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L’essentiel de la

fiscalité burkinabè
avec exercices corrigés
(à jour de la loi de finances 2014)

Présenté par

Pierre ABADIE
Expert-comptable
Conseil Juridique
www.pierreabadie.com
A jour de la loi de finances 2014

Ont participé à la L’ESSENTIEL DE LA FISCALITE BURKINABE


rédaction de cet ouvrage

Pierre ABADIE
Expert-comptable
Conseil juridique et fiscal L’ ensemble des connaissances nécessaires à la compréhension et à
la maîtrise de la fiscalité burkinabé en vigueur en 2014 est présenté
Abdoul Aziz SON de façon claire, accessible et intelligible dans cet ouvrage qui est
collaborateur du Cabinet structuré en huit parties, après une introduction à la fiscalité
Pierre ABADIE, titulaire burkinabé
d’une licence en droit privé  La taxe sur la valeur ajoutée : principes et champ
et d’un Master de recherche d’application, territorialité, régimes d’imposition, calcul et
en droit des affaires et paiement de la TVA.
fiscalité,  L’impôt sur les bénéfices des entreprises (IS, IBICA,
BNC, CSI, CSB, CSE) : principes généraux, charges
Larissa KANKYONO déductibles, produits imposables, régime fiscal des plus
juriste fiscaliste, titulaire values, déficits fiscaux et amortissements réputés différés,
d’une maitrise en droit calcul, déclaration et paiement.
judiciaire, et d’un master II  Les impôts sur les revenus des capitaux mobiliers (IRC,
professionnel en fiscalité IRVM) : champ d’application, calcul, obligations
appliquée, déclaratives et sanctions.
 L’impôt sur les revenus fonciers (IRF) : détermination des
Mireille LEAMMA juriste revenus imposables, calcul, obligations déclaratives et
fiscaliste titulaire d’une sanctions.
maitrise en droit des affaires  La contribution des patentes : les personnes imposables, le
et du diplôme de l’ENAREF droit fixe, le droit proportionnel, le paiement et les
cycle A option fiscalité, sanctions.
 L’impôt sur les salaires (IUTS, TPA) : personnes
Sadia SEMDE juriste imposables, revenus imposables, calcul, paiement,
fiscaliste, titulaire d’une sanctions.
maîtrise en droit des affaires,  Les régimes de faveur : avantages fiscaux contenus dans
d’un master juriste conseil le code des investissements et le code minier.
d’entreprise et d’un master 2  Le contrôle fiscal et le contentieux fiscal : différents types
en fiscalité droit des affaires, de contrôle fiscal, droits et obligations du contribuable et
le contentieux fiscal.
Innocents OUEDRAOGO,
Inspecteur des Impôts, Ce livre, écrit par des spécialistes et des praticiens, tient compte des
enseignent en fiscalité des plus récentes modifications législatives et règlementaires et de la
entreprises et en fiscalité loi de finances 2013.
communautaire et
internationale. Il s’adresse prioritairement aux étudiants et à leurs enseignants, aux
dirigeants d’entreprises et à leurs services administratifs et
Oumar YANOGO et comptables.
Dieudonné KINDA,
collaborateurs techniques du
Cabinet Pierre Abadie Dans la même collection :
L’Essentiel de la Fiscalité Béninoise
Conçu et réalisé par :
SODEXCA
AUDIT-FISCALITE-INFORMATIQUE-CONSEIL
03 BP 2277 Cotonou Tél : 21 04 96 18
Email : cabinetsodexca@gmail.com
Site Web : www.sodexca.com
Table des matières
Liste des abréviations utilisées______________________________ 8
Introduction à la fiscalité burkinabé ________________________ 21
1. Généralités ______________________________________________ 21
2. L’évolution historique _____________________________________ 22
3. Les sources du droit fiscal __________________________________ 24
A. Les sources _________________________________________________ 24
B. Les textes ___________________________________________________ 25

4. La classification des impôts et taxes __________________________ 25


A. La classification d’après la fonction de l’impôt ______________________ 25
B. La classification administrative __________________________________ 27
C. La classification économique ___________________________________ 27

5. Les éléments de la technique fiscale__________________________ 29


6. L’Administration fiscale ____________________________________ 31
7. Les innovations des lois de finances gestion 2012 et 2013 ________ 35
A. Mesures d’ajustement techniques _______________________________ 36
B. Mesures d’amélioration du rendement de l’impôt __________________ 37
C. Les mesures de portée sociale et d’amélioration du climat des affaires __ 38

Partie 1 : Taxe sur la Valeur Ajoutée(TVA) ___________________ 39


Chapitre 1 : La TVA : les principes et le champ d’application ________ 40
1. Les principes ________________________________________________ 40
2. Le champ d’application ________________________________________ 42
A. Les personnes imposables ___________________________________ 42
B. Les opérations exonérées ____________________________________ 42
C. Les affaires imposables ______________________________________ 42
D. Les affaires exonérés _______________________________________ 42

Chapitre 2 : La territorialité ___________________________________ 47


1. Le principe __________________________________________________ 47
2. Les livraisons de biens meubles corporels _________________________ 48
3. Les prestations de services _____________________________________ 48

Chapitre 3 : La TVA collectée ou TVA brute ______________________ 50


1. Les principes ________________________________________________ 50

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2. Les taux ____________________________________________________ 50
3. La base d’imposition __________________________________________ 50
A. Les sommes entrant dans la base d’imposition ___________________ 50
B. Les sommes exclues de la base d’imposition _____________________ 51
4. Le fait générateur et l’exigibilité _________________________________ 51
A. Définition ________________________________________________ 51
B. La déclaration périodique ____________________________________ 53
5. Les sanctions ________________________________________________ 53

Chapitre 4 : La TVA déductible ________________________________ 58


1. Les principes ________________________________________________ 58
2. Les conditions de déductibilité __________________________________ 58
A. Les déductions autorisées ___________________________________ 58
B. Les limitations à la déduction _________________________________ 58
C. Les exclusions _____________________________________________ 59
D. Reversement de TVA déduite _________________________________ 60
A. Remboursement de TVA _____________________________________ 62

Cas d’assimilation sur la TVA __________________________________ 64

Partie 2 : Les impôts sur les bénéfices des entreprises __________ 74


Introduction _______________________________________________ 75
Chapitre 1 : L’impôt sur les sociétés (IS) _________________________ 76
1. Personnes imposables _________________________________________ 76
2. Bénéfices imposables _________________________________________ 79
3. Territorialité _________________________________________________ 79
4. Période d’imposition __________________________________________ 81
5. Calcul de l’impôt sur les sociétés ________________________________ 83
A. Principes généraux _________________________________________ 83
B. Du résultat comptable au résultat fiscal_________________________ 83
C. Déficits___________________________________________________ 85
1) Report en avant des déficits ________________________________ 85
2) Amortissements réputés différés (ARD) ______________________ 86
D. Taux de calcul _____________________________________________ 87
6. Les charges déductibles ________________________________________ 88
7. Les produits imposables _______________________________________ 98
8. Le régime fiscal des fusions de sociétés et apports partiels d’actif _____ 100
9. Paiement de l’impôt sur les sociétés_____________________________ 101
A. Les acomptes provisionnels _________________________________ 101
B. Le minimum forfaitaire de perception _________________________ 102

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C. Les retenues à la source sur les sommes versées aux prestataires
résidents __________________________________________________ 103
a. Les personnes imposables ________________________________ 103
b. Les opérations soumises à la retenue _______________________ 103
c. Le taux de la retenue à la source ___________________________ 104
d. La déclaration et le paiement de la retenue __________________ 104
e. Sanctions ______________________________________________ 105
10. Sanctions _________________________________________________ 107

Cas d’assimilation sur l’impôt sur les sociétés __________________ 112


Chapitre 2 : Impôts sur les Bénéfices Industriels, Commerciaux, et
Agricoles (IBICA) ___________________________________________ 119
1. Les personnes imposables ____________________________________ 119
2. Les revenus imposables ______________________________________ 120
3. Territorialité ________________________________________________ 121
4. Période d’imposition _________________________________________ 122
5. Le calcul du BIC _____________________________________________ 123
6. Les charges déductibles _______________________________________ 124
7. Les produits imposables ______________________________________ 127
8. Régime fiscal des plus-values __________________________________ 128
A. Plus-values de cession d’éléments d’actif immobilisé _____________ 128
1. Notion de plus-value de cession ____________________________ 128
2. Traitement fiscal des plus-values de cession d’éléments d’actif ___ 129
B. Plus-values du fonds de commerce en cas de décès ______________ 130
1. Notion de plus-values de fonds de commerce _________________ 130
2. Traitement fiscal de la plus-value de fonds de commerce _______ 131
9. Paiement du BIC ____________________________________________ 132
A. Le minimum forfaitaire de perception _________________________ 132
B. Retenue à la source sur les rémunérations versées aux prestataires
résidents __________________________________________________ 133
a. Les personnes imposables ________________________________ 133
b. Les opérations soumises à la retenue _______________________ 133
c. Le taux de la retenue à la source ___________________________ 134
d. La déclaration et le paiement de la retenue __________________ 135
e. Sanctions ______________________________________________ 136
10. Sanctions _________________________________________________ 137

Cas d’assimilation sur les BIC ________________________________ 143


Chapitre 3 : L’impôt sur les bénéfices des professions non commerciales
et revenus assimilés (BNC) __________________________________ 154

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1. Les personnes imposables _____________________________________ 154
2. Les revenus et recettes imposables _____________________________ 156
3. La base imposable ___________________________________________ 158
4. Les charges déductibles _______________________________________ 159
5. Les charges professionnelles non déductibles _____________________ 161
6. Calcul de l’impôt ____________________________________________ 162
7. Déclaration et paiement ______________________________________ 163
8. Sanctions __________________________________________________ 165
9. Cas de cessation d’exercice de la profession ______________________ 168

Cas d’assimilation sur l’IBNC _________________________________ 169


Chapitre 4 : Contributions Uniques (CSI, CSB, CSE) _______________ 173
1. La contribution du secteur informel(CSI) _________________________ 173
A. Les personnes imposables __________________________________ 173
B. Calcul de la CSI ___________________________________________ 174
C. Paiement ________________________________________________ 175
D. Les sanctions _____________________________________________ 176
2. La contribution du secteur boisson (CSB) _________________________ 177
A. Les personnes imposables __________________________________ 177
B. Calcul de la CSB ___________________________________________ 177
C. Paiement de la CSB ________________________________________ 177
D. Sanctions ________________________________________________ 178
3. La contribution du secteur élevage(CSE) _________________________ 179
A. Personnes imposables _____________________________________ 179
B. Tarifs applicables__________________________________________ 179
C. Paiement de la CSE ________________________________________ 179
D. Sanctions ________________________________________________ 180

Cas d’assimilation sur les contributions uniques _________________ 181

Partie 3 : Impôts sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM) 183
Introduction ______________________________________________ 184
Chapitre 1 : Impôt sur le Revenu des Créances, Dépôts
Cautionnements ___________________________________________ 185
1. Champ d’application _________________________________________ 185
A- Personnes imposables _____________________________________ 185
B- Exonérations _____________________________________________ 185
2. Le calcul de l’IRC ____________________________________________ 187
A- Base d’imposition _________________________________________ 187
B- Fait générateur ___________________________________________ 187

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C- Tarif de l’impôt ___________________________________________ 187
3. Obligations déclaratives et sanctions ____________________________ 188
A- Obligations déclaratives ____________________________________ 188
B- Sanctions ________________________________________________ 188

Chapitre 2 : L’impôt sur les Revenus des valeurs mobilières (IRVM) _ 189
1. Personnes imposables ________________________________________ 189
2. Exonérations _______________________________________________ 191
3. Le calcul de l’IRVM ___________________________________________ 194
A- Base d’imposition _________________________________________ 194
B- Tarif de l’impôt ___________________________________________ 194
4. Obligations déclaratives et sanctions ____________________________ 196
A- Obligations déclaratives ____________________________________ 196
B- Sanctions________________________________________________ 196

Cas d’assimilation IRC-IRVM _________________________________ 197

Partie 4 : Impôt sur les revenus fonciers ____________________ 200


Chapitre 1 : Impôt sur les revenus fonciers(IRF) _________________ 201
1. Définition du revenu foncier ___________________________________ 201
2. La détermination des revenus imposables ________________________ 203
3. Le calcul de l’IRF ____________________________________________ 204
A- La base imposable ________________________________________ 204
B- Le taux __________________________________________________ 204
C- Fait générateur et exigibilité_________________________________ 204
4. Obligations déclaratives et sanctions ____________________________ 205
A- Obligations déclaratives ____________________________________ 205
B- Sanctions ________________________________________________ 205
5. Retenue à la source sur les loyers _______________________________ 206

Cas d’assimilation sur l’impôt sur le revenu foncier ______________ 208

Partie 5 : La contribution de la patente _____________________ 211


Introduction ______________________________________________ 212
Chapitre1 : Contribution de la patente _________________________ 213
1. Les personnes imposables _____________________________________ 213
2. Calcul de la patente __________________________________________ 214
A- Le droit fixe ______________________________________________ 214
B- Le droit proportionnel ________________________________________ 216
3. Paiement de la patente _______________________________________ 218
4. Sanctions __________________________________________________ 219

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Cas d’assimilation sur la contribution de la patente ______________ 220

Partie 6: Impôts sur les salaires ___________________________ 227


Introduction ______________________________________________ 228
Chapitre 1 : Impôt Unique sur les Traitements et Salaires(IUTS) ____ 229
1. Les personnes imposables ____________________________________ 229
2. Les revenus imposables ______________________________________ 230
3. La détermination du revenu imposable __________________________ 232
4. Calcul de l’IUTS _____________________________________________ 233
5. Le paiement de l’IUTS ________________________________________ 235
A- Retenue à la source libératoire _________________________________ 235
B- Reversement des retenues ____________________________________ 235
6. Production de l’état annuel des rémunérations ____________________ 237
7. Sanctions __________________________________________________ 239

Chapitre 2 : Taxe Patronale et d’Apprentissage (TPA) _____________ 241


1. Personnes imposables ________________________________________ 241
1. Le calcul de la TPA ___________________________________________ 242
A- La base imposable __________________________________________ 242
B- Le calcul de la TPA _________________________________________ 242
2. Le paiement ________________________________________________ 243
3. Production de la déclaration récapitulative annuelle _______________ 244
4. Sanctions __________________________________________________ 245

Cas d’assimilation sur les impôts sur les salaires _________________ 246

Partie 7: Régimes de faveur ______________________________ 258


Introduction ______________________________________________ 259
Chapitre 1 : Code des investissements _________________________ 260
1. Les bénéficiaires des avantages fiscaux __________________________ 260
A. Les bénéficiaires du régime de droit commun ___________________ 260
B. Les bénéficiaires des régimes privilégiés _______________________ 260
C. Les bénéficiaires des avantages liés à la décentralisation __________ 261
D. Exclusions _______________________________________________ 261
2. Les conditions de bénéfice des régimes privilégiés _________________ 262
3. Les avantages_______________________________________________ 264
A. Le régime de droit commun _________________________________ 264
B. Les avantages des régimes privilégiés _________________________ 266
1. Le régime A ____________________________________________ 266
2. Le régime B ____________________________________________ 267

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3. Le régime C ____________________________________________ 268
4. Le régime D ____________________________________________ 269
C. Les avantages liés à la décentralisation ________________________ 270
4. Transition __________________________________________________ 272
Chapitre 2 : Régimes de faveur du code minier _________________ 273
1. Les avantages fiscaux en phase de recherche ______________________ 273
A. La fiscalité intérieure ______________________________________ 273
1. Les bénéficiaires ________________________________________ 273
2. Le régime de faveur _____________________________________ 273
B. La fiscalité à l’importation __________________________________ 273
1. Les bénéficiaires ________________________________________ 273
2. Le régime de faveur _____________________________________ 274
3. Les biens concernés par ce régime de faveur _________________ 274
2. Les avantages fiscaux pendant la période des travaux préparatoires ___ 275
A. La fiscalité intérieure ______________________________________ 275
1. Les bénéficiaires ________________________________________ 275
2. Le régime de faveur _____________________________________ 275
B. Fiscalité à l’importation ____________________________________ 275
1. Les bénéficiaires ________________________________________ 275
2. Le régime de faveur _____________________________________ 275
3. Les avantages fiscaux en phase d’exploitation _____________________ 276
A. Fiscalité intérieure ________________________________________ 276
1. Les bénéficiaires ________________________________________ 276
2. Le régime de faveur _____________________________________ 276
B. Fiscalité à l’importation ____________________________________ 276
1. Les bénéficiaires ________________________________________ 276
2. Le régime de faveur _____________________________________ 277
4. Avantages communs de stabilité du régime fiscal et douanier ________ 278
1. Les obligations déclaratives en phase de recherche ____________ 278
2. Obligation de retenue à la source en phase de recherche et en phase
d’exploitation ____________________________________________ 278
3. Autres obligations déclaratives ____________________________ 278

Partie 8 : Le contrôle fiscal et le contentieux fiscal ____________ 279


Introduction ______________________________________________ 280
Chapitre 1 : Le contrôle fiscal ________________________________ 281
1. Les contrôles sur pièces_______________________________________ 281
A. Le contrôle formel ________________________________________ 281
B. Le contrôle sur pièces proprement dit _________________________ 282

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2. Les contrôles sur place________________________________________ 283
A. Le contrôle ponctuel ou vérification ponctuelle _________________ 283
B. La vérification générale de comptabilité _______________________ 283
C. Spécificités du contrôle des comptabilités informatisées __________ 284
D. Le contrôle des personnes et organismes n’ayant pas la qualité de
commerçant _______________________________________________ 285
E. Le contrôle à la circulation __________________________________ 285
3. Le contrôle inopiné __________________________________________ 286
4. Droits et obligations de l’administration fiscale ____________________ 287
A. Les droits de l’administration fiscale __________________________ 287
B. Les obligations de l’administration fiscale ______________________ 290
5. Droits et obligations des contribuables en matière de contrôle fiscal __ 291
A. Les droits des contribuables en matière de contrôle fiscal _________ 291
B. Les obligations des contribuables en matière de contrôle _________ 292
1. Le respect des délais de réponse ___________________________ 293
2. La présentation des documents comptables __________________ 293
3. Disponibilité du contribuable ou de son mandataire____________ 293
6. Procédures de redressement __________________________________ 295
A. Procédures de redressement contradictoire ____________________ 295
B. Procédures de réparation ou de rectification spontanée __________ 295
C. Procédure de répression des abus de droit _____________________ 296
7. Impositions d’office __________________________________________ 297
A. Taxation d’office __________________________________________ 297
B. Evaluation d’office ________________________________________ 297
C. Rectification d’office _______________________________________ 297
D. Notification des impositions d’office __________________________ 298

Chapitre 2 : Le contentieux des impôts directs et indirects_________ 299


1. Juridiction gracieuse _________________________________________ 299
A. Domaine de la juridiction gracieuse ___________________________ 299
1. Impôts directs __________________________________________ 299
2. Impôts indirects ________________________________________ 299
B. Les procédures gracieuses __________________________________ 299
1. Le recours gracieux : la procédure de transaction ______________ 299
2. La procédure d’atténuation _______________________________ 300
2. Juridiction contentieuse ______________________________________ 302
A. La procédure contentieuse __________________________________ 302
1) La procédure amiable auprès de l’administration ___________ 302
2) Recours contre la décision de l’administration : la procédure
judiciaire ________________________________________________ 303

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B. Les dégrèvements d’office __________________________________ 305
C. La compensation d’assiette _________________________________ 305
3. Procédures pénales : Répression des infractions___________________ 306
A. Les PV de constatation des infractions _________________________ 306
B. Le procès pénal ___________________________________________ 307

Taux d’amortissement admis par l’administration ________ 308


Classification des professions ou activités (CSI) ___________ 308

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Partie 1 : Taxe sur la
Valeur Ajoutée(TVA)
TVA Principes et champ d’application

Chapitre 1 : La TVA : les principes et le champ


d’application
1. Les principes

La Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt indirect sur la consommation ou


encore un impôt sur la dépense. C’est le consommateur final qui en supporte la
charge définitive.
La TVA, impôt d’origine française, est appliquée dans presque tout le monde
entier. C’est un impôt dont le paiement est fractionné. Il est perçu par l’Etat, non pas
au stade final de la consommation, mais à chaque étape du circuit économique.
La TVA est collectée par l’intermédiaire de l’assujetti (personne physique ou morale
exerçant une activité économique imposable) pour le service des impôts, à chaque
étape du circuit économique.
L’impôt frappe la valeur ajoutée au produit ou au service vendu.
La TVA n’est pas calculée directement sur la valeur ajoutée de chaque produit ou
service vendu, mais s’applique globalement et pour une période donnée (mois ou
trimestre) sur les éléments de calcul de la valeur ajoutée d’après le mécanisme
suivant :
L’ASSUJETTI

Auprès de ses clients la TVA facturée sur ses ventes


Collecte (TVA collectée ou TVA brute)

Déduit La TVA que ses fournisseurs lui ont facturée sur ses
achats et ses consommations externes (TVA déductible).

Également la TVA qu’il a supportée sur l’acquisition


Déduit
d’immobilisations (TVA déductible)

Périodiquement au guichet du receveur des impôts la


Reverse TVA nette ou TVA due correspondant à la différence
entre la TVA collectée et la TVA déductible
Au cas où la TVA déductible serait supérieure à celle collectée, la différence
négative constitue un crédit au profit de l’assujetti. Ce crédit est pris en considération

38 L’essentiel de la fiscalité burkinabè


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