moneda funcional, la gerencia
empleará su juicio para determinar la moneda funcional que más fielmente represente los efectos
económicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes.

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RECONOCIMIENTO

 Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está denominada o requiere su
liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se denominan en
una moneda extranjera; o
(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, denominados en
una moneda extranjera.

 En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera, una entidad
la registrará aplicando al importe de la moneda funcional, la tasa de cambio de contado, entre la
moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transacción.

MEDICIÓN

 La pérdida o ganancia originada por la variación, positiva o negativa, en la cotización de la

moneda extranjera frente a la nacional se medirá a través de la tasa del tipo de cambio fijado por
la SBS a esa fecha, que genera algunas veces riesgo de cambio origina cuando las empresas
presentan descalces entres sus entre sus posiciones activas, pasivas y fuera de balance en las
distintas monedas que operan.

REVELACIÓN

 Una entidad revelará:

(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo
(b) Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un
componente separado del patrimonio, así como la conciliación entre los importes de estas
diferencias al principio y al final del periodo.

 Cuando una entidad presente sus Estados Financieros u otra información financiera, en una
moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación:
(a) Identificará claramente esta información como complementaria, al objeto de distinguirla de
la información que cumple con las NIIF.
(b) Revelará la moneda en que se presenta esta información complementaria.
(c) Revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión utilizado para
confeccionar la información complementaria.

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Las políticas contables aplicables al efectivo y equivalentes al efectivo se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la
Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo y la Norma Internacional
de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.

RECONOCIMIENTO

 Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe
poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor.

MEDICIÓN

 Las transacciones se reconocen al valor nominal.

 Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a su costo
de adquisición
 Los saldos de moneda extranjera se expresan en moneda nacional al tipo de cambio al que se
liquidarán las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
 Los sobregiros bancarios se identifican por el saldo que presente cada entidad bancaria al
final de determinado período.

REVELACIÓN

 Una entidad debe de informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno
de los dos siguientes métodos:

a) Método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o

b) Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en

términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias,
por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de
cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

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 Debe revelarse información acerca de lo siguiente:
a. La integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando, en su caso, la política de
valuación y la moneda o medida de intercambio de su denominación;
b. en caso de que exista efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos, debe revelarse su
importe y las razones de su restricción y la fecha probable en que ésta expirará;
c. los importes de efectivo y equivalentes de efectivo que estén destinados a un fin
específico por parte de la administración.

 Una entidad revela los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presenta una
conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes
sobre las que se informa en el estado de situación financiera.

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Estas políticas se deben aplicar en el reconocimiento y medición de los elementos de los otros activos
financieros. Debe entenderse que los otros activos financieros del activo corriente también se
denominan inversiones financieras y los otros activos financieros del activo no corriente también se
denominan inversiones mobiliarias.

Las políticas contables aplicables a los otros activos financieros se sustentan en lo que prescribe la
Norma Internacional de Contabilidad 1: Presentación de Estados Financieros, la Norma Internacional
de Contabilidad 7 : Estado de Flujos de Efectivo, la Norma Internacional de Contabilidad 21 : Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de
Contabilidad 32: Instrumentos Financieros: presentación, la Norma Internacional de Contabilidad 39
Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición y la Norma Internacional de Información
Financiera 7 Instrumentos Financieros: información a revelar.

RECONOCIMIENTO:

 Las inversiones mantenidas para negociación y disponibles para la venta se reconocen

inicialmente al costo de adquisición.

REVELACIÓN

 La empresa suministrará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y
en su rendimiento:

En el Estado de Situación Financiera

Se informará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas a los estados

financieros, los importes en libros contables de cada una de categorías que se presenten en
otros activos financieros.

Si la entidad hubiese reclasificado un activo financiero como una partida que se mide al costo
o al costo amortizado, en lugar de al valor razonable; o al valor razonable, en lugar de al
costo o al costo amortizado; se informará el importe reclasificado y excluido de cada una de
esas categorías, así como la razón para efectuar dicha reclasificación.

Si la entidad hubiese transferido activos financieros de forma tal que una parte o todo el
activo financiero no cumplan las condiciones para darlos de baja en cuentas. La entidad
revelará, para cada clase de dichos activos financieros:

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 a) La naturaleza de los activos;

b) La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la

empresa continúe expuesta;
c) Si se sigue reconociendo la totalidad de los activos, los importes en libros de éstos y
de los pasivos asociados; y

d) Cuando se continúe reconociendo los activos en la medida de su implicación

continuada, el importe en libros total de los activos originales, el importe de los activos
que se continúe reconociendo y el importe en libros de los pasivos asociados.

Asimismo, la empresa revelará el importe en libros de los activos financieros pignorados

como garantía de pasivos o pasivos contingentes, incluyendo los importes que hayan sido
reclasificados; y los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

En el Estado de Resultado Integral

La empresa revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, ya sea
en el estado del resultado integral o en las notas a los estados financieros:

a) Ganancias o pérdidas netas por:

i. Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando de forma

separada las correspondientes a los activos financieros designados como tales en el
reconocimiento inicial, y las de los activos financieros que se hayan clasificado como
mantenidos para negociar.

ii. Activos financieros disponibles para la venta, mostrando por separado el importe de
la ganancia o pérdida reconocida en otro resultado integral durante el período y el
importe reclasificado del patrimonio al resultado del período.

iii. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

b) Los Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el
método de la tasa de interés efectiva) producidos por los activos financieros que no se midan
al valor razonable con cambios en resultados.

i. Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar la

tasa de interés efectiva) que surjan de activos financieros que no se midan al valor
razonable con cambios en resultados; y actividades fiduciarias.

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 ii. Ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados

c) El importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de otros activos financieros.

Estas políticas se deben aplicar en el reconocimiento y medición de los elementos de las cuentas por
cobrar comerciales.
Las cuentas por cobrar comerciales agrupan las cuentas por cobrar comerciales a terceros y a
empresas relacionadas (cuentas 12 y 13 del PCGE, respectivamente).
Las cuentas por cobrar comerciales generalmente se formalizan a través de las facturas, el cual
representa un derecho de cobro.

Las políticas contables aplicables a las cuentas por cobrar comerciales se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la
Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) Ingresos, la Norma Internacional de Contabilidad
21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma
Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentación, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición, la
Norma Internacional de Información Financiera ( NIIF 7) Instrumentos Financieros: información a
revelar y la NIIF 9 Instrumentos financieros.

RECONOCIMIENTO

 Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen inicialmente a su valor nominal que
constituye el valor razonable, que es generalmente igual a su costo.

MEDICIÓN

 Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.

REVELACIÓN

 La empresa suministrará información:

En el Estado de Situación Financiera

La empresa informara en el estado de situación financiera o en las notas a los estados

financieros los importes en libros de las cuentas por cobrar comerciales.

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 La empresa debe revelar respecto a las cuentas por cobrar comerciales los métodos
adoptados, el criterio de reconocimiento y las bases de medición aplicadas, incluyendo:

a) Los criterios aplicados al determinar cuándo reconocer en el Estado de Situación

Financiera una cuenta por cobrar comercial, así como cuando se dan de baja dichas
cuentas por cobrar;

b) Las bases de medición aplicadas a las cuentas por cobrar comerciales tanto en el
reconocimiento inicial como en los períodos posteriores;

c) Los criterios para la utilización de una cuenta de valuación del deterioro de valor,
así como los criterios para dar de baja, contra dicha cuenta de valuación, a tales
cuentas por cobrar comerciales deteriorados;

d) La determinación de las ganancias o pérdidas netas por el deterioro de las

cuentas por cobrar comerciales;

En el Estado de Resultado Integral

La empresa revelará información sobre las cuentas por cobrar comerciales designadas para
ser llevados al valor razonable con cambios en resultados.

El importe de los ingresos por intereses producidos por los activos financieros tipo
cuentas por cobrar comerciales que no se midan al valor razonable con cambios en
resultados.

Asimismo, la empresa debe revelar el importe de las pérdidas por deterioro para cada clase
de activo financiero, y en este caso el proveniente de las cuentas por cobrar comerciales.

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Los inventarios comprenden materiales, suministros y repuestos destinados al mantenimiento así
como útiles de escritorio. El costo de los inventarios comprende el valor de compra, los derechos
de importación y otros impuestos no recuperables, el costo del transporte, almacenamiento y
otros costos directos atribuibles a la adquisición, neto de los descuentos y rebajas.

Los inventarios se valorizan a su costo o a su valor neto de realización, el que sea menor. La
fórmula de costo corresponde al promedio ponderado. El valor neto de realización es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones menos los gastos de
ventas necesarios para llevar a cabo su realización.

La Gerencia evalúa periódicamente la desvalorización de los inventarios. La desvalorización de

los inventarios puede originarse por la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o
en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto
financiero de dicha desvalorización es que el monto invertido en los inventarios no podrá ser
recuperado a través de la venta o el consumo de los mismos. La desvalorización de los
inventarios se registra con cargo a resultados del período. Las existencias por recibir se miden al
costo por el método de identificación específica de la compra.

Las políticas contables aplicables a los inventarios se sustentan en lo que prescribe la Norma
Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) Inventarios.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

 Los materiales, suministros y repuestos se reconocen inicialmente a su costo de

adquisición, el mismo que incluye todos los costos derivados de su adquisición, así como
otros costos en los que se haya incurrido necesarios para darle su condición y ubicación
actual.

 El costo de adquisición de los inventarios comprende el valor de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

 Los repuestos genéricos (repuestos de almacén general), de pequeño valor unitario y

naturaleza consumible que normalmente tienen un período de rotación inferior al año
serán considerados como inventarios. Los repuestos específicos (piezas destinadas a ser
montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución), generalmente de

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 elevado costo unitario y que se espera utilizar por más de un período serán considerados
como propiedades, planta y equipo. Para efectos de la medición del stock al cierre del
ejercicio, se toma en cuenta el valor de costo o valor neto de realización el menor.

 Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales, suministros y

repuestos indique que el costo de los bienes o servicios excederá su valor neto realizable,
el costo de reposición de los materiales, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable. Cuando los inventarios son vendidos, el importe en
libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación.

 El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como
todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte
de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.

REVELACIÓN

 Para los estados financieros se revelará:

a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la

fórmula de medición de los costos que se haya utilizado.

b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la

clasificación que resulte apropiada para la empresa.

c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta.

d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el periodo.

f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido

como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo.

g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor.

h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de

deudas.

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Las políticas contables aplicables a propiedades, planta y equipo se sustentan en lo que prescribe
la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) – Propiedades, Planta y Equipo, la Norma
Internacional de Contabilidad 17 (NIC 17) Arrendamientos, en lo que corresponde a
arrendamiento financiero, la Norma Internacional de Contabilidad 23 (NIC 23) Costos por
Préstamos, la Norma Internacional de Contabilidad 36 (NIC 36) Deterioro del Valor de los
Activos, la Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes, en lo referido a provisiones para desmantelamiento o rehabilitación, la Norma
Internacional de Contabilidad 40 (NIC 40) Propiedades de Inversión, la Norma internacional de
Información Financiera 5 (NIIF 5) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

 posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
 se esperan usar durante más de un periodo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

 sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
 el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las

condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en

la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo
con la NIC 23.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

 su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;

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  todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

 la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios
durante tal periodo.

Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del
costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan
una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este

aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio,
bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá
en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una
revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución
se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
relación con ese activo.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente
por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil.

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la

entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
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El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:

 por su disposición; o
 cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

REVELACIÓN

La selección de un método de amortización y la estimación de la vida útil de los activos son

cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los
métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite
revisar los criterios seleccionados por la dirección de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar:

 la amortización del ejercicio, tanto si se ha reconocido en el resultado de ejercicio, como

si forma parte del coste de otros activos; y
 la amortización acumulada al término del ejercicio.

De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del
cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el ejercicio
corriente o que vaya a tenerla en ejercicios siguientes. Tal información puede aparecer, en el
inmovilizado material, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:

 valores residuales;
 costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de
inmovilizado material;
 vidas útiles; y
 métodos de amortización.

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Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los
activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el
elemento en cuestión cumple:

 la definición de un activo intangible y

 el criterio de reconocimiento Este requerimiento se aplicará a los costos soportados
inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos
en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o
realizar su mantenimiento.

Un activo es identificable si:

 es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y

vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde
relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la
separación; o
 surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.

Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:

 es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad; y
 el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el

caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de
negocios.

Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:

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  el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
 cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en

una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición.
Cuando un activo adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos
contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su
valor razonable.

De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo
intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con
independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de
negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la
plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto
satisface la definición de activo intangible.

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su

política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los
demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo
modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se

contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se

contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación,
menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor
razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre
el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable.

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Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:

 los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;

 normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
 los precios están disponibles al público.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una

revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el
patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se
reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento
por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor
en el superávit de revaluación en relación con ese activo.

REVELACIÓN

La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás:

 si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes
de amortización utilizados;
 los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles
finitas;
 el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada ejercicio;
 la partida o partidas, de la cuenta de resultados, en las que está incluida la amortización
de los activos intangibles;

La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas por
deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en los anteriores apartados
(e) (iii) hasta (e) (v) del párrafo 118.

La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones
contables que tengan un efecto significativo en el ejercicio corriente, o que se espera que tengan
repercusión significativa en futuros ejercicios.

20
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará
para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la
Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así
como la información a revelar.

IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo.

Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deberá
también:

 Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil
indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del
deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del
valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No
obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el
periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el
mismo.
 Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.

Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará
para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable
del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo). Unidad
generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de
efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.

21
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su

valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.

No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposición
y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no
habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medición. Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la
disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:

 una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
 las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de
dichos flujos de efectivo futuros;
 el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;
 el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
 otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:

 proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo;

 proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las
entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los
pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser
atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho
activo; y
 los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o
disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.

22
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual.
Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan
de:

 una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o

 mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:

 entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o

 cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo
si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida
por deterioro del valor.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a
menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por
ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y
Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un
decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el
grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía o
los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el
importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se
distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de
unidades), en el siguiente orden:

 en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la

unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
 a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en
función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de
unidades).

Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor de
los siguientes valores:

 su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);

 su valor en uso (si se pudiese determinar); y cero.

23
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en
cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo
de unidades).

PLUSVALÍA

Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una combinación
de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades
generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente,
que se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas
unidades o grupos de unidades.

La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que
se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un periodo
anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del
deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas
diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de
efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en una combinación de negocios durante el
periodo anual corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará
antes de la finalización del periodo anual corriente.

La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo
precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades
generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvalía, sean usados en la prueba del
deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se
cumplan unos requisitos específicos.

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de
que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto
de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará
de nuevo el importe recuperable del activo.

Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo,
distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones
utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última
pérdida por deterioro. El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una
unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la
plusvalía, prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. El importe en

24
libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por
deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de
amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor
para dicho activo en periodos anteriores.

La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía, se
reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase según su valor
revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC 16. Propiedad,
Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro de valor, en un activo
previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra
Norma.

Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los periodos
posteriores.

25
Los préstamos, obligaciones con el público y pasivos financieros de naturaleza similar, se
reconocen inicialmente a su valor razonable, neto de los costos en que se haya incurrido en la
transacción. Posteriormente, se valorizan a su costo amortizado utilizando el método de la tasa
de interés efectiva, y cualquier diferencia entre los fondos obtenidos (neto de los costos
necesarios para su obtención) y el valor de reembolso, se reconoce durante el de interés
efectiva.

Los otros pasivos financieros se clasifican en el pasivo corriente a menos que la empresa tenga
un derecho incondicional a diferir el pago de la obligación durante al menos 12 meses después
de la fecha del estado de situación financiera.

RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocerá un pasivo financiero en su estado de situación financiera cuando, y sólo
cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento.

En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero, por su valor razonable más
o menos, en el caso de un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios
en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o
emisión del pasivo financiero.

Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo
amortizado utilizando el método de interés efectivo, excepto por:

 Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
Estos pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán con posterioridad
al valor razonable.
 Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no
cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el
enfoque de la implicación continuada.

26
MEDICIÓN

La norma permite que una entidad designe cualquier pasivo financiero, en el momento de su
reconocimiento inicial, como una partida a ser medida al valor razonable, reconociendo los
cambios en resultados. Para imponer disciplina en esta clasificación, se prohíbe que una entidad
reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia esta categoría o desde ella.

Se ha eliminado la opción de reconocer en el resultado del periodo las ganancias o pérdidas en

los activos financieros disponibles para la venta, que contenía la versión anterior de la NIC 39.
Dicha opción ha dejado de ser necesaria porque, de acuerdo con las enmiendas de la NIC 39, se
permite que una entidad designe cualquier activo o pasivo financieros para medirlo por su valor
razonable, reconociendo las ganancias y pérdidas en el resultado del periodo.

Según la NIC 39, la valoración de un activo financiero o de un pasivo financiero, así como la
clasificación de los cambios que se reconozcan en su valor, están condicionadas por la
clasificación de la partida y por el hecho de que pueda haber sido designada como parte de una
relación de cobertura. Esos requisitos pueden crear una inconsistencia en la valoración o en el
reconocimiento (a veces denominada “asimetría contable”) cuando, por ejemplo, en ausencia de
una designación como a valor razonable con cambios en resultados, un activo financiero se
hubiera clasificado como disponible para la venta (reconociendo la mayor parte de los cambios
en el valor razonable directamente en el patrimonio neto), mientras que un pasivo que la entidad
considere relacionado con el citado activo se hubiese valorado al coste amortizado (lo que
implica no reconocer los cambios en el valor razonable). En estas circunstancias, la entidad
puede concluir que sus estados financieros podrían suministrar una información más relevante si
tanto el activo como el pasivo se clasificasen como a valor razonable con cambios en resultados.

REVELACIÓN

En el estado financiero anual; se presentará el saldo pendiente de pago de los otros pasivos
financieros como pasivo corriente o pasivo no corriente, según corresponda.

En Nota a los Estados Financieros; Se debe revelar en una nota a los estados financieros, la
naturaleza de los préstamos o financiamiento, así como incluir separadamente y en columnas,
información relativa a los préstamos recibidos, instrumentos financieros de deuda colocados por
oferta pública y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fracción corriente y no corriente de
acuerdo a lo siguiente:

 Clase de obligación y características significativas (naturaleza y alcance, principal,

vencimiento, otros);
 Garantía otorgada o gravamen;
 Importe y fechas de pago del principal previstas (calendario de pagos);
 La moneda en que se realizarán los pagos, en caso que ésta sea diferente de la moneda
funcional de la empresa; y,

27
  Saldo pendiente de pago.

En el Estado de Resultados; se revelará las siguientes partidas ya sea en el estado del resultado o
en las notas:

 Ganancias o pérdidas netas por pasivos financieros al valor razonable con cambios en
resultados.
 El importe de los gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de
interés efectiva) producidos por los pasivos financieros que no se midan al valor
razonable con cambios en resultados.

28
El gasto por impuesto a las ganancias del ejercicio comprende al impuesto a la renta corriente y al
impuesto diferido. El impuesto a las ganancias se reconoce en el estado de resultados, excepto
cuando se trata de partidas que se reconocen directamente en el patrimonio en otros resultados
integrales o provenientes de una combinación de negocios.

Las políticas contables aplicables a las cuentas por pagar a entidades relacionadas son sustentadas
con la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC
12) Impuesto a las Ganancias.

PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

RECONOCIMIENTO

El impuesto corriente debe ser reconocido como:

 Un activo, tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación (NIC

1, párrafo 66, inciso a).

 Un activo, si mantiene el activo principalmente con fines de negociación (NIC 1, párrafo 66,
inciso b).

 Un activo, si se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del
periodo sobre el que se informa (NIC 1, párrafo 66, inciso c).

 Un activo, el importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores (NIC 12,
párrafo 13).

 Un activo, cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente
pagado en periodos anteriores (NIC 12, párrafo 14).

 Un pasivo, si se espera liquidar en su ciclo normal de operación (NIC 1, párrafo 69, inciso a).

 Un pasivo, si lo mantiene principalmente con fines de negociación (NIC 1, párrafo 69, inciso
b).

 Un pasivo, si se liquidará dentro de los 12 meses siguiente a la fecha del periodo sobre el que
se informa (NIC 1, párrafo 69, inciso c).

 Un pasivo, en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada,

que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (NIC 12, párrafo 12).

29
MEDICIÓN

La medición de los pasivos y activos por impuestos corrientes de tipo fiscal, ya

procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa (NIC 12, párrafo 46).

ACTIVOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO

 Se reconocen activos por impuesto a las ganancias diferido en la medida que

resulte probable que la empresa disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que
permitan la aplicación de las diferencias temporarias deducibles, y de las pérdidas
tributarias que se espera razonablemente, compensar en ejercicios futuros.

MEDICIÓN

 Los activos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice, basándose en las
tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación (NIC 12, párrafo 47).

30
PASIVO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO

 Se reconocen pasivos por impuesto a las ganancias por las diferencias temporales
gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor
reconocidas directamente en el patrimonio neto.
 El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por
impuesto a la renta, con excepción de la revaluación de activos, cuyo monto se
desprende del valor incrementado del activo.

MEDICIÓN

 Los pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicación en el período en el que el pasivo se cancele, basándose en las
tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación (NIC 12, párrafo 47).

31
Las políticas contables aplicables se sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional de
Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad
16 (NIC 16) Propiedades, Planta y Equipo, y la Norma Internacional de Contabilidad 37 (NIC 37)
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

RECONOCIMIENTO

 Una provisión se debe reconocer solo cuando:

a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.

b) Sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación.

c) Pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

MEDICIÓN

 El valor de la provisión se determinará según la evaluación de forma racional a cargo de la

gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y, en algunos casos, por informes de expertos.

REVELACIÓN

 La entidad debe informar en los Estados Financieros acerca de:

a) El importe en libros al Principio y al Final del Periodo.

b) Las asignaciones de pago efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos.

c) Los importes utilizados sobre dicha provisión durante el periodo.

d) Los importes no utilizados sobre dicha provisión.

e) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el

calendario de pago esperado.

f) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las

salidas de recursos que producirá la provisión.

g) El importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los

activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

32
PASIVOS CONTINGENTES

RECONOCIMIENTO

 Una entidad no debe reconocer contablemente un pasivo contingente.

 Una entidad debe de revisar continuamente la situación de los pasivos contingentes, con
el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, para
una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos
económicos en el futuro, se reconocería la correspondiente provisión en los estados
financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de
ocurrencia, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimación fiable de tal importe.

MEDICIÓN

 El valor de la provisión se determinará según la evaluación de forma racional a cargo de la

gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y, en algunos casos, por informes de expertos.

REVELACIÓN

 La entidad debe revelar para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el
que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese
posible:

a) Una estimación de sus efectos financieros.

b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las

salidas de recursos correspondientes.

c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

33
ACTIVOS CONTINGENTES

RECONOCIMIENTO

 Una entidad no debe reconocer contablemente un activo contingente.

 Una entidad debe de revisar continuamente la situación de los activo contingentes, con
el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, para
una partida tratada anteriormente como activo contingente, la salida de tales recursos
económicos en el futuro, se reconocería la correspondiente provisión en los estados
financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de
ocurrencia, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimación fiable de tal importe.

MEDICIÓN

 El valor de la provisión se determinará según la evaluación de forma racional a cargo de la

gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y, en algunos casos, por informes de expertos.

REVELACIÓN

 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, se debe revelar en las
notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes,
existentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea posible, una
estimación de sus efectos financieros.

34
Beneficios a los empleados son todos los tipos de retribuciones proporcionadas a los trabajadores a
cambio de los servicios prestados, diferentes a las remuneraciones. Los beneficios a los empleados
están constituidos por beneficios a corto plazo.

Los beneficios a corto plazo identificados por la empresa al cierre de ejercicio, corresponden a
sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, vacaciones y gratificaciones, participaciones en
las utilidades y compensación por tiempo de servicios.

Las Políticas Contables aplicables a la cuenta de provisión por beneficios a los empleados se
sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de
Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias, la
Norma Internacional de Contabilidad 19 (NIC 19) Beneficios a los Empleados , la Norma Internacional
de Contabilidad 21 (NIC 21) Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras
y la Norma Internacional de Contabilidad 26 (NIC 26) Contabilización e Información Financiera sobre
Planes de Beneficios por Retiro.

RECONOCIMIENTO

Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta
reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales
servicios:

 Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho; es

decir un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de
recibir pagos en el futuro.

 Como un activo(pago anticipado de un gasto), si el importe pagado es superior al importe sin

descontar de los beneficios, en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por
ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.

 Como un gasto, cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión, por el
costo que normalmente es el valor nominal.

Los beneficios a corto plazo se reconocen en el ejercicio en que el trabajador prestó sus servicios,
su importe es el correspondiente al total (sin descontar) a pagar por los servicios recibidos.

Una entidad reconocerá el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los empleados en forma
de ausencias remuneradas de la siguiente manera:

35
 a) En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando, a medida que los
empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas.

b) En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando las mismas se hayan producido.

MEDICIÓN

Una entidad medirá el costo esperado de las ausencias retribuidas acumuladas, en función de los
importes adicionales que espera pagar como consecuencia de los derechos no utilizados que tiene
acumulados al final del periodo sobre el que se informa.

REVELACIÓN

Debe revelarse la siguiente información respecto a los beneficios a corto plazo la descripción de
cada uno de los componentes que la integran, presentando la cifra comparativa con respecto al
año anterior.

Asimismo, se debe revelar el gasto total reconocido en el resultado del período, junto con el
nombre de la partida en la que se hayan incluido, para cada uno de los siguientes conceptos:

 Costo de los servicios del ejercicio corriente

 Costo por intereses

 El efecto de cualquier reducción o liquidación

36
Las Políticas Contables aplicables a los Pasivos no Financieros se sustentan en lo que prescribe la
Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros y la Norma
Internacional de Contabilidad 20 (NIC 20) Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas.

RECONOCIMIENTO

Se reconoce un pasivo no financiero cuando las obligaciones contractuales nos obliguen a entregar
bienes o prestar servicios; excepto si generan intereses.

Son reconocidas como activos no financieros las subvenciones del gobierno, estas se reconocerán en
resultados sobre una base sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca
como gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar.

Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno pueden considerarse dos métodos:

 El método de capital, en el que las subvenciones se reconocerán fuera del resultado del periodo.

 El método de la renta, que reconoce las subvenciones en el resultado de uno o más periodos.

REVELACIÓN

Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:

a) Las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo
los métodos de presentación adoptados en los estados financieros.

b) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados

financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las
que se hayan beneficiado directamente las entidades.

c) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas

gubernamentales que se hayan contabilizado.

37
RECONOCIMIENTO

 Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulación o
devengo. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer según lo establecido
por la Superintendencia de Banca y Seguros.

REVELACIÓN

 Se debe revelar en la nota de políticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos

financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composición de los gastos de
acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y pérdidas se presenta por la
función del gasto.

38
Las políticas contables aplicables a la cuenta de capital se sustentan en lo que prescribe la
Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la
Norma de Información Financiera 2 (NIIF 2) Pagos basados en acciones, la Norma
Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentación, la
Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) Instrumentos Financieros:
reconocimiento y medición, la Norma Internacional de Información Financiera 7 (NIIF 7)
Instrumentos Financieros: información a revelar, y la Norma Internacional de Información
Financiera 9 (NIIF 9) Instrumentos financieros.

RECONOCIMIENTO

 Para el reconocimiento del aumento o disminución del capital se debe contar con la
escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas
apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso.

MEDICIÓN

 El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado.

 En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la

valuación del activo a su valor razonable.

REVELACIÓN

 La sociedad revelará en las notas la clase de acción que posee cada socio.

 Definir el tipo de capital percibido (especie, efectivo, etc.) La cantidad de acciones

íntegramente pagadas y las que no.

 Expresar en porcentaje de participación individual en el capital general junto con el número

de acciones que poseen.

39
Las políticas contables aplicables a los dividendos se sustentan en lo que prescribe la Norma
Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la Norma Internacional
de Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentación, y la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición.

RECONOCIMIENTO

Los dividendos deben ser reconocidos:

 En la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con

independencia de que éste se demore en ser entregado, de acuerdo al estatuto de la
empresa y las disposiciones de la ley general de sociedades.

 Para convalidar el registro contable se debe disponer de copia del acta de la junta general
de accionistas.

 El procedimiento de determinación de los dividendos es tomando como base la utilidad

del ejercicio menos la reserva legal, es decir sobre las utilidades de libre disposición,
menos el monto de las pérdidas acumuladas si las hubiese.

MEDICIÓN

 Para la medición de los dividendos, se tomará el beneficio del año fiscal y según la política
interna de la entidad decidirán la forma de repartir a cada socio de acuerdo a cada acción
que tenga o hallarle otra forma de uso.

REVELACIÓN

Una entidad revelará:

 Fecha de Declaración: Momento en que la asamblea toma la decisión de pagar el dividendo.

 Fecha de registro del dividendo: Momento en el cual se determina el listado de los socios
que recibirán el dividendo.

 Fecha de Pago: Momento en el que se desembolsa el dividendo.

 Tipo de dividendo (ordinario o extraordinario).

40
RECONOCIMIENTO

Se reconocerá:

 Como gasto durante el período, el costo de los bienes vendidos inherentes al giro del
negocio.

 Como gasto durante el período, el costo de los bienes vendidos inherentes al giro del
negocio.

 Los gastos de ventas y de administración que estén relacionados con la gestión

administrativa de la empresa, adicionalmente se deberá reconocer junto a ello la
participación a los trabajadores, según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC19)
Beneficios a los empleados, ya que por ser consecuencia de los servicios prestados por los
empleados la empresa debe tomar el costo de tales planes, como participación en
ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribución de la
ganancia.

 La estimación de desvalorización de inventarios que se genera producto de comparar el

valor neto de realización con el costo, el menor, se reconoce en los resultados del
período.

 Las provisiones incurridas bajo los alcances de la NIC 37 se reconocerán cuando

existe una obligación presente, originado por hecho pasado, es probable la salida de
recursos y se puede estimar confiablemente, se reconoce en los resultados del período.

 Las provisiones de beneficios sociales se efectúan de acuerdo a leyes laborales, y se

afectan a los resultados del período.

 La empresa tiene por política contable provisionar las normas técnicas de calidad,
efectuándose las que se obligan por norma y por ley (compensación mensual o
semestral), derivado del informe del área de calidad, estas provisiones se reconocen en el
costo del servicio por el método del devengado.

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REVELACIÓN

 Se debe revelar la composición del costo de ventas según la naturaleza del

gasto, considerando la actividad económica de la empresa.
 Así mismo, se debe revelar la composición de los otros costos operacionales según la
naturaleza del gasto, considerando las actividades conexas a la actividad principal de la
empresa.
 Se debe revelar el importe de los gastos por naturaleza de acuerdo a la
siguiente clasificación:

1. Depreciaciones;

2. Amortizaciones de activos intangibles;

3. Deterioro;

4. Gastos de personal: a) sueldos y salarios, b) beneficios sociales, c) otros;

5. Servicios prestados por terceros;

6. Tributos;

7. Provisiones; y,

8. Otros gastos.

 Se indicará el importe acumulado de los desembolsos por desarrollo que no cumplan

los requisitos para ser considerados como activos.
 Se debe revelar la composición de los gastos de ventas considerando los gastos por
naturaleza. Y también se debe revelar la composición de los gastos de administración
considerando los gastos por naturaleza.
 Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el
período, como los siguientes:

a) Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto de

realización; deterioro de valor de: activos biológicos (llevado al costo),
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo,
intangibles, así como la reversión de dichas estimaciones, de ser el caso.

b) La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía de activos no
corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.

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 c) La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de las
estimaciones para los costos de reestructuración.

d) Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos
y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de
adquisición.

e) Protección del medio ambiente.

f) Multas y moras.

g) El resultado final de litigios y reclamaciones

h) Otras revelaciones.

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